Главная Бизнес-идеи Последнее повышение зарплаты госслужащим. Тесты для госслужащих рф. Кто находится на государственной службе

Последнее повышение зарплаты госслужащим. Тесты для госслужащих рф. Кто находится на государственной службе

Прекращение использования основного средства по причине морального или физического износа, ликвидация при аварии, частичная ликвидация при реконструкции являются частными случаями выбытия основных средств.
подлежит списанию с бухгалтерского учета организации и списание, как и любая другая хозяйственная операция, должно быть подтверждено документально.
В статье рассмотрим первичные учетные документы, с помощью которых оформляются операции по списанию объектов основных средств .
Организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, должны выполнять обязанность по ведению бухгалтерского учета, установленную Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Статьей 9 названного Закона определено, что осуществляемые организацией хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами . Эти документы признаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Прежде чем рассматривать порядок документального оформления списания основных средств, перечислим основные нормативные правовые акты, которыми следует руководствоваться при организации учета основных средств помимо Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Правила формирования информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01).
Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Указания N 91н), согласно п. 7 которых операции по движению основных средств (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) оформляются первичными учетными документами.
Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 (далее - Постановление N 7) утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, которые могут применяться организациями в качестве первичных учетных документов. Формы документов, утвержденные Постановлением N 7, предназначены для использования юридическими лицами всех форм собственности, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. Исключение сделано лишь для бюджетных учреждений и кредитных организаций. Аналогичные нормы предусмотрены и п. 1 Методических указаний N 91н.
Как мы отметили в начале статьи, основанием для списания объектов основных средств с бухгалтерского учета организации являются, в частности, следующие случаи:
- прекращение использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидация при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- выявление недостачи или порчи активов при инвентаризации;
- частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции.
Помимо этого, списание объектов основных средств с бухгалтерского учета производится в случае их продажи, передачи в уставный (складочный) капитал другой организации, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности.
В статье будут рассмотрены первичные учетные документы, которыми оформляется ликвидация или частичная ликвидация объектов основных средств.
Для того чтобы определить, целесообразно ли дальнейшее использование основного средства, пригодно ли оно к дальнейшей эксплуатации, в организации приказом руководителя создается комиссия. Такое правило установлено п. 77 Методических указаний N 91н.
В состав комиссии включаются соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер организации, и лица, ответственные за сохранность объектов основных средств. Помимо этих лиц для участия в работе комиссии могут быть приглашены представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества.
Комиссия прежде всего осматривает объект основных средств, используя при этом необходимую техническую документацию и данные бухгалтерского учета. По результатам осмотра устанавливается целесообразность (пригодность) дальнейшего использования объекта основных средств. Если объект по каким-либо причинам вышел из строя, определяется возможность и эффективность его восстановления.
Комиссия устанавливает причины списания объекта основных средств. Такими причинами могут быть физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации.
Если объект преждевременно выбывает из состава основных средств по вине работников организации, комиссия выявляет таких лиц и вносит предложения об их привлечении к ответственности, установленной законодательством.
Нередко отдельные узлы, детали и материалы выбывающего объекта еще можно использовать. Комиссия производит оценку таких узлов, деталей, материалов исходя из их текущей рыночной стоимости. Если в состав объекта входили цветные и драгоценные металлы, комиссия следит за их изъятием, определением веса и сдачей на соответствующий склад.
Завершается работа комиссии составлением акта на списание объекта основных средств одной из форм , утвержденных Постановлением N 7:
- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4);
- Акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а);
- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма N ОС-4б).
В акте указываются данные, характеризующие основное средство:
- дата принятия объекта к бухгалтерскому учету;
- год изготовления или постройки;
- время ввода в эксплуатацию;
- срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету;
- первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации;
- данные о проведенных переоценках;
- данные о ремонтах;
- причины выбытия и обоснование этих причин;
- состояние основных частей, деталей, узлов и конструктивных элементов.
Акты на списание любой из утвержденных форм составляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии.
Первый экземпляр передается в бухгалтерию. Второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.
Если списывается автотранспортное средство, то вместе с актом в бухгалтерию передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России.
В показателях граф "Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость" по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней переоценки. Если же основное средство не подвергалось переоценке, указывается его первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Сумма начисленной амортизации (износа) указывается в показателях граф "Сумма начисленной амортизации (износа)".
При списании основных средств организация может нести дополнительные затраты, а также получить материальные ценности, пригодные для дальнейшего использования. Эти данные отражаются:
- в форме N ОС-4 - в разд. 3 "Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания";
- в форме N ОС-4а - в разд. 5 "Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания".
В форме N ОС-4б данные о полученных материальных ценностях отражаются в разд. 2 "Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств".
В акты на списание основных средств, как и в другие первичные учетные документы, могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также в зависимости от технологии обработки учетной информации, применяемой в организации.
Акт на списание утверждается руководителем организации.
Надлежащим образом оформленный акт передается в бухгалтерию организации, где на его основании делается отметка о выбытии основного средства в инвентарной карточке или книге (формы N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).
Инвентарные карточки на выбывшие объекты основных средств в течение месяца (до конца месяца) могут находиться обособленно от остальных инвентарных карточек. Затем карточки передаются на хранение и хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет, что установлено п. 80 Методических указаний N 91н.
Инвентарные номера выбывших инвентарных объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года выбытия.
Как вы знаете, организации с момента введения в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), наряду с бухгалтерским учетом, обязаны вести и учет в целях налогообложения прибыли организаций.
Подтверждением данных налогового учета согласно ст. 313 НК РФ являются :
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.
Как сказано в Письме УФНС России по г. Москве от 28 апреля 2006 г. N 20-12/35854@ в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут выступать копии первичных документов, используемых в бухгалтерском учете.
При списании основных средств, срок эксплуатации которых еще не истек, организация учитывает суммы недоначисленной амортизации в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Проводя проверку налогоплательщика, налоговый орган признал неправомерным завышение организацией внереализационных расходов на суммы недоначисленной амортизации при списании основных средств в результате их износа, неисправности, непригодности к эксплуатации. Не согласившись с решением налогового органа, организация обратилась в суд. В обоснование правомерности списания основных средств в материалы дела организацией были представлены:
- приказ "Об учете основных средств";
- распоряжения на списание;
- акты на списание, составленные по унифицированным формам N N ОС-4 и ОС-4а;
- листки-расшифровки;
- накладные и другие документы.
Как указано в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2006 г. по делу N А13-9250/2005-19 названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Выше мы отмечали, что решение о списании основного средства принимается комиссией, назначаемой руководителем организации. А как быть в том случае, если в организации нет достаточного количества сотрудников для формирования такой комиссии? При проверке налоговый орган может оспорить правомерность списания основного средства. Подобный спор послужил причиной для судебного разбирательства.
Налоговый орган, проводя проверку налогоплательщика, оспорил порядок списания объектов основных средств организацией.
В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 13 июня 2007 г. N Ф04-3744/2007(35135-А27-37) отмечено следующее: так как организация не располагала достаточным количеством сотрудников для комплектования комиссии в порядке, установленном п. 77 Методических указаний N 91н, осмотр имущества с целью установления его пригодности для дальнейшего использования в хозяйственной деятельности производился комиссией, сформированной учредителями организации. Результаты комиссионного осмотра имущества зафиксированы в актах технического обследования предлагаемого к списанию оборудования, которые утверждены директором организации, некоторые - директорами хозяйственных обществ, которым имущество было передано в аренду, подписаны членами комиссии и были представлены проверяющим в ходе камеральной проверки.
Арбитражный суд оценил все обстоятельства данного дела и правомерно указал, что названными документами налогоплательщик в полном объеме подтвердил списание основных средств по основаниям, предусмотренным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Если же первичные учетные документы на списание основных средств оформлены с нарушениями, то суд может принять решение в пользу налогового органа и организация будет привлечена к ответственности. В качестве примера приведем Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 июня 2008 г. N Ф04-3846/2008(7134-А27-40). Организация была привлечена к ответственности, так как не подтвердила, что списанные основные средства не будут использоваться в дальнейшем, поскольку не представила документов об уничтожении или реализации списанных основных средств. В представленных документах, в нарушение п. 77 Методических указаний N 91н, в частности:
- отсутствуют причины списания;
- частично не совпадают инвентарные номера;
- необоснованно указано на "фактическое отсутствие основного средства" без пояснения причин отсутствия;
- отсутствуют приказы на списание;
- отсутствуют необходимые реквизиты основных средств (год выпуска, заводской номер, регистрационный номер) и так далее.
В заключение обратим внимание читателей еще на один момент, касающийся частичной ликвидации сложных объектов основных средств.
Единицей бухгалтерского учета основных средств в соответствии с п. 6 ПБУ 6/01 является инвентарный объект. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.
В Письме Минфина России от 27 августа 2008 г. N 03-03-06/1/479 отмечено, что это общее правило действует и в налоговом учете основных средств.
Согласно п. п. 77, 78 и 79 Методических указаний N 91н для выбытия основных средств в организации приказом руководителя назначается комиссия. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств, который утверждается руководителем организации.
Согласно ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Как сказано в Письме, с учетом этого комиссия в акте о частичной ликвидации указывает причины частичной ликвидации амортизируемого имущества (модернизация, реконструкция или иная причина).
Комиссия определяет также долю ликвидируемого имущества, исчисляемую в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25 процентов амортизируемого имущества).
С учетом установленной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость, а также начисленная амортизация, приходящаяся на ликвидируемое имущество.
В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.
Приведем пример заполнения акта приема-передачи объекта основных средств (форма N ОС-1) организацией-сдатчиком.

Пример . ООО "Альтаир-М" продает складской стеллаж Заводу подъемных машин и механизмов. Между организациями заключен договор купли-продажи N 3/09 от 15 сентября 2010 г.
Продаваемый стеллаж был приобретен ООО "Альтаир-М" в декабре 2005 г. и в этом же месяце введен в эксплуатацию. Первоначальная стоимость объекта составляла 110 160 руб. Объект был включен в четвертую амортизационную группу, куда входит имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования 6 лет (72 месяца). Амортизация по данному объекту основных средств начислялась линейным методом.
Обратите внимание, в акте следует указать код передаваемого основного средства по ОКОФ. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 утвержден Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359.

Документами, которыми должны руководствоваться организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, формируя информацию об объектах основных средств, являются, в частности:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);
- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н (далее - Методические указания N 91н);
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета).
Выбытие объектов основных средств согласно п. 29 ПБУ 6/01 и п. 76 Методических указаний N 91н имеет место в случаях:
- продажи;
- прекращения использования вследствие морального или физического износа;
- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
- передачи по договору мены, дарения;
- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;
- в иных случаях.
Во всех вышеперечисленных случаях выбывающий объект основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета организации .
Списание стоимости основного средства рекомендуется отражать на отдельном субсчете, открываемом к счету учета основных средств. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения наличия и движения основных средств предназначен счет 01 "Основные средства . Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
Например, если организация для учета основных средств использует субсчет 01-1 "Основные средства в организации", то для учета операций выбытия можно открыть субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". Далее в статье мы будет применять именно эти субсчета для отражения операций выбытия объектов основных средств.
В дебет субсчета 01-2 списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, в нашем случае это субсчет 01-1. В кредит субсчета 01-2 относится сумма начисленной амортизации за весь срок полезного использования основного средства в корреспонденции с дебетом счета 02 "Амортизация основных средств" . Такой порядок установлен п. 84 Методических указаний N 91н.
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основного средства списывается с кредита субсчета 01-2 "Выбытие основных средств" в дебет счета учета прочих доходов и расходов . Прочие доходы и расходы, как вы знаете, учитываются на счете 91, предусмотренном для этих целей Планом счетов бухгалтерского учета.
Если в результате продажи, выручка от продажи согласно п. 30 ПБУ 6/01 принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре купли-продажи.
Доходы и расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов, что определено п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний N 91н.
Учет доходов и расходов организаций в целях бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами, установленными:
- Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99);
- Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99)", утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).
Вопрос о порядке отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств в случае, когда участник (собственник имущества) не принимает решение об уменьшении вклада в капитал организации, рассмотрен в Письме Минфина России от 19 февраля 2010 г. N 07-02-06/22. В изложенной ситуации, исходя из ПБУ 6/01, доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
Поступления от продажи основных средств на основании п. 7 ПБУ 9/99 являются прочими доходами организации . Величину поступлений определяют в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 9/99 (п. 10.1 ПБУ 9/99), иными словами, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества без учета сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.
Расходы, связанные с продажей основных средств, в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 являются прочими расходами организации. Величина расходов определяется в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 6 ПБУ 10/99 (п. 14.1 ПБУ 10/99), то есть расходы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.
Расходы согласно п. 18 ПБУ 10/99 признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Организация в результате продажи основного средства может получить как прибыль, так и убыток. И прибыль, и убыток определяются на дату совершения операции, то есть учитываются единовременно.
Прочие доходы и расходы, как мы отметили выше, учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". По кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются поступления, связанные с продажей основных средств, по дебету счета отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация.
К счету 91 "Прочие доходы и расходы" рекомендуется открыть субсчета:
91-1 "Прочие доходы" для учета поступления активов, признаваемых прочими доходами;
91-2 "Прочие расходы" для учета прочих расходов;
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" следует вести по каждому виду прочих доходов и расходов, организовав построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции таким образом, чтобы обеспечить возможность выявления финансового результата по каждой операции.
При продаже основного средства на сумму реализации необходимо начислить НДС, поскольку в соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета сумму начисленного НДС следует отражать на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на специальном субсчете "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Начисление суммы НДС производится по кредиту счета 68 в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы".
Выбытие основного средства по причине его продажи или передачи другой организации оформляется организацией при помощи актов форм N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. Нередко организации, продающие основные средства физическим лицам, задают вопрос о том, необходимо ли в этом случае оформлять акт приема-передачи. В Письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. N 26-12/33266 разъяснили, что правила бухгалтерского учета основных средств предусматривают обязательное оформление акта приема-передачи при реализации объекта основных средств независимо от того, кому указанное средство реализуется.

Пример . Организация, являющаяся налогоплательщиком НДС, в марте продает объект основных средств, договорная стоимость которого составляет 215 350 руб. (в том числе НДС - 32 850 руб.).
Первоначальная стоимость объекта - 421 200 руб. При принятии объекта к учету организацией был установлен срок полезного использования, равный 5 годам, фактический срок эксплуатации на момент продажи - 36 месяцев. Начисление амортизации производилось линейным методом, сумма начисленной амортизации - 252 720 руб., остаточная стоимость объекта - 168 480 руб.
В бухгалтерском учете организации операции по продаже объекта основных средств будут отражены следующим образом:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками") Кредит 91-1 "Прочие доходы"
- 215 350 руб. - отражена в составе прочих доходов договорная стоимость проданного основного средства;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- 32 850 руб. - начислен НДС с суммы реализации;

- 421 200 руб. - отражено выбытие основного средства в результате продажи;

- 252 720 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время эксплуатации объекта;
Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
- 168 480 руб. - списана остаточная стоимость проданного объекта основных средств;
Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (62 "Расчеты с покупателями и заказчиками")
- 172 280 руб. - поступили денежные средства от покупателя;

- 14 020 руб. (215 350 - 32 850 - 168 480) - отражена прибыль от продажи основного средства.

Финансовым результатом от продажи основного средства не всегда является прибыль. Организация может получить и убыток, который в бухгалтерском учете учитывается единовременно .
В отношении продажи объектов основных средств, требующих государственной регистрации, в Письме Минфина России от 26 декабря 2008 г. N 03-05-05-01/75 отмечено, что организация-продавец не может списать с баланса учтенное в составе основных средств недвижимое имущество-объект продажи до признания выручки от его реализации в бухгалтерском учете, включая переход соответствующего права на указанный объект недвижимого имущества к организации-покупателю.
Если основное средство списывается по причине прекращения использования вследствие физического или морального износа, то списанию должны предшествовать определенные процедуры, которые позволят определить целесообразность дальнейшего использования основного средства, возможность его восстановления.
Для этих целей согласно п. 77 Методических указаний N 91н в организации приказом руководителя создается комиссия, состоящая из соответствующих должностных лиц, в том числе главного бухгалтера, а также лица, ответственного за сохранность объектов основных средств в организации, в компетенцию которой входит:
- осмотр основного средства, подлежащего списанию с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта, возможности и эффективности его восстановления;
- установление причин списания (физический и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и другое);
- выявление лиц, по вине которых происходит преждевременное выбытие объекта основных средств, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной законодательством;
- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов выбывающего основного средства и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости;
- составление акта на списание объекта основных средств.
Списание стоимости основного средства отражается в бухгалтерском учете, как уже было отмечено, на субсчете 01-2, в дебет которого списывается первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства, а в кредит - сумма амортизации, начисленной за срок полезного использования объекта. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость списывается с кредита субсчета 01-2 в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов, что определено п. 84 Методических указаний N 91н.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета основного средства, как и в случае продажи, отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01).
Детали, узлы и агрегаты выбывающего основного средства, пригодные для ремонта аналогичных объектов основных средств, а также другие материалы на основании п. 79 Методических указаний N 91н принимаются к учету по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции с кредитом счета 99 "Прибыли и убытки" в качестве прочих доходов.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, учитываются по дебету счета 99 в качестве прочих расходов. Эти расходы предварительно могут учитываться на счете 23 "Вспомогательное производство", если демонтаж основного средства осуществлялся силами вспомогательного подразделения организации. По кредиту счета 99 в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость принятых к учету материальных ценностей, полученных от разборки основных средств по цене возможного использования.

Пример . Организация приняла решение о списании с учета производственного оборудования в результате его физического износа. Назначенная приказом директора организации ликвидационная комиссия в акте на списание указала, что первоначальная стоимость оборудования составляла 300 000 руб., срок полезного использования при принятии к учету был установлен равным 5 годам, амортизация начислена полностью. Ремонт оборудования нецелесообразен.
Расходы вспомогательного производства по демонтажу оборудования составили 14 820 руб. При демонтаже производственного оборудования получены запасные части, которые могут быть использованы в дальнейшем, стоимость которых составила 18 000 руб.
В бухгалтерском учете организации списание оборудования отражается следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01-2 "Выбытие основных средств" Кредит 01-1 "Основные средства в организации"
- 300 000 руб. - списана первоначальная стоимость производственного оборудования, выводимого из эксплуатации в связи с физическим износом;
Дебет 02 "Амортизация основных средств" Кредит 01-2 "Выбытие основных средств"
- 300 000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 "Прочие доходы и расходы" Кредит 23 "Вспомогательные производства"
- 14 820 руб. - списаны расходы вспомогательного производства по демонтажу;
Дебет 10 "Материалы" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы"
- 18 000 руб. - приняты к учету запасные части, полученные при демонтаже оборудования;
Дебет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 "Прибыли и убытки"
- 3180 руб. - отражена прибыль, полученная в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования.

Один объект основных средств, как вы знаете, может иметь несколько частей с различными сроками полезного использования, существенно отличающимися друг от друга. В этом случае каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект и ей присваивается отдельный инвентарный номер. Выбытие отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, на основании п. 83 Методических указаний N 91н оформляется в порядке, аналогичном изложенному выше.

Каждая организация в своей деятельности приобретает имущество. Оно может поступать различными способами в организацию: путем покупки, в качестве вклада в уставный капитал, может быть самостоятельно построено либо безвозмездно получено. Организация ставит на учет имущество как основное средство (ОС) на 01 счет, либо как материалы на счет 10. К ОС в бухгалтерском учете относится имущество, которое стоит больше 40 000 рублей, в налоговом учете – более 100 000 рублей и сроком эксплуатации более 12 месяцев. Имущество, не попадающее под критерии, указанные выше, относится к материалам. Рассмотрим каждый случай поступления имущества подробнее.

Бухучет основных средств

Если вы определили, что приобретенное имущество является основным средством, то первым шагом требуется принять НДС к вычету , обязательно надо убедиться, что выставленная счет-фактура соответствует законодательству. Далее нужно определить первоначальную стоимость, которая получается из стоимости по договору купли-продажи, доставки, пошлины, иных расходов на приобретение, а в случае строительства собственными силами – из затрат на создание. Также могут быть включены проценты по кредиту, но только в бухучете. Необходимо отметить, что НДС не включается в первоначальную стоимость. Например, компания купила ОС за 531 000 рублей, включая НДС 18% - 81 000 руб. К стоимости первоначальной относится только 450 000 рублей, а НДС учитывается отдельно.

Затем принимаем к бухучету ОС. Любое имущество принимается к учету на основании первичных документов , при покупке – это товарные накладные, акты приема-передачи . При строительстве своими силами учитывается табель учета рабочего времени , заказы-наряды. Пока формируется первоначальная стоимость, учет ведется на 08 счете. Затем все списывается на счет учета основных средств – 01.

Здания и сооружения, к примеру, принимается к бухучету в дату готовности, а в налоговом учете в дату ввода в эксплуатацию. Дата регистрации не влияет на момент принятия к учету.

При покупке или строительстве делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 08 – К-т 60 – записываем расходы на покупку или строительство;

Д-т 01 – К-т 08 – принимается к учету как основное средство;

Д-т 19 – К-т 60 - выделяем НДС;

Д-т 68 – К-т 19 – НДС к вычету.

В случае получения имущества как вклад в уставный капитал стоимость в учете фиксируется как в решении (протоколе) о внесении вклада. При этом сумма, указанная участниками, должна подтверждаться независимым оценщиком. При получении такого имущества делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 75 – К-т 80 –показана задолженность участников по вкладам;

Д-т 08 – К-т 75 – получили вклад;

Д-т 01 – К-т 08 – приняли к бухучету ОС;

Д-т 19 – К-т 83 -зафиксирована сумма восстановленного НДС;

Д-т 68 – К-т 19 - принимаем НДС к вычету.

Когда компания получила имущество в дар, то НДС к вычету принять нельзя, даже если вам предоставлена счет-фактура на стоимость переданного имущества.

Также нельзя учесть данное имущество в доходах для налоговых целей, если оно получено от участника с долей владения в уставном капитале более 50% или если имущество получено от дочернего общества, где мы имеем более 50% доли в уставном капитале. Такое имущество не должно передаваться другим лицам один год после получения.

В других случаях такое имущество включается в доходы организации по стоимости, подтвержденной документом от передающей стороны либо по рыночной стоимости, определенной самостоятельно (смотря какая больше).

Если получено имущество от участников безвозмездно, то можно учитывать как добавочный капитал со следующими проводками:

Д-т 01 – К-т 83 –отражено в учете;

Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 –начислена амортизация.

При безвозмездно переданном имуществе от других лиц делаются следующие проводки по ОС:

Д-т 08 – К-т 98 – отражена первоначальная стоимость проводкой;

Д-т 01 – К-т 08 – принято ОС в бухгалтерском учете;

Д-т 20 (26, 44) – К-т 02 -начислена амортизация;

Д 98 - К 91 –учтены доходы будущих периодов в сумме амортизации.

Списание ОС

Когда имущество устаревает, портится или происходит кража, нам надо списать его , то есть снять с учета. Списываем первоначальную стоимость и делаем следующую проводку: Д 01.2 - К 01.1. Далее списываем начисленную амортизацию проводкой Д02 К01.2 и списываем остаточную стоимость Д 91.2 и К 01.2.

Часто нам требуется продать наше основное средство или обменять, внести как вклад в уставный капитал другого общества. К примеру, компания продает оборудование за 359 900 рублей, в том числе НДС 54 900 рублей. Первоначальная стоимость была 650 000 руб. Амортизация начислена в сумме 320 100 рублей по данным бухучета, по налоговому учету 410 000 рублей. При этом делаем проводки:

Д-т 62 К-т 91 – 359 900 руб. – получен доход от продажи ОС;

Д-т 91 К-т 68 – 54 900 руб. - учет НДС;

Д-т 01 «Выбытие ОС» К-т 01 - 650 000 руб. – учтена первоначальная стоимость проводкой;

Д-т 02 К-т 01 «Выбытие ОС» - 320 100 руб. - списана амортизация;

Д-т 91 К-т 01 «Выбытие ОС» - 329 900 руб. - списана остаточная стоимость (650 000 руб. – 320 100 руб.);

Д-т 99 Кт -91 – 24 900 руб. – получен убыток в бухучете (359 900 – 54 900 – 329 900).

По налоговому учету остаточная стоимость будет другой - 240 000 руб. (650 000 - 410 000). Прибыль для налогообложения будет 65 000 рублей (305 000 - 240 000).

В результате эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются и приходят в такое состояние, когда их дальнейшее использование становится невозможным или экономически нецелесообразным. Полностью износившиеся основные средства подлежат ликвидации и списанию с баланса. Вместе с тем, в хозяйственной деятельности существует много других причин, вследствие которых, из хозяйства выбывают основные средства:

Могут быть переданы другим хозяйствам безвозмездно;

Излишние и неиспользуемые в хозяйстве основные средства могут быть проданы другим предприятиям;

Переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

Ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Скот основного стада может быть выбракован.

На предприятиях списание имущества производится только в тех случаях, когда его невозможно восстановить или экономически нецелесообразно эксплуатировать, а также, когда оно не может быть в установленном порядке реализовано или передано другим организациям.

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание по решению руководителя организации создается постоянно действующая комиссия. Решение директора оформляется приказом, в котором указывается состав комиссии и цель создания. В состав комиссии обязательно входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств, и главный бухгалтер организации.

Для учета выбытия объектов основных средств используется две методики:

списание по первоначальной стоимости;

списание по остаточной стоимости.

Для учета выбытия объектов по первоначальной стоимости основных средств к счету 01 «Основные средства» на предприятии открывают субсчет 11 «Выбытие основных средств». По дебету субсчета 01/11 «Выбытие основных средств» отражается первоначальная стоимость выбывших основных средств, а по кредиту – сумма начисленной амортизации за время эксплуатации выбывающего основного средства. Таким образом, на субсчете 01/11 «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, которая в дальнейшем списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 "Прочие расходы". По дебету счета 91/2 отражают расходы, связанные с выбытием основных средств. От выбытия основных средств предприятие может получить различные доходы: выручку от продажи, стоимость ТМЦ, полученных от разборки основного средства, пригодных для дальнейшего использования. данные доходы относят в кредит счета 91 субсчета 1 "Прочие доходы".

Пример 1. Списан склад минеральных удобрений первоначальной стоимостью 860 000 руб. Сумма амортизации за время эксплуатации составила 98%. Затраты по разборку склада составили: зарплата рабочим - 4800 руб., отчисления на соц. страх. -20,2%, услуги автотранспорта - 2300 руб. От разборки здания получили используемых ТМЦ на сумму 12000 руб.

Дт 01/11 Кт 01 - 860000

Дт 02 Кт 01/11 - 842800

Дт 91/2 Кт 01/11 - 17200

Дт 91/2 Кт 70 - 4800

Дт 91/2 Кт 69 - 970

Дт 91/2 Кт 23/4 - 2300

Дт 10 Кт 91/1 - 12000

Дт 99 Кт 91/9 - 13270 (17200+4800+970+2300-12000)

Учет выбытия основных средств можно осуществлять и без использования субсчета 01/11 "Выбытие ОС".

Пример 2. Списан грузовой автомобиль первоначальной стоимостью 750 000 руб. Срок эксплуатации: нормативный - 8 лет, фактический - 7 лет 10 месяцев. Затраты по ликвидации автомобиля составили: зарплата - 1200 руб., отчисления на соц. страх. 30%, услуги автокрана - 800 руб. От разборки автомобиля получено запчастей на сумму 3200 руб., металлолома на сумму 2800 руб.

1. Определим нормативный срок эксплуатации: 12х8 = 96 мес.

фактический: 7х12+10= 94 мес.

2. Определим ежемесячную сумму амортизации:

750000: 96 =7812,5 руб.

3. Определим сумму амортизации, начисленную за время эксплуатации автомобиля:

7812,5 х 94 =734375 руб.

4. Определим остаточную стоимость автомобиля:

750000 - 734375 =15625 руб.

Дт 02 Кт 01 - 734375

Дт 91/2 Кт 01 - 15625

Дт 91/2 Кт 70 - 1200

Дт 91/2 Кт 69 - 360

Дт 91/2 Кт 23/4 - 800

Дт 10/5,14 Кт 91/1 - 3200+2800=6000

Дт 99 Кт 91/9 - 17985 (15625+1200+360+800-6000)

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет, № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б.)

Дебет 02 Кредит 01/В -

Дебет 91/2 Кредит 01/В - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 91/2 Кредит Различные счета - Списаны расходы по выбытию объекта основных средств. (Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 91/1 - Оприходованы материалы, полученные от демонтажа оборудования и пригодные для ремонта других объектов основных средств по рыночной стоимости. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств:

Дебет 01/В Кредит 01 -

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 -

Дебет 83 Кредит 84 -

Дебет 73/2 Кредит 94 - Списаны недостачи на виновных лиц по остаточной стоимости. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», № ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»)

Дебет 73/2 Кредит 98/4 - Отражена разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей взысканию с виновных лиц. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 -

Дебет 98/4 Кредит 91/1 - Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств при отсутствии виновных лиц:

Дебет 01/В Кредит 01 - Списана первоначальная стоимость объектов основных средств. (№ ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», № ОС-4а, № ОС-4б, Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 01/В - Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 94 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость объекта основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет).

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 94 - Списана недостача при отсутствии виновных лиц либо недостача, во взыскании которой отказано судом. (№ ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»,№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией», Бухгалтерская справка-расчет.)

Бухгалтерские проводки по учету недостачи основных средств по прошлым отчетным периодам при наличии виновных лиц:

Дебет 94 Кредит 98/3 – При выявлении виновных лиц отражена сумма недостачи основных средств прошлых лет, списанная ранее на убытки организации. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 73/2 Кредит 94 - Одновременно отражена задолженность виновного лица. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 50,70 Кредит 73/2 - Погашена виновным лицом задолженность по недостачам. (№ КО-1 «Приходный кассовый ордер», № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»)

Дебет 98/3 Кредит 91/1 - Одновременно по мере погашения задолженности. (Бухгалтерская справка-расчет)

Бухгалтерские проводки по учету утраты основных средств в результате стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 02 Кредит 01/В -

Списана начисленная амортизация. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 99 Кредит 01 -

Списана остаточная стоимость незастрахованных объектов основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 76/1 Кредит 01 - Списана остаточная стоимость застрахованных основных средств. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 84 - Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств. (

Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 10 Кредит 99 - Оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств. (№ М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений»)

Дебет 51 Кредит 76/1 -

Поступили страховые возмещения по утраченным основным средствам на расчетный счет. (Договор страхования, выписка банка по расчетному счету.)

Дебет 99 Кредит 76/1 -

Списаны потери по страховым случаям, не компенсируемые страховым возмещением. (Договор страхования, Выписка банка по расчетному счету)

Дебет 76/1 Кредит 99 -

Отнесены на чрезвычайные доходы страховые возмещения сверх балансовой стоимости застрахованного имущества. (Договор страхования,
Выписка банка по расчетному счету)

Бухгалтерские проводки по учету переоценки основных средств:

Дебет 01 Кредит 83 – Увеличена первоначальная стоимость объектов основных средств. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 83 Кредит 02 – Увеличена сумма амортизации при переоценке. (Материалы по переоценке, Бухгалтерская справка-расчет.)

Дебет 01 Кредит 91/1 – Осуществлена дооценка в пределах суммы уценки, проведенной в прошлые отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 91/2 Кредит 02 – Увеличена при дооценке сумма амортизации в пределах проделанной ранее уценки, отнесенной на счет прибылей и убытков. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 83 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств в пределах ранее проведенной дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 83 - Уменьшена сумма амортизации объектов основных средств в пределах проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 84 Кредит 01 – Уменьшена первоначальная стоимость объектов основных средств сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Дебет 02 Кредит 84 - Уменьшена сумма амортизации сверх сумм проведенной ранее дооценки. (Бухгалтерская справка-расчет)

Учет затрат на производство. (Тест 6. 12)

Система нормативного регулирования БУ. ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Понятие и классификация расходов – смотри метод БУ.

Процесс производства является центральным в деятельности предприятия и представляет собой совокупность технологических операций, в результате которых имеющиеся ресурсы преобразуются в готовую продукцию.

Расходы организации подразделяются на расходы от обычных видов деятельности и прочие расходы.

· Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением продукции (с приобретением и продажей товаров), они группируются:

По местам их возникновения: по участкам, цехам, отдельным структурным подразделениям

По видам выпускаемой продукции: такая группировка используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции

По видам расходов: расходы группируются по элементам и статьям калькуляции; 5 элементов и 11 калькуляционных статей (в лекциях)

Так же расходы можно классифицировать и по другим признакам. По экономической роли в процессе производства – основные (технологический процесс) и накладные (обслуживание и организация производства и управления предприятия). По составу расходы могут быть одноэлементными и комплексными.

Пример комплексных расходов: общехозяйственные и общепроизводственные расходы (ОХР и ОПР).

По способу включения в себестоимость продукции затраты могут быть прямые (включаются в себестоимость на основании первичных документов) и косвенные (подлежат распределению между видами выпускаемой продукции).

По отношению к объему производства расходы могут быть: переменные, условно-переменные, условно-постоянные.

По периодичности возникновения расходы бывают текущие и единовременные.

В виду многообразия затрат для их учета используется целая группа счетов. Для каждого предприятия перечень счетов фиксируется в рабочем плане счетов.

К ним относятся:

20 «Основное производство»

ПРОРАБОТАТЬ!

Для учета затрат по элементам и статьям калькуляции используется активный счет 20 «Основное производство». Дебетовое сальдо отражает остатки незавершенного производства, по дебету отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции (прямые и косвенные), а так же потери от брака. По кредиту списывается фактическая себестоимость готовой продукции, отпущенной из цеха на склад.

Фактические затраты, связанные с производством продукции, отражаются в учете:

Д20 К10 – отпущены материалы для изготовления продукции

Д20 К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д20К05 – начислена амортизация НМА

Д20К70 – отражено начисление з/п рабочим основного производства

Д20К69 – сделаны начисления в ФСС на з/п рабочих основного производства

Д20К60 – отражена услуга сторонней организации производственного характера

Д20К26 – списана доля ОХР, относящихся к конкретному виду продукции

Д20К25 – списана доля ОПР, относящихся к конкретному виду продукции

Если в цехе выпускается несколько видов продукции, то к счету 20 будут открываться отдельные субсчета.

Отпуск готовой продукции из цеха на склад отражается проводкой:

· Учет общепроизводственных расходов.

ОПР включают расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и расходы по управлению цехом. Они учитываются на собирательно-распределительном счете 25. На крупных предприятиях к счету 25 могут открываться 2 субсчета. Счет сальдо не имеет, так как в конце отчетного периода учтенные расходы распределяются между видами выпускаемой продукции и списываются в полном объеме. По дебету отражаются фактические расходы общепроизводственного назначения, а по кредиту их списание после распределения.

Фактические расходы ОПР отражаются в учете:

Д25К10 – стоимость материалов и запчастей, использованных на цеховые нужды

Д25К70 – начисление з/п цеховому персоналу

Д25К69 – начислены взносы в ФСС на з/п цеховому персоналу

Д25К02 – начислена амортизация ОС производственного назначения

Д25К23 – отражены услуги вспомогательного производства общепроизводственного характера

Д25К60 – отражены услуги сторонних организаций общепроизводственного характера

Списание ОПР на себестоимость продукции отражается в учете:

Способ распределения ОПР устанавливается в учетной политике. Как правило, ОПР распределяются пропорционально з/ производственных рабочих.

ОПР за месяц составили 135200 р. В цехе выпускается 2 вида продукции. Изделие №1 и изделие №2. За месяц начислена з/п рабочим за изготовление продукции 240000 руб., в том числе за №1 170000, за №2 70000. Распределить ОПР между видами продукции.

Коэффициент распределения по №1: к= 170000/240000=0,71. Значит 71% ОПР будет списан в себестоимость №1 и 29% - в себестоимость продукции №2.

В себестоимость №1 будет списана сумма ОПР: 135200*0,71=95992.

Д20/субсчет изделие№1 К25 – 95992

В себестоимость №2: 135200-95992=39208

Д20/субсчет изделие№2 К25 – 39208

· Учет общехозяйственных расходов

ОХР связаны с управлением деятельностью предприятия (расходы офиса). ОХР учитываются по без сальдовому счету 26. Счет имеет структуру активного счета. По дебету отражаются фактически произведенные расходы отчетного периода (по управлению предприятием), а по кредиту – их списание.

Фактические расходы отражаются в учете:

Д26К70 – начисление з/п АУП

Д26К69 – начислены взносы в ФСС на з/п АУП

Д26К10 – отпущены в офис материалы, канцтовары, хозяйственный инвентарь

Д26К02 – начислена амортизация ОС офиса

Д26К60 – отражены услуги сторонних организаций общехозяйственного назначения

Д26К05 – начислена амортизация НМА

В конце месяца ОХР, учтенные по счету 26, распределяются между видами продукции. База распределения закрепляется в учетной политике. Если ОХР распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих, то рассчитывается коэффициент распределения, пропорционально которому соответствующая доля расходов списывается на затраты.

По дебету – фактические расходы общехозяйственного характера. По кредиту – списание в себестоимость по видам продукции.

Таким образом списание доли ОХР на затраты отражается проводкой: Д20К26.

Учет ГП может быть организован и по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае ОХР списываются на счет 90 «Продажи»

Предприятие самостоятельно выбирает способ оценки ГП и отражает его в учетной политике.