Весь сайт Законодательство Типовые бланки Судебная практика Разъяснения Фактура Архив

НДС - только "по отгрузке"

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС- "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеровс будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговыхвычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА,заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политикиМинфина России.

Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход наединый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этогоналога?

Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей примененияНДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показываетмноголетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единыйметод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да иналогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учетвыставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиковНДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятомзаконе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальныйпереходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетовналога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры,не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится.И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с началабудущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учетуприобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?

Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше,но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемыетовары, работы и услуги.

Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленномуоборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средствдля существующего производства, то вычет налога будет производиться, как внастоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупаетоборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действоватьдругой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятияоборудования к учету на счет 07.

И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотряна то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичнойоплаты облагается НДС.

Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты всчет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этомпринято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы,и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (приусловии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процессапроизводства).

Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставкиНДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, несобирая прочие документы?

Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применениянулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатамиГосударственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.

Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. Приэтом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаровстоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмыобязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаровэто последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручениемфизическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.

От редакции Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислятьНДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налогабудет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавцапокупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налоговогокодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДСпо всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относитсяк данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определятьв момент отгрузки. Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате",с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступитьс НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступатьденьги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами,для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченныхдо 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Нотолько до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 годавесь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС

22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющийпорядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с новогогода все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС - "по отгрузке",а "входной" налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда полученсчет-фактура, без оплаты товара.

Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиямис читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейшихпредприятий.

НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ

ТАСТЫГИНАЕлена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн ПродуктыПитания"

Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут стольуж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяетметод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднегобизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузкитоваров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. Азначит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота,чтобы уплатить налог.

ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ

РЕЗНИКОВАОльга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller Russia

Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, -начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый длявсех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особеннотем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислятьНДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведетк уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественныемонополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации,оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ

КУЧЕРОВЭдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "БейкерТилли Русаудит"

То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некотороенегативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всегопострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственнуюпроизводственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики)таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздопозже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДСу этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрелипроизводственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на нескольколет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекатьзначительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительнопозже, когда поступят деньги от покупателя.

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"

МЕЛЬНИЧЕНКОСветлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"

Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "поотгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговуюбазу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации.Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "пооплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятийпереход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки.Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средстваили существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работусо 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...

ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ СКОНТРАГЕНТАМИ

ВЛАДИМИРОВМаксим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложениякомпании Ernst & Young

Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ являетсято, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один издвух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определенияналоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате",придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами.Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств,а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно,чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборотадля уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказатьсяна платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам,если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. Впервую очередь это затрагивает естественные монополии.

Для того чтобы рассчитать налоговую базу по НДФЛ, предпринимателям можно использовать различные методы учета – по отгрузке или по оплате. Такое мнение высказал суд. Однако Минфин с этим не согласен.

Минфин России считает, что предприниматели не вправе выбирать метод определения доходов и расходов. Свое мнение он выразил в письмах от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-97, от 09.02.2011 г. №03-04-08/8-23, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-96, от 16.02.2011 г. №03-04-05/8-91, от 17.02.2011 г. №03-04-05/8-99.
Такое активное творчество было вызвано решением суда. В октябре прошлого года ВАС РФ принял Решение, которым были признаны недействительными п. 13 и подп. 1-3 п. 15 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина РФ №86н, МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г. (далее – Порядок). Решение ВАС РФ от 08.10.2010 г. №ВАС-9939/10 вызвало широкий резонанс в СМИ и Интернете. Напомним, что суд считает необходимым предоставить предпринимателям возможность выбрать метод признания доходов и расходов (кассовый или начисления) и недопустимым – ограничивать дополнительными условиями признание расходов кассовым методом. После того как упомянутые нормы Порядка были признаны недействительными, перед предпринимателями встал вопрос: с применением какого метода рассчитывать НДФЛ? Минфин России выпустил ряд писем с разъяснениями по данному вопросу.
Финансовое ведомство указало, что при определении порядка учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, в первую очередь, следует руководствоваться положениями гл. 23 НК РФ. В ней установлен особый порядок учета и не используются такие понятия, как «кассовый метод» или «метод начисления», характерные для налога на прибыль организаций. Так, согласно ст. 223 НК РФ, при расчете налоговой базы учитываются все доходы, дата получения которых приходится на соответствующий налоговый период. А в соответствии со ст. 221 НК РФ уменьшить облагаемый НДФЛ доход можно на профессиональные вычеты в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, которые непосредственно связаны с извлечением дохода. При этом если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база признается равной нулю (п. 3 ст. 210 НК РФ). Образовавшуюся в этом налоговом периоде разницу перенести на следующий период нельзя – то есть, в отличие от организаций, физлица не могут уменьшить свою налоговую базу на убытки прошлых периодов.
Исходя из указанных норм, Минфин России приходит к выводу, что ссылка на порядок определения расходов, установленный абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ гл. 25 НК РФ, касается только состава расходов, а не порядка их учета в налоговой базе по НДФЛ.
Таким образом, в соответствии с порядком, по мнению Минфина, установленным гл. 23 НК РФ, для целей НДФЛ доходы нужно определять по получению, а расходы – по оплате. Иных методов учета доходов и расходов для предпринимателей не предусмотрено.
А кого поддержать – решать вам. Мнение Минфина важно для налоговиков, а мнение Высшего арбитражного суда – для вашего областного (краевого, республиканского) суда. Готовы ли вы дойти до суда? Цена вопроса все решает.

Финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности по исчислению и уплате НДС важен не факт перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки .

В комментируемом Письме финансисты еще раз напомнили налогоплательщикам, что для момента определения обязанности важен не момент перехода прав собственности на товар по договору купли-продажи, а дата его физической отгрузки. Действительно, с 2006 г. в соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 этой же статьи, является наиболее ранняя из следующих дат :
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, если отгрузка товаров (работ, услуг) покупателю происходит до момента их оплаты, каждый налогоплательщик обязан начислить НДС к уплате именно в момент отгрузки. Однако с реализацией данного положения на практике у налогоплательщиков могут возникнуть определенные трудности. Поэтому разберем данную проблему детально.
Законодатель не дал нам разъяснения, что же следует понимать для целей гл. 21 НК РФ под столь важным для правильного исчисления налога понятием, как отгрузка. Финансисты, как и налоговики, всегда считали, что под данным термином следует понимать сам факт физической отгрузки товара. Таким образом, получается, что момент определения налоговой базы по НДС уже напрямую не зависит от момента перехода права собственности. Хотя объектом обложения НДС согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ является именно реализация товаров (работ, услуг). Отметим, что действующая с 1 января 2006 г. редакция гл. 21 НК РФ дала фискалам дополнительные аргументы для того, чтобы настаивать именно на такой трактовке термина "отгрузка". Поэтому спорить с такой формальной трактовкой термина "отгрузка", содержащегося в п. 1 ст. 167 НК РФ, теперь весьма сложно, даже ссылаясь на противоречие норм Кодекса, позволяющее исчислять налоговую базу при отсутствии самого объекта налогообложения в виде реализации товара.
Законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ в п. 3 ст. 167 НК РФ внесено технически небольшое, но очень важное по смыслу уточнение. Ранее он гласил, что передача права собственности без отгрузки или транспортировки товара приравнивается к его реализации. Теперь же слово "реализации" заменено на слово "отгрузке". Для самого п. 3 данная поправка не имеет столь существенного значения, однако она важна в свете правильного понимания самого термина "отгрузка", использованного законодателем в ст. 167 НК РФ, с моментом которой НК РФ связывает обязанность налогоплательщика определить налоговую базу по НДС (иными словами, начислить с нее НДС). Кроме того, на это указывает и п. 3 ст. 168 НК РФ, возлагающий на продавца обязанность выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти дней, отсчитывая именно со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) или со дня передачи имущественных прав.

Как известно, в соответствии с нормами гражданского законодательства по общему правилу право собственности у приобретателя имущества по договору возникает с момента его передачи (п. 1 ст. 223 ГК РФ). При этом передачей имущества признается его вручение приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ). Следовательно, в общем случае при реализации имущества право собственности на него переходит к покупателю в периоде отгрузки этого имущества, и в этом же периоде на счетах бухгалтерского учета организации-продавца отражается выручка от реализации имущества (п. 12 ПБУ 9/99). Поэтому в таком случае момент отгрузки имущества и переход права собственности на него совпадают, а, следовательно, обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженного имущества возникает у налогоплательщика именно в том периоде, когда происходит переход права собственности на него к покупателю и соответственно когда выручка от реализации этого имущества отражается в бухгалтерском учете.
Однако на основании того же п. 1 ст. 223 ГК РФ законом или договором может быть предусмотрен иной момент перехода права собственности. В этом случае и выручка от реализации имущества отражается в бухгалтерском учете не в периоде отгрузки, а в том периоде, когда происходит переход права собственности. В принципе и налоговое законодательство под реализацией понимает именно переход права собственности на товары (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в отношении НДС налоговики предлагают строго разделить понятия "момент реализации" и "момент отгрузки" товаров в счет такой реализации.
Таким образом, можно считать безусловно обязательным положение, что по договорам на реализацию товаров момент определения налоговой базы по НДС уже не зависит от момента перехода права собственности, а только от самого факта их физической отгрузки. Однако не следует начислять НДС по самому факту отгрузки (передачи) имущества, производимой в рамках договоров, в принципе не предусматривающих перехода права собственности от лица, передающего имущество, к лицу, его получающему (например, договора хранения, залога, комиссии, агентирования и т.п.).
Таким образом, датой отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя (заказчика), перевозчика (организацию связи) (Такое разъяснение, например, было дано и в Письме ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@). Так, например, при передаче товара непосредственно покупателю таким документом должна быть накладная по форме ТОРГ-12, а если для его доставки покупателям используются услуги транспортных организаций, то это может быть товарно-транспортная накладная (форма 1-Т), железнодорожная накладная или т.п. документы.

Однако у налогоплательщика могут возникнуть вопросы о порядке отражения начисленных сумм НДС в бухгалтерском учете, особенно когда по договору поставки отгрузка товара была произведена в одном налоговом периоде, а право собственности на него переходит к покупателю в другом налоговом периоде. Ведь если, например, договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю только после полной оплаты продукции, то оборот по реализации отражается в учете продавца не в периоде отгрузки, а в периоде оплаты. Однако в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ сумма НДС со стоимости отгруженной продукции должна быть начислена организацией-продавцом к уплате в бюджет (отражена по кредиту счета 68) в том периоде, когда была произведена отгрузка, независимо от факта перехода права собственности. Рассмотрим эту ситуацию на условном примере.

ООО "ФАБУЛА" по договору поставки отгружает продукцию ЗАО "ИНТРИГА". Договором поставки предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после оплаты продукции. Продукция на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) была отгружена в адрес покупателя в июне 2010 г. Оплата от покупателя поступила в сентябре 2010 г.
Оборот по реализации продукции отражается в учете ООО "ФАБУЛА" не в момент отгрузки, а только после поступления оплаты от покупателя, то есть в сентябре 2010 г. Обязанность по уплате НДС со стоимости отгруженной продукции возникает у ООО "ФАБУЛА" по итогам уже II квартала, то есть по дате отгрузки в июне 2010 г. В учете ООО "ФАБУЛА" делаются следующие проводки.
В июне:
Дебет 45 Кредит 41 (43)
- списана себестоимость товара (продукции), отгруженного в адрес покупателя;
Дебет 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым переходом права собственности") Кредит 68
- 18 000 руб. - начислен к уплате в бюджет НДС со стоимости фактически отгруженных товаров (продукции).
Одновременно (в срок 5 дней с даты отгрузки) выставляется счет-фактура покупателю на данную сумму.
В сентябре:
Дебет 51 Кредит 62
- 118 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90-3 Кредит 76 (субсчет "НДС, начисленный по договорам с особым ППС")
- 18 000 руб. - отражен НДС, ранее начисленный к уплате в бюджет в июне со стоимости физически отгруженных товаров (продукции);
Дебет 90-2 Кредит 45
- списана себестоимость реализованных товаров (продукции).
В рассмотренной ситуации у налогоплательщика может возникнуть и вопрос о том, как ему заполнить декларацию по НДС за II квартал. Ведь в разд. 3 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации" нет для этого случая отдельной строки, но в то же время сумма НДС должна попасть в общий "итого" по данному разделу, отражаемый по строке код 700. По нашему мнению, сумму исчисленного с такой отгрузки НДС следует указывать в п. 1 разд. 3 декларации, хотя это и не соответствует смысловому содержанию данного пункта, обозначенного как "Реализация (передача для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам...", - код строк 010 - 040. Но ничего другого налогоплательщику не остается.
Также отметим, что в III квартале в декларации по НДС никакие суммы налога по данной операции не отражаются.

"Учет. Налоги. Право", 2006, N 26

Переведя организации на единый порядок определения налоговой базы по НДС, законодатель не уточнил, что считать отгрузкой и оплатой для расчета этого налога. На сегодня Налоговый кодекс не дает расшифровки этих понятий. Отсутствие необходимых терминов постарались компенсировать чиновники.

Сейчас моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки или день получения оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). До этого года момент возникновения налоговой базы по НДС определялся учетной политикой. Компании сами могли выбрать, когда начислять налог: "по отгрузке" или "по оплате" <*>.

<*> При этом налоговики требовали уплачивать НДС с полученных авансов (к примеру, см. Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@). Правомерность их требований подтвердил и Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.08.2003 N 12359/02.

В первом случае налоговая база формировалась на дату отгрузки и предъявления расчетных документов по реализованным товарам, работам или услугам. Об этом свидетельствовало само название ст. 167 НК РФ "Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг)". Во втором случае НДС нужно было начислять на момент оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Между тем понятия "отгрузки" в Налоговом кодексе не было никогда. Но прежде отгрузка была привязана к переходу права собственности (реализации). Сейчас, поскольку из названия ст. 167 НК РФ слово "реализация" исключено, такой привязки нет.

Что касается определения оплаты, то до 2006 г. оно было приведено в п. 2 ст. 167 НК РФ. Но эта норма утратила силу с начала этого года. Поэтому у бухгалтеров возникли закономерные вопросы: что считать отгрузкой и что считать оплатой?

Отгрузку берем из бухучета...

Специалисты финансового ведомства и налоговики пришли к единому мнению, что дата отгрузки определяется по правилам бухгалтерского учета (Письма ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@, Минфина России от 16.03.2006 N 03-04-11/53).

По п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции должны оформляться первичными документами. Один из обязательных реквизитов, который они должны содержать, это дата составления. Таким образом, датой отгрузки считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного в адрес покупателя или перевозчика.

Но в этом правиле, которое вывели чиновники, есть исключение. В ситуации, когда товар не отгружается и не транспортируется, но происходит переход права собственности на него, передача права собственности приравнивается к отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). Дата отгрузки берется из документа, подтверждающего передачу права собственности, то есть договора.

Отдельный вопрос: как определить момент отгрузки, если компания реализует товар через комиссионера. В этом случае комитент, передавая товар комиссионеру, НДС не начисляет. Для него момент возникновения налоговой базы также приходится на дату составления первичного документа в адрес покупателя или перевозчика.

...а оплату найдем в Гражданском кодексе

Что касается оплаты, то налоговики взяли ее определение из норм гражданского законодательства (п. 1 ст. 11 НК РФ). Оплатой они считают любую форму расчетов, предусмотренную договором независимо от момента исполнения обязанности продавца по передаче товаров покупателю (Письмо ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-02/202@).

По общему правилу покупатель обязан оплатить товар до или после его передачи продавцом (п. 1 ст. 486 Гражданского кодекса). Очевидно, что момент оплаты может произойти раньше, чем момент отгрузки. Форма расчетов может быть как наличной, так и безналичной (ст. ст. 861, 862 ГК РФ). Стороны могут использовать в расчетах также и собственное имущество. Поэтому для целей НДС оплатой, в том числе частичной, считается получение продавцом денежных средств или иного имущества в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При расчетах по договору комиссии, если оплата поступает на счет комитента, ему также нужно будет начислить НДС. То же самое касается и ситуации, когда в расчетах участвует комиссионер. По мнению налоговиков, при поступлении оплаты к комиссионеру комитент должен начислить НДС. Аргумент - ст. 996 ГК РФ, которая гласит, что все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента.

Мы считаем, что комитент начислять НДС не должен до тех пор, пока ему не поступит отчет комиссионера. Именно из этого документа комитент может узнать о поступившей оплате (ст. 999 ГК РФ). Таким образом, в этом случае также может возникнуть спорная ситуация.

А.Илюшечкин

эксперт "УНП"

	Закрываем переходный период
Две ситуации ждут разъяснений

Случилось то, что специалисты финансового ведомства обещали уже давно. С 1 января 2006 года в Налоговом кодексе останется только один метод уплаты НДС - "по отгрузке". Такие поправки в главу 21 внесены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ. И это не единственная новация, которая ждет бухгалтеров с будущего года. Изменится не только метод уплаты НДС, но и механизм налоговых вычетов. Подробно об изменениях рассказывает Наталья Александровна КОМОВА, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Наталья Александровна, как вы считаете, с чем связан переход на единый метод уплаты НДС "по отгрузке"? Изменится ли администрирование этого налога?

Предложение Минфина о переходе на метод "по отгрузке" для целей применения НДС сформировалось еще до принятия главы 21 Налогового кодекса. Как показывает многолетняя практика косвенного налогообложения европейских государств, единый метод уплаты НДС существенно упрощает администрирование этого налога. Да и налогоплательщикам легче определять выручку для налогообложения и вести учет выставленных счетов-фактур. В настоящее время более трети всех российских налогоплательщиков НДС добровольно уплачивают этот налог по методу начисления. Заметьте: в принятом законе для предприятий с большой дебиторской задолженностью предусмотрен специальный переходный период на два года. При этом принципиально изменяется порядок вычетов налога - без условия оплаты приобретаемых товаров, работ и услуг.

То есть можно будет получить вычет только на основании счета-фактуры, не оплачивая товар поставщику? Будут ли какие-либо дополнительные условия?

С введением принципа начисления порядок вычета налога существенно изменится. И если сейчас для вычета НДС требуется обязательная оплата товара, то с начала будущего года достаточно иметь счет-фактуру ну и, разумеется, принять к учету приобретенные материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

- Возможно ли появление каких-либо "серых" схем в этом случае?

Конечно, возможностей для неправомерного вычета появится гораздо больше, но ведь и налог будет начисляться независимо от поступления оплаты за реализуемые товары, работы и услуги.

Как с будущего года можно будет принять к вычету НДС по купленному оборудованию: когда оно учтено на счете 07 или на счете 01?

Если оборудование будет приобретаться в качестве новых основных средств для существующего производства, то вычет налога будет производиться, как в настоящее время - после принятия к учету на счет 01. А вот если фирма покупает оборудование для строящегося объекта, то с 1 января 2006 года будет действовать другой порядок вычета - по мере осуществления затрат, то есть после принятия оборудования к учету на счет 07.

И такой болезненный вопрос, как налогообложение авансов. Несмотря на то что из текста главы 21 слово "авансы" исключается, получение частичной оплаты облагается НДС.

Действительно, при применении принципа "по отгрузке" получение оплаты в счет предстоящих поставок не освобождается от налогообложения, но при этом принято решение освободить от уплаты налога экспортеров, получающих авансы, и предприятия, выпускающие продукцию с длительным производственным циклом (при условии отложенного вычета налога по материальным ресурсам до окончания процесса производства).

Будет ли нужна банковская гарантия для подтверждения нулевой ставки НДС? Сможет ли организация, представив этот документ, получить вычет, не собирая прочие документы?

Представление банковской гарантии для подтверждения правомерности применения нулевой ставки - предложение правительства, которое не было поддержано депутатами Государственной думы. Поэтому такой нормы в главе 21 пока не будет.

Если цена меньше 100 рублей за единицу товара, то НДС не начисляется. При этом понятно, что надо обеспечить ведение раздельного учета рекламных товаров стоимостью до и более 100 рублей за единицу. С более дорогих товаров фирмы обязаны будут заплатить НДС. А поскольку передача или раздача рекламных товаров это последний этап их обращения, в большинстве случаев связанный с вручением физическим лицам, исчисление НДС следует производить исходя из розничных цен.

Беседовала
Александра БАЯЗИТОВА.

От редакции Обновленная статья 167 кодекса предписывает всем фирмам начислять НДС в тот момент, когда товар отгружен покупателю. Для начисления налога будет иметь значение только момент фактической передачи товара от продавца покупателю. Дело в том, что новая редакция пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса РФ гласит: по итогам налогового периода надо начислить НДС по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым относится к данному периоду. А как мы уже сказали, налоговую базу надо определять в момент отгрузки. Получается, что всем фирмам, которые сейчас начисляют НДС "по оплате", с 2006 года придется считать налог по-новому. Как таким компаниям поступить с НДС по товарам, отгруженным, но не оплаченным к концу 2005 года? Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог "по оплате". Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Бухгалтерское сообщество о поправках по НДС

22 июля Президент РФ подписал Федеральный закон № 119-ФЗ, кардинально меняющий порядок расчета и уплаты НДС. Пожалуй, самые сенсационные нововведения: с нового года все предприятия будут переведены на один метод начисления НДС - "по отгрузке", а "входной" налог можно будет принять к вычету в тот момент, когда получен счет-фактура, без оплаты товара.

Какова реакция на эти изменения у бухгалтерского сообщества? Своими ожиданиями с читателями "Главбуха" поделились аудиторы ведущих компаний и бухгалтеры крупнейших предприятий.

НОВЫЙ ПОРЯДОК УДАРИТ ПО СРЕДНЕМУ БИЗНЕСУ

ТАСТЫГИНА Елена Мефодьевна,
финансовый менеджер отдела налогового планирования ОАО "Вимм-Билль-Данн Продукты Питания"

Для нашей компании планируемые изменения в исчислении НДС не станут столь уж заметными, так как большая часть наших предприятий и сейчас применяет метод начисления "по отгрузке". Но надо полагать, что грядущие изменения в главу 21 Налогового кодекса могут быть неблагоприятными для предприятий среднего бизнеса, которые сейчас применяют метод "по оплате". У них момент отгрузки товаров или продукции может не совпадать с моментом поступления денег. А значит, им придется отвлекать собственные средства из хозяйственного оборота, чтобы уплатить налог.

ОТ НДС "ПО ОТГРУЗКЕ" ПОСТРАДАЮТ ЕСТЕСТВЕННЫЕ МОНОПОЛИИ

РЕЗНИКОВА Ольга Борисовна,
главный бухгалтер SAВ Miller Russia

Поправки в главу 21 лишают предприятия выбора, существующего сейчас, - начислять НДС "по отгрузке" или "по оплате". Переход с 1 января 2006 года на единый для всех метод начисления НДС "по отгрузке" не несет выгоды предприятиям, особенно тем, у которых большая дебиторская задолженность. Они вынуждены будут начислять НДС при отгрузке, когда оплата от контрагентов еще не поступила. А это приведет к уменьшению оборотных средств. По-моему, сильно пострадают компании - естественные монополии. У них много должников по всей стране: в их числе и различные организации, оплачивающие потребляемые услуги или продукцию с большими задержками.

ПРОИЗВОДИТЕЛЯМ И ДОБЫТЧИКАМ ПРИДЕТСЯ ПЛАТИТЬ НДС ЗА СВОЙ СЧЕТ

КУЧЕРОВ Эдуард Васильевич, руководитель департамента налогов и права компании "Бейкер Тилли Русаудит"

То, что НДС будет уплачиваться "по отгрузке", конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто "входной" НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас "входного" НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.

ИЗМЕНЕНИЯ ЗАТРОНУТ ДАЖЕ ТЕХ, КТО ДАВНО РАБОТАЕТ "ПО ОТГРУЗКЕ"

МЕЛЬНИЧЕНКО Светлана Васильевна, главный бухгалтер ОАО "Красный Октябрь"

Казалось бы, введение единого для всех предприятий метода исчисления НДС "по отгрузке" - не проблема нашего предприятия, так как мы давно определяем налоговую базу по НДС именно таким методом. Но на самом деле изменения затронут все организации. Например, у нас много поставщиков, которые определяют базу по НДС методом "по оплате" и с которыми мы работаем на условиях отсрочки платежа. Для таких предприятий переход на уплату НДС "по отгрузке" обернется увеличением налоговой нагрузки. Возможно, они вынуждены будут привлекать дополнительные денежные средства или существенно изменять условия деятельности, скажем, переходить на работу со 100-процентной предоплатой, сокращать запасы...

ТЕ, КТО РАБОТАЛ "ПО ОПЛАТЕ", ДОЛЖНЫ ПЕРЕСМОТРЕТЬ ВЗАИМООТНОШЕНИЯ С КОНТРАГЕНТАМИ

ВЛАДИМИРОВ Максим Игоревич, старший менеджер отдела услуг в области налогообложения компании Ernst & Young

Несомненным минусом изменений в главу 21 Налогового кодекса РФ является то, что налогоплательщики лишаются права самостоятельно выбирать один из двух вариантов ("по отгрузке" либо "по оплате") и устанавливать дату определения налоговой базы по НДС. В итоге тем фирмам, которые исчисляли налог "по оплате", придется коренным образом пересматривать свои взаимоотношения с контрагентами. Иначе ничего не останется, как уплачивать НДС за счет собственных средств, а не из поступлений от покупателей продукции, как это делается сейчас. Следовательно, чем больше задолженность покупателей, тем больше средств отвлекается из оборота для уплаты налога в бюджет. А это, в свою очередь, может негативно сказаться на платежеспособности самой организации, нанести удар по имущественным интересам, если истребовать оплату своих товаров (работ, услуг) достаточно трудно. В первую очередь это затрагивает естественные монополии.