Срок подачи корректирующей декларации по ндс. Как теперь исправлять ошибки в декларации по ндс. О сроках подачи уточнённой декларации

Порядок сдачи уточненной декларации по НДС предусмотрен статьей 81 НК РФ. А ее форма и порядок заполнения регламентированы приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/ Порядок подготовки уточненных деклараций по НДС ФНС разъяснила в письме от 24.09.2015 № СД-4-15/

Заполнение уточненной декларации по НДС

При ошибках, найденных в декларации по НДС за прошлые периоды, надо сдать уточненную декларацию по НДС. В заполнении раздела 8 декларации по НДС, а также раздела 9, есть особенности. В них надо отразить степень актуальности ранее представленных сведений.

А именно в графе 3 по строке 001 нужно поставить признак актуальности 1 или 0. Признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах. Например, добавляет реализацию или вычеты, исправляет ошибки в суммах НДС и т. п. (п. 47.2 приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Например, если компания в уточненной декларации НДС уточняет только вычеты, то раздел 9 декларации по НДС со сведениями об исчисленном НДС нужно сдать с признаком 1 и во всех остальных строках ставить прочерки (строки 005, 010-280). Получается, если компания по ошибке поставит в разделе 9 признак 0 вместо 1, то обнулит данные о начисленном НДС. Ведь в других строках этого же раздела будут стоять прочерки.

Для исправления ошибок не подходит приложение 1 к разделу 9, так как компании его сдают, если заполняют дополнительные листы к книге продаж. А компания их не заполняет, так как в книге продаж все было верно. Чтобы исправить ошибки, при заполнении уточненной декларации по НДС надо заново проработать раздел 9. Так как компания заменяет сведения первой уточненки, то в разделе 9 необходимо поставить признак актуальности 0 и включить все сведения об исчисленном НДС, которые были отражены в первичной декларации.

В некоторых случаях в одной и той же уточненной декларации по НДС следует поставить разные признаки актуальности в разных разделах. Как правильно корректировать отчетность, мы показали в таблице.

Какие разделы заполнять в уточненной декларации по НДС

Камеральная проверка уточненной декларации по НДС

Как правило, такие ошибки, которые мы описали выше, инспекция сама обнаружит во время камеральной проверки уточненной декларации по НДС. Сумма исчисленного НДС по строкам 260 и 270 раздела 9 должна совпадать с налогом по строке 110 раздела 3 (письмо ФНС России от 23.03.2015 № ГД-4-3/). А если компания обнулила сведения в разделе 9, то эти соотношения не соблюдаются. Поэтому инспекторы запросят пояснения уточненной декларации по НДС и потребуют исправить ошибки. Но отозвать или аннулировать уточненную декларацию с ошибочным признаком 0 уже не получится, поскольку инспекция ее приняла.

Поэтому исправить ошибки можно, если подать еще одну уточненку по НДС.

Как составить пояснительную записку к уточненной декларации по НДС, смотрите ниже на образце.

Пояснение к уточненной декларации по НДС

При подаче уточненной декларации по НДС надо в графе 3 по строке 001 поставить признак актуальности 1 или 0. Как мы уже писали выше, признак 0 означает, что компания меняет сведения в сданных разделах, а признак 1 подтверждает достоверность ранее сданных сведений. Представим, что компания добавляет вычеты и в связи с этим сдает уточненку. На камеральной проверке инспекторы, скорее всего, запросят пояснение к уточненной декларации по НДС.

Образец пояснений к уточненной декларации по НДС

Руководителю ИФНС России № 20

Адрес (юридический и фактический):

125008, Москва, ул. Михалковская, д. 20

г. Москва 29.06.2016

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ «Альфа» представляет

уточненную декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года.

В уточненной декларации сумма налоговых вычетов увеличена на 7020 (Семь тысяч двадцать) руб. Применить налоговый вычет не представлялось возможным из-за несвоевременной регистрации счета-фактуры, полученного от поставщика, в книге покупок.

По итогам уточненных расчетов сумма налога к доплате не возникает.

Скачать Образец пояснений к декларации по НДС можно по ссылке ниже.

Ошибку в расчете НДС исправьте через уточненку

«…В прошлом году безвозмездно получили от единственного учредителя 100 тыс. рублей. По ошибке заплатили с этой суммы НДС. Обнаружили только сейчас. Вправе ли мы в текущем периоде принять к вычету излишне начисленную сумму. » (из письма главного бухгалтера Альфии Шарафутдиновой, г. Москва)

Ошибку, из-за которой компания завысила налог, можно исправить в текущем периоде (п. 1 ст. 54 НК РФ). Но, по мнению налоговиков, это правило не распространяется на декларацию по НДС. Ведь ошибки по НДС исправляют через дополнительные листы. А значит, нужна уточненная по НДС. Если заявить вычет НДС в текущем периоде, его снимут.

Доначислить НДС, пени и штрафы инспекторы и не вправе, так как у вас есть переплата. Но эту точку зрения придется отстаивать в суде. Поэтому, если не хотите конфликтовать с налоговой, подайте уточненную декларацию по НДС. Оформите дополнительный лист книги продаж. В нем аннулируйте сведения о налоге, начисленном по безвозмездной помощи. Для этого ту же запись сделайте с минусом (п. 9 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Эти данные надо показать в приложении 1 к разделу 9 уточненки. При этом в строке 001 поставьте признак 0 (п. 48.2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/).

Если ошиблись в вычетах по НДС, подайте уточненную декларацию

«…Обнаружили ошибки при расчете НДС за четвертый квартал 2015 года. По одному счету-фактуре дважды заявили вычет в сумме 3 тыс. рублей, а по другому — вместо 20 тыс. рублей поставили к вычету 10 тыс. В итоге налог должен быть меньше на 7 тыс. рублей. Вправе ли мы не подавать уточненку, а исправить ошибки в текущем периоде. » (из письма главного бухгалтера Аллы Ивановой, г. Иваново)

По общему правилу, компания вправе не подавать уточненную декларацию по НДС, если из-за ошибки она завысила налог (п. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ). Но по общему мнению чиновников и судей это правило не распространяется на декларацию по НДС (письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-07-11/363, определение ВС РФ от 28.08.2014 № 306-ЭС14-631).

Безопаснее подать скорректированную отчетность. Ошибки в отчетности по НДС исправляют через дополнительные листы (п. 4 приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). В дополнительном листе следует аннулировать записи с ошибками и сделать правильные. А данные из этого листа перенесите в уточненную декларацию по НДС. Здесь заполните приложение 1 к разделу 8. В строке 001 при этом поставьте признак 0. Заодно подайте и заявление о зачете или возврате переплаты.

При смене адреса подавать уточненку не нужно

«…В апреле поменяли юридический адрес, из-за этого изменился КПП. В счетах-фактурах за 1 квартал записали старый КПП. С этим кодом покупатель записал счета-фактуры в разделе 8 декларации. Инспекция теперь требует пояснить расхождения. Мы должны подавать уточненную декларацию по НДС. » (из письма главного бухгалтера Елены Петровой, г. Рязань)

Декларацию надо исправить, только если компания из-за ошибки не доплатила налог (п. 1 ст. 81 НК РФ). Если в декларации и отчете покупателя ошибок нет, уточненка не нужна. Контрагент перенес данные из счетов-фактур, которые компания выставила со старым КПП. Поэтому следует сообщить в инспекцию, что КПП в вашей декларации отличается из-за смены юридического адреса.

Можно отправить вашему покупателю копию листа записи в ЕГРЮЛ, которая подтвердит смену адреса и КПП. Он приложит эти бумаги к своим пояснениям для ИФНС. Тогда проблем с вычетами у контрагента не будет.

Если перепутаны строки, лучше подать уточненную декларацию по НДС

«…В ноябре прошлого года мы приобрели недвижимость. Получили счет-фактуру и в этом же периоде заявили вычет НДС. В декларации по ошибке отразили вычет в строке 130 раздела 3, как с аванса. А надо было отразить в строке 120, как вычет с товаров. Подавать ли уточненку. » (из письма главного бухгалтера Марины Петровой, г. Санкт-Петербург)

Строки 120 и 130 раздела 3 предназначены для вычетов НДС, только одна — с полученных товаров, а другая — с перечисленных авансов. Если перепутать показатели этих строк, то общая сумма НДС не изменится. А значит, ошибка не приводит к занижению налога. Формально компания не обязана подавать уточненную декларацию (п. 4 ст. 81 НК РФ), но безопаснее сделать это.

Налоговики часто снимают вычеты в похожих ситуациях. По их мнению, если компания отразила вычет в строке 130 раздела 3, значит, это налог с перечисленных авансов. Тогда у компании должен быть счет-фактура на аванс. Но у компании такого счета-фактуры нет.

Защитить такой вычет компаниям удастся только в суде (постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.11.2015 № 13АП-23783/2015). Если компания хочет избежать спора с налоговиками, лучше исправить ошибку в декларации.

Ошибку в номере счета-фактуры достаточно пояснить

«…Инспекторы проводят камералку декларации по НДС за второй квартал. Прислали требование пояснить расхождения с отчетностью поставщика. Оказалось, что мы неправильно записали номер счета-фактуры. Вправе ли мы просто ответить на требование, а уточненку не подавать. » (из письма главного бухгалтера Анастасии Петровой, г. Нижний Новгород)

Если из-за ошибки в декларации НДС не занижен, уточнять отчетность не обязательно. Ошибка в номере счета-фактуры не влияет на сумму НДС. Но из-за такой неточности данные в декларации не совпадают со сведениями у поставщика. Поэтому инспекторы запросили пояснения (п. 3, 8.1 ст. 88 НК РФ, п. 4 приложения к письму ФНС России от 06.11.2015 № ЕД-4-15/19395).

В ответе стоит пояснить, из-за чего возникла ошибка. Можно направить ответ в свободной форме или по форме, рекомендованной ФНС в письме от 28.06.2016 № ЕД-4-15/

Под корректировочной декларацией по НДС, как правило, понимают уточненную декларацию. Вы должны представить ее в ИФНС, если выявили в ранее представленной декларации ошибки, либо недостоверные или неточные сведения, приведшие к занижению суммы налога к уплате (п. 1 ст. 81 НК РФ , Письмо ФНС России от 14.11.2016 N ЕД-4-15/21472@). К примеру, не отразили в отчетности операцию по реализации товара или приняли к вычету НДС, который не имели права принимать.

Другой случай, когда может понадобиться подать уточненку, - при получении от налоговиков требования о представлении пояснений по сданной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если вы считаете, что замечания контролирующих органов справедливы и действительно ошибка была допущена, то вам надо будет в течение 5 рабочих дней со дня получения требования представить в инспекцию корректировку декларации по НДС (п. 3, 5 Письма ФНС России от 06.11.2015 N ЕД-4-15/19395). А если на ваш взгляд все сведения в сданной декларации указаны правильно, то вы вправе представить в ИФНС пояснения без подачи уточненки.

Еще бывает, что организация, отгрузившая товары на экспорт, не успевает в срок подготовить документы, обосновывающие применение ставки 0% (п. 9 ст. 165 НК РФ). При таких обстоятельствах ей также необходимо представить уточненную декларацию за тот квартал, в котором произошла отгрузка этих товаров.

Независимо от причины представления подать уточненку организация должна в свою инспекцию, где состоит на учете, и по той форме, по которой была представлена первоначальная декларация (п. 5 ст. 81 НК РФ , п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее - Порядка заполнения).

Штраф за неподачу корректировки по НДС

Если вы получили от налоговиков требование о представлении пояснений и не подали ни уточненку, ни сами пояснения, то вас могут привлечь к ответственности и наложить штраф в размере 5000 руб. А если такое нарушение будет совершено повторно в течение календарного года, то штраф составит уже 20 000 руб. (п. 1,2 ст. 129.1 НК РФ).

Ситуации, когда не нужно сдавать уточненку по НДС

Подавать уточненную декларацию по НДС не придется, если:

• недостоверные сведения, ошибки, выявленные в ранее представленной декларации, не привели к занижению суммы налога, подлежащего уплате, либо привели и вовсе к его переплате. В такой ситуации вопрос о целесообразности представления уточненки решается по усмотрению налогоплательщика (п. 1 ст. 81 НК РФ);
• налоговики уже провели проверку декларации по НДС и доначислили налог по ее итогам (

Уточненная декларация по НДС представляет собой корректировочный отчетный документ, подлежащий формированию при выявлении ошибок в исходной декларации за прошлые кварталы или текущий период. Также поводом для подачи такого бланка может служить неполное отражение всех необходимых сведений в изначальном отчете.

Особенности процедуры внесения корректировок в декларацию регулируется 81 статьей НК РФ.

Подача уточненной декларации по НДС

Подавать уточненный бланк декларации нужно в том случае, если выявленная ошибка напрямую влияет на величину налоговой базы и, как следствие, на величину самого налога, который должен быть уплачен по итогам налогового периода. При этом не допускается отражение верных данных за прошлые периоды в декларации за текущий, необходимо составить дополнительный уточненный документ за тот квартал, в котором выявлены некорректные исходные данные.

Ошибка может привести как к увеличению, так и к уменьшению НДС к уплате. Согласно первому абзацу п.1 ст.81, обязанность по подаче уточненной декларации возникает только при занижении базы и налога, то есть в том случае, если в исходной декларации значится меньшая сумма НДС, чем должна быть уплачена.

Если же выявленная ошибка или неполнота отраженных сведений не привели к уменьшению налога к уплате (например, налоговая база была изначально завышена), то за налогоплательщиком остается право решить, будет он подавать уточненную декларацию или нет (согласно второму абзацу п.1 ст.81).

Подавая исправленную декларацию, нужно быть готовым к тому, что ФНС проведет камеральную проверку, а в некоторых случаях и выездную (если налог был переплачен). Причем в ходе проверки налоговики могут проверить не только правильность начисления НДС, но и других налогов. Все выявленные ошибки придется исправлять, доплачивать налог, пени, а при необходимости и штраф.

Для налоговых агентов установлена обязанность подачи уточненной декларации независимо от того, завышен или занижен НДС к уплате. При этом следует предоставлять сведения только по тем налогоплательщиком, в отношении которых допущены неточности и неверно указанные сведения.

Не нужно подавать уточненную декларацию:

1. Если возникает необходимость отражения налогового вычета, относящегося к прошлым периодам. НДС к вычету можно принять и в текущем квартале, НК РФ это позволяет.
2. Если обнаруженные недочеты не влияют на НДС к уплате;
3. Если ошибки выявила налоговая в ходе проверок. Необходимые коррективы ФНС выполнит самостоятельно, подача уточненного бланка в данном случае приведет к повтору информации.

Место подачи скорректированного бланка – отделение налоговой, в которое компания подавала исходную декларацию. Для заполнения следует использовать тот бланк декларации, который актуален на дату формирования изначального документа, то есть на тот квартал, в который вносятся изменения.

Способ подачи – электронный, как и в случае с обычным бланком декларации.

Уплата НДС по уточненной декларации

Доплата НДС требуется в случае, если ранее была перечислена меньшая сумма налога, чем того требуют первичные документы компании, то есть при занижении налоговой базы и, как следствие, самого налога.

Уплатить недостающую сумму налога требуется до подачи «уточненки», именно тогда к фирме не будет применены штрафные санкции налоговой. Вместе с доплатой НДС необходимо начислить и уплатить также пени. Чтобы быть уверенным в том, что доплата по налогу дошла до адресата раньше дня передачи уточненной декларации, нужно его датировать хотя бы следующим днем.

Копию платежного документа, подтверждающего факт передачи денег, следует приложить к уточненной декларации.

В случае переплаты налога, его можно вернуть или зачесть в счет оплаты других налогов на основании заявления, поданного на имя руководства ФНС.

Сроки уточненной декларации по НДС

Конкретных дат для подачи НК РФ не устанавливает

Подавать уточненную декларацию по НДС нужно по факту выявления ошибок, недочетов, некорректных и неучтенных сведений. При этом оговаривается, если уточненный документ предоставляется до конечного срока подачи декларации по НДС, то налоговая воспринимает как поданный именно исправленный вариант. Имеется в виду исправление ошибок, выявленных в текущем периоде.

Если же «уточненка» подается после крайнего дня подачи отчетности по НДС, но до установленного срока оплаты налога, то ответственность за неверно поданные исходные сведения не наступает. Пени начислять также не нужно. Требуется только в срок уплатить верную сумму налога.

При подаче корректировочного бланка после срока оплаты налога, необходимо предварительно доплатить недостающую сумму «добавленного» налога, а также пени. В этом случае налоговые санкции также не будут применены (если скорректированная декларация подана до того, как стало известно о факте выявления налоговой ошибок или о предстоящей выездной проверке).

Пример заполнения уточненной декларации по НДС

Уточненная декларация – это самостоятельный бланк, в который включаются сведения, не верно заполненные в исходной декларации, или не включенные в нее изначально. При заполнении не показывается различие между исходными и скорректированными данными, а отражаются только правильные показатели.

Для заполнения следует брать такой же бланк декларации по НДС, как и при первичной подаче.

В «уточненку» включаются все те же листы, которые были предоставлены в исходном бланке с заменой неверных данных правильными, а также дополнением ранее не отраженных сведений.

Разделы 8, 9, 10, 11, 12 и приложения к ним имеют специальное поле, которое заполняется только при подаче уточнений – 001 «Признак актуальности ранее представленных сведений».

• 8 и 9 – заполняют налогоплательщики сведениями о сформированных и предоставленных счетах-фактурах;
• 10 и 11 – оформляют налоговые агенты;
• Раздел 12 – заполняют лица, не платящие НДС, но предоставившие счет-фактуру своему клиенту.

Показатель поля 001 в этих разделах можно принимать одно из двух значений:

• 0 – при необходимости изменить отраженные показатели в этом разделе, в остальных полях раздела с признаком «0» заполняются корректные данные;
• 1 – если в раздел изменения не нужно вносить, так как ранее поданные сведения являются корректными, в остальных полях ставятся прочерки (не дублируется информация из ранее поданного отчета в целях уменьшения объема уточненного документа).

На титульном листе также имеется поле, которое обязательно к заполнению при подаче исправленного отчета – № корректировки, в которое вносится число, соответствующее порядковому номеру внесения корректировок в декларацию. При первичной подаче «уточненки» ставится «001», далее при каждом последующем исправлении – по нарастающей «002», «003» и т.д.

Примеры заполнения в различных случаях 8 и 9 разделов

Событие	Разд. 8	Прил. к разд.8	Разд. 9	Прил. к разд.9
В декларацию не включена реализация	1	–	1	0
Неправильно посчитан НДС к уплате	1	–	1	0
Меняется НДС к вычету	1	0	1	–
Меняется НДС к уплате и к возмещению одновременно	1	0	1	0

Сопроводительное письмо к уточненной декларации НДС

К «уточненке» следует приложить пояснительный документ, именуемый сопроводительным письмом, этот документ также может именоваться пояснительной запиской. Он нужен для налоговиков, пояснительная записка описывает причины повторной подачи декларации, а также основные сведения о вносимых исправлениях.

В отличие от уточненной декларации для сопроводительного письма типовой бланк не утвержден, а потому компании самостоятельно составляют удобный документ.

• Реквизиты отделения налоговой, куда подаются документы;
• Реквизиты отчитывающейся компании;
• Наименование налога, по которому вносятся коррективы;
• Ссылка на статью налогового кодекса, прописывающая право или обязанность подавать уточненную декларацию (пункты 81 статья);
• Временной отрезок, в котором установлены ошибки;
• Причина подачи «уточненки»;
• Наименования полей, подлежащих редактированию;
• Исправленные значения неверных показателей;
• Подтверждение того, что доплачен НДС и пени (прикладывается платежное поручение);
• Реквизиты, по которым перечислены суммы;
• Приложение с перечнем приложенной документации;
• Подписи ответственных лиц.

При необходимости налоговая может затребовать дополнительную поясняющую документацию.

В случае ошибки, допущенной при расчете налоговой базы, заявленной в отчете, компания или ИП корректируют сумму налога к уплате, для чего в ИФНС представляется уточненная декларация. НДС в данном случае не является исключением. Если при определении суммы данного налога возникает неточность, то встает вопрос: нужна корректировка декларации по НДС.

Право и обязанность

Для начала напомним, что возможность подачи уточненной декларации, по НДС в том числе, предусмотрена в статье 81 Налогового кодекса. Особенно примечательным тут является следующий момент.

Если налогоплательщик - фирма или индивидуальный предприниматель - допустили ошибку при отражении каких-либо сведений в заполняемом отчете, и это привело к занижению суммы налога уплате, то такой налогоплательщик обязан подать уточненную декларацию и доплатить в бюджет налог. Если же неточность, закравшаяся в учетных данных, привела к завышению суммы налога, то обязанность составлять корректировочный отчет отсутствует, а есть лишь право. И, надо сказать, в данных положениях Налогового кодекса есть определенная логика. С одной стороны, бюджетные поступления в казну не должны быть заниженными, но с другой, налогоплательщик, если он ошибся не в свою пользу, может сам выбирать – тратить ли ему время на перезаполнение отчета либо же «подарить» государству лишние налоги.

Однако сам факт подачи корректировки по НДС, сумма налога к уплате по которой окажется меньше первоначально заявленной, скорее всего вызовет вопросы у проверяющих. Ведь в этом случае речь будет идти о переплате налога, и, как следствие, о зачете или возврате определенных сумм из бюджета. В подобной ситуации нужно быть готовым к тому, что придется подавать пояснения к уточненной декларации по НДС.

Формат пояснений по НДС

Интересно, что если отчет на требования контролеров, касающиеся правильности расчета по другим налогам, составляется в свободной форме, то для НДС установлен определенный формат подачи пояснений. Этого года документ должен подаваться строго в электронном виде в виде набора таблиц по формам, утвержденным приказом ФНС от 16 декабря 2016 года № ММВ-7-15/682@. Они должны применяться при расшифровке любых цифр в декларации по НДС , которые требуют пояснить контролеры.

Подача уточненной декларации по НДС

Корректировочная декларация по НДС нужна прежде всего в случае завышения налога к вычету, что характерно для ситуаций, когда в учете изначально неправомерно отразили счет-фактуру с вычетом НДС. Документ мог быть выставлен, например, с ошибками, или не выставлен вовсе, однако НДС был выделен в цене товаров или услуг. Их основная стоимость на основании накладной или актов была учтена в расчете налога на прибыль, а НДС автоматически попал в книгу покупок. Если такое произошло, и декларация по НДС была подана с отражением подобного неправомерного вычета, то позже ее необходимо скорректировать. Другая ситуация, которая приводит к необходимости подать уточненку по НДС - занижение налога по начислению в случае, например, неотражения какой-либо операции по реализации товаров или услуг самой компании-плательщика данного налога.

Подобные ошибки может обнаружить сам налогоплательщик. Но бывает и так, что нестыковки в поданной декларации попадают во внимание контролеров. В этом случае компания или ИП также получает требование о предоставлении пояснений по той или иной информации, заявленной в отчете. Если претензии налоговиков справедливы, то есть ошибка действительно имела место, то в таком случае также подается уточненная декларация по НДС. Если же по мнению плательщика НДС первоначальный отчет был составлен верно, то в ответе приводятся в том числе и документы в обоснование сумм, отраженных в декларации.

Игнорировать требование контролеров о предоставлении пояснений в любом случае нельзя. Штраф за уточненную декларацию по НДС, которая так и не была подана, в случае, когда в первичном отчете была ошибка, обнаруженная контролерами, либо же обычное не предоставление требуемых сведений может привести к потере денег согласно статье 129.1 Налогового кодекса в размере 5000 рублей, либо даже 20 000 рублей при повторном в течение года нарушении.

Отдельная история – экспортный НДС. При реализации подобных товаров Налоговым кодексом предусмотрена ставка НДС, равная 0%. Однако фирма или ИП, заявившая такую ставку, обязана в течение 180 дней предоставить в ИФНС пакет документов, подтверждающих международный статус сделки. Срок для сбора документов предоставляется внушительный, однако с учетом специфики внешне-торговой деятельности и этого бывает недостаточно. Если документы не собраны, налогоплательщик должен пересмотреть вопрос начисления НДС по таким сделкам, применив к ним обычные ставки налога. В этом случае ранее поданная декларация также подлежит обязательной корректировке.

Когда подавать уточненку необязательно

Помимо ситуаций, в которой сумма налога по данным декларации была завышена, есть еще ряд случаев, когда от налогоплательщика не требуется подавать корректировочный отчет.

Так, заполнить уточненную декларацию по НДС не потребуется, если первичный отчет был проверен, и по итогам этой проверки налогоплательщику уже был доначислен налог. Нужно отметить, что в этой ситуации компании или ИП также скорее всего будет присужден штраф, и подача корректировочного отчета его не отменит.

В то же время корректировочный счет-фактура, который продавец должен выставить при изменении цены товаров, работ или услуг, либо же их объема или количества, уточнять уже поданную декларацию по НДС не требует. Сам документ и корректировка цены сделки по нему будут относиться к тому кварталу, в котором такие изменения были согласованы, а стало быть не приведут к возникновению неточностей в первоначально поданной декларации по НДС.

По опыту коллег, отчитаться без ошибок за предыдущие кварталы смогли немногие. Поэтому компании вносили исправления в книги продаж и покупок и подавали «уточненки». Новую декларацию по НДС надо уточнять по особым правилам, и у коллег возникла с этим масса вопросов. Ответы на них в этой статье.

Две отчетные кампании по НДС показали, что при сдаче новой отчетности не все прошло гладко. И компании вынуждены были сдавать уточненки. Мелкие недочеты в декларации можно не исправлять, если сумма налога не меняется. Но при ошибках, из-за которых занижен налог, без уточненной декларации не обойтись. Мы выделили девять правил, которых стоит придерживаться.

Компания обязана уточнить декларацию, только если занизила налог

Исправить ошибки в отчетности надо, если они привели к занижению налога (п. 1 ст. 81 НК РФ). Например, поставщик забыл включить отгрузку в книге продаж, неверно посчитал НДС или покупатель завысил вычеты (заявил раньше времени и т. п.). Если же ошибка не приводит к занижению базы или суммы налога, то компания сама решает, уточнять декларацию или нет. Правда, в некоторых случаях имеет смысл сдать уточненки, чтобы было меньше вопросов и к поставщику, и к покупателю. Например, если поставщик записал неверный ИНН покупателя, не заполнил раздел 7, сумма налога не сходится в разных разделах отчетности - 2-м и 9-м и др. (см. также материал ). Ситуации, когда надо и не надо подавать уточненку, мы показали в шпаргалке.

Перед уточненкой надо доплатить налог вместе с пенями

Перед подачей уточненки с доплатой нужно заплатить разницу в сумме НДС и пени, иначе возможен штраф за занижение налога - 20 процентов от заниженной суммы (ст. , НК РФ). С НДС здесь возникает путаница. Налог платят частями ежемесячно. Например, к сентябрю компания заплатит 2/3 налога за июль и август. Не ясно, какую часть доплаты надо внести до подачи уточненки. Официальных разъяснений на этот счет нет. Мы считаем, что можно внести только 2/3 доплаты, поскольку лишь эти суммы просрочены и только по ним требуется посчитать пени.

Есть еще одна неясность: по какой день считать пени. Из приказа ФНС следует, что пени надо рассчитать по день, предшествующий платежу (приказ ФНС России от 18.01.12 № ЯК-7-1/9@). Но на практике некоторые инспекторы считают пени по день оплаты включительно. Правда, если ошибиться на несколько рублей, это некритично. А вот если совсем не заплатить налог и пени по уточненке, инспекторы вправе оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ. И судьи признают штраф законным (определение ВС РФ от 10.08.15 № 302-КГ15-8611).

Уточненки за 2015 год надо сдать по новой форме

Уточненную декларацию необходимо составлять по формам, действовавшим в периодах, за которые компания вносит исправления (п. 5 ст. 81 НК РФ). Например, если компания исправляет ошибки за период до 2015 года, декларацию надо представить на старом бланке (утв. приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н). А если за первый или второй квартал 2015 года, то по новой форме (утв. приказом ФНС России от 29.10.14 № ММВ-7-3/558@). Если выбрать не тот бланк, то инспекция вправе отказать в приеме корректировки.

Уточненки сдают в том же порядке, что и первичные декларации

Компании, которые сейчас отчитываются по НДС через интернет, все уточненные расчеты также сдают в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Причем новое правило действует и за старые периоды. Даже если компания раньше была вправе отчитаться на бумаге (численность менее 100 человек), уточненки за старые периоды надо также сдавать в электронном виде (письма ФНС России от 30.01.15 № ОА-4-17/1350@ , от 20.03.15 3 ГД-4-3/4440@). Иначе уточненная декларация будет считаться непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ). И ее нужно будет подать заново, по электронке.

Правда, если для компании электронная отчетность по НДС не является обязательной, уточненную декларацию можно представить на бумаге. Например, сдать декларацию на бумаге вправе компании на упрощенке, которые платят только агентский НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Перед сдачей уточненок следует оформить дополнительные листы

После сдачи отчетности все исправления в книгу покупок и продаж вносят только через дополнительные листы (постановление Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). Из этих листов исправленные сведения попадут в приложения 1 к разделам 8 и 9 (п. , Порядка, утв. приказом № ММВ-7-3/558@). Например, чтобы заявить дополнительные вычеты, потребуется зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок, а затем перенести данные в приложение 1 к разделу 8. Если компания составила несколько дополнительных листов, но еще не успела уточнить декларацию, то в приложение 1 к разделу 8 или 9 надо перенести данные из всех листов сразу.

В уточненках необходимо заполнить все разделы

В уточненную декларацию надо включить все разделы, которые компания ранее сдала, с учетом изменений. Это следует из абзаца 3 пункта 2 приложения 2 к приказу ФНС России от 29.10.14№ ММВ-7-3/558@. Но есть особенности при заполнении разделов 8–9. Дублировать в разделах 8 и 9 ранее заявленные вычеты и реализацию не требуется. Поэтому разделы 8 и 9 в уточненке по НДС необходимо заполнить с признаком 1 в строке 001, остальные строки в них останутся пустыми. Измененные данные (например, новую отгрузку и вычеты) компания выгружает в приложение 1 к разделу 8 и приложение 1 к разделу 9 декларации. При этом в строке 001 надо поставить признак 0. Конкретный порядок корректировки зависит от того, кто исправляет отчетность - поставщик или покупатель, а также от того, какие сведения компания уточняет. Какие разделы заполнять в уточненках, мы показали в таблице.

Какие разделы надо включить в уточненки по НДС

Уточненку сдают без документов и пояснений

Инспекторы должны принять уточненку без сопроводительного письма и других документов. Первичку, счета-фактуры и иные документы инспекторы вправе требовать лишь в нескольких случаях - если компания подает уточненку с возмещением НДС, уточняет декларацию через два года после срока сдачи первичной отчетности либо в новой отчетности есть расхождения с декларацией контрагента (п. , 8.1 , 8.3 ст. 88 НК РФ). Пояснения инспекторы вправе требовать также лишь при ошибках и противоречиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). Составить пояснения можно по форме, рекомендуемой ФНС. Образец есть в «УНП» № 24, 2015 .

Исправить надо не только декларацию, но и журнал

Компании, которые не платят НДС, но получают или составляют счета-фактуры как посредники, сдают в инспекцию журнал учета счетов-фактур (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). Если в журнале ошибки, то их тоже следует исправить. Например, если посредник ошибся при регистрации счета-фактуры, неверную запись надо внести в журнал еще раз, но с минусом. А следом за ней вписать верные данные. В приказах ФНС прямо не сказано, как сдать в инспекцию уточненный журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Как считают опрошенные нами налоговики, достаточно направить исправленный экземпляр в инспекцию через интернет.

Если же посредник одновременно является налогоплательщиком НДС, то данные о счетах-фактурах он отражает в разделах 10–11 декларации. В этом случае проблем не возникает. Если ошибка относится к выставленным счетам-фактурам, то в уточненную декларацию необходимо включить раздел 10 . В строке 001 этого раздела нужно записать признак актуальности 0. Если необходимо исправить данные полученных счетов-фактур, компания включает в уточненную декларацию по НДС раздел 11 . В строке 001 этого раздела нужно записать значение 0.

Неверную уточненку надо еще раз скорректировать

Аннулировать или отозвать ошибочно поданную уточненную декларацию не получится. Если компания нашла ошибку в уточненном расчете, исправить неточность надо новой уточненкой. Это подтверждают и специалисты Минфина России в письме от 01.02.11 № 03-02-08/6 . Но в декларации предусмотрено только одно приложение к разделу 8 и одно к разделу 9. Если компания составила несколько дополнительных листов книги покупок или книги продаж, приложение 1 к разделу 8 или 9 декларации сформируется с учетом данных из всех предыдущих дополнительных листов. В строке 001 этих приложений необходимо записать признак актуальности 0, так как сведения изменились.

Шпаргалка по составлению уточненок

Надо уточнить декларацию:

• поставщик занизил налог (забыл составить счет-фактуру на отгрузку или предоплату, неверно отразил ставку НДС в счете-фактуреи т. п.);
• покупатель завысил вычет (дважды внес счет-фактуру в декларацию, зарегистрировал документ с ошибками и т. п.).

Декларацию уточнять не обязательно, но можно:

• компания перепутала коды видов операций (например, вместо 01 записала 02);
• покупатель поставил в декларации неверный номер счета-фактуры, таможенной декларации и т. п.
• поставщик написал придуманный ИНН покупателя «физика» или ИНН иностранного контрагента;
• компания округлила на несколько копеек показатели в разделе 8 или 9.

ПОДПИШИТЕСЬ НА НАШИ НОВОСТИ И ПОЛУЧИТЕ ДОСТУП К

ЖМИТЕ НА ЖЕЛТУЮ КНОПКУ НИЖЕ

P.S. Как вам статья? Советую получать свежие статьи на e-mail , чтобы не пропустить информацию о новых бесплатных видео уроках и конкурсах блога!