Главная Бизнес-идеи Переход с енвд на усн ип. Переход с усн на енвд

Переход с енвд на усн ип. Переход с усн на енвд

Закон от 25.06.2012 No 94-ФЗ, вступивший в законную силу уже с 1.01.2013 года, позволяется выбирать режим ЕНВД по собственному желанию, ранее результаты деятельности организаций облагались единым налогом в принудительном порядке. В связи с этим многие предприниматели и юридические лица задумались, не будет ли выгодным сменить режим налогообложения. Известно, что УСН на данный момент является самой привлекательной системой благодаря простоте сдачи отчетности и сравнительно несложной бухгалтерии. Именно поэтому предприятия, решившие прекратить деятельность при ЕНВД, склоняются к переходу на “упрощенку”. В данной статье рассмотрим подробнее переход с ЕНВД на УСН.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Как перейти с ЕНВД на УСН

Переход с “вмененки” на “упрощенку” представляется возможным для предприятий, которые:

сменили род занятий и более не осуществляют тот вид деятельности, который облагался ЕНВД;
по каким-либо причинам перестали удовлетворять условиям режима ЕНВД.

Условия перехода с одного режима на другой:

По собственному желанию;
По причине приостановления деятельности, результаты которой облагались по “вмененке”:

из-за отмены региональными властями системы ЕНВД применительно к данному роду занятий;
из-за выхода за рамки разрешенных физических показателей (к примеру, произошло расширение площадей точки розничных продаж, и теперь они больше 150 м2);
из-за успеха в экономической деятельность, благодаря чему предприятие вошло в список крупнейших налогоплательщиков;
из-за решения вести дела по договору доверительного управления или простого товарищества;
из-за перемены рода деятельности на другой, разрешенный к обложению ЕНВД.

Переход с ЕНВД на УСН: сроки и порядок

Рассмотрим подробнее сроки перехода с ЕНВД на УСН

	Добровольный переход с ЕНВД на УСН	Вынужденный переход
Когда возможна смена режима	С начала нового календарного года	С начала месяца фактического прекращения уплаты ЕНВД
Необходимые процедуры	– Ввести в известность ФНС до 31.12 текущего года; – Подать заявление о прекращении налогообложения по ЕНВД в рамках 5 рабочих дней, начиная с даты перехода на УСН	Подать заявление о смене налогового режима в рамках 5 рабочих дней с момента завершения деятельности, облагаемой ЕНВД
Дополнение	Если сроки оповещения о снятии с учета упущены, предприятие облагается ЕНВД до конца месяца, в котором было отправлено заявление о прекращении уплаты ЕНВД.

Переход из-за превышения физических показателей

Если предприятие специализируется на нескольких видах заработка, облагаемых по разным режимам, то по идее возможность смены ЕНВД на УСН появляется сразу же по выходу за рамки физического показателя (с начала месяца, в котором отмечено превышение). Должны удовлетворяться требования:

– предприятие подпадает под критерии УСН;

– заявление о прекращении уплаты ЕНВД было отдано в ФНС в течение 5 трудовых дней;

– В рамках тридцати рабочих дней ФНС была осведомлена о смене режима на УСН.

Если компания занимается только одной деятельностью на режиме ЕНВД и превышает физический показатель, процедура перехода на УСН будет сложной. Самый безопасный вариант смены “вмененки” на “упрощенку” – соблюдение всех указаний Министерства Финансов в отношении данной операции. А именно:

– со всех доходов с начала квартала, в течение которого был превышен физ. показатель, вычислить размер НДС и налога на прибыль, а затем уплатить их;

– уплачивать налог по ОСНО с начала месяца нарушения до конца календарного года;

– начать уплату налога по УСН с начала будущего календарного года.

Пример перехода с ЕНВД на УСН

Компания зарабатывает торговлей в розницу продуктами питания. Ранее налоги уплачивались по системе ЕНВД, но 2 апреля 2014 года бухгалтером было зафиксировано превышение физического показателя, а именно площади торгового зала магазина, и теперь организаторы бизнеса решили сменить налоговый режим на УСН.

Порядок действий будет следующий:

Организация проверяет, соответствует ли она критериям выбора режима УСН;
В течение 5 рабочих дней уведомляется ФМС о том, что превышен физический показатель;
В течение месяца бухгалтер подает заявление о смене “вмененки” на “упрощенку” в ФНС;
За первый квартал (так как в нем произошло нарушение условий применения ЕНВД) вычисляется и уплачивается размер НДС и налога на прибыль;
С 1 мая начинается уплата налогов по общей системе и продолжается вплоть до 31 декабря 2014 года;
С 1 января 2015 года подаются декларации и уплачивается налог по УСН.

Возможные проблемы и трудности при переходе с ЕНВД на УСН

Затруднительным считается переход с ЕНВД на УСН, когда предприятие нарушило условия отнесения ее к режиму ЕНВД. Законом для таких случаев предусмотрено право перехода на другую систему налогообложения, однако им не утверждены ситуации, при наступлении которых налогоплательщик прекращает отчитываться по ЕНВД.

Законодательством не установлено обязательство перемены налогового режима при превышении физического показателя ЕНВД. Министерство финансов считает, что при таком исходе событий предприятие должно платить налоги по ОСНО, а с начала будущего года перейти на “упрощенку”.

Минфин и ФНС до 2013 года разрешали менять ЕНВД на “упрощенку” с момента, когда власти на местах запрещали применение “вмененки” для конкретного рода занятий, и призывали осуществлять этот переход с 1 января будущего года во всех иных ситуациях, в том числе при нарушении условий использования ЕНВД.

Безопасной сменой ЕНВД на УСН можно назвать ту, при которой заработки фирмы сперва подвергаются обложению по общей системе, а с начала нового года уже подчиняется требованиям режима УСН. Если решено рисковать и начинать уплачивать налоги по “упрощенке” с середины года, нужно быть готовыми доказывать правомерность своих действий в суде. Были судебные разбирательства, в ходе которых выигрывали как налоговые органы, так и организации в зависимости от приводимых аргументов.

Пакет необходимых документов для перехода с ЕНВД на УСН

Когда принято решение сменить ЕНВД на УСН, необходимо подготовить и отправить в ФНС такой пакет документов :

Заявление о том, что предприятие должно быть снято с учета как налогоплательщик, применяющий режим ЕНВД. Документ должен быть передан не позднее пяти рабочих дней с даты завершения деятельности (при добровольном переходе – в рамках первых пяти дней января);
Уведомление о том, что организация подходит по условиям уплаты налогов по упрощенной системе и собирается перейти на данный налоговый режим. Доумент передается в рамках тридцати дней со времени принятия решения о переходе (при переходе по собственному желанию – до 31 декабря предыдущего года). Предоставляется лично в ФНС по месту регистрации или через электронный сервис. Форма уведомления утверждена налоговой службой.

Недостатки перехода с ЕНВД на УСН

Рассмотрим возможные недостатки перехода с ЕНВД на УСН.

Минус	Пояснение
1) Режим УСН “Доходы минус расходы” не предусматривает прямого снижения начисляемого налога	При ЕНВД (и УСН “Доходы”) есть возможность снижения налогов на размер перечисленных по итогам отчетного периода некоторых платежей, включая отчисления во внебюджетные фонды
2) “Упрощенка” ограничена в выборе других налоговых режимов для совмещения	При применении ЕНВД можно выбрать любой режим налогообложения для совмещения
3) Налоги по УСН можно начинать уплачивать только со дня регистрации предприятия или со следующего календарного года	ЕНВД можно начинать и переставать использовать в любом месяце
4) Многие преимущества УСН доступны только ИП	Например, отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета и прямое уменьшение размера налога при УСН “Доходы” без ограничений по сумме. Юридическим лицам данные послабления недоступны.
5) Трудности при переходе с “вмененки” на “упрощенку” для компаний, ведущих один вид деятельности	Необходимость первоочередного перехода на ОСН со всеми вытекающими последствиями (начисление налога на прибыль, НДС) Подробности возникаемых сложностей мы разбирали ранее в статье

Нормативные акты по теме

Рассмотрим детальнее нормативные акты приведенные в таблице:

п. 2 ст. 346.26 НК	Об условиях осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД
Письмо ФНС России от 25 февраля 2013 г. № ЕД-3-3/639	О допущении к применению другой системы налогообложения для деятельности, которую возможно осуществлять по ЕНВД
Письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-11-11/18274	О применении до конца года режима ОСНО для нового вида деятельности, осуществляемого предприятием, основной вид деятельности которого облагается по ЕНВД
п. 1 ст. 346.28 НК РФ	О сроках добровольного перехода с ЕНВД на УСН
п. 1 ст. 346.13 НК РФ	О порядке добровольного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ	О порядке принудительного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ,	О сроках принудительного перехода с ЕНВД на УСН
абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ	О последствиях нарушения пятидневного срока подачи заявления о снятии с учета по ЕНВД
абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ, абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ,	О порядке перехода с ЕНВД на УСН для предприятия, совмещающего несколько видов деятельности на разных режимах налогообложения
Письма Минфина от 24 ноября 2014 г. № 03-11-09/59636 и от 28 декабря 2012 г. № 03-11-06/2/150	О порядке перехода с ЕНВД на УСН для организаций, специализирующихся на одной деятельности в рамках ЕНВД
Приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20	О подаче уведомления о смене налогового режима лично в ФНС и в электронном виде

Типичные ошибки

Ошибка: В регионе, где зарегистрировано предприятие, поменялись условия, при которых возможно придерживаться ЕНВД. Компания была вынуждена перейти на УСН, она уплачивала налоги по ОСНО до конца года, после чего стала платить их по УСН.

На УСН или общий режим.

Отметим, что действующее законодательство устанавливает ряд условий, при которых можно уплачивать ЕНВД. Если эти условия не выполняются, то уже не по своей воле лишается права на применение вмененки и должен будет перейти на иной налоговый режим.

Так, например, если вмененщик превысил ограничение по численности персонала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ) или по доле участия организаций в уставном капитале (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ) либо лимит по физическому показателю, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Кроме того, слететь с уплаты единого налога на вмененный доход налогоплательщики смогут в том случае, если начнут вести деятельность в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом либо местные органы власти примут решение об исключении какого-либо вида деятельности из перечня вмененных.

Когда можно перейти с вмененки

В зависимости от того, что послужило причиной, сроки перехода с ЕНВД на УСН или общий режим различны.

Если налогоплательщик решил добровольно отказаться от уплаты единого налога на вмененный доход и перейти на иной режим налогообложения, сделать это он сможет только с начала календарного года. В середине года добровольно отказаться от вмененки нельзя. Об этом сказано в пункте 1 статьи 346.28 НК РФ.

В случае, когда были нарушены главой 26.3 НК РФ ограничения, а именно по численности персонала или доле участия в уставном капитале, налогоплательщик считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала квартала, в котором допущено нарушение. Об этом — пункт 2.3 статьи 346.26 НК РФ.

Согласно пункту 9 статьи 349.29 НК РФ, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло данное изменение.

Если причиной смены вмененки на иной налоговый режим являются изменения в законодательстве, датой перехода является 1-е число месяца, следующего за истекшим кварталом. Это следует из положений статьи 5 НК РФ. Подобного мнения придерживаются и (письма от 03.07.2007 № 03-11-04/3/249 и от 19.07.2007 № ХС-6-02/579@).

При прекращении вмененной деятельности перейти на другой режим налогообложения нужно со дня, следующего за последним днем ведения такой деятельности.

Выбираем налоговый режим

Организации и вправе сами решать, на какой системе налогообложения они будут работать. Исключение составляют налогоплательщики, которые потеряли право на уплату единого налога на вмененный доход в результате превышения ограничения по численности персонала или доле участия в уставном капитале. Они смогут перейти только на общий режим налогообложения. И причем уплачивать налоги им нужно будет как вновь созданной организации или вновь зарегистрированному предпринимателю (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).

Так, организации по желанию могут совершить переход с ЕНВД на УСН и общий режим налогообложения.

Для применения общей системы никаких ограничений не установлено. Поэтому тем компаниям, которые совмещали общую систему налогообложения с вмененкой, возможно, будет удобнее перевести всю деятельность на общий режим. Ведь тогда отпадет необходимость ведения раздельного учета, предусмотренная пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ.

А вот упрощенка подходит не всем организациям. Ведь главой 26.2 НК РФ для ее применения установлены некоторые ограничения. Поэтому при принятии решения о переходе на упрощенную систему налогообложения после отказа от уплаты ЕНВД организациям необходимо проверить следующее:

— не относятся ли они к категории налогоплательщиков, которые не имеют права применять УСН;

— удовлетворяют ли они всем критериям, позволяющим работать на упрощенной системе. Например, средняя численность работников за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 100 человек.

Обратите внимание, что ограничение по доходу при переходе с системы налогообложения в виде ЕНВД на упрощенную систему не применяется. Обусловлено это тем, что плательщики единого налога на вмененный доход при переходе на УСН определяют сумму только тех доходов, которые получены по видам деятельности, облагаемым в рамках общего режима. А такое возможно, если «вмененка» совмещается с общим режимом. В случае, когда организация работает исключительно на системе налогообложения в виде ЕНВД, доходы, облагаемые в рамках общего режима, отсутствуют. Такой вывод содержится в письме Минфина России от 05.10.2010 № 03- 11-11/255.

Что касается индивидуальных предпринимателей, решивших отказаться от «вмененки», то они вправе выбрать:

— общую систему налогообложения;

— упрощенную систему налогообложения (при соблюдении условий, установленных главой 26.2 НК РФ);

— систему налогообложения.

Однако стоит заметить, что и для применения патентной системы налогообложения, как, впрочем, и для вмененки, и для упрощенки, Налоговым кодексом предусмотрены некоторые ограничения. Кроме того, может действовать не во всех субъектах РФ, так как вводится в действие законами региональных властей и применяется только на соответствующих территориях.

Как перейти с ЕНВД на иной налоговый режим

В первую очередь организации или предприниматели, которые по собственному желанию или в силу закона меняют вмененку на другой режим налогообложения, должны об этом проинформировать ИФНС. Для этого организациям нужно подать заявление о снятии с учета по форме № ЕНВД-3, а индивидуальным предпринимателям — по форме № ЕНВД-4. Причем согласно пункту 3 статьи 346.28 НК РФ сделать это следует в течение пяти дней:

— со дня прекращения вмененной деятельности;

— со дня перехода на иной режим налогообложения;

— с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований по численности работников и (или) по доле участия других организаций.

Датой снятия с учета плательщика ЕНВД в указанных случаях соответственно будет считаться:

— дата прекращения «вмененной» деятельности;

— дата перехода на иной режим налогообложения;

— дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим при нарушении требований, названных выше.

В свою очередь налоговики в течение пяти дней со дня получения заявления о снятии с учета направляют в адрес организации или предпринимателя уведомление о снятии с учета.

Затем организации и коммерсанты, которые решили поменять вмененку на упрощенку, также должны сообщить об этом в налоговую инспекцию. Если этого не сделать, бывшие «вмененщики» по умолчанию будут считаться перешедшими на общий режим налогообложения.

Так, пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что лица, которые перестали быть плательщиками ЕНВД, вправе на основании уведомления перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога. А когда нужно представить такое уведомление? Положения главы 26.2 НК РФ на этот не дают, поэтому обратимся за разъяснениями к контролирующим органам. В письме от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123 Минфин России отметил, что в данном случае следует принять срок, установленный для подачи уведомления вновь созданными организациями или вновь зарегистрированными индивидуальными предпринимателями. То есть бывшие «вмененщики» о переходе на упрощенную систему должны уведомить в течение 30 календарных дней с даты прекращения «вмененной» деятельности или отмены уплаты ЕНВД в регионе.

А можно ли перейти на УСН в середине года в случае, если был превышен лимит по физическому показателю? Минфин России считает, что нет. Перейти на УСН можно только с начала следующего календарного года, подав уведомление не позднее 31 декабря. А до этого момента нужно применять общий режим (письмо от 28.01.2013 № 03-11-11/32). Аналогичного мнения придерживаются и налоговики (письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@).

Что касается патентной системы, здесь все намного проще. Для перехода на патентную систему налогообложения индивидуальному предпринимателю следует подать заявление на получение патента в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала ее применения (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

В свою очередь налоговый орган обязан в течение пяти дней со дня получения заявления выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в его выдаче.

Рассчитываемся с бюджетом по ЕНВД

Добровольно налогоплательщик решил уйти с вмененки или утратил право на применение этого спецрежима, не влияет на его обязанность рассчитаться с бюджетом по единому налогу.

Так, если переход с уплаты ЕНВД осуществлен с 1 января очередного года, последним налоговым периодом по единому налогу будет IV квартал предыдущего года. В данном случае по ЕНВД представляется в налоговый орган не позднее 20 января года, в котором налогоплательщик перешел на иной режим налогообложения. Уплата налога производится не позднее 25 января.

Если уход с вмененки осуществлен в середине года, последним налоговым периодом по ЕНВД будет считаться квартал, в котором налоговая инспекция сняла организацию или коммерсанта с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно по его итогам нужно будет представить декларацию и заплатить единый налог.

Налоговая декларация по итогам квартала представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Уплата ЕНВД производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие «вмененщика» с учета, рассчитывается с первого дня этого квартала до даты снятия с учета (п. 10 ст. 346.29 НК РФ).

Если снятие с вмененного учета произведено не с первого дня календарного месяца, размер единого налога за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП вмененной деятельности по следующей формуле:

Пример
ООО «Бегемот» оказывает ветеринарные услуги на территории г. Московской области и применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. 10 июня 2014 года организация прекратила вести вмененную деятельность и с этой даты снялась с учета в качестве плательщика ЕНВД. Рассчитаем единый налог, подлежащий уплате в бюджет за II квартал 2014 года.

Решение
Величина коэффициента-дефлятора К1 в 2014 году равна 1,672. Значение К2 на 2014 год в отношении ветеринарных услуг на территории г. Люберцы составляет 1.

Величина налоговой базы по ЕНВД за апрель и май 2014 года составляет 62 700 руб. (7500 руб./чел. × 5 чел. × 1 × 1,672), а за июнь 2014 года — 20 900 руб. (7500 руб./ чел. × 5 чел. × 1 × 1,672: 30 дн. × 10 дн.).

Таким образом, сумма единого налога, которая подлежит уплате в бюджет по итогам II квартала 2014 года, равна 12 540 руб. [(62 700 руб. + 20 900 руб.) × 15%].

Как быть с НДС и другими налогами

Вмененщики не признаются плательщиками НДС, как и упрощенцы. А вот при переходе на общий режим налогообложения бывший вмененщик уже будет обязан исчислять и уплачивать НДС. Согласно пункту 9 статьи 346.26 НК РФ организации и предприниматели, уплачивающие ЕНВД, при переходе на общий режим должны выполнять одно правило. А именно: суммы НДС, предъявленные вмененщику по приобретенным им товарам (работам, услугам), которые не были использованы во «вмененной» деятельности, подлежат вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Пример
Воспользуемся условиями предыдущего примера и предположим, что часть товаров стоимостью 15 340 руб., приобретенных в мае 2014 года, не была использована во вмененной деятельности. Реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%. Определим сумму НДС, подлежащую вычету.

Решение
В данном случае компания в соответствии с пунктом 9 статьи 346.26 НК РФ вправе возместить сумму НДС в размере 2340 руб. (15 340 руб. × 18% : 118%). Однако это возможно, если выполняются все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ.

А как быть с НДС в случае, когда организация или коммерсант перешли на общий режим в связи с нарушением ограничения по численности персонала или по доле участия в уставном капитале? Ведь практически весь квартал товары (работы, услуги) уже были реализованы без учета НДС. А вместе с тем уже с начала квартала компания или коммерсант являются плательщиками НДС и обязаны исчислить его со стоимости всей реализации за этот период. ФНС России в письме от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@ указала, что в подобных ситуациях бывшему вмененщику уплатить НДС в бюджет придется за счет собственных средств. Мы же советуем воспользоваться одним из следующих способов.

Первый — включить сумму НДС в цену товаров (работ, услуг), оформив дополнительным соглашением к первоначальному договору. В этом случае ни покупатель, ни бывший «вмененщик» ничего доплачивать не будут.

Второй — увеличить цену товара на сумму налога, оформив это дополнительным соглашением к первоначальному договору. Тогда покупателю придется осуществить доплату.

Обратите внимание: выдавать счета-фактуры всем покупателям, которые что-то приобретали в этом квартале, бывшему вмененщику не нужно (письмо ФНС России от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@).

Теперь поговорим о и НДФЛ. Здесь сложности опять могут возникнуть у тех налогоплательщиков, которые не нарушили ограничение по численности работников и доле участия в уставном капитале.

Организации и предприниматели при переходе на общий режим могут выбирать метод учета доходов и расходов — метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе доходы и расходы определяются по мере оплаты, а при методе начисления — по мере отгрузки.

Соответственно, если, например, организация выберет кассовый метод, в случае, когда товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) при работе на вмененке, а деньги за них получены уже на общем режиме, денежные поступления нужно учитывать при исчислении налога на прибыль или НДФЛ.

Если товары приобретены в период уплаты ЕНВД, а проданы при общем режиме, покупную стоимость этих товаров не нужно учитывать при налога на прибыль или НДФЛ.

А как быть тем, кто решил перейти с вмененки на упрощенку? В этом случае следует учитывать положения главы 26.2 НК РФ, определяющие порядок учета доходов и расходов при применении УСН.

Согласно пункту 1 статьи 346.17 НК РФ упрощенцы учитывают доходы кассовым методом. Следовательно, если аванс получен при применении системы налогообложения в виде ЕНВД, при переходе на упрощенку учитывать его не надо.

Теперь несколько слов об учете расходов при переходе с уплаты ЕНВД на упрощенную систему.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при УСН по мере их дальнейшей реализации. Но как быть, если товары приобретены на другом налоговом режиме?

В письме от 30.10.2009 № 03-11-06/2/230 Минфин России указал, что данный факт не имеет значения. Главное, чтобы товары были реализованы при работе на УСН. Есть и арбитражная практика, поддерживающая эту точку зрения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2009 № А33-7683/08-Ф02-959/09).

Другая ситуация. Товар продали еще на вмененке, а оплата поступила уже при применении упрощенной системы? Включать ли эту сумму в доходы на упрощенке?

Нет, делать этого не следует. Ведь такие денежные средства относятся еще к «вмененной» деятельности. А в случае возникновения вопросов со стороны контролирующих органов подтвердить принадлежность такого дохода к «вмененке» можно с помощью договора с покупателем и других подтверждающих документов. Об этом сказано в письме Минфина России от 22.06.2007 № 03-11-04/2/169.

Расходы, относящиеся к вмененной деятельности, которые не были оплачены до перехода на упрощенную систему, включить в налоговую базу по упрощенке также не удастся. Ведь они были оформлены еще во время уплаты единого налога на вмененный доход. На это указал Минфин России в письме от 29.10.2009 № 03-11-06/3/257.

Если вы решили вернуться на вмененку

Может случиться, что, уйдя с вмененки, налогоплательщик захочет вновь вернуться на этот спецрежим. Заметим, Налоговый кодекс РФ этого не запрещает. К тому же у организаций и предпринимателей есть возможность уплачивать ЕНВД до 1 января 2018 года (п. 8 ст. 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Какого-либо особого порядка возврата на уплату единого налога глава 26.3 НК РФ не предусматривает. Поэтому в данном случае нужно в общем порядке подать заявление о переходе на систему налогообложения в виде ЕНВД в течение пяти дней со дня повторного начала ведения вмененной деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Однако имейте в виду, что по общему правилу перейти с упрощенк» на систему налогообложения в виде ЕНВД организации и коммерсанты вправе не ранее окончания налогового периода по УСН (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). То есть такой переход возможен не раньше начала нового календарного года.?

Как перейти с ЕНВД на УСН и при этом не нарушить порядок, установленный НК РФ? В представленной статье рассмотрим основные аспекты смены ЕНВД на УСН, сроки документального оформления такого перехода и спорные ситуации.

Когда возможен переход на УСН с ЕНВД

Налогоплательщики в своей деятельности нередко сталкиваются с ситуацией, когда для оптимизации финансовых показателей необходимо сменить режим налогообложения. Рассмотрим подробнее, как перейти с ЕНВД на УСН. Право такого перехода у некоторых предпринимателей возникает в течение года.

Можно выделить следующих налогоплательщиков, которые могут перейти с вмененки на упрощенку:

Организации и индивидуальные предприниматели, которые вели деятельность на режиме ЕНВД, но прекратили ее в текущем году и начали вести другой вид деятельности с применением УСН (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Юридическое лицо или ИП, обязанности которого по уплате ЕНВД прекращаются в связи с тем, что в региональное законодательство вносятся поправки относительно перечня налогоплательщиков, которые утрачивают право на применение «вмененной» деятельности.
Организации и индивидуальные предприниматели, которые вышли за рамки условий при применении ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), но соответствуют требованиям УСН. В качестве примера можно привести вариант, когда организация, занимающаяся транспортными перевозками, увеличила количество единиц транспорта с 20 до 27 (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
Налогоплательщики, которые по собственному желанию решили сменить систему налогообложения.

Подробнее о прекращении деятельности на режиме ЕНВД читайте в материале «Каков порядок снятия с учета плательщика ЕНВД, прекратившего деятельность?» .

Каковы сроки перехода на УСН с ЕНВД

Срок для налогоплательщиков, которые прекратили деятельность на ЕНВД и перешли на новый вид работ с применением упрощенки, установлен в абз. 4 п. 2 ст. 346.13 НК РФ. Он составляет 30 дней с момента прекращения обязанностей по уплате ЕНВД.

Если в муниципальных образованиях на законодательном уровне были внесены изменения в список видов деятельности, имеющих право использовать ЕНВД, соблюдается такой же порядок перехода (письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639, ст. 346.13 НК РФ).

В случае с налогоплательщиками, деятельность которых перестала соответствовать условиям использования ЕНВД или которые добровольно решили перейти на УСН, то все зависит от того, какой режим налогообложения применяется ими по другим видам деятельности. Если ранее они уже подавали уведомление о переходе на УСН, то они вправе применять упрощенку и по тому виду деятельности, по которому прекратили применять ЕНВД. Если такое уведомление ранее не подавалось, то правом перехода можно воспользоваться на общих основаниях: подать документы до 31 декабря для того, чтобы начать применение УСН с 1 января следующего года.

Пример

ООО «Спектр» применяло единый налог на вмененный доход. Организация прекратила осуществлять деятельность по ремонту бытовой техники 23.03.2018 (подп. 1 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В этот же день в налоговую инспекцию было представлено заявление о прекращении деятельности по ЕНВД и произведена уплата налога, исчисленного за период с 01.03.2018 по 23.03.2018. Используемое ранее в своей деятельности помещение ООО «Спектр» стало сдавать в аренду и решило по этой деятельности уплачивать единый налог при УСН. Поэтому 30.03.2018 организация подала уведомление о переходе на упрощенку.

Подробнее о выборе режима налогообложения читайте в материале «Как организации выбрать режим налогообложения: ОСН, УСН или ЕНВД?» .

Какие документы нужно отправить в налоговые органы для их уведомления о смене режима

При переходе с ЕНВД на УСН организациям и предпринимателям необходимо представить в налоговые органы следующие документы установленной формы:

Заявление о снятии с учета как плательщика ЕНВД. Срок подачи — 5 рабочих дней со дня окончания деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Форма данного уведомления установлена приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Уведомление о смене режима может быть представлено как лично в налоговую инспекцию, так по почте или в электронном виде (приказ ФНС России от 18.01.2013 № ММВ-7-6/20).

Если налогоплательщик уже применяет упрощенку по остальным видам деятельности, то достаточно направить в налоговую инспекцию только заявление о снятии его с учета как плательщика ЕНВД.

Почитайте о том, как заполнить бланк документа для перехода на упрощенку, в публикации «Подаем уведомление о переходе на УСН в 2018-2019 годах» .

Какие проблемы могут возникнуть при переходе на УСН с ЕНВД

Как перейти с ЕНВД на УСН при разных обстоятельствах, рассмотрим далее.

Довольно спорные ситуации возникают, когда организация или индивидуальный предприниматель решают перейти на упрощенку в связи с тем, что перестали подпадать под условия применения ЕНВД.

В соответствии с п. 2 ст. 346.13 НК РФ они имеют право на смену режима налогообложения. Проблема состоит в том, что законодательно не установлены ситуации, когда организация или индивидуальный предприниматель перестает быть плательщиком ЕНВД в соответствии с этим пунктом кодекса.

Письмо ФНС России от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@ только немного проясняет ситуацию, называя 2 случая, когда после прекращения применения ЕНВД можно подать уведомление о переходе на УСН в течение года:

когда нормативным актом муниципальных районов, городских округов и т. д. отменяется применение ЕНВД по отношению к тому виду деятельности, который ведет налогоплательщик;
когда налогоплательщик прекращает вести прежнюю деятельность и начинает вести какую-либо другую.

Сложность в том, что в этом письме ФНС вышеуказанные случаи приведены в качестве примера, но полный перечень возможных ситуаций ни в одном нормативном акте или разъяснении госорганов не приведен.

Правда, более позднее письмо Минфина от 24.11.2014 № 03-11-09/59636 указывает эти 2 ситуации уже в закрытом перечне, но это скорее недочет цитирования нормы, описанной коллегами из ФНС.

Одной из возможных ситуаций является превышение физических показателей, прописанных в ст. 346.26 НК РФ. Фактически организация или ИП перестают быть плательщиками ЕНВД.

По мнению финансового ведомства, налогоплательщики при возникновении данного положения должны перейти на общую систему налогообложения, УСН или ЕСХН. Воспользоваться правом перехода на УСН плательщик налога может только в начале следующего года в соответствии с п. 1 ст. 346.26 НК РФ (письмо Минфина России от 28.12.2012 № 03-11-06/2/150).

Что касается перехода на ЕНВД с УСН, то здесь ситуация несколько иная, а поэтому отличается и порядок перехода. Ведь под ЕНВД подпадают конкретные виды деятельности, перечисленные в НК РФ, и налогоплательщик вправе перевести на ЕНВД конкретный вид деятельности с даты начала ее ведения.

О том, какой режим налогообложения будет оптимальным для ИП, читайте в материале «Что лучше для ИП — УСН или ЕНВД?» .

Судебная практика относительно споров о переходе на УСН с ЕНВД

Судебная практика оперировала разными мнениями по поводу того, как перейти с ЕНВД на УСН, не нарушив установленных правил.

Есть судебные решения, которые соглашаются с мнением финансового ведомства относительно применения нормы п. 2 ст. 346.13 НК РФ (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 № А21-6882/2007, ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А41-36987/10).

Некоторые суды представляли противоположную точку зрения, например, приходили к выводу, что в ст. 346.13 НК РФ четко не прописано, должны ли положения данной статьи применяться только при изменениях нормативных документов органов местного самоуправления либо постановлений городов федерального значения. Из этого следовало, что юридические лица имели право на переход к УСН в течение года независимо от причины утраты права на ЕНВД (определение ВАС РФ от 21.08.2009 № ВАС-8660/09, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.02.2009 № А32-22122/2006-51/313-2008-25/8-19/164).

Из этого следует, что рассматриваемый вопрос не имеет однозначного решения. Если рискнуть и перейти на УСН с месяца, в котором прекратилась уплата ЕНВД, то возможно, появится необходимость доказывать свою правоту органам контроля, в том числе и в суде.

Итоги

В деле перехода с ЕНВД на УСН много моментов, которые налоговики и суды трактуют неоднозначно. Законодатели стараются прояснить скользкие моменты, дорабатывая нормы Налогового кодекса (последняя правка в спорный п. 2 ст. 346.13 НК РФ была внесена в конце 2016 года), но сделать это до конца им пока не удается.

| Бухгалтер | 3 344 | голосов: 1

По общим правилам перейти с ЕНВД на УСН можно только со следующего года, но можно предпринять и вынужденные меры, чтобы начать применять УСН тогда, когда это будет удобно.

С 1 января 2013 года, согласно п. 1 ст. 346.28 НК РФ , налоговый режим в виде ЕНВД больше не является обязательным. Поэтому компании и предприниматели, плательщики данного налога, при желании могут переходить либо на общую систему налогообложения, либо на упрощенную. Последнее возможно двумя способами.

Первый вариант перехода - это добровольный. Он возможен только с начала нового года. Для этого до 31 декабря 2013 года нужно подать в инспекцию уведомление о переходе на УСН и заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Тогда с 1 января 2014 года можно будет применять упрощенную систему налогообложения.

Второй вариант - вынужденный, возможен в течение года, если компания перестала заниматься деятельностью, облагаемой ЕНВД. Тогда необходимо подать в инспекцию заявление о снятии с учета по уплате ЕНВД и уведомление о переходе на УСН в отношении нового вида деятельности. При этом и в том и в другом случае, чтобы применять упрощенную систему налогообложения, нужно соответствовать определенным требованиям.

Компания может применять упрощенную систему налогообложения, если:

размер ее годового дохода не превысил 45 млн. руб.;
средняя численность сотрудников не более 100 человек;
остаточная стоимость основных средств не больше 100 млн. руб.;
доля уставного капитала, принадлежащая другим юридическим лицам, не превышает 25%;
у компании нет филиалов и представительств;
компания на ЕНВД заниматься видами деятельности, при которых применение УСН невозможно.

Добровольный переход с ЕНВД на УСН

Если вид деятельности компании не меняется, но хочет перестать по нему платить ЕНВД, перейдя на УСН, то такие действия можно предпринять лишь с начала нового календарного года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Соответственно для того, чтобы перейти на УСН с 2014 года, необходимо сделать два действия:

не позднее 31 декабря 2013 года направить в инспекцию уведомление о переходе на УСН с 1 января 2014 года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).;
Текст;
представить в инспекцию заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. Его нужно подать в течение пяти рабочих дней со дня перехода на УСН (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ.

Организации, совмещающей оба спецрежима, для того чтобы отказаться от ЕНВД и применять с нового года лишь УСН, достаточно подать заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Подавать уведомление о переходе на УСН не потребуется.

Вынужденный переход при наличии оснований

В течение года перейти с ЕНВД на УСН можно, только если деятельность, облагаемая ЕНВД, прекращается. Это прописано в пункте 2 статьи 346.13 НК РФ.

Причины прекращения деятельности, облагаемой ЕНВД:

отмена в муниципальном образовании режима в виде ЕНВД в отношении такой деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
нарушение ограничений по физическим показателям, например, если площадь торгового зала в магазине, торгующем в розницу, превысила 150 кв. м или при оказании автотранспортных услуг количество автомобилей стало больше 20 единиц (подп. 5 и 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);
признание организации крупнейшим налогоплательщиком (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
начало предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ);
начало новой предпринимательской деятельности, в отношении которой организация (предприниматель) не хочет применять ЕНВД, даже в том случае, когда новый вид деятельности допускает применение ЕНВД. Например, если организация, которая занималась розничной торговлей и была плательщиком ЕНВД, перепрофилируется и начинает заниматься оказанием бытовых услуг.

Если компания прекратила до окончания текущего года деятельность, облагаемую ЕНВД, по одному из перечисленных выше оснований, то свою новую деятельность она может перевести на УСН. Причем перейти на УСН можно уже с того месяца, с которого прекращена обязанность уплачивать ЕНВД. Это следует из абзаца 2 пункта 2 статьи 346.13 НК РФ и разъясняется Минфином в письме от 20.12.2012 № 03-11-11/385 .

Для того чтобы осуществить такой переход, компания должна подать в инспекцию:

заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД - в течение пяти рабочих дней с момента прекращения деятельности (абз. 3 п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Если нарушить пятидневный срок, инспекция с учета не снимет, а ЕНВД придется платить до последнего дня месяца, в котором заявление в итоге будет подано (абз. 5 п. 3 ст. 346.28 НК РФ);
уведомление о переходе на упрощенную систему (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Его необходимо подать в течение 30 календарных дней с даты прекращения ЕНВД деятельности, указанной в заявлении о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае на УСН можно будет перейти уже с начала того месяца, в котором компания перестала быть плательщиком ЕНВД. Это следует из пункта 2 статьи 346.13 НК РФ и разъяснено в письме Минфина России от 12.09.2012 № 03-11-06/2/123 .

Например, если 15 апреля компания подала заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД в связи с прекращением вида деятельности и уведомление о переходе на УСН, то уже с 1 апреля ей можно применять УСН в отношении других видов деятельности.

В течение года на УСН можно перейти, только если деятельность, прежде облагаемая ЕНВД, прекращена. А вот, например, отказаться от ЕНВД, перейти на УСН, а потом возобновить деятельность, по которой прежде платился ЕНВД, в течение года нельзя. Это противоречит нормам Налогового кодекса РФ, на что ФНС России обращает внимание в своем письме от 25.02.2013 № ЕД-3-3/639@ .

Следует помнить, что обязанность по уплате ЕНВД прекращается только после того, как организация снялась с учета в качестве плательщика этого налога и рассчитались с бюджетом. Об этом сказано в

Организации, применяющие ЕНВД, могут столкнуться с необходимостью перехода на УСН. Например, из-за исключения по решению местных властей их вида деятельности из перечня видов, в отношении которых применяется ЕНВД, или из-за прекращения «вмененного» вида деятельности. А иногда организации сами хотят перейти на УСН, чтобы платить меньше налогов. Как соблюсти правильный порядок перехода с ЕНВД на УСН, рассмотрим в нашей статье.

Переход с ЕНВД на УСН: когда это можно сделать

При добровольном отказе от применения ЕНВД организация может перейти на УСН с 1-го января следующего года.

При вынужденном переходе, когда организация перестает быть налогоплательщиком ЕНВД, такой переход возможен с 1-го числа месяца, в котором прекращена ее обязанность по уплате ЕНВД. Это касается тех случаев, когда применение ЕНВД в отношении осуществляемого вида деятельности отменено или в течение года организация прекратила вести деятельность, облагаемую ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Кстати, те организации, у которых в течение года превышены физические показатели (например, площадь торгового зала или количество автотранспортных средств) и которые по иным видам деятельности уже применяют УСН, переходят на этот спецрежим автоматически без подачи каких-либо уведомлений (Письмо Минфина России от 24.11.2014 № 03-11-09/59636).

Во всех остальных случаях, когда организация перестает удовлетворять требованиям, установленным гл. 26.3 НК РФ , применяется порядок перехода на УСН, аналогичный добровольному.

Также важно учитывать, что для перехода с ЕНВД на УСН должны соблюдаться .

Какие подаем документы о переходе на УСН

При переходе на УСН организация представляет в налоговую инспекцию:

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма № 26.2-1, утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@) (далее - Уведомление);
Заявление о снятии с учета организации в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (форма № ЕНВД-3, утв. Приказом ФНС России от 11.12.2012 № ММВ-7-6/941@) (далее - Заявление).

Сроки представления документов о переходе на УСН

При добровольном переходе документы подаются:

Уведомление — не позднее 31 декабря предшествующего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ);
Заявление — в течение первых 5 рабочих дней января (