Бухгалтерские проводки по НДС — примеры. Начисление ндс

В Плане счетов бухгалтерского учета для НДС предусмотрено два счета: счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», к нему могут быть открыты субсчета, например, 19-1 «НДС при приобретении ОС», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается субсчет «НДС» (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) .

Начисление НДС: проводка

При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, в бухгалтерском учете нужно отразить начисление этого налога.

Учет входного НДС и принятие его к вычету: проводка

Учет входного НДС и списание его в состав расходов: проводка

Если, к примеру, приобретенные товары вы планируете использовать в необлагаемых НДС операциях, то сумму входного налога по этим товарам нельзя принять к вычету, но можно учесть в стоимости данных товаров (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если в рамках не облагаемых НДС операций предъявлен налог не по товарам, а по работам и услугам, стоимость которых учитывается в составе расходов организации, то и входящий НДС по ним относится на расходы. К примеру, делаются такие проводки:

Дебет счетов 44 «Расходы на продажу», 26 «Общехозяйственные расходы» и др. — Кредит счета 19

Восстановление НДС: проводка

Если принятый ранее к вычету НДС необходимо восстановить, то проводка по НДС будет зависеть от причины, по которой входной налог подлежит восстановлению. Примеры проводок при восстановлении НДС по наиболее распространенным причинам мы привели в таблице.

Ситуация	Проводка
Восстанавливается НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Причем не имеет значения, в связи с чем восстанавливается авансовый НДС. Например, из-за принятия к вычету НДС по отгрузочному счету-фактуре или же по причине расторжения договора и возврата аванса покупателю	Дебет счета 60 - Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при переходе на спецрежим (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ)	Дебет счета 91 — Кредит счета 68-НДС
Восстанавливается НДС по остаткам товаров, МПЗ, ОС при получении освобождения от НДС (п. 8 ст. 145 НК РФ)

Перечисление НДС в бюджет: проводка

При перечислении НДС в бюджет составляется проводка: Дебет счета 68-НДС — Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Учет НДС в 2018 году

В порядке учета НДС в 2018 году никаких изменений не произошло: учет НДС в 2018 году осуществляется по тем же правилам, что и ранее. Для отражения в бухгалтерским учете операций по НДС бухгалтер составляет привычные проводки.

Реализацией признается и передача имущественных прав . Следовательно, такие операции тоже облагаются НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Отдельные операции реализацией не признаются и, следовательно, не являются объектом обложения НДС . Перечень таких операций приведен в пункте 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ.

Начислять НДС к уплате в бюджет нужно применительно ко всем операциям, признаваемым объектами налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 4 ст. 166 НК РФ).

Реализация арестованного имущества

Ситуация: кто должен заплатить НДС при реализации арестованного имущества организации ?

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто принимал решение о реализации арестованного имущества.

Имущество может быть арестовано как по решению суда, так и по решению иных уполномоченных органов (например, налоговыми инспекциями или таможенной службой). При этом реализовано имущество может быть судебными приставами или специализированными организациями, уполномоченными Росимуществом.

Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют организации, уполномоченные реализовывать указанное имущество. Например, обязанность налогового агента может быть возложена на судебных приставов (п. 2 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Из выручки от реализации имущества они должны удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Если имущество арестовано по решению иных уполномоченных органов, положения пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ не применяются. Данная норма регулирует порядок налогообложения операций, связанных с реализацией имущества, арестованного только на основании судебных решений. Поэтому если судебные приставы (специализированные организации) реализуют имущество, арестованное, например, по решению налоговой инспекции или таможни, то НДС должен уплачивать собственник имущества (должник по исполнительному производству). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 18 июня 2009 г. № 03-07-11/163, ФНС России от 1 апреля 2011 г. № КЕ-4-3/5132 и в пункте 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Обязанность по уплате НДС не возникает ни у собственников имущества, ни у налоговых агентов :

• если арестованное имущество принадлежало лицам, которые не признаются плательщиками НДС (например, организациям или предпринимателям, применяющим специальные налоговые режимы) (письмо Минфина России от 1 ноября 2012 г. № 03-07-11/473);

• если реализация арестованного имущества освобождена от налогообложения в соответствии со статьей 149 Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что если деятельность по реализации имущества подлежит лицензированию (например, реализация медицинских товаров их производителями (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ)), то налоговый агент освобождается от обязанности по уплате НДС только в том случае, если собственник данного имущества имеет лицензию на указанную деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ, письмо Минфина России от 16 января 2012 г. № 03-07-07/01).

Налоговая база

В общем случае выручку от реализации товаров (работ услуг) рассчитывайте исходя из цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным (п. 1 и 3 ст. 105.3 НК РФ). Однако в некоторых случаях налоговые инспекторы могут проверить, соответствуют ли указанные в договоре цены рыночным. Подробнее об этом см. Как проводится налоговая проверка контролируемых сделок .

В некоторых случаях налоговая база по НДС определяется в особом порядке (ст. 154 НК РФ). Это касается следующих ситуаций:

• реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям ;

• реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе ;

• реализации имущества, которое ранее учитывалось с учетом НДС ;

• реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у граждан ;

• реализации автомобилей, приобретенных ранее у граждан для перепродажи ;

• производства товаров из давальческого сырья ;

• реализации имущественных прав ;

• реализации посреднических услуг ;

• реализации других товаров (работ, услуг), перечисленных в статье 154 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете начисления НДС при реализации товаров (работ, услуг)

В январе текущего года ООО «Альфа» (продавец) отгрузило ООО «Торговая фирма "Гермес"» (покупатель) партию готовой продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов. Себестоимость этой партии по данным бухгалтерского и налогового учета «Альфы» - 80 000 руб.

Цена готовой продукции (без НДС), согласно заключенному договору, - 100 000 руб. Эта цена соответствует рыночному уровню.

Таким образом, сумма НДС, предъявленная продавцом («Альфа») покупателю («Гермесу»), составляет:
100 000 руб. × 18% = 18 000 руб.

Цена партии готовой продукции с учетом НДС равна:
100 000 руб. + 18 000 руб. = 118 000 руб.

По результатам этой сделки в I квартале текущего года бухгалтер «Альфы» должен начислить НДС в сумме 18 000 руб.

Авансов в счет предстоящей поставки продавец от покупателя не получал.

В бухучете продавца («Альфы») реализация готовой продукции была отражена так:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 118 000 руб. - отражена выручка от реализации партии готовой продукции;

- 18 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 43
- 80 000 руб. - списана себестоимость реализованной готовой продукции.

Ситуация: как начислить НДС при продаже здания вместе с земельным участком. Стоимость каждого объекта в договоре не выделена ?

НДС рассчитайте исходя из балансовой стоимости каждого объекта (здания и участка) с учетом поправочного коэффициента.

В рассматриваемой ситуации следует применять порядок, предусмотренный статьей 158 Налогового кодекса РФ. То есть налоговую базу по НДС нужно определить отдельно по каждому виду имущества (земельному участку и зданию).

Поправочный коэффициент рассчитайте так:

Поскольку реализация земельных участков НДС не облагается, налог нужно начислить только со стоимости здания.

НДС со стоимости здания рассчитайте по формуле:

НДС = Стоимость здания: 18/118

Реализацию участка вместе с расположенным на нем зданием оформите сводным счетом-фактурой. В нем укажите стоимость каждого объекта в отдельности. При этом в итоговой строке по графе 9 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего» укажите общую стоимость участка со зданием. Поскольку продажа земельного участка НДС не облагается, в графах 7 «Налоговая ставка» и 8 «Сумма налога» по строке, где указана стоимость земельного участка, поставьте прочерки. К сводному счету-фактуре приложите акты инвентаризации с указанием балансовой стоимости каждого из объектов (п. 4 ст. 158 НК РФ).

Пример: как начислить НДС при продаже здания вместе с земельным участком

ООО «Альфа» продает земельный участок вместе с расположенным на нем зданием склада. Общая цена реализации - 160 000 000 руб.

Балансовая стоимость земельного участка - 45 000 000 руб., здания склада - 72 000 000 руб.

Чтобы определить налоговую базу, бухгалтер рассчитал поправочный коэффициент:

160 000 000 руб.: (45 000 000 руб. + 72 000 000 руб.) = 1,36752137

Налоговая база по зданию склада равна:

72 000 000 руб. × 1,36752137 = 98 461 538 руб.

С этой суммы бухгалтер начислил НДС по ставке 18/118 процентов.

98 461 539 руб. × 18/118 = 15 019 557 руб.

Цена земельного участка равна:

45 000 000 руб. × 1,36752137 = 61 538 462 руб.

Поскольку реализация земельных участков не облагается НДС, налог с него бухгалтер не начислял.

В сводном счете-фактуре бухгалтер отразил стоимость каждого объекта. При этом по земельному участку в графах 7 и 8 счета-фактуры бухгалтер поставил прочерки.

На стоимость реализованного участка с расположенным на нем зданием бухгалтер оформил сводный счет-фактуру .

Реализация по договору в иностранной валюте

Налоговую базу по НДС по договорам в иностранной валюте определяют с учетом особенностей. Они связаны с тем, что покупатель может перечислять оплату как в иностранной валюте, так и в рублях.

Если выручка поступает в иностранной валюте , ее нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России на дату определения налоговой базы. При этом налоговую базу при экспорте пересчитывают в рубли на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг). Такие правила предусмотрены пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Бывают случаи, когда в договоре стоимость указана в иностранной валюте, а покупатель оплачивает рублями . При этом есть два варианта.

Первый: товары (работы, услуги) оплачивают после их отгрузки. Тогда выручку от реализации нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Такие правила установлены пунктом 4 статьи 153 Налогового кодекса РФ.

Второй: покупатель перечислил оплату авансом. В этом случае налоговую базу нужно определять дважды: на дату поступления предоплаты и на дату отгрузки товаров (работ, услуг) (п. 1, 14 ст. 167 НК РФ). При этом если получена 100-процентная предоплата, то пересчитывать налоговую базу, определенную при поступлении аванса, по курсу Банка России на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) не нужно. Если получена частичная предоплата, налоговая база определяется как сумма двух величин:

• суммы поступившей предоплаты;

• стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по курсу Банка России на дату отгрузки за вычетом поступившей предоплаты.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Ситуация: как рассчитать НДС с выручки, если товары реализуют в России, а их стоимость выражена в иностранной валюте? Оплачивают товар в иностранной валюте в два этапа: частично - авансом, частично - после отгрузки.

Рассчитывайте НДС в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации по договорам, выраженным в иностранной валюте, определяется как сумма двух величин: поступившего аванса и дебиторской задолженности, не погашенной на дату отгрузки. Это объясняется тем, что авансы, полученные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки, ни на дату окончательных расчетов с покупателем (п. 9, 10 ПБУ 3/2006, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

Однако для целей начисления НДС эти правила не применяются. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

• сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);

• затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 153, пунктов 1 и 14 статьи 167, пункта 8 статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 7 сентября 2015 г. № 03-07-11/51456, от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130 и ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Товар реализуется представительству иностранной организации, находящемуся на территории России (оплата товара производится в иностранной валюте). Договором предусмотрена частичная предоплата, окончательная оплата производится после отгрузки

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров с представительством иностранной организации, находящимся в России, на сумму 11 800 долл. США (в т. ч. НДС - 1800 долл. США). Себестоимость реализованных товаров - 200 000 руб.

14 октября 2015 года представительство перечислило «Гермесу» предоплату в сумме 5000 долл. США. 26 октября 2015 года «Гермес» отгрузил покупателю всю партию товаров. Окончательный расчет производится 25 ноября 2015 года. Право собственности на товары переходит к покупателю на дату отгрузки (26 октября). «Гермес» применяет общую систему налогообложения и платит налог на прибыль поквартально.

Условный курс доллара США составляет:

• на 14 октября - 29,40 руб./USD;
• на 26 октября - 29,70 руб./USD;
• на 25 ноября - 30,00 руб./USD.

В бухучете полученный аванс и последующую отгрузку товаров бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 147 000 руб. (5000 USD × 29,40 руб./USD) - получен аванс в счет оплаты товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 22 424 руб. (147 000 руб. × 18/118) - начислен НДС с полученного аванса.

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
- 348 960 руб. (147 000 руб. + 6800 USD × 29,70 руб./USD) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 147 000 руб. - зачтен полученный аванс в счет оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 53 460 руб. ((10 000 USD × 29,70 руб./USD) × 18%) - начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
- 22 424 руб. - принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 200 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров.

Эта же сумма (200 000 руб.) включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Из-за того что договором предусмотрена частичная предоплата, а окончательный расчет организации производят после отгрузки, в бухучете возникает курсовая разница. Она появляется только в отношении последующей (второй) части оплаты - 6800 долл. США (в т. ч. НДС - 1037 долл. США). Аванс не пересчитывается.

Курсовая разница отражается в бухучете на дату поступления окончательной оплаты.

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
- 204 000 руб. (6800 USD × 30,00 руб./USD) - поступила окончательная оплата за товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
- 2040 руб. (6800 USD × (30,00 руб./USD - 29,70 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница на дату окончательного расчета.

При расчете НДС возникшая курсовая разница не учитывается.

В декларации по НДС за IV квартал 2015 года в строке 010 (раздел 3) бухгалтер «Гермеса» указал (в составе общих показателей) выручку в размере 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) и сумму НДС к начислению в размере 53 460 руб. (297 000 руб. × 18%).

Для расчета налога на прибыль выручку бухгалтер рассчитал следующим образом:
- в части аванса:
5000 USD × 29,40 руб./USD = 147 000 руб.;
- в части последующей оплаты:
6800 USD × 29,70 руб./USD = 201 960 руб.

Полученный показатель выручки включает в себя НДС. Однако для целей налога на прибыль выручка принимается без учета предъявленных налогов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Предъявленным считается НДС, начисленный при отгрузке. Поэтому при определении величины выручки для налогообложения прибыли бухгалтер вычел из полученного показателя сумму НДС, пересчитанную в рубли по курсу на дату отгрузки. Общая сумма выручки составила:

147 000 руб. + 201 960 руб. - 1800 USD × 29,70 руб./USD = 295 500 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер включил:

• в состав доходов от реализации выручку в сумме 295 500 руб.;
• в состав внереализационных доходов положительную курсовую разницу в сумме 2040 руб.

Таким образом, при авансовой форме расчетов по сделкам, выраженным в иностранной валюте, показатели выручки от реализации (без НДС) в бухучете и в налоговом учете совпадают (295 500 руб.), но отличаются от налоговой базы по НДС (297 000 руб.).

Ситуация: как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг) по договору, заключенному в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте? Расчеты по договору ведутся в рублях .

НДС начислите в зависимости от того, предусмотрено ли условиями договора перечисление покупателем (заказчиком) предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если перечисление предоплаты договором не предусмотрено, НДС рассчитайте в рублях по курсу иностранной валюты (у. е.), действующему на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В дальнейшем при получении оплаты от покупателя (заказчика) НДС не пересчитывайте. Курсовые разницы, которые образуются при поступлении оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительную разницу), либо в состав внереализационных расходов (отрицательную разницу) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). Такие же разъяснения есть в письмах Минфина России от 23 декабря 2015 г. № 03-07-11/75467, от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

По условиям договора у. е. может представлять собой эквивалент иностранной валюты по курсу Банка России, скорректированному на определенный процент. В этом случае при расчете налоговой базы используйте только официальный курс без какой-либо корректировки. Разницы, возникшие из-за корректировочного процента, налоговую базу по НДС не увеличивают (не уменьшают). Они учитываются только при налогообложении прибыли. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 21 февраля 2012 г. № 03-07-11/51.

Пример расчета налоговой базы по НДС при реализации товаров по договору, заключенному в у. е. Условная единица представляет собой эквивалент иностранной валюты, скорректированной на определенный процент. Оплата за товары поступает в рублях

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор на поставку товаров, стоимость которых равна 11 800 у. е. (в т. ч. НДС - 1800 у. е.). По условиям договора 1 у. е. равна 1 долл. США по курсу Банка России, увеличенному на 5 процентов.

«Гермес» отгрузил товары 1 июля, а получил за них оплату 15 июля текущего года.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

• на 1 июля - 32 руб./USD;
• на 15 июля - 32,5 руб./USD.

Величина у. е. по условиям договора равна:

• на 1 июля - 33,6 руб. (32 руб./USD × 1,05);
• на 15 июля - 34,125 руб. (32,5 руб./USD × 1,05).

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1
- 396 480 руб. (11 800 у. е. × 33,6 руб.) - отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 57 600 руб. (10 000 у. е. × 18% × 32 руб./USD) - начислен НДС с суммы выручки от продажи товаров.

Дебет 51 Кредит 62
- 402 675 руб. (11 800 у. е. × 34,125 руб.) - получена оплата от покупателя;

Дебет 62 Кредит 91-1
- 6195 руб. (402 675 руб. - 396 480 руб.) - отражена положительная разница по расчетам с покупателем.

15 июля при поступлении оплаты «Гермес» не пересчитывает налоговую базу по НДС. В декларации по НДС за III квартал будет отражена база в размере 320 000 руб.

Если условиями договора предусмотрено перечисление предоплаты, порядок начисления НДС зависит от ее размера.

При поступлении 100-процентного аванса НДС начисляйте исходя из суммы полученной предоплаты в рублях. Никакого пересчета налоговой базы в этом случае не требуется - ни по договорному курсу, ни по курсу Банка России на дату отгрузки. То есть на дату поступления аванса формируется окончательная налоговая база по НДС. При отгрузке товаров в счет полученной предоплаты в счете-фактуре укажите:

• в графе 5 - стоимость товаров (без НДС) в рублях исходя из 100-процентной предоплаты (без пересчета по курсу Банка России на день отгрузки);

• в графе 8 - сумму НДС с налоговой базы, отраженной в графе 5.

Если договор предусматривает частичную оплату, НДС начисляйте в следующем порядке. При получении оплаты рассчитайте НДС с суммы поступившего аванса в рублях. При отгрузке товара (выполнении работ, оказании услуг) налоговую базу определите по формуле:

Договорной курс валюты (у. е.) при расчете НДС не используется. Пересчитывать сумму НДС, начисленную с аванса, по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки, не нужно.

При расчете налога на прибыль разницы, которые образуются при поступлении последующей оплаты, включайте либо в состав внереализационных доходов (положительные разницы), либо в состав внереализационных расходов (отрицательные разницы) (п. 11 ст. 250, подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок расчета НДС по договорам в иностранной валюте (у. е.) с расчетами в рублях, следует из положений пункта 4 статьи 153, пункта 14 статьи 167 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 23 декабря 2015 г. № 03-07-11/75467, от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

На дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) составьте счет-фактуру. При заполнении счета-фактуры учитывайте особенности формирования налоговой базы. Так, в графе 5 счета-фактуры нужно указать:

• стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме полученной предоплаты в рублях на дату получения аванса, - если была предоплата в размере 100 процентов;

• стоимость товаров (работ, услуг), равную сумме аванса в рублях на дату поступления аванса и стоимости оставшейся части товаров (работ, услуг) в рублях по курсу на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), - если была частичная предоплата.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 февраля 2012 г. № 03-07-11/46.

Показатели граф 4, 7, 8 и 9 формируются исходя из налоговой базы, указанной в графе 5, и ставки налога, предусмотренной для реализации соответствующих товаров (работ, услуг).

Начисление НДС

Прежде всего поговорим об отражении налога, начисленного с выручки от продаж. Такие поступления, если они связаны с обычными видами деятельности компании, учитывают на счете 90 "Продажи". В то же время поступления от реализации прочего имущества фирмы (например основных средств, материалов) отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Этим и обусловливается порядок начисления НДС при продаже того или иного имущества. В первом случае его отражают на субсчете 3 "Налог на добавленную стоимость" счета 90, а во втором - на субсчете 2 "Прочие расходы" счета 91.

Компания реализовала товар за 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Также были проданы материалы. Их продажная стоимость составила 590 000 руб. (в том числе НДС - 90 000 руб.). Операции по начислению выручки и НДС будут отражены записями:

Дебет 62 Кредит 90-1

1 180 000 руб. - начислена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

180 000 руб. - начислен НДС;

Дебет 62 Кредит 91-1

590 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68

90 000 руб. - начислен НДС.

Если на конец отчетного периода налог не будет перечислен в бюджет, то он отражается по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса в сумме:

180 000 + 90 000 = 270 000 руб.

НДС облагают и суммы, "связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Например, это курсовые разницы, проценты по товарным векселям или кредиту и т.д. Указанные поступления отражают в составе прочих доходов компании (счет 91). Следовательно, начисленную с них сумму налога учитывают как прочие расходы.

Дебет 62 Кредит 91-1

Дебет 91-2 Кредит 68

Объект обложения НДС возникает при передаче тех или иных ценностей безвозмездно или их использовании в собственных нуждах компании (если расходы на их покупку не учитывают при налогообложении прибыли). Стоимость имущества, безвозмездно переданного другим лицам, включают в состав прочих расходов*(273). При использовании ценностей для собственных нужд их отражают на счетах по учету затрат или прочих расходов. В любой из этих ситуаций начисленную сумму НДС считают прочим расходом компании.

Фирма передает другой организации товары безвозмездно. Их себестоимость составляет 40 000 руб., рыночная цена - 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). Кроме того, непроизводственному подразделению компании (дому отдыха) были переданы материалы для текущего ремонта. Их стоимость составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Указанные операции отражают записями:

Дебет 91-2 Кредит 41

40 000 руб. - списана себестоимость товаров, переданных безвозмездно;

Дебет 91-2 Кредит 68

10 800 руб. - начислен НДС по товарам, переданным безвозмездно;

Дебет 29 Кредит 10

20 000 руб. - переданы дому отдыха материалы для ремонта;

Дебет 91-2 Кредит 29

20 000 руб. - списаны материалы;

Дебет 91-2 Кредит 68

3600 руб. - начислен НДС по материалам.

Налог перечисляют и с сумм полученных предоплат в счет предстоящих поставок товаров, работ или услуг. После их отгрузки сумма НДС восстанавливается и начисляется вновь. Начисление налога с аванса отражают либо на счете, по которому была учтена предоплата (соответствующий субсчет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), либо на субсчете счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Компания получила 100-процентный аванс в счет предстоящей отгрузки товаров в сумме 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Себестоимость товаров, отгруженных покупателю в счет предоплаты, составила 80 000 руб. При отражении операций по получению аванса и отгрузке товаров бухгалтер сделал проводки:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

177 000 руб. - поступил аванс от покупателя;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68

27 000 руб. - начислен НДС с аванса;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1

177 000 руб. - начислена выручка при отгрузке товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб. - списана себестоимость проданных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68

27 000 руб. - начислен НДС с выручки;

Дебет 68 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

27 000 руб. - восстановлен НДС, ранее начисленный с аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями"

177 000 руб. - зачтен полученный аванс.

В некоторых ситуациях компания должна выполнять роль налогового агента по НДС. Это означает, что она удерживает налог из доходов, причитающихся другой фирме, и перечисляет его за нее в бюджет. Впоследствии сумму агентского НДС она принимает к вычету. Налог, начисляемый к уплате, отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и заказчиками" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". В результате у компании уменьшается задолженность перед поставщиком, отражаемая по строке 1520 "Кредиторская задолженность" новой унифицированной формы бухгалтерского баланса, на сумму НДС. Одновременно появляется задолженность по налогу, учитываемая также в этой строке. Соответственно в результате данной операции задолженность, отражаемая по строке 1520, не изменится. Ее изменение может произойти лишь в расшифровке кредиторской задолженности (строки 15201-15207). Входной налог, который принимается к вычету, отражают в обычном порядке (то есть по дебету счета 19 и кредиту счета 60).

В розничной торговле: Дт 62.Р – Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров; Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров; Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров; Дт 50 – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя в кассу; Дт 57 – Кт 62 – Отображена оплата банковской картой; Дт 51 – Кт 57 – Поступление оплаты по платежной карте; Дт 57 – Кт 62 – Сдача выручки инкассаторам банка; Дт 51 – Кт 57 – Зачисление инкассированной выручки. Проводки на Возврат Товара При возврате качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи. Продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом. Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.

Проводки по ндс по реализации

Документ 62 90(выручка) Отражена выручка 236 000 Накладная 90(НДС) 68(НДС) Начислен НДС 36 000 Счет-фактура выданный При продаже ОС начисление НДС проводки: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 62 91(выручка) Отражен доход от продажи 178 000 Накладная 91(НДС) 68(НДС) Начислен НДС 27 153 Счет-фактура выданный НДС к возмещению Входным НДС или НДС к возмещению (вычету) называют сумму, уплаченную поставщику в составе купленного товара. В документах на поставку сумма налога показывается обособленно, в отдельной строке.

Та же фирма «Орион» приобретает свой товар у поставщика ООО «Панда» по оптовой цене. Предположим, была продана партия товара, купленного ранее за сумму 156 000 руб., включая НДС - 23 797 руб.

Проводки по ндс от а до я для чайника

Далее организация использует свое право на возмещение НДС из бюджета и направляет его к вычету проводкой Д68.НДС К19. Еще раз хочется отметить, что выполнить последнюю проводку организация может только на основании счета-фактуры. Если счет-фактуру поставщик не предъявил, то и возместить этот НДС не будет возможности.

Инфо

Учет начисления НДС при продаже товара: Далее организация продает товары. Так как продажа товаров относится к обычному виду деятельности предприятия, то для отражения операций по продаже используется счет 90. Проводки по учету операций по продаже: Д90/2 К41 – списана себестоимость товаров (12500) Д62 К90/1 – отражена сумма выручки от продажи с учетом НДС (23600) Д90/3 К68.НДС – начисление НДС с продажи (3600).

Проводки по реализации товаров и услуг

К данному товару применима ставка НДС 18%. Как происходит учет в данном случае, какие бухгалтерские проводки по НДС нужно сделать (по начислению и возмещению)? Учет возмещения НДС, предъявляемого поставщиком при покупке товара: Приобретаемый товар учитывается на счете 41. Покупая товар у поставщика, организация получает документы, в том числе счет-фактуру, в котором выделена сумма налога на добавленную стоимость. Если организация не освобождена от уплаты НДС, то она имеет право выделить НДС из суммы и направить его к вычету, в этом случае товары на приход ставятся по стоимости без учета налога.

То есть, получив товар и документы от поставщика, организация разбивает стоимость, указанную в документах (14750 руб.), на две составляющие: НДС (2250 руб.), который учитывается проводкой Д19 К60, и стоимость товаров без НДС (12500 руб.), учет которой отражается проводкой Д41 К60.

Типовые бухгалтерские проводки по ндс: учет налога

Это необходимо отразить так: Д 68 – К 19. Когда бухгалтер отражает в бухучете начисление НДС, проводки формируют дебетовые и кредитовые обороты на 68 счете. Если в кредите образовалась большая сумма, чем в дебете, сальдо подлежит перечислению в государственную казну. Обратная ситуация указывает на факт переплаты, фирма может претендовать на возмещение из бюджета.

Для этого ей необходимо представить в ИФНС пакет документов, подтверждающих право на возврат, и дождаться решения. Восстановление НДС: проводки Право восстановить НДС возникает в случаях, когда организация ведет экспортную деятельность и имеет право на ставку 0%, а также когда она применяет разные ставки по исходящим и входящим операциям (например, 10% и 1% или 0% и 18%). Возмещение налога – непростая процедура, включающая сбор необходимых документов и их предоставление в фискальные органы.

Бухгалтерские проводки по учету ндс (с примерами)

По итогам проведенной проверки последние принимают решение. Если оно положительное и у компании отсутствуют непогашенные долги по другим налогам, средства поступают на ее расчетный счет. Для возмещения используется проводка: Д 60 – К 19. Основание для внесения записи – счета-фактуры, а при экспортных операциях – решение ФНС.

Типовые проводки при реализации товаров Рассмотрим типовые проводки в виде таблицы: Экономическая ситуация Проводка Основание для проводки Начислен НДС: проводка Д 90 (91) – К 68 Счет-фактура (СФ) Организация начислила налог с аванса от клиента Д 76 – К 68 СФ Отгрузка состоялась, аванс зачли Д 68 – К 76 СФ Фирма безвозмездно передала активы Д 61 – К 68 СФ НДС перечислен в бюджет Д 68 – К 51 Выписка из банка Традиционно начисление и поведение НДС вызывает много вопросов у сотрудников бухгалтерии.

Проводки по ндс

Уценка и Продажа товаров по Сниженным Ценам Проводки при проведении уценки товара: Дт 41.1 — Кт 60 — оприходован приобретенный товар; Дт 19 — Кт 60 — отражена сумма НДС по приобретенным товарам; Дт 68 — Кт 19 — принят к вычету НДС по приобретенным товарам; Дт 41.1 — Кт 42 — отражена сумма торговой наценки; Дт 42 — Кт 41.1 — отражена уценка товара в сумме торговой наценки на приобретенный товар; Дт 50 — Кт 90-1 — признана выручка от продажи товара по уцененной стоимости; Дт 90-2 — Кт 41.1 — списана продажная стоимость проданного товара; Дт 90-3 — Кт 68.02 — начислен НДС с выручки к уплате; Дт 99 — Кт 90-9 — отражен финансовый результат (убыток). Штрафы Пени Неустойки Начисление Проводки. . . . . Забалансовые счета. . . .

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость (ндс)

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

• Бесплатный видео самоучитель по 1С Бухгалтерии 8.3 и 8.2;
• Самоучитель по новой версии 1С ЗУП 3.0;
• Хороший курс по 1С Управление торговлей 11.

Проводка по отражению НДС: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 41 60 Оприходован полученный товар 132 203 Накладная 19 60 Выделен НДС к вычету 23 797 Счет-фактура полученный Принят к вычету НДС проводка: Дт Кт Описание операции Сумма, руб. Документ 68(НДС) 19 Сумма предъявлена к вычету 23 797 Книга покупок Таким образом можно вычислить сумму налога, которую «Орион» должен заплатить в бюджет.

Внимание

Эта сумма вычисляется как «НДС начисленный» минус «НДС к вычету». Эта разность равна 36 000 руб. - 23 797 руб. = 12 203 руб. НДС с авансов полученных ООО «Фламинго» в счет предстоящей поставки товара получило от покупателя аванс в сумме 98 000 руб.

Бухгалтерские проводки по учету товаров

С использованием счета 45 ТМЦ, отгруженные покупателю, до получения денег учитываются на счете 45 «Товары отгруженные». Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку. Дт 45 – Кт 41.1 – Отражены в учете товары отгруженные; Дт 62 – Кт 90.01.1 — Отражена реализация товаров; Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров; Дт 91.02.1 – Кт 45 – Отражена себестоимость отгруженных товаров; Дт 51(50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя. . . Реализация товаров покупателю Дт 62 – Кт 90.01.1 — Отражена реализация товаров; Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров; Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров; Дт 51 (50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя.

Проводки по ндс: учет, начисление, уплата

НДС: проводки при покупке и продаже В рамках хозяйственной деятельности компания реализует готовые товары (работы, услуги) клиентам или заказчикам, закупает сырье и материалы у своих поставщиков. Обе эти операции подразумевают необходимость учета исходящего и входного НДС. Для начисления налога при продаже продукции применяются следующие проводки: Д 90 – К 68 или Д 91 – К 68.

Первичный документ, связанный с этой операцией, – выставленная клиенту счет-фактура. Выбор между 90 и 91 счетом делается исходя из типа продаваемых ценностей. В первом случае они относятся к реализационной деятельности, во втором – к внереализационной.

Когда фирма покупает товары и услуги, облагаемые НДС, у своих поставщиков, бухгалтер должен использовать проводки: Д 19 – К 60. Основание для внесения записей – получение счета-фактуры от поставщика. Входной налог организация имеет право возместить из бюджета.

Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19 К60. После чего НДС направляется к вычету проводка имеет вид Д68.НДС К19. Как видим, НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

Итоговая сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить НДС в бюджет, если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации. Пример учета НДС: Организация купила товар у поставщика за 14750 руб.

(с учетом НДС). После чего полностью продала его за 23600 руб. (с учетом НДС).

На основной системе налогообложения организации и ИП обязаны уплачивать НДС с сумм реализации. Также налогом на добавленную стоимость облагаются СМР для собственных нужд, ввоз импортных товаров, передача имущественных прав, передача товаров (а также работ или услуг) для собственного использования.

Место и момент реализации для целей НДС

НДС реализация облагается только в том случае, если сделка осуществляется на территории России. Это значит, что товар физически и на момент отгрузки находится в РФ. С услугами и работами несколько сложнее. Все критерии, необходимые для определения их места реализации, можно найти в ст. 146 и ст. 148 НК РФ.

1. На них перешло право собственности покупателю.
2. Подписаны акты о выполненных работах и .

Налоговая база НДС

Рассчитывается на дату оплаты (аванса) или на дату отгрузки товаров (работ, услуг). Отдают предпочтение более ранней из них. В случае получения авансов для расчета НДС применяют ставки 18/118 и 10/110. Впоследствии, при окончательных расчетах по , сумму налога, уплаченную с предоплаты, фирма ставит к вычету. Когда покупатель производит после получения продукции или услуг, налог начисляется один раз по ставкам 18% и 10%.

Когда организация сама выступает в роли покупателя, входной НДС с сумм приобретенных товаров или услуг можно , тем самым уменьшить налогооблагаемую базу. Либо налог можно возместить из бюджета, если входной НДС оказался больше, чем НДС к уплате.

Также база по НДС может быть, наоборот, увеличена. Речь идет о восстановлении налога на добавочную стоимость, которое попадает под требования со ст. 170 НК РФ.

Итоговая сумма НДС к уплате получается, если из налоговой базы вычесть вычеты и прибавить (при наличии) сумму налога к восстановлению.

Проводки

«Альфа» заключила договор поставки с «Омегой». В феврале «Альфа» приобрела 150 единиц товара для перепродажи у «Гаммы» на сумму 172 547 руб. (НДС 18% — 321 руб.). В марте было реализовано 138 единиц товара на сумму 287 598 руб. (НДС 18% — 871 руб.) «Омеге». Право собственности на товары перешло в момент оплаты. Рассчитать какую сумму НДС нужно перечислить в бюджет.

Для начала нам нужно узнать цену одной единицы приобретенного товара: 172547/150 = 1150,31 (НДС 175 руб.). Затем, узнаем себестоимость 138 единиц реализованного товара: 138 х 1150,31 = 158743,44 (НДС 24215 руб.). Теперь рассчитаем налог к уплате: 43871 – 24215 = 19656.

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
.		Поступили товары для перепродажи	146 226	Товарная накладная
			321	Счет-фактура
68 НДС		НДС принят к вычету	321	Книга покупок
		Поступили денежные средства от «Омега»	287 598	Выписка банка