Главная Бизнес-идеи Как закрыть ип на енвд и усн. Как правильно закрыть ип на енвд. Нюансы прекращения деятельности ип на енвд

Как закрыть ип на енвд и усн. Как правильно закрыть ип на енвд. Нюансы прекращения деятельности ип на енвд

Контрагент, на которого ошибочно выставили счет-фактуру принял документы к учету и оплатил.Что он должен сделать в этом случае?Можно ли при аннулировании запись сделать с книги продаж?Контрагент спрашивает корректировочную счет-фактуру, что ответить?

Вопрос: Контрагент, на которого мы ошибочно выставили счет-фактуру уже принял документы к учету и оплатил их. Что он должен сделать в этом случае?Можно ли при аннулировании запись сделать с книге продаж, а не в доп. листе?Контрагент спрашивает корректировочную счет-фактуру, что нам нужно им ответить?

Ответ: Корректировочный счет-фактура предусмотрен для ситуаций, когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненых работ, оказанных услуг в результате изменения цены, количества или объема поставленных ценностей (абз. 3 п. 3 ст. 168 НК РФ). Корректировочный счет-фактура составляется на основании документа о внесении изменений в договор (как правило, это допсоглашение) (п. 10 ст. 172 НК).

В вашем случае договора с контрагентом не было. Первичный счет-фактура выставлен контрагенту ошибочно. Поэтому и не вносятся изменения в договор, не выставляется корректировочный счет-фактура.

Чтобы исправить ошибку, продавцу надо аннулировать запись в книге продаж о регистрации ошибчного счета-фактуры. Если ошибка допущена в 1 квартале 2018 года или ранее, то ошибку надо исправить в дополнительном листе книги продаж. Если ошибка допущена в текущем квартале, отчетность за который еще не сдана (2 квартал 2018 года), то ошибку исправьте в книге продаж за этот период.

Об обнаруженной ошибке известите контрагента, направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок. Если ошибка допущена в истекших кварталах, то покупатель внесет запись об аннулированнии счета-фактуры в дополнительный лист книги покупок за соответствующий период. Если ошибка допущена в текущем квартале, то покупатель исправит ошибку в книге покупок за текущий квартал.

Если ошибка допущена в прошлых кварталах, продацу и его контрагенту нужно будет сдать уточеннную декларацию по НДС. В ней необходимо заполнить приложение № 1 к разделу 8 (контрагенту) и приложение № 1 к разделу 9 (продавцу). В них по строке 001 указать 1. А в разделах 8 и 9 по строке 001 отразить 0, в остальным строках поставить прочерки. Это означает, что данные книг покупок и продаж за прошлые периоды не изменились. Изменения внесены в дополнительные листы данных книг.

Обоснование

Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок

В каких случаях продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру

Когда меняется стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, продавцы оформляют корректировочные или единые корректировочные счета-фактуры. Вызвать изменение стоимости может увеличение или снижение цены, количества или объема поставляемых ценностей. Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168 НК.*

Вот несколько ситуаций, когда продавец обязан оформить корректировочный (единый корректировочный) счет-фактуру:

1) покупателям предоставлены скидки;

2) в процессе приемки покупатель выявил недостачу или несоответствие по качеству товаров, работ, услуг или имущественных прав и продавец признал эту претензию;

3) покупатель возвращает товары, не принятые к учету;

4) покупатель обнаружил некачественные товары, которые он успел принять на учет, но продавцу их не возвращает, а утилизирует собственными силами, о чем стороны отдельно договорились;

5) товар возвращает покупатель, который не платит НДС;

6) покупателю отгружены товары по предварительным ценам, а впоследствии они были пересмотрены с учетом цен, по которым эта продукция была реализована потребителям;

7) стоимость товаров или услуг изменена по решению суда.

Об этом сказано в письмах Минфина от 05.12.2016 № 03-07-09/72157 , от 31.01.2013 № 03-07-09/1894 , от 13.07.2012 № 03-07-09/66 , от 03.07.2012 № 03-07-09/64 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44 , .

Когда не нужно составлять корректировочный счет-фактуру

Часто корректировочные счета-фактуры выставляют по ошибке. Вот случаи, когда делать этого не нужно:*

1) в первоначальном счете-фактуре допущены технические или арифметические ошибки. В том числе в ценах и тарифах, налоговой ставке или стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав. В подобных ситуациях корректировочные документы не требуются, достаточно исправить первоначальный счет-фактуру. Так надо поступать и тем, кто не обязан выставлять счета-фактуры, но выставляет их по своей инициативе или по просьбе покупателей. Например, организациям на спецрежимах;

2) цену поставки согласно договору определяют позже даты выставления первоначального счета-фактуры. Если порядок определения цены остался неизменным, исправления нужно внести в первоначальный документ;

3) цену на товар или его количество меняют до того, как продавец выставил первоначальный счет-фактуру (в течение пяти дней после отгрузки). В этом случае изменения учитываются при составлении первоначального документа;

4) покупатель - плательщик НДС возвращает товары, которые успел принять на учет. В этом случае происходит обратная реализация. А значит, покупатель оформляет самый обычный счет-фактуру .

5) первоначальный счет-фактура ошибочно выставлен покупателю. В этом случае поступайте так же, как при повторном выставлении счета-фактуры на одну и ту же операцию . То есть ошибочную запись в книге продаж аннулируйте, а покупателю сообщите, что документ был выставлен по ошибке.*

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина от 20.04.2017 № 03-07-09/23680 , от 18.06.2014 № 03-07-РЗ/29089 , от 16.05.2012 № 03-07-09/56 , от 05.12.2011 № 03-07-09/46 , от 01.12.2011 № 03-07-09/45 , от 30.11.2011 № 03-07-09/44 и ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4143 .

Когда продавец при изменении стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг и переданных имущественных прав может принять НДС к вычету

При уменьшении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав НДС, ранее переплаченный в бюджет, продавец может принять к вычету.

Воспользоваться этим правом продавец может, только когда выполнены два условия.

Первое: изменение стоимости согласовано с покупателем либо его уведомили об этом. Данный факт должен быть подтвержден первичными документами, например, договором или отдельным соглашением. И второе условие для вычета: есть правильно оформленный корректировочный счет-фактура.

Важная деталь: право на вычет НДС с разницы, возникшей из-за уменьшения цены сделки, сохраняется за продавцом в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.

Такой порядок следует из положений абзаца 3 пункта 3 статьи 168, абзаца 3 пункта 1 и пункта 2 статьи 169, абзаца 1 пункта 13 статьи 171, пункта 10 статьи 172 НК.*

Как исправить счет-фактуру

К ак поступить организации-продавцу, если на одну и ту же операцию она ошибочно выставила два счета-фактуры. Это обнаружилось после подачи декларации по НДС

Придется скорректировать налоговую базу по НДС, пересчитать налог, а также известить об ошибке покупателя.

Из-за того, что счет-фактуру выставили повторно по одной и тоже операции, будут завышены и налоговая база по НДС у продавца, и налоговый вычет у покупателя. Поэтому, обнаружив такую ошибку, нужно выполнить следующие действия.

1. Аннулируйте повторно выставленный счет-фактуру в книге продаж.

Ведь именно на основании книги продаж определяют сумму НДС к уплате ( к ). Для этого заполните дополнительный лист к книге продаж за период, в котором была допущена ошибка, и отразите в нем сумму отгрузки и налога по ошибочно выставленному счету-фактуре со знаком минус (п. 11 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137).*

2. Скорректируйте налоговую базу по НДС за тот период, в котором была допущена ошибка.

Раз повторно выставленный счет-фактура был включен в общую сумму реализации за налоговый период, то с этой суммы был излишне начислен налог. А значит, у организации образовалась переплата. Поэтому нужно скорректировать налоговую базу и пересчитать налог. И несмотря на то что такая ошибка привела к переплате по НДС, в данной ситуации надо подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию. Скорректировать налоговую базу в текущем периоде нельзя. Это объясняется тем, что общие правила, предусмотренные для исправления ошибок в соответствии с статьи 81 и пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, в отношении НДС не применяются .
Уточненную декларацию сформируйте на основании книги продаж с учетом заполненного дополнительного листа (п. 5 раздела IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Образовавшуюся переплату по налогу можно зачесть или вернуть .

3. Известите об обнаруженной ошибке покупателя.

Понятно, что ошибочно выставленный счет-фактура покупатель зарегистрировал в книге покупок. А на основании данных такой книги он формирует сумму налога, принимаемого к вычету ( к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137). Отразив же там лишний счет-фактуру, покупатель попросту завысил сумму вычета. Вследствие этого возникает недоимка, из-за чего организации могут начислить пени и штрафы. Поэтому, как только обнаружили, что выставили счет-фактуру повторно по ошибке, обязательно сообщите об этом покупателю - направьте ему соответствующее уведомление . На основании такого документа он сможет внести изменения в книгу покупок и также подать уточненную декларацию.*

Как вести книгу продаж

Внесение изменений в книгу продаж

книгу продаж действуйте в следующем порядке.1

Если нужно скорректировать книгу продаж текущего квартала, сделайте исправительные записи непосредственно в ней, дополнительный лист не оформляйте. Для этого укажите со знаком минус показатели стоимости и суммы налога первоначального (аннулируемого) счета-фактуры, а показатели исправленного счета-фактуры укажите с положительными значениями.

Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, заполните дополнительный лист. Его форма приведена в приложении 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 . В дополнительном листе первоначальный счет-фактуру аннулируйте (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный - зарегистрируйте с положительными значениями.

Для внесения изменений воспользуйтесь следующим алгоритмом.

1. В табличную часть дополнительного листа в строку «Итого» перенесите данные по графам 14-19 из книги продаж за квартал, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

2. По строке, следующей за строкой «Итого», отразите данные счета-фактуры, который аннулируется.

3. В следующей строке отразите все необходимые реквизиты счета-фактуры с внесенными изменениями. В графе 4 укажите номер и дату исправления из строки 1а счета-фактуры.

4. В строке «Всего» подведите итог по графам 14-19. Для этого воспользуйтесь формулой:

На каждое исправление данных книги продаж заводите отдельный дополнительный лист.

При внесении нескольких исправлений, относящихся к одному кварталу, данные граф 14-19 по строке «Всего» предыдущего дополнительного листа отражайте по строке «Итого» последующего листа. Данные строки «Всего» используйте для внесения исправлений в декларацию.

Такой порядок предусмотрен разделом IV приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 № 1137 .

Пример внесения исправлений в книгу продаж за прошедший налоговый период

В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).

29 сентября ООО «Торговая фирма "Гермес"» отгрузило организации «Альфа» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС). При составлении счета-фактуры бухгалтер указал сумму 365 800 руб. (в т. ч. НДС - 55 800 руб.). В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал стоимость не 354 000 руб. (в т. ч. НДС - 54 000 руб.), а 365 800 руб. (в т. ч. НДС - 55 800 руб.).

В октябре бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру от 29 сентября № 1659, указав в нем количество (60 пуховиков) и сумму, соответствующую фактически отгруженному товару (354 000 руб.).

К моменту обнаружения ошибки в первоначальном счете-фактуре декларация по НДС за III квартал была уже сдана. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист книги продаж . Номер и дату исправления он указал в графе 4 книги.

Как вести книгу покупок

Внесение изменений в книгу покупок

При необходимости внести изменения в книгу покупок действуйте в следующем порядке.

Если нужно скорректировать данные текущего периода (до окончания квартала), исправительные записи делайте непосредственно в книге покупок. Для этого показатели стоимости и суммы налога аннулируемого счета-фактуры укажите со знаком минус, а показатели нового (исправленного) счета-фактуры впишите с положительными значениями. Поступайте так, если еще не наступил крайний срок для декларации по НДС за период, в котором обнаружили ошибку.

Если продавец (исполнитель) исправляет счета-фактуры за прошедшие налоговые периоды, то к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, составьте дополнительный лист. Форма дополнительного листа приведена в приложении 4 к . В этом дополнительном листе первоначальный счет-фактура должен быть аннулирован (его показатели указывают с минусом), а исправленный - зарегистрирован с положительными значениями (п. 6 раздела IV приложения 4 к постановлению Правительства от 26.12.2011 № 1137).*

Важно: с 1 октября 2017 года вопрос о периоде, в котором надо регистрировать исправленные счета-фактуры , перестал быть спорным. Исправленные счета-фактуры регистрируют в дополнительном листе и переносят в книгу покупок в том жепериоде, когда покупатель зарегистрировал первоначальный или корректировочный счет-фактуру.

Такой порядок следует из пунктов и

1) подать уточненную декларацию за соответствующий период (право, а не обязанность). В этом случае потребуется составление дополнительного листа к книге покупок за период, в котором был зарегистрирован первоначальный счет-фактура;

2) ничего не делать (например, если сумма вычета незначительна).

Скачайте формы

Продавец должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру на уменьшение (сокращенно - КСФ) по форме (Приложение N 2 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137), если после отгрузки (п. 3 ст. 168 НК РФ):

уменьшилось количество (объем) товаров (работ, услуг, далее по тексту - товаров) по сравнению с тем, которое указано в счете-фактуре на отгрузку;
изменилась в меньшую сторону цена товара по сравнению с той, которая указана в счете-фактуре на отгрузку, с чем согласны и продавец, и покупатель. К примеру, если последнему выплачена премия, уменьшающая цену товаров, за выполнение определенных условий договора поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ). Кроме случаев продажи продовольственных товаров;
уменьшились и цена, и объем поставленных товаров.

КСФ должен быть выставлен в течение 5 календарных дней с даты, когда был оформлен документ, подтверждающий согласие обеих сторон на изменение цены и/или количества товара (оформлено уведомление покупателя). Это может быть допсоглашение к договору, акт о недостатках товара и др. (п. 3 ст. 168 , п. 10 ст. 172 НК РФ , Письмо Минфина от 14.02.2017 N 03-07-09/8251).

Напомним, что если в отгрузочном счете-фактуре была найдена ошибка, допустим, арифметическая, то продавец должен выставить исправленный счет-фактуру, а не корректировочный (Письмо Минфина от 25.02.2015 N 03-07-09/9433).

Как отразить корректировочный счет-фактуру на уменьшение продавцу

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у продавца должен быть зарегистрирован в книге покупок в квартале получения документа, подтверждающего, что покупатель согласен на уменьшение, или позднее. Но в пределах 3 лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171 , п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом вносить исправления в книгу продаж не нужно.

Как покупателю отразить корректировочный счет-фактуру от поставщика на уменьшение

Корректировочный счет-фактура на уменьшение у покупателя регистрируется в книге продаж за тот квартал, на который выпала более ранняя из дат (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ , п. 14 Правил ведения книги продаж , утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

дата получения первичных документов на изменение стоимости в сторону уменьшения;
дата получения КСФ.

Но это в том случае, если поставщик выставил корректировочный счет-фактуру на уменьшение из-за снижения цены или уменьшения количества товара, который уже принят к учету. При этом в книгу покупок никакие изменения не вносятся.

Также поставщик должен выставить КСФ, если при приемке партии покупателем был обнаружен бракованный товар или просто его меньшее количество, чем должно было быть. Однако при таких обстоятельствах покупатель сразу принимает к учету фактическое количество товара (не бракованного) и на соответствующую сумму регистрирует счет-фактуру в книге покупок. Соответственно, корректировочный счет-фактуру ему нигде регистрировать не нужно (

Корректировочный счет-фактура (КСФ) относится к налоговым первичным документам. Область его применения, как и первичного счета-фактуры, – и расчеты, связанные с этим налогом. Необходимость составления счета-фактуры корректирующего характера возникает в случае изменений показателей, влияющих на расчет НДС по сделке: цены, количества отгруженных ТМЦ и др.

Такие счета-фактуры составляются и применяются в учете по аналогии с обычными. В случае фактических изменений показателей, влияющих на расчет НДС, перед бухгалтером, прежде всего, встает дилемма: оформить корректировочный документ или внести исправления в первоначальный.

Корректировать или исправлять?

С точки зрения налогового законодательства эти понятия не тождественны и имеют различные последствия в учете.

Если первоначальный счет-фактура составлен без ошибок, но в соответствии с изменениями условий договора, меняются показатели сделки, например, цена, составляется корректировочный счет-фактура. Все изменения по НДС отражаются в том отчетном периоде, когда было заключено письменное соглашение между сторонами на изменение цены. После подписания соглашения, отражающего изменения показателей, обязанность составления КСФ переходит к продавцу. Он оформляет документ на образовавшуюся разницу и передает его покупателю. КСФ отражается, соответственно, в книгах покупок и продаж сторон сделки в текущем периоде.

Если первоначальный счет-фактура содержит ошибку, то составляется его исправленный аналог. Изменения пройдут в том отчетном периоде, который отражает первоначальный документ. Зачастую приходится подавать уточненную налоговую декларацию в связи с исправлениями.

Возьмем тот же пример: изменение цены товара, но в данном случае оно произошло не в результате изменения договорных обязательств, подтвержденных документом, а в результате технической ошибки исполнителя. Ошибка привела к занижению суммы НДС по сделке и была обнаружена только после подачи декларации за соответствующий период. После обнаружения ошибки составляется новый документ с указанием номера исправления, который отражается в книгах покупок и продаж не настоящего времени, а периода ошибки. Подается декларация с уточняющими сведениями. Счет-фактура с исправлениями составляется не на разницу показателей, а на всю сумму сделки.

Важно! Корректировочный счет-фактуру необходимо успеть оформить в срок не позднее 5 дней с момента подписания документов-оснований, изменяющих показатели сделки (ст. 168 (3) НК РФ). При этом судебная практика свидетельствует, что при пропуске срока шанс получить вычет по НДС у налогоплательщика есть. Соответствующие разъяснения содержат и письма УФМС, Минфина (например, письмо №03-07-11/2722 от 25-01-16 г.).

Что представляет собой КСФ

Документ содержит следующие обязательные сведения:

цена, количество, стоимость товара (услуги и др.), сумму НДС до корректировки;
аналогичные сведения после корректировки;
возникшие разницы показателей – к уменьшению или к увеличению.

Заметим, что единой формы документа, являющегося основанием для оформления КСФ, законодательство не содержит. Это могут быть и первичные документы, подписанные обеими сторонами сделки: акты, накладные, и дополнительные соглашения к договору, равно и любые другие документы, подтверждающие согласие партнеров.

Корректировочный счет-фактура и типичные ситуации, в которых он может применяться

Причины, по которым возникает необходимость оформить КСФ, варианты сделок, хозяйственных ситуаций, весьма разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные случаи применения корректировочных счетов-фактур в практике налогового учета, кроме рассмотренного выше: изменения цены товара:

Важно! Оформление корректировочного счета-фактуры возможно лишь при взаимном согласии сторон.

Многократная корректировка

В ситуации, когда изменения показателей сделки, влияющие на расчеты по НДС, происходят неоднократно, у покупателя и продавца возникают вопросы по поводу законности оформления КСФ.

Минфин в письме №03-07-09/52398 от 16.08.17 г. подробно рассматривает этот вопрос. В частности, чиновники отмечают, что в составляемом КСФ обязательно указывать его порядковый номер и дату корректировки. Далее, ссылаясь на Правила заполнения корректировочного счета-фактуры (утв. Пост. Прав-ва №1137 от от 2612.11 г.), предлагается выставить новый КСФ, в который следует перенести сведения из предыдущего корректировочного документа, дополнив их новыми корректировочными данными и рассчитав разницу показателей на увеличение либо на уменьшение. В строке А, отражающей данные до изменения, вторичного КСФ фиксируются сведения из строки Б (измененные) предыдущего документа.

Учет корректировочных счетов-фактур

Учет корректировочных счетов-фактур производится в книгах покупок и продаж, которые ведут стороны сделки. Обратите внимание на нумерацию. Для КСФ и для начальных счетов-фактур она будет сквозной, номера идут последовательно, вне зависимости от характера документа.

В бухгалтерском учете движения по суммам КСФ отражаются стандартно на счетах 68 и 19 в корреспонденции со счетами 60, 51, и др. КСФ на увеличение отражается у продавца дополнительными проводками по начислению НДС, а у покупателя – по принятию налога в вычету. КСФ на увеличение формирует следующие проводки.

Поставщик:

Д 62 К 90/1 сторно – уменьшение выручки по сделке.
Д 90/1 К 68 сторно – НДС к вычету на разницу корректировки.

Покупатель:

Д 20 К 60 сторно – снижена сумма задолженности поставщику.
Д 19 К 60 сторно — разница НДС по первоначальным и скорректированным суммам.
Д 19 К 68 – к вычету по НДС, на сумму разницы.

Главное

Корректировочный счет-фактура (КСФ) составляется при изменении условий сделки, согласованных контрагентами, как уточняющий документ.
Согласование оформляется письменно.
КСФ отражает разницу первоначальных показателей и уточненных данных по сделке.
КСФ составляется, только если исходный счет-фактура был оформлен без ошибок. Отражается в регистрах периода, в который подписан документ, являющийся основанием внесения корректировок.
Форма документа-основания может быть любой.
КСФ заносится в соответствующие регистры налогового учета с соблюдением сквозной нумерации.
Допускается составление нескольких КСФ по одной и той же сделке, отражающих изменения по ней.

С 01.10.2011 в налоговом законодательстве появилось понятие «корректировочный счет-фактура». Однако используется он далеко не всегда, когда происходят изменения, связанные с данными, указанными в исходных документах. Рассмотрим, какие ситуации требуют оформления корректировочного счета-фактуры и когда он не нужен.

Назначение корректировочного счета-фактуры

Корректировочный счет-фактура выписывается продавцом при изменении стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), если такое уточнение связано с увеличением или снижением цены или количества (объема) уже реализованной продукции (п. 1 ст. 169 НК РФ). В документе указывается старая и новая стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и величина изменения этой стоимости. Если изменилась стоимость 2 или более партий поставки, то в таком случае можно выписать либо корректировочный счет-фактуру отдельно к каждому первоначальному документу, либо единый корректировочный счет-фактуру. При повторном подобном изменении выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который для сравнения стоимости переносятся данные из предыдущего корректировочного документа (письма Минфина России от 05.09.2012 № 03-07-09/127, от 01.12.2011 № 03-07-09/45, ФНС России от 10.12.2012 № ЕД-4-3/20872@).

Однако следует помнить, что перед тем как выставить корректировочный счет-фактуру, продавцу необходимо уведомить покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) и получить его согласие на такое изменение.

О правилах заполнения корректировочного счета-фактуры читайте в статье «Образец заполнения корректировочного счета-фактуры (2017-2018)» .

Когда корректировочный счет-фактура нужен

Продавец товаров (работ, услуг) должен выписать корректировочный счет-фактуру в следующих случаях:

Когда корректировочный счет-фактура не нужен

Выписывать корректировочный счет-фактуру не требуется при предоставлении продавцом покупателю премий или поощрительных выплат. Такие премии не влияют на стоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг, имущественных прав), т. е. изменения налоговой базы не происходит, и корректировка ее не требуется (п. 2.1 ст. 154 НК РФ).

Кроме того, существуют ситуации, когда надо внести исправления в первоначальный счет-фактуру, а не выписывать корректировочный:

Если изменение стоимости связано с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (письма Минфина России от 23.08.2012 № 03-07-09/125, от 15.08.2012 № 03-07-09/119, от 08.08.2012 № 03-07-15/102, от 31.07.2012 № 03-07-09/95, от 16.04.2012 № 03-07-09/36, от 05.12.2011 № 03-07-09/46, ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@). Например, надо исправить счет-фактуру, если ошибка произошла из-за неправильного ввода данных в программы, предназначенные для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@). Однако на практике очень сложно определить имеет место техническая (арифметическая) ошибка или есть основания для выставления корректировочного счета-фактуры.
Когда итоговая цена партии товаров определяется после отгрузки на основании котировок. В данном случае в «отгрузочный» счет-фактуру, составленный с указанием плановых цен, также вносятся исправления, поскольку расчет цены товаров не изменяется (письмо Минфина России от 01.12.2011 № 03-07-09/45).

Иногда при изменении цены (тарифа) или количества (объема) товаров (работ, услуг), имущественных прав ни корректировочный, ни исправленный счет-фактуру составлять не нужно. Так, если продавец знает, что цена и количество отгружаемой продукции будут уточнены в течение 5 дней с даты реализации, то ему достаточно дождаться этих изменений и выписать счет-фактуру с учетом новых цен или уточненного количества. Ведь согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав счета-фактуры выставляются не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.

Итоги

После уже осуществленной отгрузки может потребоваться откорректировать данные по количеству или цене проданного в связи с достижением договоренности об изменении 1 из этих показателей. В таком случае составляют корректировочный документ, отражающий первоначальные данные по отгрузке, их новое значение и величину изменения. Для исправления допущенных при оформлении ошибок такой документ не используется.

Для начала определимся с понятиями и уясним для себя, что:

1.Налоговая база для НДС – это реализация товаров, работ, услуг и приравненные к реализации операции. Особенности определения налоговой базы изложены в ст. 153 и 154 НК РФ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ.

Налог (НДС) исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (ст. 166 НК РФ).

2. Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ст.169 НК РФ).

Здесь отметим следующие моменты: во-первых, формирование налоговой базы происходит исходя из стоимости товаров, работ, услуг. То есть не на основании счетов-фактур выданных, не на основании записей в книге продаж. Во-вторых, счет-фактура является документом, служащим исключительно для основания принятия предъявленного НДС к вычету. Именно к вычету, а не к начислению. И в-третьих, налоговой базой для НДС является полная стоимость проданных товаров, работ, услуг. То есть вычеты по НДС налоговую базу не формируют, они уменьшают сумму налога к уплате.

Теперь разберемся с определениями счетов-фактур.

В ст. 169 НК РФ содержится определение понятия и назначения счета-фактуры, содержатся требования к содержанию реквизитов в счетах-фактурах, некоторые особенности оформления и указано, что форма счетов-фактур, порядок заполнения, порядок веления книг покупок и продаж устанавливаются Правительством РФ (сейчас это Пост. № 1137 от 26.12.2011 г.).

В отношении корректировочного счета-фактуры в ст.169 НК РФ указано, что в них должны быть другие реквизиты, чем в обычном счете-фактуре, и при этом отмечено, что корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п.5.2 ст.169 НК РФ).

Отдельным абзацем в ст. 169 НК РФ указано, что корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.

То есть здесь отдельно закреплен случай, когда продавец может принять к вычету сумму НДС, которую он начислил ранее и предъявил покупателю и в последствии скорректировал из-за уменьшения налоговой базы (точнее, часть этой суммы, равной на разнице в уменьшении). Этот абзац введен неспроста, так как он не позволяет уменьшить налоговую базу предыдущего периода в самом предыдущем периоде при уменьшении НДС к уплате, поскольку счет-фактура будет выписан в текущем периоде и вычет можно произвести только в текущем периоде. А вот про учет продавцом увеличения налога по корректировочным счетам-фактурам ничего не сказано, соответственно в этом случае нужно увеличение по умолчанию показывать в периоде отгрузки (то есть корректировать предыдущий период, исчислять пени).

Таким образом, в ст. 169 НК РФ понятие корректировочного счета-фактуры раскрыто. В отношении так называемого «исправительного» счета-фактуры в данной статье не сказано ничего. Это связано с различием в их предназначении.

Корректировочный счет-фактура является отдельным документом от основного счета-фактуры. В хозяйственной деятельности возникают случаи, когда по сделке (договору) при достижении определенного объема закупок покупателем (или определенного объема продаж продавцом) одна из сторон может изменить цену товара, стимулируя этим самым другую сторону. При достижении объема продаж и предоставлении скидки ситуация с начислением (вычетом) НДС в прежние времена становилась непонятной, спорной, что в итоге привело к законодательному введению понятия корректировочного счета-фактуры и порядка учета НДС по нему. Помимо этого случая корректировочный счет-фактура может выставляется при уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака и пр.

«Исправительный» счет-фактура в отличие от корректировочного счета-фактуры «сам по себе» не существует, существует только счет-фактура (в том числе корректировочный) в котором имеется строка «Исправление №», которая заполнена. Такое нововведение является сугубо техническим, оно было призвано законодательно урегулировать порядок исправления по счетам-фактурам, в которых обнаружены ошибки. Ранее порядок таких исправлений вызывал споры, возникали дискуссии по правомерности «отрицательных» счетов-фактур и пр. Для удобства далее будем использовать термин «исправительный счет-фактура» - то есть это счет-фактура, в котором отражены исправления по первоначальному счету-фактуре.

Таким образом, еще раз разграничим понятия счетов-фактур:

Корректировочный счет-фактура может иметь место при естественном процессе осуществления хозяйственных операций, то есть если в силу условий договора (сделки) изменяется цена договора или количество поставляемого товара. В основном это изменение связано со стимуляцией продаж (закупок) и носит характер скидки, а также при уточнении количества или объёма вследствие недопоставки, изменения количества при обнаружении брака.

Исправительный счет-фактура имеет место быть только при выявлении ошибок в ранее выданном счете-фактуре, данный счет-фактура содержит в себе уже исправленные значения и в нем указаны, в том числе, реквизиты первоначального счета-фактуры.

Здесь следует отметить, что п. 2 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Данный пункт был введен по причине того, что ранее при проверках налоговые органы признавали счета-фактуры недействительными по всякой незначительной неточности в оформлении. Например, ошибка в индексе, нет запятой, кавычек, пропущена буква и пр.

И еще, особо отметим один момент в хозяйственной деятельности сторон, как возврат товара, (продукции) который как раз имеет место быть в большинстве случаев, по сравнению с предоставлением скидок или исправлением ошибок. Возврат товара непонятно как классифицировать, это вроде не ошибка, но и не предсказуемое событие, к которому стремятся участники сделки. Мало того, возврат может осуществляться как по претензии, так и без наличия претензий, просто стороны могут договориться о возврате на словах по каким то своим причинам. Учет НДС по возврату прописан в НК РФ особо, по нему есть соответствующие разъяснения, об особенностях учета при этом НДС написано в конце данной статьи.

1.Корректировочный счет-фактура, оформление и учет

Рассмотрим случаи, когда в итоге из условий договора покупатель проигрывает в сделке, то есть, он либо платит более дорогую цену, либо получает меньшее количество товара на перечисленную сумму денег.

1.1. Допустим, что 15 мая в соответствии с условиями сделки ранее согласованная цена по партии товара выросла. Это может быть в случае:

Стороны договаривались, что покупатель будет покупать товар по цене 100 руб. в течение полугода и обязуется до 15 мая закупить 500 единиц товара. Однако покупатель закупил до 15 мая только 400 единиц товара. Соответственно, цена товара изменяется и становится 15 мая равной 200 руб. за единицу для всех закупленных 400 единиц товара.

В результате продавец датой – 15 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 400 шт., цена 100 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 400 шт. (осталось без изменения, но все равно указывается), цена 200 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог). Все показатели корректировочного счета-фактуры отражаются в положительных значениях (и увеличение, и уменьшение).

1.2. Допустим, что 01 мая количество отпущенных единиц товара уменьшилось, произошло следующее:

— стороны договорились, что покупатель будет в течение полугода до 01 мая перечислять продавцу суммы денег и обязуется до 1 мая перечислить 500 руб. Продавец обязуется поставлять товар в количестве 500 единиц в срок до 01 мая. По условиям договора количество поставляемого товара на 500 руб. может уменьшится, если сумма полностью будет уплачена позже, чем 01 мая. Так 01 мая покупатель перечисли не всю сумму, а перечислил ее только 05 мая, в результате условия сделки 01 мая поменялись и на 500 руб. он получит только 495 единиц товара. Из 500 единиц товара, полученных ранее, за 5 шт. покупатель заплатит дополнительно.

В результате продавец датой – 01 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются в одной строчке первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 500 шт., цена 1 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 495 шт. (измененный показатель), цена 1,01 руб. (новая цена). В другой строчке – первоначальный показатели (по строке «до изменения») количество – 0 шт., цена – 0, скорректированные показатели (по строке «после изменения») количество – 5 шт., цена 1,01 руб. (новая цена).

В нижней строке отражается суммарное увеличение исчисленного налога (то есть, насколько увеличился налог).

В тех или иных вариациях по вышеприведенным примерам продавец должен доплатить сумму НДС к уплате, а покупатель – увеличить вычет.

Продавец: заносит в книгу продаж сумму увеличения налога к доплате по корректировочному счету-фактуре.

Здесь важно! До 01.07.2013 г согласно действующему законодательству если отгрузка была в предыдущем налоговом периоде, то увеличение налога к уплате отражается в налоговой базе предыдущего периода, запись заносится в дополнительный лист к книге продаж.

С 01.07.2013 г сумма увеличения налога к доплате заносится в книгу продаж в периоде, когда был составлен корректировочный счет-фактура (внесено Законом №39-ФЗ от 05.04.2013 г, см. текст изменений в конце статьи)

Покупатель: заносит в книгу покупок сумму НДС к вычету, предъявленному по корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда получен корректировочный счет-фактура (в мае).

В том и другом случае заносится итоговая сумма увеличения налога по корректировочному счету-фактуре (то есть, прирост налога — данные из строки «Всего увеличение (сумма строк В)» графы 8 корректировочного счета-фактуры).

Рассмотрим противоположные случаи, когда покупатель выигрывает в сделке – он в итоге покупает все партию товара по более дешевой цене, либо получает большее количество товара на ту же сумму денег.

1.3. Допустим, что продавец отпускал товар по 200 руб. за единицу и стороны договорились, что если до 15 мая покупатель купит товара 1000 шт., то цена все партии товара, в том числе и ранее приобретенной, становится 150 руб. за единицу.

В результате продавец датой – 15 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 1000 шт., цена 200 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 1000 шт. (осталось без изменения, но все равно указывается), цена 150 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное уменьшение исчисленного налога (то есть, насколько уменьшился налог). Все показатели корректировочного счета-фактуры также отражаются в положительных значениях (и увеличение, и уменьшение).

1.4. Допустим, что стороны договорились, что если покупатель до 1 мая закупит у продавца товара на 500 руб., (по цене 1 руб. за единицу), то продавец отпустит 10 единиц товара на этот объема закупок в виде бонуса и снизит цену за всю партию до 0,9 руб. за единицу.

В результате продавец датой – 01 мая – выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру. В нем указываются в одной строчке первоначальные показатели (по строке «до изменения»), количество – 500 шт., цена 1 руб. и указываются скорректированные показатели (по строке «после изменения»), количество – 510 шт. (измененный показатель), цена 0,9 руб. (новая цена). В нижней строке отражается суммарное уменьшение исчисленного налога (то есть, насколько уменьшился налог).

В итоге в обоих случаях продавец должен уменьшить сумму налога к уплате, а покупатель уменьшить вычет.

Продавец: заносит в книгу покупок сумму уменьшения налога к доплате по корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда был выставлен счет-фактура к уменьшению (то есть в мае).

Покупатель: заносит в книгу продаж сумму НДС, на которую нужно увеличить вычет по предъявленному корректировочному счету-фактуре в том периоде, когда получен счет-фактура (май).

В том и другом случае заносится итоговая сумма уменьшения налога по корректировочному счету-фактуре (то есть, уменьшение налога — данные из строки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» графы 8 корректировочного счета-фактуры).

1.5. Обнаружена недостача товара после принятия его к учету.

Если недостача обнаружилась после факта оприходования, то НДС будет принят к вычету в завышенной сумме и в этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру, в котором сумма налога будет к уменьшению. Продавец регистрирует его в книге покупок (по дате составления), а покупатель должен зарегистрировать у себя в книге продаж, то есть у покупателя возникнет обязанность по восстановлению НДС, а продавец может уменьшить НДС к уплате путем применения вычета.

В отношении порядка формирования корректировочных счетов-фактур по все случаям отметим, что иногда стоимость товаров меняется не единожды. Возникает вопрос с оформлением корректировочных счетов фактур. В этом случае при повторном изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) продавцом выставляется новый корректировочный счет-фактура, в который переносятся соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
Обратите внимание, что брать нужно данные не «первоначального» счета-фактуры, а предыдущего корректировочного. В связи с этим полагаем, что в строке, где указывается номер и дата счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, необходимо указать данные предыдущего корректировочного счета-фактуры.

Из всего вышесказанного можно в виде вывода запомнить, что все корректирующие записи в книгах покупок и продаж делаются в том периоде, когда наступили условия, по которым был выставлен корректирующий счет-фактура. Исключение составляет случай, когда у продавца сумма налога к уплате по корректирующему счету-фактуре увеличилась, он должен это увеличение отразить в периоде отгрузки (норма действует до 01 июля 2013 г.). С 01 июля 2013 г увеличение отражается в периоде составления корректировочного счета-фактуры. И второе правило – никаких записей с минусом в книгах покупок и книгах продаж по корректирующим суммам налога.

2. Исправительный счет-фактура, оформление и учет

Порядок исправлений одинаков как для обычного счета-фактуры, так и для корректирующего (в том и другом счете-фактуре есть строка «Исправление №»). Поэтому отдельно для каждого порядок прописывать не будем.

Что необходимо исправлять? Это ошибки в записях, особенно связанные с искажением сумм исчисленного налога – неправильное количество, неверно указана цена, не все заполнены позиции и пр. Или ошибки в реквизитах, которые делают счет-фактуру недействительной.

Еще раз подчеркнем, что нововведение в изменение формы счета-фактуры, в котором появилась строка «Исправление №», является чисто техническим, порядок отражения исправительных счетов-фактур подчиняется установленным правилам. Во-первых, если налоговая база была искажена в сторону занижения (нужно помнить – налоговая база – это реализация в полном объеме, без всяких вычетов), то правится налоговый период, в котором была занижена налоговая база (подается уточненная декларация). Если налоговая база была искажена в сторону завышения, то по правилам ст. 54 НК РФ, ошибку можно исправить в периоде обнаружения, но можно и подать уточненную декларацию за тот период, в котором была совершена ошибка.

Разберем на примерах.

Действия продавца.

2.1. Допустим, продавец ошибся, неправильно начислил налог, выставил счет-фактуру № 5 в котором количество отгруженного товара указано неверно. Или неверно указана цена.

При обнаружении ошибки его действия следующие.

— по дате обнаружения ошибки делается новый счет-фактура №5 исправление №1. В этом счете-фактуре полностью заполняются все суммы и количество в правильном значении (никаких минусов, разниц в отличие от корректировочного счета-фактуры).

— в книге продаж дополнительной записью аннулируется запись по ранее выданному счету-фактуре №5 (который с ошибками). Аннулирование в книге продаж производится путем записи всех сумм с минусом.

— в книге продаж делается новая запись по счету-фактуре №5 - исправление № 1- в тех значениях, которые в нем указаны.

Если ошибка обнаружена в одном налоговом периоде, то исправительные записи в книге продаж делаются непосредственно в ней. Если ошибка обнаружена в другом налоговом периоде – то она исправляется в периоде, к которому относится, то есть через дополнительный лист в книге продаж.

2..2. Допустим, продавец ошибся, дважды записал в книгу продаж один и тот же счет-фактуру (а выдал покупателю один счет-фактуру). Или вообще забыл выписать счет-фактуру.

В этом случае при обнаружении ошибки запись по задвоенному счету-фактуре аннулируется, в том периоде, к которому относится ошибка (если в прошлом периоде, то через дополнительный лист).

Если счет-фактура не был выдан, то он выдается текущей датой (необходимо соблюдать хронологию выдачи счетов-фактур) но записывается в книгу продаж в тот период, за который он не был выдан. В обоих случаях исправительный счет-фактура не выписывается.

2.3 Допустим, продавец выдал счет-фактуру по отгрузке, которой вообще не было.

В этом случае запись в книге продаж аннулируется в том периоде, когда был выдан ошибочный счет-фактура. Выписывается исправительный счет-фактура, где проставлены нули по всем значениям и передается покупателю. Исправительный счет-фактура заносится в книгу продаж в том периоде, когда была обнаружена ошибка.

Действия покупателя.

По периоду принятия к вычету НДС по исправительному счету-фактуре есть спорные моменты. У налоговой инспекции сложилось мнение, что если выписан счет-фактура, в котором стоит номер исправления и дата исправления (дата при этом позже даты основного счета-фактуры), то необходимо записывать такой счет-фактуру в книге покупок в периоде по дате исправления. Но при этом аннулировать полностью «первичный» счет-фактуру в том периоде, когда он был учтен (то есть в прошлом периоде). То есть мы получили счет-фактуру № 5, в котором НДС к вычету 100 руб., все это учли в первом квартале. Во втором квартале получаем счет-фактуру № 5 с исправлением № 1 в котором НДС к вычету 99 руб. По логике налоговой инспекции мы должны полностью аннулировать счет-фактуру № 5 в первом квартале и принять новый вычет 99 руб. по исправлению № 1, но во втором квартале. Соответственно из-за 1 руб. у нас недоплата налога в бюджет за первый квартал в сумме 100 руб.

Практика здесь следующая. Мнение контролирующих органов, что право на вычет по исправленному счету-фактуре возникает только в налоговом периоде, в котором исправленный документ был получен, содержится в Письмах Минфина России от 02.11.2011 N 03-07-11/294, от 01.09.2011 N 03-07-11/236, от 26.07.2011 N 03-07-11/196, от 23.07.2010 N 03-07-11/305, от 03.11.2009 N 03-07-09/53, УФНС России по г. Москве от 01.10.2010 N 16-15/102769).

Некоторые федеральные суды поддерживают чиновников (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 N А65-17164/2009, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.07.2010 N А19-4798/10, ФАС Московского округа от 25.09.2009 N КА-А40/9821-09).

Другие суды в своих решениях исходят из того, что период применения налоговых вычетов связан с выполнением только тех условий, которые определяют право на вычеты. Последующее исправление счетов-фактур не влияет на право заявить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором эти условия выполнены (Постановления Президиума ВАС РФ от 03.06.2008 N 615/08, от 04.03.2008 N 14227/07, ФАС Московского округа от 07.09.2011 N А40-136255/10-129-436, ФАС Уральского округа от 24.05.2011 N Ф09-1652/11-С2, ФАС Поволжского округа от 12.04.2011 N А55-14064/2009).

2.4. Допустим, покупатель получает исправительный счет-фактуру № 5 исправление №1 , в котором исправлена цена или количество.

В этом случае первичный счет-фактура № 5 аннулируется записью в книге покупок в том периоде, когда он был выставлен. Аннулирование производится путем записи всех значений с минусом. Тут же в книге покупок производится запись по счету-фактуре № 5 исправление № 1 в тех значениях, которые в нем указаны. Соответственно, если все это относится к прошлым периодам, то все записи производятся в дополнительном листе.

2.5. Допустим, покупатель забыл записать счет-фактуру в книгу покупок.

В этом случае производится запись по ней в том периоде, к которому он относится (в соответствии с датой выдачи).

2.6. Допустим, покупатель получил счет-фактуру, который датирован сегодняшним днем, но относится к отгрузке прошлого периода (покупатель несвоевременно предоставил).

В этом случае заносим его в книгу покупок сегодняшнего периода, по дате выдачи.

2.7. Допустим, продавец предоставил счет-фактуру с исправлением, в котором проставлены нули, то есть счет-фактура был выставлен ошибочно. Если мы ранее записали первоначальный счет-фактуру в книгу покупок, то выполняем запись по аннулированию и ниже записываем реквизиты исправительного счет-фактуры с нулями.

2.8. Допустим, что покупатель заносил в книгу покупок ошибочные записи по счетам-фактурам, которые он не получал (задвоенные записи).

В этом случае в книге покупок выполняются исправительные записи (аннулирование) в том периоде, когда была совершена ошибка.

Подведя итог вышесказанному, отметим. При получении (выдаче) исправительных счетов-фактур всегда в книгах покупок и продаж делаются записи по аннулированию первичных счетов-фактур, одновременно выполняются записи по значениям, указанным в исправительных счетах-фактурах. В исправительных счетах-фактурах все записи значений должны быть выполнены в правильных суммах. Записи по исправлениям, относящимся к прошлым периодам, выполняются в дополнительных листах книг покупок и продаж.

3. НДС по операциям возврата товара

Возврат товара вроде не является ошибкой, но он и не является целью, к которой стремятся продавец и покупатель.

Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:

1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);

2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);

3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);

4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);

5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);

6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).

Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.

Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.

Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.

Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.

Налоговый кодекс содержит нормы, регулирующие вопрос учета НДС по возврату. Согласно пятому пункту ст.171, в случае возврата товара, продавец, ранее начисленную к уплате, либо уплаченную сумму налога, принимает к вычету. В четвертом пункте ст. 172 НК РФ, говорится о том, что сумма налога в полном объеме принимается к вычету после того, как в учете отразили операции по возврату товара. Принять к вычету сумму НДС продавец сможет в течение одного года с момента возврата, на основании корректировочного счета-фактуры, который сам оформляет на стоимость возвращаемого товара.
Минфин, возможность вычета и порядок составления счетов-фактур ставит в зависимость к факту принятия покупателем товаров к учету. Так, согласно разъяснениям Минфина (см. письма от 02.03.2012 № 03-07-09/17 и от 27.02.2012 № 03-07-09/11) если товар был принят к учету покупателем, он выписывает счет-фактуру на возврат, если не принят – продавец составляет корректировочный счет-фактуру.

Здесь отметим такой ньюанс. Возвращая товар, покупатель применяющий УСН, счет-фактуру не выписывает, и сумму налога, как и его ставку, в документах не выделяет.

Как в такой ситуации поступить поставщику? Специалисты Министерства финансов высказывают мнение (см. письмо от 16 мая 2012 г. N 03-07-09/56З, 03 июля 2012 N 03-07-09/64), что в случае возврата товара от покупателя, который применяет льготный режим, и не является плательщиком НДС, продавец составляет корректировочный счет-фактуру.
Если исходить из норм законодательства, то очевидно, что данное разъяснение не соответствует ни нормам налогового, ни гражданского законодательства. Однако мы не будем углубляться в тему, достаточно того, что такие разъяснения специалистов финансового ведомства выгодны налогоплательщикам.

Таким образом, по операциям возврата они могут быть признаны таковыми, если соответствуют положениям ГР РФ.

В случае наличия операций возврата продавец принимает к вычету ранее начисленный НДС по счету-фактуре, который ему выставляет покупатель «на возврат». Вычет нужно производить в периоде получения счета-фактуры на возврат. При этом покупатель начисляет НДС к уплате.

Если возврат производится от налогоплательщика, освобожденного от уплаты НДС (он не предоставит счет-фактуру), то в этом случае по рекомендации Минфина продавец выписывает корректировочный счет-фактуру, где указывается уменьшение (на полную стоимость). Эта сумма формирует вычет и записывается в книгу покупок периода, в котором был осуществлен возврат.

В случае, если операция возврата не соответствует по своей природе положениям ГК РФ, то она оформляется исключительно ка операция «обратной» реализации с выпиской счетов-фактур в установленном порядке.

ВНИМАНИЕ!

Законом №39-ФЗ от 05.04.2013 г в НК РФ внесены следующие изменения, вступающие в силу с 01 июля 2013 г.:

1) изменения в статье 154:

а) дополнить пунктом 2.1 следующего содержания:

«2.1. Выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.»;

То есть, если выплачиваемая премия покупателю впрямую условиями договора не связана с изменением стоимости товара, то сумма этой премии не формирует налоговую базу по НДС.

б) пункт 10 изложить в следующей редакции:

«10. Изменение в сторону увеличения стоимости (без учета налога) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за увеличения цены (тарифа) и (или) увеличения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, учитывается при определении налогоплательщиком налоговой базы за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 настоящего Кодекса.»;

То есть, если на основании выставленного корректировочного счета-фактуры у продавца стоимость товаров увеличилась, то начисление НДС с этого увеличения нужно производить в периоде увеличения (в периоде выставления корректировочного счета-фактуры), а не в периоде, когда производилась первоначальная отгрузка (ранее нужно было пересчитывать налоговую базу периода отгрузки и предоставлять уточненную декларацию).

2) в пункте 5.2 статьи 169:

абзац второй изложить в следующей редакции:

«Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.»;

То есть предоставляется возможность составлять сводный корректировочный счет-фактуру.