Как рассчитать налог на имущество организации. Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества
как правильно рассчитать налог на имущество за Полугодие и 9 месяцев?У предприятия часть имущества (водный транспорт) зарегистрировано в другом городе, соответственно налог и декларацию в части этого имущества оправляли в налоговую инспекцию в другой город. В мае имущество было списано.
для определения налоговой базы при расчете налога на имущество, необходимо достоверно сформировать среднюю стоимость основных средств за отчетный квартал и среднегодовую стоимость основных средств за налоговый период, которым является календарный год. В Вашем случае нужно определить среднюю стоимость основных средств за полугодие и 9 месяцев следующим образом: для расчета за полугодие нужно определить остаточную стоимость на даты 01.01, 01.02, 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, для расчета за 9 месяцев нужно определить остаточную стоимость на даты: 01.01, 01.02. 01.03, 01.04, 01.05, 01.06, 01.07, 01.08, 01.09, 01.10. Остаточная стоимость основных средств определяется путем вычитания из суммы балансовой стоимости основных средств суммы начисленной амортизации на соответствующие даты, то есть дебетовое сальдо по счету 01 минус кредитовое сальдо по счету 02. Далее нужно суммировать остаточные стоимости основных средств, сформированные на даты и разделить на количество дат, которые берутся для расчета, в случае расчета налога за полугодие суммируем остаточные стоимости с 01.01 по 01.07 и делим на 7, в случае расчета налога за 9 месяцев суммируем остаточные стоимости с 01.01. по 01.10 и делим на 10. Полученная сумма и будет налогооблагаемой базой для расчета налога на имущества. Далее, налоговая база умножается на ставку налога на имущество и делится на 4. По такому алгоритму рассчитываются авансовые платежи по налогу на имущество, подлежащие уплате за 1 квартал, полугодие и за 9 месяцев. В части объектов водного транспорта, налог по которыму уплачивается по месту их регистрации, поясняем, что при расчете налога на имущество их среднегодовая стоимость рассчитывается аналогично, но учитывается отдельно и отражается в той налоговой декларации по налогу на имущество, которая сдается по месту их регистрации. При списании основных средств с баланса организации, данная операция в налоговой декларации по налогу на имущество не отражается отдельно, она будет учтена при определении среднегодовой стоимости основных средств путем уменьшения сальдо по счетам 01 и 02, после проведения хозяйственных операций по списанию. Ставка налога на имущество определяется каждым субъектом РФ самостоятельно, но не может превышать 2,2 %. Если имущество списано с баланса, но не снято с учета в органах госрегистрации, то налог на имущество придется платить и сдавать декларации в обычном порядке.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Налог на имущество самостоятельно рассчитывают и уплачивают:*
- российские организации;
- иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории России;
- иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне России.
Порядок расчета
При расчете налога на имущество воспользуйтесь следующим алгоритмом:
1) определите объект обложения налогом на имущество;
2) проверьте наличие и возможность применения льгот по налогу на имущество;
3) определите налоговую базу;
4) определите ставку налога;
5) рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
Объект налогообложения
Для российских организаций объектом налогообложения является движимое имущество, учтенное в составе основных средств до 1 января 2013 года, и недвижимое имущество, которое отражено в бухучете в составе основных средств (в т. ч. объекты, переданные во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление и в совместную деятельность). При этом движимое имущество, бывшее в эксплуатации и принятое к учету начиная с 1 января 2013 года, освобождается от налогообложения независимо от того, что у предыдущего владельца оно тоже учитывалось в составе основных средств. Это следует из положений пункта 1 и подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой же вывод можно сделать из писем Минфина России от 11 марта 2013 г. № 03-05-05-01/7108, от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322, от 18 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/4307, от 7 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/2766.
Аналогичный состав объектов налогообложения установлен и для иностранных организаций, имеющих в России постоянное представительство. Они обязаны вести учет основных средств по правилам российского бухучета, то есть в соответствии с ПБУ 6/01. Такой порядок установлен пунктом 2 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
У иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, налогом облагается только недвижимое имущество, которое находится на территории России (п. 3 ст. 374 НК РФ).
- имущество, в отношении которого установлены льготы;
- имущество, которое не признается объектом налогообложения (земельные участки, природные ресурсы, имущество силовых структур и т. п.).
Такие правила установлены пунктом 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.
Льготируемое имущество исключается из расчета налоговой базы. Имущество, которое не является объектом налогообложения, вообще не указывается в налоговой декларации.*
Налоговая база
Для российских и иностранных организаций, имеющих в России постоянные представительства, налоговой базой по налогу на имущество является:*
- средняя стоимость основных средств за отчетный период;
- среднегодовая стоимость основных средств за налоговый период.
Иностранные организации, не имеющие постоянного представительства в России, должны рассчитывать налог исходя из инвентаризационной стоимости недвижимого имущества. Этот показатель ежегодно по состоянию на 1 января определяют органы технической инвентаризации. До 1 марта эти сведения направляются в налоговые инспекции (п. 9.1 ст. 85 НК РФ, приказ ФНС России от 11 февраля 2011 г. № ММВ-7-11/154). Обеспечивать такой информацией плательщиков органы технической инвентаризации не обязаны. Поэтому узнавать инвентаризационную стоимость недвижимого имущества иностранные организации должны самостоятельно.
Такие правила установлены пунктом 2 статьи 375 и пунктом 5 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Российские организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:*
- имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
- имущества каждого обособленного подразделения с отдельным балансом;
Отдельно следует определять налоговую базу и по имуществу, используемому в рамках договора простого товарищества (п. 1 ст. 377 НК РФ).
Иностранные организации определяют налоговую базу отдельно в отношении:
- имущества, расположенного по месту постановки на налоговый учет каждого постоянного представительства;
- каждого территориально отдаленного объекта недвижимости;
- имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Особый порядок определения налоговой базы действует в отношении объектов недвижимости, расположенных на территории нескольких субъектов РФ (трубопроводы, электросети, железнодорожные магистрали и т. п.). Налоговую базу в этом случае нужно определять раздельно. Долю налоговой базы, которая относится к тому или иному региону, следует рассчитывать пропорционально части стоимости объекта, расположенного в соответствующем регионе. Об этом сказано в пункте 2 статьи 376 Налогового кодекса РФ.
Определение средней стоимости имущества
При расчете средней стоимости имущества за отчетный период применяйте формулу:*
При расчете среднегодовой стоимости имущества за налоговый период воспользуйтесь формулой:*
Остаточную стоимость имущества определите по формуле:*
Остаточную стоимость имущества определяйте по данным бухучета.*
При определении остаточной стоимости основных средств на конец года учитывайте операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете в течение 31 декабря.
Такие правила установлены пунктом 1 статьи 375 и пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса РФ и разъяснены в письме Минфина России от 14 июля 2010 г. № 03-05-05-01/26.
Пример определения средней (среднегодовой) стоимости имущества для расчета налога на имущество. Организация ведет деятельность в течение полного календарного года
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах России у организации нет. По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, составляет:
- на 1 января – 6 000 000 руб.;
- на 1 февраля – 5 950 000 руб.;
- на 1 марта – 5 800 000 руб.;
- на 1 апреля – 5 750 000 руб.;
- на 1 мая – 5 700 000 руб.;
- на 1 июня – 5 650 000 руб.;
- на 1 июля – 5 500 000 руб.;
- на 1 августа – 5 450 000 руб.;
- на 1 сентября – 5 400 000 руб.;
- на 1 октября – 5 350 000 руб.;
- на 1 ноября – 5 200 000 руб.;
- на 1 декабря – 5 150 000 руб.;
- на 31 декабря – (с учетом операций, отраженных в бухучете в течение 31 декабря) – 5 100 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал равна:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб.) : (3 + 1) = 5 875 000 руб.
Средняя стоимость имущества за первое полугодие составила:
5 500 000 руб.) : (6 + 1) = 5 764 285 руб.
Средняя стоимость имущества за девять месяцев составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. +
5 500 000 руб. + 5 450 000 руб. + 5 400 000 руб. + 5 350 000 руб.) : (9 + 1) = 5 655 000 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год составила:
(6 000 000 руб. + 5 950 000 руб. + 5 800 000 руб. + 5 750 000 руб. + 5 700 000 руб. + 5 650 000 руб. : (12 + 1) = 2 680 769 руб.
Ситуация: с какого момента для расчета налога на имущество нужно учитывать объекты, включенные в состав основных средств (доходных вложений в материальные ценности) 1-го числа текущего месяца
Такие объекты следует включать в расчет средней стоимости имущества начиная со следующего месяца.
При определении средней стоимости имущества, которое признается объектом налогообложения, учитываются показатели остаточной стоимости основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (п. 4 ст. 376 НК РФ). Поскольку основой для расчета налога на имущество являются данные бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ), эти показатели должны быть сформированы в соответствии с установленным порядком ведения бухучета и составления бухгалтерской отчетности.
Отчетной датой для составления бухгалтерской отчетности является последний календарный день отчетного периода (месяца, квартала, года) (п. 12 ПБУ 4/99). То есть отчетность должна содержать в себе сведения обо всех хозяйственных операциях, проведенных за период с начала года по этот день включительно. Хозяйственные операции, совершенные начиная с 00 часов 00 минут следующего дня, в отчетности за прошедший период не отражаются. Сведения о них включаются в отчетность за следующий отчетный период.
Учитывая изложенное, основные средства, принятые к учету 1-го числа текущего месяца, в расчет остаточной стоимости имущества за предыдущий месяц не включаются. Такие объекты учитываются при расчете налога на имущество только со следующего месяца. Например, если имущество было отражено в бухучете в составе основных средств 1 марта, то его остаточная стоимость должна учитываться при определении средней стоимости имущества только начиная с 1 апреля.*
Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 декабря 2011 г. № 03-05-05-01/97.
Ставка налога на имущество
Ставку налога на имущество устанавливают региональные власти в пределах максимального размера, определенного статьей 380 Налогового кодекса РФ – 2,2 процента. Если налоговые ставки региональными властями не определены, налог рассчитывается по ставкам, указанным в пунктах 1 и 3 статьи 380 Налогового кодекса РФ (п. 4 ст. 380 НК РФ). Максимальные ставки налога на имущество установлены, в частности, в Москве и Московской области (ст. 2 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64, ст. 1 Закона Московской области от 21 ноября 2003 г. № 150/2003/ОЗ). Организации, у которых в разных регионах есть обособленные подразделения с отдельным балансом или территориально отдаленные объекты недвижимости, при расчете налога на имущество должны применять ставки, установленные в соответствующих регионах (ст. 384, 385 НК РФ).
Расчет налога российскими организациями
Сумму авансовых платежей по налогу на имущество за отчетный период российские организации и иностранные компании, имеющие в России постоянные представительства, должны определять по формуле:*
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:
Такой порядок установлен статьей 382 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета налога на имущество российской организацией
ЗАО «Альфа» расположено в г. Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Средняя стоимость основных средств, признаваемых объектами обложения налогом на имущество, по итогам отчетных периодов равна:
- за I квартал 205 000 руб.;
- за первое полугодие 190 000 руб.;
- за девять месяцев 113 500 руб.
Среднегодовая стоимость имущества за год – 160 000 руб.
Суммы авансовых платежей по налогу на имущество, начисленные по итогам отчетных периодов, составляют:
– за I квартал:
205 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1128 руб.;
– за первое полугодие:
190 000 руб. ? 2,2% : 4 = 1045 руб.;
– за девять месяцев:
113 500 руб. ? 2,2% : 4 = 624 руб.
По итогам года «Альфа» перечислила в бюджет:
160 000 руб. ? 2,2% – 1128 руб. – 1045 руб. – 624 руб. = 723 руб.
Льготируемое имущество
Если у организации есть льготируемое имущество, налог рассчитывайте в особом порядке.
Среднюю (среднегодовую) стоимость льготируемых основных средств нужно рассчитать отдельно в графе 4 раздела 2 расчета авансовых платежей и графе 4 раздела 2 налоговой декларации, утвержденных приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Этот показатель определяется в том же порядке, что и средняя (среднегодовая) стоимость имущества, на которое льготы не распространяются.
Сумму авансового платежа по налогу на имущество, которую должна перечислить в бюджет организация, пользующаяся льготой, определите по формуле:
Такой порядок предусмотрен подпунктом 10 пункта 5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.
Сумма налога на имущество, которая подлежит уплате в бюджет по итогам года, определяется по формуле:
Такой порядок предусмотрен подпунктом 3 пункта 4.2 и пунктом 5.3 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-1/895.
Пример расчета налога на имущество организацией, имеющей право на налоговую льготу
ЗАО «Альфа» зарегистрировано в г. Москве. Основной вид деятельности – производство фармацевтической продукции. «Альфа» имеет лицензию на производство ветеринарных иммунобиологических препаратов. Кроме того, организация сдает в аренду принадлежащее ей здание. Оборудование, которое используется в деятельности по производству ветеринарных иммунобиологических препаратов, освобождается от налога на имущество (п. 4 ст. 381 НК РФ). Здание, сданное в аренду, входит в состав основных средств, поэтому с его остаточной стоимости нужно платить налог.
Ставка налога на имущество в Москве – 2,2 процента.
Остаточная стоимость всех основных средств «Альфы» за I квартал составляет:
- на 1 января – 1 720 000 руб.;
- на 1 февраля – 1 700 000 руб.;
- на 1 марта – 1 680 000 руб.;
- на 1 апреля – 1 660 000 руб.
Остаточная стоимость оборудования, используемого в производстве фармацевтической продукции, равна:
- на 1 января – 790 000 руб.;
- на 1 февраля – 780 000 руб.;
- на 1 марта – 770 000 руб.;
- на 1 апреля – 760 000 руб.
Средняя стоимость всего имущества «Альфы» за I квартал составляет:
(1 720 000 руб. + 1 700 000 руб. + 1 680 000 руб. + 1 660 000 руб.) : (3 + 1) = 1 690 000 руб.
Средняя стоимость льготируемого имущества организации за I квартал равна:
(790 000 руб. + 780 000 руб. + 770 000 руб. + 760 000 руб.) : (3 + 1) = 775 000 руб.
По итогам I квартала «Альфа» должна перечислить в бюджет:
(1 690 000 руб. – 775 000 руб.) ? 2,2% : 4 = 5033 руб.
Е.Ю. Попова государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Затраты на служебный транспорт: от покупки до списания
7.1.1. Объекты налогообложения
Виды транспортных средств, с которых нужно платить транспортный налог, перечислены в пункте 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ. К ним относятся самоходные наземные (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и так далее), воздушные (самолеты, вертолеты и прочие) и водные (теплоходы, яхты, катера, моторные лодки, гидроциклы и другие) транспортные средства, зарегистрированные в установленном законом порядке.*
Некоторые виды транспорта освобождены от уплаты налога. К ним, в частности, относятся:
- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью до 5 л. с.;
- легковые автомобили для инвалидов;
- промысловые морские и речные суда;
- тракторы, самоходные комбайны всех марок, спецмашины (молоковозы, скотовозы и так далее), используемые сельхозпроизводителями для производства сельхозпродукции.
Полный перечень видов транспортных средств, не облагаемых налогом, приведен в пункте 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ.
Разобраться в сложных ситуациях, когда не ясно, платить транспортный налог или нет, поможет таблица ниже.
Спорные ситуации, когда не очевидно, должна компания платить транспортный налог или нет
| Ситуация | Нужно платить налог или нет |
Расчет налога на имущество организации должны производить по итогам отчетных периодов. Какие организации должны уплачивать налог? Как правильно осуществить расчет налога на имущество в 2018 году? Как рассчитать сумму налога исходя из кадастровой стоимости недвижимости? Ответы на эти и другие вопросы изучим в материале далее, а также рассмотрим пример расчета налога на имущество за 2018 год.
Как юрлицу рассчитать налог на имущество: общие принципы
Налог на имущество юридическими лицами обязательно платится по итогам года и может переводиться на его протяжении в виде авансов по окончании каждого квартала. Вопрос о наличии и обязанности платить авансы решается на уровне региона. Если они введены, то организации вносят авансовые платежи 3 раза в год: после 1-го квартала, 6 месяцев и 9 месяцев.
Однако авансы могут не вноситься. Это происходит в следующих случаях:
- если субъект РФ, в соответствии с п. 3 ст. 379 НК РФ, не вводит у себя уплату авансовых платежей;
- если региональные власти, в соответствии с п. 6 ст. 382 НК РФ, устанавливают для некоторых категорий юридических лиц право не рассчитывать и не платить авансы.
О том, как и для кого может быть введено освобождение от налога на имущество, читайте в статье «Кто освобождается от уплаты налога на имущество?» .
Как производится начисление налога на имущество
- НК РФ;
- Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденным приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Начисление налога на имущество осуществляют:
- Организации на ОСНО исходя из среднегодовой стоимости имущества и налоговой ставки.
- Все компании вне зависимости от применяемой системы налогообложения в отношении отдельных видов недвижимого имущества. Налог должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости, установленной на 1 января налогового периода, и налоговой ставки.
Налоговые ставки устанавливают региональные власти, но их величина не должна превышать размеры ставок, прописанных в Налоговом кодексе.
Сумму налога на имущество, согласно п. 1 ст. 382 НК РФ, надо рассчитать как за отчетный период (если он введен в регионе), так и за весь налоговый период.
О том, как начисление налога отражается в бухгалтерских проводках, читайте в материале «Начислен налог на имущество - бухгалтерские проводки» .
Формула расчета авансов по налогу на имущество
При расчете налога на имущество организаций требуется соблюдать определенный порядок (пп. 1, 2 ст. 382 Налогового кодекса РФ, разделы IV, V, VI, VII Порядка заполнения декларации).
Исходя из положений этих документов, в отношении имущества, облагаемого от среднегодовой стоимости, формула расчета авансов по налогу на имущество организаций такова:
Ао = (СТср - СТсрл) × СТн / 4 - Ал,
Ао — аванс по налогу за отчетный период;
СТср — средняя стоимость имущества, рассчитанная за отчетный период;
СТсрл — средняя стоимость имущества, которое не облагается налогом в связи с предоставлением льгот ;
СТн — ставка для расчета налога на имущество;
Если организация в течение всего налогового периода имеет имущество, указанное в подп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, то в отношении него расчет авансового платежа производится от кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, установленной по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, по формуле:
Ао = КС/4 × СТн - Ал,
КС — кадастровая стоимость объекта недвижимости на 1 января года, являющегося налоговым периодом;
СТн — ставка по налогу на имущество, рассчитываемому от кадастровой стоимости;
Ал — авансовый платеж, который организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога.
Как считается налог на имущество за квартал
Для получения данных, включаемых в приведенную выше формулу при расчете авансов по налогу на имущество в 2018 году, облагаемого исходя из среднегодовой стоимости, производятся следующие действия:
- Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из стоимости имущества вычитаются стоимость не облагаемого налогом имущества и стоимость тех основных средств, по которым налог считается отдельно (п. 4 ст. 374, п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).
Об особенностях налогообложения движимого имущества в 2018 году читайте в материале «Налог на движимое имущество организаций с 2018 года» . А с 2019 года движимость освободается от налогообложения. Подробности см.
- Определяется средняя стоимость этого имущества за квартал (отчетный период), то есть рассчитывается налоговая база для авансов. При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.
Как рассчитать среднюю стоимость основных средств, читайте в материале «Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств» .
- Выделяется 1/4 полученного произведения.
- Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога.
Как посчитать налог на имущество к уплате за налоговый период: формула расчета
Чтобы узнать, как рассчитывается налог на имущество от среднегодовой стоимости, причитающийся к уплате по итогам года, надо воспользоваться следующей формулой:
Ннп = (СТсрг - СТсргл) × СТн - А - Нл - Нин,
Ннп — сумма налога к уплате по результатам года;
СТсрг — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год;
СТсргл — средняя стоимость имущества, рассчитанная за год, которая не облагается налогом в связи с предоставлением льгот;
СТн — ставка налога на имущество;
А — общая сумма авансовых платежей, произведенная за год;
Нл — та часть налога, которую организации не надо вносить в бюджет в связи со льготой по частичному уменьшению налога;
Нин — та часть налога, которая не вносится в бюджет в связи с уплатой его за рубежом.
Как считается налог на имущество за весь налоговый период: этапы расчета
При расчете налога на имущество за год осуществляются такие действия:
- Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения . Для этого из стоимости имущества вычитаются стоимость не облагаемого налогом имущества и те суммы основных средств, на которые налог считается отдельно (п. 4 ст. 374 , п. 1 ст. 376 и п. 3 ст. 382 НК РФ).
- Определяется средняя стоимость этого имущества за год (налоговый период), то есть рассчитывается налоговая база . При этом в расчете следует учесть льготы по освобождению от налога.
- Налоговая база умножается на ставку налога.
- Используются имеющиеся льготы по уменьшению налога и оплаты, произведенные за рубежом.
Налог на имущество: пример расчета
Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций.
Пример расчета налога на имущество организаций
Компания «Сигма» владеет торговой сетью в Москве и Московской области. Обособленные подразделения в Подмосковье арендуют здания и помещения и не ведут отдельных балансов.
На счете 01 «Основные средства» у «Сигмы» числятся следующие объекты и участки:
- земельный участок в Подольске, на территории которого планируется построить торговую базу (не признается объектом налогообложения на основании подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- здание в Юго-Западном районе столицы, в котором расположен офис компании;
- здание многоэтажного гаража автомобильной стоянки, используемой как для собственных нужд, так и для нужд жителей Москвы (по этому имуществу полагается льгота — 100%-е освобождение от налога на основании подп. 9 п. 1 ст. 4 закона г. Москвы от 05.11.2003 № 64);
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (офисная техника, подъемники), относящиеся к 1-2-й амортизационным группам (это имущество не облагается налогом в соответствии с подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет до 2013 года;
- иные объекты движимого имущества, необходимого для работы головного офиса и обособленных подразделений (автомобили, торговое оборудование и т. п.), принятые на учет после 2013 года (это имущество не облагается налогом на имущество в г. Москве в 2018 году на основании п. 31 ч. 1 ст. 4 закона г. Москвы № 64, ст. 2 закона г. Москвы от 21.02.2018 № 4).
Когда включить в расчет налога за 2018 год стоимость движимого имущества, с даты выпуска которого прошло более 3 лет, читайте в материале «Налог на движимое имущество: если 3 года с момента выпуска истекли» .
Условимся, что для указанных зданий нет оснований для расчета налога от кадастровой стоимости.
- Среднегодовая стоимость всего имущества, числящегося в составе основных средств, — 25 876 700 руб.
- Среднегодовая стоимость имущества, не подлежащего налогообложению (т. е. попадающего под действие льгот и облагаемого иным (земельным) налогом), — 18 570 000 руб.
По итогам отчетных периодов компания уплатила следующие суммы авансов:
1-й квартал — 40 189 руб.
Полугодие — 40 176 руб.
9 месяцев — 40 192 руб.
Теперь начнем подставлять в формулу имеющиеся данные.
1. Вычленяется из общего объема то имущество, которое облагается налогом, то есть определяется объект налогообложения. Для этого из общей стоимости имущества вычитается стоимость не облагаемого налогом имущества:
25 876 700 руб. - 18 570 000 руб. = 7 306 700 руб.
Полученный показатель отразится в строке 190 раздела 2 налоговой декларации.
Следует учесть, что в связи с наличием имущества, попадающего под льготы (здание многоэтажного гаража), бухгалтеру надо заполнять отдельный раздел 2 декларации. В нем в строках с 020 по 140 нужно отразить стоимость имущества, попавшего под действие льгот, а в строках 150 и 170 — указать среднегодовую стоимость имущества, соответственно, полную и льготируемую.
2. Исчисляется сумма налога за прошедший год.
Для того чтобы найти искомую сумму годового налога, рассчитанную налоговую базу умножаем на ставку налога. По Москве для организаций она равна 2,2%.
7 306 700 руб. × 2,2% = 160 747 руб.
3. Вычитаем из полученного значения налога все авансовые платежи:
160 747 руб. - 40 189 руб. - 40 176 руб. - 40 192 руб. = 40 190 руб.
Если в расчетах образуются значения с копейками, они округляются или отбрасываются по общему правилу.
Образец справки-расчета налога на имущество можно скачать по ссылке ниже.
В результате подлежащий уплате по итогам года налог на имущество бухгалтер ООО «Сигма» должен отразить в сумме 40 190 руб. по строке 030 раздела 1 декларации.
В Москве налог на имущество должен уплачиваться в те же сроки, в какие производится подача декларации. Иначе говоря, и представить декларацию за прошлый год в ИФНС, и уплатить налог компания должна до 30 марта года, следующего за отчетным.
Итоги
Порядок расчета налога на имущества зависит от способа определения налоговой базы, установленных в регионе налоговых ставок и льгот. Периодичность расчета — по итогам отчетных периодов или по итогам года — также определяется региональным законодательством.
В нашем государстве при корректном процессе ведения бухучета, как, впрочем, и для соответствия нормативам налогообложения организаций, существенную роль играет регулирование стоимости материальных и нематериальных ценностей, которые эксплуатируются в хозяйственной деятельности предприятия и состоят на его самостоятельном балансе. В применении ч.1 ст. 375 НК РФ, для установления налогооблагаемой базы необходим расчет среднегодовой стоимости имущества при условии, что осуществление подсчета налога на имущество предприятия происходит не по кадастровой стоимости.
Среднегодовая стоимость имущества, функциональное назначение
Собственность предприятия, находящаяся на его балансе в качестве основных средств (ОС) , представляет собой объект налогообложения для подсчета налога на имущество. С течением времени величина чистых основных средств или, иными словами, остаточной стоимости ОС, имеет обыкновение меняться за счет вычета накопленной амортизации (износа). Изначальная восстановительная стоимость ОС остается прежней, а амортизационные отчисления снижают их остаточную стоимость (Ост. Ст.). Вот почему для более точного и корректного отражения в бухгалтерском балансе и при исчислении налогооблагаемой базы применяются средние значения, такие как среднегодовая стоимость имущества.
Расчет средней стоимости имущества за отчетный период
Чтобы вычислить суммы авансовых платежей по налогу на имущество , используют расчет средней стоимости имущества за отчетный период (ОП), а не среднегодовой. В ст. 360 НК РФ за ОП принимаются первый, второй и третий квартал календарного года, тогда как весь календарный год утверждается как налоговый период (НП).
В свою очередь, в п. 4 ст. 376 того же кодекса подробно прописано, каким образом посчитать среднюю стоимость имущества, а также как рассчитать среднегодовую стоимость имущества.
Формула, по которой можно вычислить среднюю величину данного показателя за отчетный промежуток времени выглядит так: (сумма значений Ост. Ст. объектов налогообложения на 1-ое число каждого месяца ОП + значение Ост. Ст. на 1-ое число месяца, который идет следом за ОП) / (количество месяцев ОП + 1).
Эта формула помогает произвести подсчет средней стоимости объекта налогообложения и установить величину авансовых платежей за конкретный ОП для ежеквартальной отправки в Федеральную налоговую службу. Эти данные также пригодятся для подачи декларации по окончании НП.
Среднегодовая стоимость имущества: формула и способ расчета
При расчете среднегодовой стоимости имущества учитывается стоимость объекта налогообложения, как начальная восстановительная стоимость за минусом амортизационных отчислений, а именно, остаточная стоимость (Ост. Ст.) имущества.
Налоговый Кодекс РФ устанавливает следующую формулу для вычисления:
- сумма значений Ост. Ст. объектов налогообложения на 1-ое число каждого месяца НП + значение Ост. Ст. на последнее число НП) / (количество месяцев НП + 1).
Формула расчета среднегодовой стоимости имущества не сильно отличается от средней. Различие только во временном промежутке исчисления и в том, что все суммы Ост. Ст. налогового периода остаются в пределах календарного года, не выходя за рамки обозначенного отрезка времени.
Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества, когда объект налогообложения выбыл в течение года
В случае, когда до конца календарного года в организации выбывают все объекты налогообложения, по которым платится налог на имущество, возникает логичный вопрос, как рассчитать среднегодовую стоимость имущества. В НК РФ не запланировано изменение количества месяцев в налоговом периоде, поэтому при вычислении показателя «среднегодовая стоимость имущества», формула не меняется и, в любом случае, нужно принимать в расчет все месяцы календарного года. Когда предприятие оплачивает налог на имущество по системе авансовых платежей, в такой ситуации приходится отдавать больше денежных средств на покрытие налогов, чем хотелось бы руководству организации. В рамках сложившегося положения законодастельство не запрещает подавать окончательную декларацию до истечения налогового периода. В итоге предприятие имеет возможность сэкономить на налоговых выплатах только при условии, что оно до завершения года не примет на баланс новые объекты налогообложения. Иначе существует риск пересдачи отчетности за предыдущие периоды, а также штрафных санкций за недостачу по уплате налога и несвоевременность отправки документации по авансовым платежам в ФНС. Предприятия идут на такой риск лишь, когда стоимость выбывших в начале года объектов налогообложения, намного превышает цену объектов, планируемых к приобретению ближе к концу налогового периода.
Налог на имущество организаций является одним из главных в системе налогообложения и относится к региональным налогам. Он прописывается в нормативных актах субъектов РФ с учетом прописанных в Налоговом Кодексе условий. Выплачивает налог организация – собственник имущества, признаваемого статьей 374 НК РФ объектом налогообложения. Это движимое и недвижимое имущество — основные средства предприятия. В этот список не включается земля. Она попадает под земельный налог. Государством предусмотрены льготы по выплате налога на имущество, подробно изложенные в статье 341 НК РФ. Как рассчитать налог на имущество организаций обязан знать каждый владелец предприятия, чтобы избежать проблем и иметь возможность проконтролировать отчетную документацию. Для расчета используются специальные формулы. В статье приведены наглядные примеры и подсчеты, которые помогут эффективно справиться с задачей и узнать величину налога, а также способы его выплаты и особенности вычисления авансовых платежей.
Формула расчета налога на имущество организаций 2016
Налог высчитывается умножением налоговой базы на налоговую ставку и делением получившегося произведения чисел на 100%.
Налог на имущество организации = (Налоговая база * Налоговая ставка) / 100%
Налоговая база
Налоговая база – это среднегодовая стоимость имущества. Для ее расчета используется система амортизации. В случае, когда она не предусмотрена, в качестве налоговой базы берут разницу первоначальной стоимости и величиной износа имущества. При подсчетах учитываются все нормы амортизационных отчислений. Для каждого объекта, будь то станок или компьютер, ведутся индивидуальные расчеты.
Для того, чтобы узнать величину налога, определим значение неизвестных в формуле.
Среднегодовая стоимость имущества
(СИГМА 1 + СИГМА 2 + ……. + СИГМА 12 + СИГМА 13) / 13
СИГМА 1 – СИГМА 12 – остаточная стоимость на 1 число календарного месяца
13 — количество месяцев в налоговом периоде, равном году (т.е. 12), + 1.
Для подсчета остаточной стоимости имущества на 1 число нового календарного месяца, нужно вычесть сумму амортизации из остаточной стоимости прошлого месяца.
Пример
На предприятие 27 декабря 2015 года поступил новый станок. Сразу после поступления его зачислили на баланс как объект новых средств и ввели в эксплуатацию. Стоимость станка 360000 руб. Срок полезной эксплуатации 10 лет. При линейном расчете амортизации, сумма равняется 1/10 стоимости станка в год – 36000 рублей. В месяц – 3 000 рублей. Так как оборудование получено во второй половине декабря, расчеты ведутся с 1 января 2016 года. Все 10 лет, пока используется объект основных средств, сумма ежемесячной амортизации будет оставаться прежней.
СИГМА 1 = стоимость имущества при покупке
СИГМА 2 = СИГМА 1 – амортизация
СИГМА 12 = СИГМА 11 – амортизация
СИГМА 13 = СИГМА 12 – амортизация * 2
Следуя расчетам, остаточная стоимость за первый месяц 360000. За второй месяц: 360000 – 3000 = 357000. За третий: 357000 – 3000 = 354000. Аналогично подсчитав суммы за 12 месяцев, получаем остаточную стоимость на 1 декабря равную 327000. Остаточная стоимость на 31 декабря: 327000 – 3000*2 = 321000
В дальнейшем для удобства расчета используется следующая таблица:
| Число | Месяц | Расчет | Остаточная стоимость |
| 01 | Январь | — | 360000 |
| 01 | Февраль | 360000 – 3000 | 357000 |
| 01 | Март | 357000 – 3000 | 354000 |
| 01 | Апрель | 354000 – 3000 | 351000 |
| 01 | Май | 351000 – 3000 | 348000 |
| 01 | Июнь | 348000 – 3000 | 345000 |
| 01 | Июль | 345000 – 3000 | 342000 |
| 01 | Август | 342000 – 3000 | 339000 |
| 01 | Сентябрь | 339000 – 3000 | 336000 |
| 01 | Октябрь | 336000 – 3000 | 333000 |
| 01 | Ноябрь | 333000 – 3000 | 330000 |
| 01 | Декабрь | 330000 – 3000 | 327000 |
| 31 | Декабрь | 327000 – 3000 * 2 | 321000 |
Подставляем результаты в формулу, и получаем среднегодовую стоимость станка (имущества), которая и является налоговой базой:
(35000 +357000 + 354000 + 351000 + 348000 + 345000 + 342000 + 339000 + 336000 + 333000 + 327000 + 321 000) / 13 = 288384
Налоговая ставка
Получив значение налоговой базы, нужно узнать величину налоговой ставки в регионе. По НК РФ она не превышает 2,2 %. Рассмотрим пример расчета налога на имущество организаций (ставка 1,7%).
Найдя неизвестные (налоговую базу и налоговую ставку), подставляем их в формулу:
(321000 (налоговая база) * 1,7 (налоговая ставка)) / 100 = 5457 – получаем сумму налога.
Выплата налога тоже имеет свои особенности.
Особенности уплаты налога на имущество организаций
Согласно Статье 382 НК РФ условия выплаты авансовый платежей зависят от постановления правительства. Оно решает, вводить ли отчетные периоды и какова будет их длительность. Авансовый платеж вносится за каждый такой период. При этом, сам налог выплачивается в размере разницы между его полным значением и суммой контрольных выплат. Отчетный период устанавливается длительностью в 3 месяца (квартал), 6 месяцев (полугодие) или 9 календарных месяцев.
Авансовый платеж — это ¼ налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период. В качестве примера высчитаем среднюю стоимость имущества за квартал:
- В квартале 3 месяца. Берем из таблицы значения остаточной стоимости за каждый из этих месяцев и добавляем значение остаточной стоимости следующего месяца, который в отчетный период уже не входит.
- Делим полученное число на количество месяцев в квартале, прибавив к нему единицу.
Если в качестве отчетного периода использовать полугодие, необходимо учесть значение остаточной стоимости 6 месяцев периода, прибавить к ним значение следующего месяца и поделить на 7. То же самое с отчетным периодом в 9 месяцев.
Для вычисления размера авансового платежа используются уже готовые подсчеты остаточной стоимости за каждый месяц. Вернемся к составленной ранее таблице и высчитаем квартальные авансовые платежи за 2016 г.
- I квартал
Чтобы определить размер авансового платежа за I квартал, узнаем среднюю стоимость имущества за этот период. Возьмем остаточную стоимость за январь, февраль, март (отчетный период) и апрель (первый месяц следующего отчетного периода) и разделим на 4 (количество месяцев в отчетном периоде + 1). Получаем:
(360000 + 357000 + 354000 + 351000) / 4 = 355500
Высчитываем авансовый платеж:
(355500 * 1,7 / 100) * ¼ = 1510
- II квартал
Рассчитывается аналогично предыдущему. Остаточная стоимость берется с апреля по июль
(351000 + 348000 + 345000 + 342000) / 4 = 346500
Авансовый платеж:
(346500 * 1,7 / 100) * ¼ = 1472
- III квартал
По шаблону берем остаточную стоимость с июля по октябрь
(342000 + 339000 + 336000 + 333000) / 4 = 337500
Авансовый платеж:
(337500 * 1,7 / 100) * ¼ = 1434
- Налоговый платеж за 2016 г
Он равен общей сумме налога с вычетом контрольных платежей.
5457 – (1510 + 1472 + 1434) = 1041
Аналогичные подсчеты проводятся по другим отчетным периодам.
В бухгалтерском учете авансовые платежи, исчисленные как из балансовой, так и из кадастровой стоимости, отражаются проводками:
Дебет 26 (44) Кредит 68
– начислен авансовый платеж по налогу на имущество, если региональным законом установлены отчетные периоды.
Для расчета налога на прибыль авансовые платежи учитываются в расходах на дату начисления (пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина от 21 сентября 2015 г.
№ 03-03-06/53920).
В декларации по налогу на прибыль авансовые платежи отражаются по строке 041 Приложения № 2 к Листу 02 нарастающим итогом в общей сумме начисленных в отчетном периоде
(п. 7.1 Порядка заполнения декларации).
Расчет по кадастровой стоимости помещения
Для расчета налоговой базы по кадастровому имуществу надо знать ее стоимость. Такие сведения можно взять из государственного кадастра недвижимости, согласно статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 221-ФЗ. При этом узнать стоимость конкретного актива компания может на сайте Росреестра.
При расчете налога по кадастровой стоимости имущества компания может использовать формулу для расчета (п. 1, 2 и 4 ст. 382 НК РФ).
Если же не определена кадастровая стоимость помещения, но есть общая стоимость всего здания, тогда цена метров определяется по формуле согласно пункту 6 статьи 378.2 Налогового кодекса.
Формула расчета налоговой базы по помещению, кадастровая стоимость которого не определена
Очень важно, когда организация стала собственником. Именно он платит налог на имущество
с кадастровой стоимости (подп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ). До регистрации перехода права собственности платить налог по кадастровой стоимости должен прежний владелец объекта.
А новый собственник, рассчитывая налог в 2016 году, должен учитывать так называемый коэффициент владения (п. 5 ст. 382 НК РФ). Если право собственности на объект возникло или прекратилось в течение отчетного периода, то сумма авансового платежа, подлежащего уплате, рассчитывается с учетом количества полных месяцев, в течение которых компания владела в отчетном периоде. При этом за полный принимается месяц, в котором (п. 5 ст. 382 НК РФ):
- зарегистрировано право собственности на объект, если это произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно. Если же право собственности на объект зарегистрировано после 15-го числа, то этот месяц при расчете авансового платежа
по налогу не учитывается; - зарегистрировано прекращение права собственности на объект, если это произошло после 15-го числа соответствующего месяца. Если же прекращение права собственности
на объект зарегистрировано до 15-го числа включительно, то этот месяц при расчете авансового платежа по налогу не учитывается.
Сумма авансового платежа за неполный отчетный период рассчитывается по формуле.
Формула расчета суммы авансового платежа за неполный отчетный период
Расчет по среднегодовой стоимости
А вот налоговая база по остальному имуществу рассчитывается исходя из его среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 376 НК РФ). Как производится расчет по среднегодовой стоимости? Сначала нужно рассчитать остаточную стоимость имущества. Сделать это можно по формуле.
Формула расчета остаточной стоимости имущества
Остаточная стоимость определяется по данным бухучета и равна первоначальной цене ОС
за вычетом начисленной амортизации (п. 3 ст. 375 НК РФ). Так, например, чтобы рассчитать авансовый платеж за III квартал 2016 года по имуществу, нужно определить среднюю стоимость (п. 4 ст. 382, п. 1, п. 2 ст. 383 НК РФ).
Формула расчета средней стоимости имущества
Формула расчета авансового платежа по налогу
ПРИМЕР РАСЧЕТА СРЕДНЕЙ И СРЕДНЕГОДОВОЙ СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА
Расчет средней и среднегодовой стоимости имущества, авансовых платежей и налога на имущество за 2016 год.
Остаточная стоимость ОС:
На 01.01.2016 – 1 500 000 руб.;
На 01.02.2016 – 1 400 000 руб.;
На 01.03.2016 – 1 300 000 руб.;
На 01.04.2016 – 1 200 000 руб.;
На 01.05.2016 – 1 100 000 руб.;
На 01.06.2016 – 1 000 000 руб.;
На 01.07.2016 – 900 000 руб.;
На 01.08.2016 – 800 000 руб.;
На 01.09.2016 – 700 000 руб.;
На 01.10.2016 – 600 000 руб.;
На 01.11.2016 – 500 000 руб.;
На 01.12.2016 – 400 000 руб.;
На 31.12.2017 – 300 000 руб.
Ставка налога на имущество в субъекте РФ составляет 2,2%.
1. Расчет авансового платежа за I квартал. Средняя стоимость имущества – 1 350 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб.) : 4).
Авансовый платеж за I квартал – 6750 руб. (1 350 000 руб. × 2,2% : 4).
2. Расчет авансового платежа за полугодие. Средняя стоимость имущества – 1 200 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб.) : 7).
Авансовый платеж за полугодие – 6600 руб. (1 200 000 руб. × 2,2% : 4).
3. Расчет авансового платежа за 9 месяцев. Средняя стоимость имущества – 1 050 000 руб.
((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб.) : 10).
Авансовый платеж за 9 месяцев – 5775 руб. (1 050 000 руб. × 2,2% : 4).
4. Расчет налога на имущество за год.
Среднегодовая стоимость имущества – 900 000 руб. ((1 500 000 руб. + 1 400 000 руб. + 1 300 000 руб. + 1 200 000 руб. + 1 100 000 руб. + 1 000 000 руб. + 900 000 руб. + 800 000 руб. + 700 000 руб. + 600 000 руб. + 500 000 руб. + 400 000 руб. + 300 000 руб.) : 13).
Налог на имущество за год – 19 800 руб. (270 346 руб. × 2,2%).
Налог, подлежащий уплате за год – 675 руб. (19 800 – 6750 – 6600 – 5775).
ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОСТИ
Расчет налога на имущество по объекту недвижимости, принятому на баланс 31 декабря 2015 года. В этом месяце организация приобрела здание для размещения офисов в Москве.
По данным бухучета, остаточная стоимость здания на эту дату составляет 15 000 000 руб. Налоговая ставка – 2,2%. С 1 января 2016 года в отношении этого объекта установлена кадастровая стоимость 80 000 000 руб. Налоговая ставка – 1,3%.
Свидетельство о праве собственности организация получила 18 марта 2016 года. С 2016 года налоговая база по этому объекту – кадастровая стоимость. Бухгалтер организации должен рассчитать налог на имущество следующим образом:
2015 год:
Средняя стоимость имущества равна: 17 000 000 руб.: (12 + 1) = 1 153 846 руб.
Сумма налога за 2015 год:
1 153 846 руб. × 2,2% = 25 384 руб.
2016 год:
Организация является собственником объекта в течение 10 месяцев (март – декабрь).
Величина корректирующего коэффициента для расчета налога на имущество (авансовых платежей) равна:
1/3 – за I квартал;
3/3 – за II квартал;
3/3 – за III квартал;
10/12 – за год.
Сумма авансовых платежей равна:
80 000 000 руб. × 1,3% × 1/3: 4 = 83 333 руб. – за I квартал 2016 года;
80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за II квартал 2016 года;
80 000 000 руб. × 1,3% × 3/3: 4 = 260 000 руб. – за III квартал 2016 года.
Сумма налога на имущество к доплате по итогам 2016 года составит:
80 000 000 руб. × 1,3% × 10/12 – (83 333 руб. + 260 000 руб. + 260 000 руб.) = 263 333 руб.
