Главная Бизнес-идеи Судебная бухгалтерия. Научная работа: Предмет и метод судебной бухгалтерии

Судебная бухгалтерия. Научная работа: Предмет и метод судебной бухгалтерии

. Судебная бухгалтерия - это специальная комплексная дисциплина, исследующая теоретические и практические вопросы использования специальных экономических и бухгалтерских знаний в конкретных областях юридической практики

Важным и эффективным компонентом профессиональной компетенции юриста в плоскости успешного решения вопросов изучения и устранения нарушений и злоупотреблений, связанных с экономическими преступлениями, является знание основ бух хгалтерського учета и экономического анализа, умение правильно и вовремя назначать документальные ревизии, судебно-экономические экспертизы, анализировать результаты инвентаризаций, ревизий, экспертиз и просмотр ористовуваты экономическую информации.

Все эти и другие вопросы рассматривает и изучает специальная дисциплина - судебная бухгалтерия

. Предметом судебной бухгалтерии есть негативные изменения в хозяйственной деятельности предприятий и организаций, вызванные любыми деструктивными факторами. Дисциплина разрабатывает специальные приемы выявления негативных явлений, методику исп вания экономических и бухгалтерских знаний в следственной и судебной практикеі.

. Предметом судебной бухгалтерии как учебной дисциплины является исследование и разработка теоретических и практических вопросов использования специальных бухгалтерских и экономических знаний в юридической практике (при рокритти и расследовании экономических преступлений)

К объектов судебной бухгалтерии относятся материальные носители информации экономического характера:

1) бухгалтерский баланс;

2) бухгалтерские счета;

3) учетные регистры;

4) отчеты;

5) плановые и аналитические первичные документы;

6) черновые записи (неофициальные документы) и другие документы, в которых отражаются как положительные, так и негативные изменения хозяйственной деятельности

. Методологической базой судебной бухгалтерии является диалектический метод познания, который опирается, в частности, законы о:

общая взаимосвязь явлений природы и общества;

непрерывность развития и изменения предметов познания;

способности материи к отражению и ее первичность относительно сознания, а также такие категории, как часть и целое, форма и содержание

. Обще-научные методы собой совокупность принципов и категорий материалистической диалектики и общенаучной теории познания: анализ и синтез , индукция и дедукция , аналогия и моделирование, абстрагирование и конкретизация

Общенаучные методы в практике деятельности органов внутренних дел чаще всего используются для распознавания и выявления признаков совершения корыстных правонарушений

. Специальные методы делятся на:

o аналитически-расчетные (экономический анализ , бухгалтерский анализ, экономико-математические методы , восстановление натурально-стоимостного учета товарно-материальных ценностей, метод обратной калькуляции, метод контрольного пору ивняння остатков)

o документальные (исследования отдельного документа, встречная проверка, взаимный контроль, методы исследования бухгалтером-экспертом следственных или судебных материалов, методы фактического контроля)

. Метод бухгалтерского анализа базируется на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (бухгалтерского баланса, бухгалтерских счетов,"двойной записи"операций, оценки, калькуляции, инвентаризации ции, отчетности, документации и т.д.)

. Метод экономического анализа базируется на принципе противоречия взаимосвязанной системы технико-экономических показателей (себестоимости продукции, прибыли, рентабельности, цены готовой продукции (товара), ритмичности, фондоотдачи и использования ресурсов и т.п.)

. Метод документального анализа базируется на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей инфомации о негативных отношения, которые имеют место в хозяйственной деятельности: формальная проверка документа, нормативная, логическая, арифметическая проверка документа, встречная проверка документов, взаимный контроль документов, метод восстановления учетных записей по документам, хронологический анализ операций п в документах, сравнительный анализ документов, метод обратной калькуляции, метод контрольного спивсталення. Остатки.

. Метод фактической проверки хозяйственных операций включает инвентаризацию, контрольный запуск сырья в производство, контрольную закупку, лабораторный анализ, обследования и т.д.

Главное назначение методов судебной бухгалтерии заключается в выявлении различных противоречий между соответствующими экономическими и финансовыми показателями, которые содержатся в учетных документах. Подробнее мет тоди судебной бухгалтерии и их использования в оперативно-розыскной и следственной практике будут рассмотрены в следующих темах.

. Необходимость изучения судебной бухгалтерии работниками органов внутренних дел определяется тем, что экономико-правовая информация, безусловно, может быть использована для:

o оценки состояния оперативной обстановки на объектах оперативного обслуживания;

o определение объектов первоочередного оперативного обслуживания;

o организации и проведения оперативно-розыскных и профилактических мероприятий;

o принятия управленческих решений;

o целенаправленной работы с источниками оперативной информации;

o своевременного выявления и всестороннего расследования корыстных преступлений, которые совершаются на предприятиях любых форм собственности

. Судебная бухгалтерию как комплексную дисциплину структурно можно разделить на две части: общую и особенную, как уже было определено авторами учебника"Судебная бухгалтерия"ВМГлибко и. ОПБущан

В общей части освещаются теоретические основы судебной бухгалтерии, общие теоретические положения бухгалтерского учета, формы и этапы учетной работы , объекты и методы учетно-аналитической р работы, применение метода фактического контроля - инвентаризации в юридической практике.

В особенной части освещаются формы применения специальных экономических знаний при расследовании экономических преступлений, а именно документальной ревизии, участия специалиста-бухгалтера в. Уголовный ном процессе, аудита, назначения и проведения судебно-экономической (бухгалтерской) экспертиз.

. Судебная бухгалтерия имеет своей задачей изучения и устранения деструктивных отклонений в хозяйственной практике, связанных с экономическими преступлениями, хозяйственными правонарушениями, недостатками в хозяйственной деятельности и т.д.. Она также:

1) изучает закономерности отображения в системе экономической информации негативных изменений в хозяйственной деятельности, обусловленных деструктивными факторами (преступлениями, административными нарушениями и т.д.);

2) определяет специальные меры и методы выявления и устранения этих изменений;

3) разрабатывает научные основы организации и проведения экономических (бухгалтерских) экспертиз, ревизий и инвентаризаций, определяет круг вопросов для решения экспертами, методики взаимодействия следователей и суд составляющих работников с ревизорами и экспертами

4) производит критерии оценки заключений экспертов и актов ревизий, а также методики работы юристов с документами - носителями экономической информации, могут стать доказательствами в судебном деле

2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД СУДЕБНОЙ БУХГАЛТЕРИИ

Предметом судебной бухгалтерии являются основанные на нормативных предписаниях объективные закономерности применения бухгалтерского учета и специальных бухгалтерских познаний в сфере специфических правоотношений (уголовно-правовых, гражданско-правовых, арбитражных), т.е. в системе «человек-право».

В экономической литературе имеются и другие определения предмета судебной бухгалтерии, основанные на признании интеграции разнородных знаний.

Для того, чтобы углубить разработку теоретических положений судебной бухгалтерии на фундаментальной научной основе, а также для эффективного овладения методами экономического и бухгалтерского исследования необходима научно разработанная методология судебной бухгалтерии.

В понятии методологии принято выделять две стороны:

основные общетеоретические положения, принципы научного исследования и его исходные основания;

методы (способы и приемы) исследования.

Понятие методологии значительно шире понятия метода и включает в себя всю систему общетеоретических концепций, принципов, методов и терминов судебной бухгалтерии.

Таким образом, методология судебной бухгалтерии представляет собой целостную систему, состоящую из двух частей:

общетеоретические положения судебной бухгалтерии (предмет и метод); принципы и исходные основания использования экономического и бухгалтерского анализа в юридической практике;

теоретические основы применения различных форм специальных бухгалтерских и иных экономических знаний. Для судебной бухгалтерии, как и для других отраслей знания, всеобщим методом познания является диалектический метод.

В судебной бухгалтерии используется целостный подход к рассмотрению результатов взаимодействия деструктивных факторов хозяйственной деятельности с системой экономической информации. Эти взаимодействия закономерно проявляются в виде различных документальных, учетных и экономических несоответствий. Объективность проявления обусловлена принципом непротиворечивости системы экономической информации, которая строится на полном, объективном отражении как положительных, так и отрицательных аспектов хозяйственной деятельности (рис. 3).

В целях наглядности деструктивные факторы на рисунке выделены из системы хозяйственной деятельности, хотя они – ее органическая часть. Деструкция информационного отражения выражается в различных несоответствиях документального, экономического и бухгалтерского характера. Это позволяет сделать следующие выводы.

Во-первых, определяемое сложной структурой экономической информации разнообразие встречающихся несоответствий отражения, которых на практике чрезвычайно много, нивелируется тем, что природа происхождения их едина и представляет собой результат взаимодействия деструктивных факторов с другими компонентами системы хозяйственной деятельности (технологические процессы производства продукции, обработка информации и т.д.).

Во-вторых, все виды несоответствий в системе экономической информации объединены генетическими связями и поддаются классификации и исследованию.

В-третьих, данные обстоятельства позволяют использовать совокупность экономических методов, с помощью которых могут исследоваться эти виды несоответствий, т.е. методы документального бухгалтерского и экономического анализа.

Судебная бухгалтерия, охватывая и трансформируя данные методы, ставит их на службу юридической практике. Поэтому важнейшей частью общих положений судебной бухгалтерии являются характеристики методов бухгалтерского, экономического и документального анализа и рекомендации по их использованию в практике работы юристов (рис.4).

Применение диалектического метода в судебной бухгалтерии есть творческий процесс, требующий глубоких знаний в области экономики и бухгалтерского учета, понимания специфики предмета судебной бухгалтерии. Диалектический метод не исключает, а предполагает другие научные методы. Общенаучными называются такие методы, которые применяются во всех отраслях деятельности человека, например, в праве, экономике и т. д

Хозяйственная деятельность

предприятий, организаций

Деструктивные факторы

хозяйственной деятельности

(ущерб, недостачи, потери)

Отражение

Деструкция информационного

отражения

(документальные, учетные,

экономические несоответствия)

Документы первичного учета

АНАЛИЗ

Статистический учет

Бухгалтерский учет

Оперативно- технический учет

ПЛАН

Система экономической информации

Рис. 3. Система экономической информации.

Методы судебной бухгалтерии

Общенаучные методы	Специальные методы

– анализ; – синтез; – сравнение; – индукция; – дедукция; и т.д.	– метод бухгалтерского анализа; – метод документального анализа; – метод экономического анализа

Рис. 4. Методы судебной бухгалтерии.

Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности. К общенаучным методам относят такие, как анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и др.

Анализ – это мысленное разложение (расчленение) предмета на его составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент. В то же время анализ не может дать картины в целом, к примеру, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение – это способ сопоставления и логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема выявляют явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и т.д.). Сложный аналитический прием представляет сложный мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствие и отклонение в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных фактов и явлений приходят к общим положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету: первый вариант – проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры к сводной отчетности; второй вариант – в обратном порядке.

Судебная бухгалтерия

Преподаватель Смольянинова Ирина Сергеевна

Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. – М, 1998.

Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошо описаны приёмы применения для исследования нарушений)

Судебная бухгалтерия занимается экономическими преступлениями, оформляемыми бухгалтерской документацией. Судебная бухгалтерия основана на знании бухгалтерского учёта, который в свою очередь опирается на экономические науки, юридические науки (ГП, Финансовое, Криминалистика), прикладные наука (математика и т.д.).

Судебная бухгалтерия связана с такими дисциплинами, как Ревизия, Контроль, Экономический анализ хозяйственной деятельности; не может обойтись без экспертиз различных видов (почерка, документов), т.е. тесно связана с дисциплинами: Криминалистика, Уголовное право, Уголовный процесс, Оперативно-розыскная деятельность (ОРД).

Тема 1. Предмет и задачи курса Судебная бухгалтерия

Судебная бухгалтерия – это методологическая основа (разрабатывает методику) использования экономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:

Разработка научных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

Разработка методики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документами по делу);

Выработка единого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учиться делать):

1. Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями.

2. Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступления.

3. Изучение методов работы с учётными документами.

4. Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хозяйственный учёт – это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы. Т.е. любой учёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

Натуральный (штуки, кг, литры и т.д.);

Денежный (рубли);

Трудовой – учёт затрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учёт делится на три вида:

· оперативный учёт – система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

· статистический учёт – система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и вне его (МНС, фонды);

· бухгалтерский учёт – система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономической информации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:

Обязательное документирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована до её совершения. Если невозможно – порча, хищение товара, то составляется сразу после (акт о порче, акт о списании).

Двойная запись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

Денежный измеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

Обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярный подсчёт своих активов и долгов.

Предмет и метод бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта – хозяйственные средства предприятия, источники формирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. факты хозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение – производство – реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадии производства: учёт затрат на производство.

Бухучёт на стадии реализации учёт выручки, учёт расчётов по обязательствам (т.е. расчёты с бюджетом, фондами, работниками).

Классификация хозяйственных средств

1. По месту в кругообороте	2. По функциональной роли	3. По виду
1) средства в сфере производства	1) средства труда – основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 «О порядке отнесения имущества к основным средствам» 2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т.е с помощью чего и из чего изготавливается продукт	Основные Оборотные
2) средства в сфере обращения	1) готовая продукция 2) денежные средства (в кассе или на р/с 3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)	оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности	Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды.. в обороте не участвуют.	Внеоборотные

Источники образования хозяйственных средств

Средства также делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:

Уставный капитал;

Добавочный капитал;

Резервный капитал;

Прибыль;

Бюджетное финансирование.

Источники заёмных средств:

Ссуды и кредиты банка;

Кредиторская задолженность – существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (за свет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам, задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерского учёта

Он состоит из восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):

1. Первичное наблюдение. Осуществляется с помощью:

Документация; - инвентаризация.

2. Стоимостное измерение:

Оценка – денежное выражение;

Калькуляция – расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

3. Текущий учёт:

Счёт; - двойная запись.

4. Итоговое обобщение:

Бухгалтерский баланс как главная форма отчётности;

Отчётность, т.е. система итоговых показателей.

Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ «О бухучёте» устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ – это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов – более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

1. По месту совершения:

Внутренние документы – не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

Внешние – здесь связано несколько организация (платёжное поручение в банк).

2. По назначению:

Распорядительные документы (приказ);

Исполнительные документы – отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

Комбинированные (расходно-кассовый ордер – содержит требование (выдать деньги) и исполнение – отметка о выдаче).

3. По способу охвата хозяйственных операций:

Разовые (кассовые)

Накопительные.

4. По степени обобщения:

Первичные документы;

Сводные документы – обобщают информацию первичных документов.

5. По типовому уровню:

Типовые документы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время на все кассовые и банковские документы);

Специализированные – документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивный документ – вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самого документа нет.

Подложный документ. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальный подлог – документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежными средствами – безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов – различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

Сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

Оприходование не поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

Списание похищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность).

Требования к оформлению документов:

1. На сегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

2. В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

3. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могут исправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

4. В документе должны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательные реквизиты документа:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измерители хозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в денежном, где нет натурального.

Наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

Личные подписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главных бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е. каждый документ имеет свой код – разовый неповторимый номер. Номер присваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован, прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1 января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласно утверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая форма документа разработана централизовано по России. Пример – кассовые и банковские операции.

Все первичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта – в учётных регистрах, которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры – это книги (книга складского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

1. Остаток ценностей на начало периода.

2. Поступление.

3. Выдача, списание (всё, что уменьшает их количество).

4. Остаток ценностей на конец периода.

2 и 3 оформляются первичными документами.

Способы исправления ошибок в учётных регистрах:

1. Корректурный. Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправление оговаривается лицом, внёсшим его – в кавычках «Исправленному верить», подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2. «Красное сторно». Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным – либо автоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие – «одностороннее сторно».

3. Способ дополнительной проводки. Применяется в случаях, когда в учёте ошибочно отражается меньшая сумма, чем значится в документе.

Например, было Д 10 К 60 – 4000, а надо – 4200

оформляем Д 10 К 60 – 200, всё складывается.

Операции отражаются последовательно: первичный документ – учётный регистр – форма отчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать на правонарушение.

Противоправные действие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

Противоречия в содержании отдельного документа;

Противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

Отклонение от обычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяют три группы исследования документов.

Тема: Приёмы исследования документов

1. Исследование отдельного документа.

2. Исследование взаимосвязанных документов.

3. Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей.

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.

1. Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

Анализ соблюдения установленной формы документов;

Детальное изучение реквизитов документов.

Может привлечь внимание: нарушение формальных требований: использование бланков ненадлежащей формы; отсутствие отдельных реквизитов; наличие ненадлежащих реквизитов (посторонние записи и пометки на документе).

Можно выявить противоречия:

1) формальные – сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические – сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.

2. Арифметическая проверка – проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

3. Нормативная проверка – проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерские документы можно разделить на:

1. Доброкачественные:

– правильно оформленные;

– отражающие законные под содержанию операции;

– отражающие действительные по содержанию операции

2. Недоброкачественные:

– неправильно оформленные:

· бланки ненадлежащей формы;

· незаполненные реквизиты;

· ненадлежащие реквизиты;

– отражающие незаконные по содержанию операции;

– отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

· подложные документы:

Ø фальсифицированные (материальный подлог);

· документы, содержащие случайные ошибки.

Нормативные несоответствия могут указать на подлог в том учётном документе, где они обнаружены, и становятся сигналом для проверки взаимосвязанной документации.

Исследование взаимосвязанных документов

Подложные документы, по внешнему виду не отличающиеся от подлинных (например бестоварная накладная), удаётся (можно) обнаружить путём сопоставления данного документа с другими, отражающими одну и ту же операцию, или возможные хозяйственные операции, т.е. остаются следы в виде несоответствий в системе взаимосвязанной документации.

В эту группу входят два приёма.

1. Встречная проверка. Сопоставление разных экземпляров одного и того же документа, которые могут находиться в делах нескольких взаимосвязанных организаций или в различных подразделениях одного предприятия. Встречная проверка эффективная в случаях:

Когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

Когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей – товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:

По товарно-транспортной накладной у Заказчика можно восстановить расходный документ в Поставщика и т.п. (наоборот).

2. Взаимный контроль. Факт движения материальных ценностей устанавливается на основе не только приходных и расходных документов. Но и взаимосвязанных с ними расчётных кассовых и банковских документов. Здесь проверяются взаимосвязанных операции.

Можно проверить: оплату ценностей; кто платил за транспортные услуги; учётные регистры склада по товарно-транспортным накладным у Поставщика (Заказчика).

Взаимный контроль применяется широко вместе со встречной проверкой, может быть использован отдельно для проверки документов, которые составляются в одном экземпляре (например, акт списания, платёжная ведомость). Взаимный контроль используется для уточнения круга лиц, принимавших участие в нарушении.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период – это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

Арифметической ошибки;

Подлога в документах;

Реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:

1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

При запущенности бухгалтерского учёта;

При случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

Если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма – по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.

Восстановить количественно-суммовой учёт полностью невозможно на предприятиях розничной торговли, где основная масса расходных операций не документируется, т.е. реализация товаров за наличный расчёт. В этом случае факты оформления бестоварных документов могут быть установлены с помощью следующего приёма.

2. Контрольное сличение остатков. Сущность – на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.

№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода	Выводы
№ п/п	Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода	Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)	Возможная реализация за наличный расчёт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
	Картофель Помидоры

7=4+5-6 на складе 9 = 8 – 7 10 = 7 – 8

Возможное происхождение излишков:

Неоприходованный товар;

Искажение инвентаризационных остатков;

Оформление бестоварных расходных документов;

Хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма – ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

4. Комплексный анализ сомнительных документов. Включает в себя все восемь рассмотренных выше приёмов исследования плюс приёмы фактического контроля. Важнейшие приёмы фактического контроля:

Проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

Проверка состояния средств в упомянутом документе;

Сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

Получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

Получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

Тема 4: Инвентаризация

Методическая основа проведения инвентаризации

Методическая основа – методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инвентаризация – это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ «О прокуратуре»), органы милиции (на основании закона «О милиции»), Инспекции МНС (на основании Закона «О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

Инвентаризация проводится на определённый момент путём пересчёта, обмера, взвешивания ценностей с последующим сопоставлением фактического наличия с учётными данными. Существуют хозяйственные процессы, которые не поддаются регистрации и документированию в момент их совершения:

Потери материальных ценностей в результате естественной убыли;

Ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);

Злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;

Результат ошибки в учётных записях.

Значение инвентаризации – это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ «О бухгалтерском учёте» определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные – неплановые);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

Ни криминалистической основ, призван использоваться в правоохранительной деятельности по обнаружению, фиксации и закреплению признаков следов экономических преступлений. Вопрос 2. Понятие и сущность судебной бухгалтерии. Судебная бухгалтерия представляет собой науку о методике возникновения экономических преступлений и приемах и способах их обнаружения в правоохранительной деятельности. ...

Каждого месяца); 2) ведение счетов бухгалтерского учета как средство текущего наблюдения за хозяйственной деятельностью предприятия и определения ее результатов. 2. Становление судебной бухгалтерии как отрасли научных знаний и учебной дисциплины Бухгалтерский учет представляет собой один из видов профессиональной деятельности, осуществляемой в сфере хозяйственного управления. Содержание этой...

Краях областях. Этим было положено начало существованию в СССР специализированного учреждения, основной деятельностью которого стало проведение судебно-бухгалтерских экспертиз, обобщение передового опыта, разработка экспертного исследования, подготовка кадров экспертов-бухгалтеров и повышение их квалификации. К сожалению, это учреждение в 1937 г. было передано в ведение Наркомата юстиции СССР, а...

Судебная бухгалтерия

Преподаватель Смольянинова Ирина Сергеевна

Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия. - М, 1998.

Атанесян Г.А. Судебная бухгалтерия, 1988.

(хорошо описаны приёмы применения для исследования нарушений)

План

Судебная бухгалтерия 3
- 4
- 6
- Метод бухгалтерского учёта 7
- 8
- 13
- 14
- 16
- Тема 4: Инвентаризация 18
- 18
- Этапы инвентаризации 19
- Способы покрытия недостачи 22
- 23
- 25
- Этапы проведения ревизии 26
- Ревизия кассы 28
- Тема 6. Процесс и стадии проведения судебно-бухгалтерской экспертизы 30
- Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы и стадии проведения 31
- Тема 7. Движение товарно-материальных ценностей и денежных средств 33
- Виды нарушений, приёмы выявления 33
- Аналитический учёт основных средств 35
- Кассовые и банковские операции 44
- Ревизия кассы 46

Судебная бухгалтерия

Тема 1. Предмет и задачи курса

Судебная бухгалтерия - это методологическая основа (разрабатывает методику) использования экономических, бухгалтерских познаний в праве, т.е. обогащает юридическую и экспертную практику и сама развивается за счёт этой практики. Экономические преступления развиваются, развивается и Судебная бухгалтерия. Предмет Судебной бухгалтерии:

разработка научных основ организации проведения экспертиз. Документальных ревизий, инвентаризации;

разработка методики работы юристов с документами (бухгалтерские документы могут быть документами по делу);

выработка единого подхода к оценке заключений документальных и фактических проверок.

Задачи курса (будем учиться делать):

Выявление и устранение отклонений в хозяйственной деятельности, связанной с экономическими преступлениями.

Формирование знаний о технических механизмах возникновения документальных и учётных несоответствий. Возможность использования этих несоответствий в процессе поиска, обнаружения и расследования преступления.

Изучение методов работы с учётными документами.

Умение квалифицированно подготовить, назначить и организовать проведение инвентаризации, ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы.

Хозяйственный учёт - это наблюдение, подсчёт, регистрация и систематизация общественных явлений и процессов для контроля и активного воздействия на эти процессы.Т. е. любой учёт передаёт, обобщает информацию, которая измеряется тремя видами измерителей;

натуральный (штуки, кг, литры и т.д.);

денежный (рубли);

трудовой - учёт затрат труда (часы, дни).

Хозяйственный учёт делится на три вида:

оперативный учёт - система наблюдения за отдельными фактами (процессами) в момент их совершения. Быстро даёт информацию, распространён в торговых предприятиях (ежедневный подсчёт выручки, складской учёт). Использует все три вида измерителей;

статистический учёт - система сбора и обобщения информации о массовых явлениях и процессах. Обеспечивается данными оперативного учёта. Такой учёт нужен как внутри предприятия, так и вне его (МНС, фонды);

бухгалтерский учёт - система непрерывного и взаимосвязанного отражения экономической информации с целью управления линя и контроля за финансовой деятельностью хозяйства на основе натуральных показателей в денежном выражении.

ФЗ от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" (ред. от 23.07.98). основные положения. Обязательные (не все) принципы ведения бухучёта:

обязательное документирование. Любая хозяйственная операция должна быть задокументирована до её совершения. Если невозможно - порча, хищение товара, то составляется сразу после (акт о порче, акт о списании).

двойная запись. Любая хозяйственная операция дважды отражается в учёте;

денежный измеритель. Любая информация в отчётах выражается в денежном выражении;

обязательное проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Регулярный подсчёт своих активов и долгов.

Предмет и метод бухгалтерского учёта

Предмет бухгалтерского учёта - хозяйственные средства предприятия, источники формирования этих средств, хозяйственные процессы, финансовые результаты, т.е. факты хозяйственной жизни. Хозяйственная жизнь предприятия состоит из трёх стадий: снабжение - производство - реализация. Кругооборот этих стадий.

Бухучёт на стадии снабжения: учёт поставленных ценностей, учёт расчётов за них.

Бухучёт на стадии производства: учёт затрат на производство.

Классификация хозяйственных средств


1. По месту в кругообороте	2. По функциональной роли	3. По виду
1) средства в сфере производства	1) средства труда - основные средства, т.е. те, которые служат в эксплуатации более 12 месяцев независимо от стоимости (Письмо Минфина от 19.10.00 № 16-00-13-07 "О порядке отнесения имущества к основным средствам" 2) предметы труда: сырьё, материалы, топливо, запчасти, производственные материалы, тара, производственный инвентарь, т. е с помощью чего и из чего изготавливается продукт	Основные Оборотные
2) средства в сфере обращения	1) готовая продукция 2) денежные средства (в кассе или на р/с 3) средства расчётов (могут быть на руках у материально ответственных лиц)	оборотные (участвуют в обороте)
3) средства нехозяйственной деятельности	Отвлечённые средства (взносы в бюджет, налоги, отчисления в фонды. . в обороте не участвуют.	Внеоборотные

Источники образования хозяйственных средств

Средства также делятся на собственные и заёмные. Источники собственных средств:

уставный капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

бюджетное финансирование.

Источники заёмных средств:

ссуды и кредиты банка;

кредиторская задолженность - существует на любом предприятии, постоянно увеличивается (за свет, воду, электричество, коммунальные услуги). Это задолженность поставщикам, задолженность по зарплате, в бюджет, в фонды.

Метод бухгалтерского учёта

Он состоит из восьми элементов, объединённых в четыре группы (по два):

Первичное наблюдение. Осуществляется с помощью:

документация; - инвентаризация.

Стоимостное измерение:

оценка - денежное выражение;

калькуляция - расчёт себестоимости единицы продукции, услуги.

Текущий учёт:

счёт; - двойная запись.

Итоговое обобщение:

бухгалтерский баланс как главная форма отчётности;

отчётность, т.е. система итоговых показателей.

Тема 2. Бухгалтерские документы

Общепринятым носителем информации признан бумажный носитель, именуемых первичным документом. В ФЗ "О бухучёте" устанавливается, что каждая операция по приёму, выдаче денежных средств и материальных ценностей сопровождается составлением первичных учётных документов, а участвующие в операции физические лица и представители юридических лиц должны получить полноценные копии этих документов.

Бухгалтерский документ - это письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность за доверенные им ценности. Наименований бухгалтерских документов - более 1,5 тысячи. Классификация бухгалтерских документов.

По месту совершения:

внутренние документы - не выходят за пределы данного предприятия, к ним меньше требований;

внешние - здесь связано несколько организация (платёжное поручение в банк).

По назначению:

распорядительные документы (приказ);

исполнительные документы - отражают проведение операции (накладная на внутреннее перемещение);

комбинированные (расходно-кассовый ордер - содержит требование (выдать деньги) и исполнение - отметка о выдаче).

По способу охвата хозяйственных операций:

разовые (кассовые)

накопительные.

По степени обобщения:

первичные документы;

сводные документы - обобщают информацию первичных документов.

По типовому уровню:

типовые документы, т.е. установлены государственные типовые формы (в настоящее время на все кассовые и банковские документы);

специализированные - документы по учёту производства в зависимости от отрасли.

С первичным и сводным документом связано понятие фиктивного и подложного документа.

Фиктивный документ - вымышленный; подлог выявляется при обнаружении регистрации в сводном документе фиктивного первичного документа. В сводном документе будет ссылка на первичный, самого документа нет.

Подложный документ. Различают документы материального и интеллектуального подлога. Материальный подлог - документ с подчистками, исправлениями, приписками (механическая подделка). Документы интеллектуального подлога отражают операции, которые в действительности не были совершены. При этом документ, в котором зафиксирована фиктивная операция с товарно-материальными ценностями. Называют бестоварным, а с денежными средствами - безденежным документом (например, товарный отчёт). Цели оформления таких документов - различны, но все в основном направлены на хищение. Основные цели бестоварных операций:

сокрытие недостач или излишков при инвентаризации;

оприходование не поступивших материалов в целях присвоения предназначенных для их приобретения денежных средств;

списание похищенных недостающих ценностей на расчёты с покупателями и заказчиками (на дебиторскую задолженность).

Требования к оформлению документов:

На сегодняшний день документы заполняются шариковой ручкой, печатаются на печатной машинке или выводятся на ПК. Не должно быть цветных паст, карандаша.

В денежных документах сумму указывают цифрами и прописью.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Другие могут исправляться (подпись, стороны оговаривают исправления).

В документе должны быть заполнены все реквизиты. Существует альбом унифицированных форм. Если в нём нет образца документа, то в данном должны быть оформлены обязательные реквизиты документа:

наименование документа;

дата составления документа;

наименование организации, от имени которой составлен документ;

измерители хозяйственной операций в натуральном и денежном выражениях, может быть только в денежном, где нет натурального.

наименование должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

личные подписи указанных лиц. Денежные документы подписываются руководителем и главных бухгалтером. Директор может передать право подписи другому лицу приказом по предприятию.

Дополнительные реквизиты в документе могут быть по усмотрению предприятия.

Для правильной постановки учёта на предприятии создаётся база регистрации первичных документов, т.е. каждый документ имеет свой код - разовый неповторимый номер. Номер присваивается при регистрации в регистрационном журнале (пронумерован, прошнурован, зарегистрирован на предприятии). Номера меняются ежегодно с 1 января. Крупные оптовые организации иногда меняют номера раз в квартал согласно утверждённой учётной политике фирмы.

Единая типовая форма документа разработана централизовано по России. Пример - кассовые и банковские операции.

Все первичные документы обобщаются за учётный период. Их информация накапливается и систематизируется в регистрах бухгалтерского учёта - в учётных регистрах, которые могут составляться за день, за неделю, за декаду, месяц, полгода, год.

На сегодняшний день учётные регистры могут заполняться вручную и с помощью бухгалтерских программ. А по внешнему виду учётные регистры - это книги (книга складского учёта, кассовая книга), карточки (карточка складского учёта материалов). Оборотные ведомости, журнал-ордер, видеограммы, машинограммы.

В учётный регистрах отражаются:

Остаток ценностей на начало периода.

Поступление.

Выдача, списание (всё, что уменьшает их количество).

Остаток ценностей на конец периода.

2 и 3 оформляются первичными документами.

Способы исправления ошибок в учётных регистрах:

1. Корректурный. Неправильная запись или сумма зачёркивается, затем надписывается правильная и исправление оговаривается лицом, внёсшим его - в кавычках "Исправленному верить", подпись, печать. Зачёркивается одной чертой так, чтобы читалось зачёркнутое.

2. "Красное сторно". Неправильная, ошибочная запись повторяется красным цветом, следом пишется правильная обычными чернилами. Всё, что написано красным - либо автоматически аннулирует то, что написано выше, либо отнимается из вышенаписанного. Существует понятие - "одностороннее сторно".

Например, было Д 10 К 60 - 4000, а надо - 4200

оформляем Д 10 К 60 - 200, всё складывается.

Операции отражаются последовательно: первичный документ - учётный регистр - форма отчётности (бухгалтерский баланс). Отсутствие взаимосвязанных документов может указать на правонарушение.

Противоправные действие внешне отражаются в учётных данных в основном в трёх формах:

противоречия в содержании отдельного документа;

противоречия между содержанием нескольких взаимосвязанных документов;

отклонение от обычного движения однородных ценностей.

В связи с этим выделяют три группы исследования документов.

Тема 3. Приёмы исследования документов

Исследование отдельного документа.

Исследование взаимосвязанных документов.

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей.

Один отдельный документ можно исследовать тремя приёмами.

1. Формальная проверка или внешний осмотр документа. Состоит из двух этапов:

анализ соблюдения установленной формы документов;

детальное изучение реквизитов документов.

Можно выявить противоречия:

1) формальные - сопоставляются тождественные элементы разных реквизитов. Иногда встречаются расхождения в одном документе (угловой штамп вверху и печать внизу);

2) логические - сопоставляются сочетания реквизитов с общепринятыми представлениями о нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Например, сам документ составлен сегодняшним числом, ссылка в нём на документ, не созданных, более поздний.

2. Арифметическая проверка - проверка правильности итоговых показателей по горизонтали и по вертикали. Может встречаться механическое завышение итогов.

3. Нормативная проверка - проверка соответствия содержания отражённых в документе операций действующим нормативным актам, правилам, инструкциям, нормами расхода, тарифам и т.д. Могут быть выявлены правильно оформленные, но незаконные по содержанию документы.

Все бухгалтерские документы можно разделить на:

Доброкачественные:

правильно оформленные;

отражающие законные под содержанию операции;

отражающие действительные по содержанию операции

Недоброкачественные:

неправильно оформленные:

бланки ненадлежащей формы;

незаполненные реквизиты;

ненадлежащие реквизиты;

отражающие незаконные по содержанию операции;

отражающие операции, которые в действительности не выполнялись (они могли не выполняться в полном объёме или частично):

подложные документы:

фальсифицированные (материальный подлог);

документы, содержащие случайные ошибки.

Исследование взаимосвязанных документов

В эту группу входят два приёма.

когда хотя бы один из экземпляров сохранился, а другие уничтожены или отсутствуют по какой-то причине;

когда все экземпляры сохранились, но в их содержании обнаружены расхождения.

Например, по схеме движения товарно-материальных ценностей - товарно-транспортная накладная играет роль различного документа:

Отклонения от нормального (обычного) движения ценностей

Если остаток ценностей на определённое число и его последующее поступление меньше, чем расход за тот же период - это отклонение от обычного движения ценностей. Данные расхождения могут появиться в результате:

арифметической ошибки;

подлога в документах;

реализации неучтённого товара.

Четыре приёма исследования:

1. Восстановление учётной записи по документам. Применяется в случаях:

при запущенности бухгалтерского учёта;

при случайном или умышленном уничтожении регистров, учёта, если не уничтожена первичная документация;

если не вёлся количественно-суммовой учёт, т.е. не было аналитического учёта.

Сущность приёма - по первичным документам сделать восстановление записи, с момента последней инвентаризации по количеству и цене поступивших ценностей. Для каждого наименования заводится отельная карточка, в которой отражается каждая операция по поступлению и расходу товаров, определяется остаток и сличается с фактическим наличием.

2. Контрольное сличение остатков. Сущность - на каждое наименование отдельно составляется таблица, в которой по первичным документам с момента последней инвентаризации восстанавливаются приход и часть расхода. Выводится максимально возможный остаток, который сличается с фактическим наличием ценностей на момент проверки.


Наименование товарно-материальных ценностей	Единица измерения	Инвентаризационный остаток на начало периода	Документированный приход Количество / цена	Документированный расход Количество / цена	Максимально возможный остаток	Инвентаризационный остаток на конец ппериода
							Товары, поступление которых не подтверждается документами (излишки)	Возможная реализация за наличный расчёт

Картофель Помидоры

7=4+5-6 на складе 9 = 8 - 7 10 = 7 - 8

Возможное происхождение излишков:

неоприходованный товар;

искажение инвентаризационных остатков;

оформление бестоварных расходных документов;

хищение, обсчёт, обвес.

Велика поисковая значимость черновых записей (документов неофициального учёта).

3. Анализ ежедневного движения товарно-материальных ценностей и денежных средств. Сущность приёма - ежедневное сопоставление приходных и расходных документов с учётом переходящих остатков.

проверка наличия материальных ценностей, поступивших на предприятие по сомнительным документам;

проверка состояния средств в упомянутом документе;

сопоставление документальных данных с результатами специально организованных контрольных операций и проверок (например, контрольная закупка в торговле; контрольный запуск сырья в производство; контрольные замеры, обмеры, взвешивания);

получение письменных объяснений от лиц, подписавших проверяемый документ, либо принимавших непосредственное участие в совершении хозяйственной операций;

получение письменных справок от взаимосвязанных предприятий по поводу содержания проверяемых документов.

Тема 4: Инвентаризация

Методическая основа проведения инвентаризации

Методическая основа - методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства финансов от 16.06.95 № 49.

Инвентаризация - это проверка на определённую дату соответствия наличия имущества и расчётов данным бухгалтерского учёта. К числу государственных органов, которые вправе проводить проверки на любом предприятии в силу своей компетенции, относятся: Прокуратура РФ (на основании ФЗ "О прокуратуре"), органы милиции (на основании закона "О милиции"), Инспекции МНС (на основании Закона "О государственной налоговой службе), КРУ Минфина (на основании Положения о нём), Налоговая полиция, Пенсионный фонд РФ, СЭС, Антимонопольный комитет, Энергонадзор, органы статистики, комитет по земельной реформе, Госкомцен, Госстандарт, архитектурно-строительный надзор и т.д.

потери материальных ценностей в результате естественной убыли;

ошибки при приёме и отпуске товаров, в результате чего образуется пересортица (ошибочно выдали 2 сорт вместо 1);

злоупотребление: обвес, обмер, хищение ценностей;

результат ошибки в учётных записях.

Значение инвентаризации - это фактический контроль за сохранностью имущества.

Часть 2 статьи 12 ФЗ "О бухгалтерском учёте" определяет обязательные случаи проведения инвентаризации. Проведение инвентаризации обязательно:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ежегодно с 01.10 по 31.12, плановая инвентаризация, все остальные - неплановые);

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Этапы инвентаризации

1. Подготовительный.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создаётся инвентаризационная комиссии, при большом объёме работ создаются рабочие комиссии. В комиссии должно быть не менее трёх человек. Персональный состав утверждается руководителем предприятия. Можно приглашать независимых специалистов. Если инвентаризация проводится по требованию правоохранительных органов (дознания, следствия суда), представитель этих органов может присутствовать при проведении инвентаризации, но не может являться членом комиссии (наблюдает за правильностью оформления проведения инвентаризации). Если хотя бы один член комиссии отсутствует, отсутствует материально-ответственное лицо (не является членом комиссии, сам у себя считать не может), то результаты комиссии будут неправомерными (кроме случаев уклонения).

Комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчёты о движении материальных ценностей и денежных средств. Материально ответственное лицо даёт расписку о том, что к началу проведения инвентаризации все расходные и приходные документы на товарно-материальные ценности сданы в бухгалтерию и выбывшие списаны в расход. Эта расписка, её типовая форма установлена в бланке инвентаризации.

Проверяются весовые измерительные приборы. Если выявляются фактические настройки приборов на обсчёт, обмеривание и т.п., сразу составляется акт.

2. Установление фактического наличия ценностей, т.е. снятие остатков и их оценка.

При плановой проверке рабочая комиссия снимает и записывает остатки в "черновую" тетрадь - одна должна быть прошнурована, пронумерована, зарегистрирована на предприятии. Из должно быть две на каждое материально-ответственное лицо (одна у него, одна в бухгалтерии). Комиссия записывает в тетрадь имущество путём обязательного подсчёта, взвешивания, обмера слева направо по кругу (всё имущество без пропусков). Нельзя считать по количеству мест (что касается упаковок), необходимо проверять содержимое, можно выборочно проверить. Навалочные материалы (песок, щебень) можно не перевзвешивать, а считать с привлечением специалиста.

Непригодные, испорченные товары в опись не включаются. Составляется отдельный акт, в котором указывают наименование, количество, причины порчи, фамилии виновных лиц. В "черновой" тетради должны расписаться все члены комиссии и материально-ответственное лицо. После подписания ничего дописывать, вычёркивать нельзя. Если присутствует представитель правоохранительных органов, он следит и может принимать меры к членам комиссии, может сразу проводить следственные действия.

3. Выявление результатов инвентаризации.

На основании записей в "черновой" тетради составляется инвентаризационная опись (унифицированная или типовая форма). Указываются:

дата проведения инвентаризации;

место проведения инвентаризации;


Наименование ценностей, их характеристика	Единица измерения		Фактическое	Числится
		По паспорту (если средство технического характера	Инвентарный	Количество	Количество

Картофель					недостача
				триста тридцать

Из "черновой" тетради всё записывается до 8 колонки. Итогов должно быть три:

итого - порядковых номеров - прописью "два";

итого - количество единиц фактически - прописью "триста тридцать";

итого - на сумму фактически - прописью (8 колонка).

Каждую страницу подписывают все члены комиссии, материально-ответственное лицо и бухгалтер, т.е. как минимум должно быть пять подписей. Результатов инвентаризации может быть три:

фактическое наличие совпадает с данными учёта;

недостача.

Колонки 9 и 10 с отклонениями из описи переносят в сличительную ведомость, где сопоставляются данные аналитического учёта с фактическими остатками. По излишкам и недостачам материально-ответственные лица дают письменные объяснения. Комиссия составляет заключение.

Регулирование выявленных инвентаризационных разниц:

Выявленные излишки ценностей подлежат оприходованию.

Убыль ценностей в пределах норм списывается на издержки производства, а издержки производства - себестоимость продукции. Естественная убыль применяется только в случае недостачи. Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач.

Недостача ценностей, порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц.

Допускается взаимный зачёт излишков и недостач в результате пересортицы только в виде исключения за один и тот же проверяемых период у одного и того же проверяемого лица в отношении ценностей одного наименования и в тождественных (равных) количествах. Разница в цене относится на виновное лицо.

Способы покрытия недостачи

Внесение в опись несуществующих ценностей. Используют документальные приёмы выявления - восстановление количественно-суммового учёта; контрольное сличение остатков; опрос или объяснение лиц, проводивших инвентаризацию.

Последующая дописка количества ценностей в инвентаризационную опись.

Составление безтоварных расходных документов. Приёмы: проверка накладной и того места, куда направляют ценности, т.е. проведение инвентаризации в нескольких местах.

Несвоевременное оприходование ценностей. Приёмы: проверка документов до инвентаризации и после инвентаризации.

Тема 5. Документальная ревизия

Успешное расследование хищений чужого имущества во многом зависит от своевременного назначения и качественного проведения документальных ревизий.

Основаниями для производства первичной ревизии являются:

наличие в деле данных об отдельных фактах хищений, из чего вытекает необходимость проверить по первичным документам всю деятельность организации или её отдельные стороны, или деятельность определённого лица;

задержание с поличным материально-ответственного лица, похитившего материальные ценности, которые были ему вверены и находились в его подотчёте;

мотивированное ходатайство обвиняемого о проверке его показаний, опровергающих предъявленное ему обвинение;

необходимость проверить по первичным документам и учётным регистрам признание обвиняемого в совершении хищений с использованием бухгалтерских документов;

обоснованное сообщение эксперта-бухгалтера о невозможности дать заключение по поставленным перед ним вопросам без предварительного проведения ревизии (как первичной, так и повторной и дополнительной).

Для проведения повторной ревизии являются следующие основания:

проведение первичной ревизии в отсутствие заинтересованных лиц (за исключением случаев, когда установлено, что это лицо умышленно уклонялось от участия в ревизии);

использование выборочного метода проверки документов при проведении первичной ревизии;

неприменение ревизором методов и приёмов исследования данных бухгалтерского учёта, которые, по мнению следователя, могли привести к выявлению фактов преступной деятельности;

обоснованное опорочивание выводов ревизии заинтересованными лицами;

неполнота и поверхностность ранее проведённой ревизии, в частности, если её выводы не обоснованы документами или противоречат обстоятельствам дела;

при установлении некомпетентности ревизора в тех вопросах, которые он выяснял.

Основаниями для производства дополнительной ревизии могут являться:

имеющиеся в деле фактические данные о том, что преступления могли быть совершены не только в указанных предприятиях, но и в других, связанных с ними преступными действиями;

наличие в деле таких же данных о лицах, деятельность которых раньше не проверялась;

необходимость исследования не проверявшихся ревизией отдельных операций.

Документальная ревизия - это проверка по документам и записям в учётных регистрах законности, правильности и целесообразности хозяйственной деятельности. Это форма последующего контроля.

Перед каждой ревизией ставится определённые задачи:

выяснить, не допущены ли в учёте или в отдельных документах за весь ревизуемый период неправильные записи, в результате которых остатки ценностей на момент проведения инвентаризации определены неверно;

установить причины и условия, которые привели или могли привести к присвоению и растрате денежных средств и материальных ценностей.

выяснить, кто из должностных лиц не принял необходимых мер к устранению условий, обеспечивающих совершение нарушений или скрывал их в учёте;

установить кому и в каком размере причинён материальный ущерб.

Классификация документальных ревизий

1. По основанию назначения:

плановая - по плану ревизующей организации. Проводится не реже одного раза в год. Если предприятие не осуществляет производственную деятельность, то не резе одного раза в два года

неплановая - назначается руководителем ревизующей организации при получении информации о нарушениях финансово-хозяйственной деятельности или по требованию правоохранительных органов.

2. По осуществляющим органам:

ведомственная - вышестоящая организация;

вневедомственная - КРУ Минфина по требованию правоохранительных органов.

3. По объёму проведения:

полные - охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность за определённый период;

частичная - проверяется одна или несколько сторон деятельности за конкретный учётный период.

4. По методу проведения:

сплошная - проверяются все без исключения документы;

выборочная - например, документы т. ** авансовой отчётности;

комбинированная.

5. По повторяемости:

первичная - документы проверяются впервые;

повторная - для проверки выводов первичной ревизии (например, если при первичной не было материально-ответственного лица);

дополнительная - появились новые обстоятельства, которые не исследовались.

6. По составу ревизионной группы:

бухгалтерские;

комплексные.

Документальная ревизия рассматривается как средство управления и средство профилактики и может выявить факты правонарушений.

Этапы проведения ревизии

1. Подготовительный этап.

Издаётся приказ ревизующей организации, определяется состав ревизионной группы и сроки проведения (максимум - 24 дня) - плановая ревизия.

Ст.70 УПК РСФСР определяет, что лицо, производящее дознание, следователь, прокурор и суд вправе требовать производства ревизий и документальных проверок. Выносится постановление с конкретными вопросами ревизору, которое направляется в КРУ Минфина.

Задание ревизору должно быть конкретным, вытекать из материалов дела.

2. Ревизионные действия.

Ознакомительный этап. Чтобы не останавливать работу на предприятии, в кассе или местах хранения ценностей снимают остатки и оформляют актом.

3. Проведение документальной ревизии.

Первоначально проводятся общие исследования:

изучение документооборота на предприятии (ознакомление с графиком документооборота, утверждённого руководителем, а также с учётной политикой предприятия);

знакомство с учётными регистрами;

знакомство с формами отчётности.

Сомнительные операции детально исследуют по первичной документации.

Ревизор имеет право:

требовать предъявления документов;

во время ревизии опечатывать места хранения ценностей и документов;

запрашивать справки от взаимосвязанных организаций;

осматривать производственные и служебные помещения, места хранения ценностей;

проводить контрольные операции (замеры, взвешивания, обмеры и т.д.), для чего может привлекать работников;

может приглашать специалистов для консультаций.

4. Документальное оформление результатов.

Составляется акт документальной ревизии в двух экземплярах в случае простой плановой проверки, в трёх - если по требованию правоохранительных органов. Два вида актов:

промежуточный;

основной.

Назначение промежуточного акта - отражение действительного состояния хозяйственных и финансовых операций на момент проведения проверки (например, акт снятия остатков, итоги конкретного взвешивания). Промежуточные акты и объяснения по ним прилагаются к основному акту, который обобщает сведения промежуточных в целом по предприятию.

Реквизиты акта:

дата и место составления;

наименование объекта проверки и кто проверял;

краткая характеристика объекта проверки;

лицо, ответственное за объект проверки;

описание ревизионных эпизодов - это факты недостач, растрат, порчи, хищений, перерасход товарно-материальных ценностей или переплата денежных средств;

результат проверки, подписи проверяющих и проверяемых лиц.

Ревизионный эпизод - в его описании необходимо раскрыть их характеристику:

в чём заключается сущность нарушения или злоупотребления;

кто допустил нарушение или злоупотребление;

какие обстоятельства способствовали этому;

меры, предпринимаемые для устранения недостатков и их предотвращения;

сумма ущерба, кто и в каком размере его возместил, кто привлечён к ответственности.

Акт ревизии используется вместе с другими материалами в предварительном и судебном следствии, чтобы установить сумму ущерба, способы сокрытия недостач и хищений в документах и записях учёта, и установить круг лиц, участвующих в нарушениях.

Акт ревизии может быть использован для доказывания противоправных действий ревизора.

Ревизия кассы

Назначается ежемесячно (плановая) приказом руководителя. Комиссия - не менее трёх человек. Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира. Кассир несёт полную материальную ответственность за ценности, хранящиеся в кассе и правильность оформления документов.

Кассир должен составить отчёт о кассовых операциях и вывести остаток денежных средств на момент проверки. С него берётся расписка, что все приходные и расходные документы включены им в отчёт, неоприходованных и несписанных сумм в кассе нет. Кроме денежных средств в кассе могут храниться ценные бумаги, денежные документы и бланки документов строгой отчётности (которые имеют серийные номера).

Полученный остаток сверяется с остатком...........

Развитие рыночных отношений в Республике Беларусь, повлекших установление новых правовых явлений в обществе, усложнение юридической практики требуют комплексного подхода к пониманию и изучению современных хозяйственных процессов.

Выполняя функции государственного контроля, представители правоохранительной системы сталкиваются в своей деятельности с рядом экономических правонарушений. Выявить и пресечь их, провести профилактическую работу, определить метод и способ контроля, своевременно назначить и в установленные сроки провести инвентаризацию, ревизию, налоговую проверку, судебно-бухгалтерскую экспертизу, оценить материалы проверки, квалифицировать действия должностных и материально ответственных лиц на основании их невозможно без специальных экономических и юридических знаний. Особую значимость в этой связи приобретает такая прикладная дисциплина, как судебная бухгалтерия.

Судебная бухгалтерия – специальная комплексная дисциплина, имеющая целью разработку теоретических и практических вопросов использования экономических и бухгалтерских знаний в юридической практике.

Методами данного курса являются бухгалтерский, документальный, экономический анализ. Бухгалтерский анализ основан на использовании контрольных функций элементов метода бухгалтерского учета (баланса, счетов, двойной записи, оценки и калькуляции). Документальный анализ построен на комплексной экономической и юридической оценке документов как материальных носителей информации о негативных отклонениях в хозяйственной деятельности. Экономический анализ – изучение системы показателей, характеризующих финансовую деятельность субъекта хозяйствования.

Система курса состоит из общей и особенной частей. Общая часть включает задачи судебной бухгалтерии, ее предмет и методы, а также основные положения использования бухгалтерского, экономического и документального анализа в юридической практике. Особенная часть включает формы использования специальных бухгалтерских и иных экономических знаний; пределы их применения в уголовном и гражданском процессах; основы назначения и производства судебно-бухгалтерских и других экономических экспертиз, ревизий, аудита; формы и методы предупреждения экономических преступлений, разрабатываемые с помощью специальных знаний экспертов, и другие вопросы.

2. Хозяйственный учет его сущность и значение

В условиях перехода к социально ориентированной рыночной экономике возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования любой формы собственности. Такую информацию предоставляет хозяйственный учет, содержание которого составляют наблюдения, измерение и регистрация хозяйственных операций.

Хозяйственный учет – это количественное отражение и качественная характеристика хозяйственной деятельности с целью контроля и управления ею. Для всестороннего отражения сложной и многогранной деятельности субъекта хозяйствования используются такие виды хозяйственного учета, как оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый.

Оперативно-технический учет является системой быстрого получения и предоставления необходимой информации в ходе совершения хозяйственных операций с целью принятия оперативных управленческих решений.

Бухгалтерский учет – это система документально обоснованного, постоянного, непрерывного и достоверного отражения хозяйственных операций и процессов субъекта хозяйствования.

Статистический учет отражает количественную и качественную стороны массовых социально-экономических явлений и процессов, их тенденции, закономерности и взаимосвязи по отраслям национальной экономики и в целом по республике, используя данные оперативной, бухгалтерской и статистической отчетности.

Налоговый учет применяется для получения показателей, от величины которых исчисляются суммы налогов и разных платежей в бюджет и специальные фонды.

Оперативно-технический, бухгалтерский, статистический, налоговый учеты взаимосвязаны и образуют единую систему хозяйственного учета .

В ряде зарубежных стран существует деление учета на финансовый и управленческий. Финансовый учет направлен на получение конечных результатов работы субъекта хозяйствования, управленческий – на получение информации для управления производственными процессами внутри его.

В хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые, денежные.

Натуральные измерители применяются для учета количества однородных средств в натуральной форме: штуках, килограммах, тоннах, метрах, литрах, кубометрах и т. д. Натуральные (количественные) измерители удобны для учета и контроля за сохранностью средств, но не позволяют суммировать разнородные средства.

Трудовые измерители позволяют установить количество затраченного труда в единицу времени в процессе производственной деятельности. Они выражаются в рабочих днях, часах и используются для учета отработанного времени, расчета заработной платы, производительности труда.

Денежные измерители являются средством выражения расчетных и кредитных связей между субъектами хозяйствования, средством обобщения разнородной информации для составления баланса субъекта хозяйствования, выявления резервных возможностей его денежных средств. Они выражаются в национальных рублях, иностранной валюте, чеках, аккредитивах, векселях, облигациях, акциях и т. д.

Каждый из трех измерителей может применяться отдельно, а также в сочетании друг с другом.