Российский налоговый курьер, N 1-2, 2009 год
Рубрика: Налоговое администрирование
Подрубрика: Налогообложение отдельных операций

С.С.Киселева, Н.Н.Шамонова,
эксперты журнала
"Российский налоговый курьер"

Вексель может быть получен от покупателя в качестве оплаты за товары (работы, услуги) либо приобретен как финансовое вложение. В каком порядке учитываются доходы в виде процентов по векселю в налоговом учете? Что нужно помнить об исчислении НДС при получении процентного векселя в качестве оплаты за товары? Как операции с векселями отражаются в бухучете у векселедержателя?

Понятие векселя установлено в статье 815 ГК РФ . Вексель - это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

Нормативными актами, регулирующими вексельное обращение на территории РФ, в настоящее время являются:

Женевская конвенция о единообразном законе о переводном и простом векселе от 07.06.30 ;

Женевская конвенция, имеющая целью разрешение некоторых коллизий законов о переводных и простых векселях, от 07.06.30 ;

Гражданский кодекс ;

Положение о переводном и простом векселе, введенное в действие постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.37 N 104/1341 (далее - Положение);

Федеральный закон от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" (далее - Закон N 48-ФЗ).

	5) указание места, в котором должен быть совершен платеж. Наличие данного реквизита в векселе позволяет кредитору (векселедержателю) определить, в каком месте при наступлении срока он может предъявить требование к должнику по векселю о выплате оговоренной в векселе денежной суммы; 6) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен; 7) указание даты и места составления векселя. Необходимость включения в вексель реквизита о дате составления векселя обусловлена тем, что с данной даты исчисляется срок платежа по векселю со сроком погашения во столько-то времени от составления, а также годичный срок для предъявления векселя к оплате со сроком погашения по предъявлении. В соответствии с местом (территорией того или иного государства) составления векселя определяется право (законодательство того или иного государства), подлежащее применению в случае возникновения споров, обусловленных формой векселя; 8) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя), причем подпись должна быть сделана собственноручно. При отсутствии собственноручной подписи векселедателя вексель признается составленным с нарушением формы. Документ, в котором отсутствует какой-либо из названных реквизитов, не имеет силы векселя (ст.144 ГК РФ , ст.2 и ст.76 Положения). Исключение составляют следующие случаи: Вексель, срок платежа по которому не указан, рассматривается как подлежащий оплате по предъявлении; Вексель, в котором не указано место его составления, признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя; При отсутствии указания места платежа в качестве такого места для переводного векселя признается место, обозначенное рядом с наименованием плательщика, а для простого векселя - место составления документа. В и 77 Положения предусмотрена возможность начисления процентов на вексельную сумму по векселям, выданным со сроком погашения по предъявлении или во столько-то времени от предъявления (процентные векселя). Такие векселя будут признаваться процентными лишь при условии прямого указания в векселе процентной ставки. Налог на прибыль Рассмотрим особенности отражения при исчислении налога на прибыль операций, связанных с вексельной сделкой, у векселедержателя. Налоговый учет процентов по векселю Напомним, что в целях налогообложения понятие "процент" используется не в том значении, которое ему придает вексельное законодательство. В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ под процентами понимается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам. Таким образом, в налоговом учете дисконт, то есть разница между суммой приобретения векселя и его номиналом (дисконтный вексель), также признается процентом. Проценты (дисконт), полученные по долговым обязательствам, в том числе по займам, оформленным векселями, рассматриваются в качестве внереализационных доходов. Это установлено в пункте 6 статьи 250 НК РФ . По векселю сумма дохода в виде процента, причитающегося в соответствии с условиями выпуска векселя или передачи (продажи), учитывается по каждому векселю. При этом процентный доход, предусмотренный условиями передачи (продажи), определяется расчетным путем исходя из цены сделки, номинала векселя и срока, остающегося до его предъявления к погашению. При методе начисления по векселю, срок действия которого приходится более чем на один отчетный период, доход в виде процентов признается на конец соответствующего отчетного периода. В случае погашения векселя или его реализации до истечения отчетного периода доход признается полученным на дату погашения векселя или дату его реализации. Основание - пункт 6 статьи 271 НК РФ . Рассмотрим порядок учета процентов по процентному и дисконтному векселю. Процентный вексель . Если в векселе не содержится прямой оговорки об иной дате, с которой должны начисляться проценты, они начисляются со следующего дня после даты составления векселя. Примером указания другой даты в векселе может считаться прямая оговорка "проценты начисляются с такого-то числа". Итак, в сроки, установленные законом или векселем, не включается день, от которого начинает течь срок (ст.73 Положения). Для целей налогообложения прибыли срок начисления процентов начинается с даты, следующей за датой составления векселя векселедателем. Начисление процентов заканчивается: по векселям со сроком платежа по предъявлении - в момент предъявления векселя к платежу, но не позднее чем в момент истечения срока, установленного в статье 34 Положения для предъявления такого векселя (один год со дня составления, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом); по векселям со сроком платежа во столько-то времени от предъявления - в момент предъявления векселя для проставления датированной отметки о предъявлении, но не позднее чем в момент истечения срока для предъявления к акцепту, установленного в статье 23 Положения (один год со дня выдачи, если иной срок не установлен векселедателем или индоссантом). Таблица 1. Расчет процентов со дня составления векселя Таблица 1 Отчетная дата (дата погашения векселя) Количество дней от даты получения до отчетной даты (даты погашения векселя) Величина внереализационного дохода Расчет

Обмен векселей

Банк осуществляет обмен векселей. Один вексель может быть обменен на несколько векселей меньшего номинала, несколько векселей - на один вексель большего номинала, несколько векселей - на несколько векселей другого номинала. Обмен осуществляется на основании Договора обмена.

Банк принимает к обмену только те векселя, последний индоссамент на которых бланковый, на предъявителя или оформлен на Банк.

При этом:

• рублевые векселя могут быть обменены только на рублевые векселя;
• валютные векселя могут быть обменены только на валютные векселя с номиналом в той же валюте;
• валютные векселя, выданные без оговорки эффективного платежа, могут быть обменены только на валютные векселя без оговорки эффективного платежа с номиналом в той же валюте;
• валютные векселя, выданные с оговоркой эффективного платежа, могут быть обменены только на валютные векселя с оговоркой эффективного платежа с номиналом в той же валюте;
• валютные векселя, выданные с оговоркой платежа в валюте РФ, могут быть обменены только на валютные векселя с оговоркой платежа в валюте РФ с номиналом в той же валюте;
• векселя могут быть предъявлены для обмена в течение всего срока платежа (до наступления срока исковой давности по ним). Банк вправе произвести обмен векселей и до наступления срока платежа.

Векселя Банка принимаются к обмену структурными подразделениями Банка, уполномоченными на совершение операций с векселями.

Минимальный номинал выдаваемого в обмен векселя может быть меньше размера, установленного структурным подразделением Банка, но не более чем в 2 раза.

Для обмена векселя необходимо предоставить в Банк:

• Вексель;
• Документы клиента, необходимые для совершения операций .

Экспертиза векселей банка

В случае, если вексель вызывает сомнения в подлинности у его владельца (например, вексель был получен по индоссаменту при расчетах с контрагентом), Банк на основании Акта приема-передачи принимает данный вексель для проведения экспертизы.

После проверки векселя Банк предоставляет устную информацию о его подлинности/неплатежности.

Хранение документарных ценных бумаг банка

Вы приобрели простые векселя или депозитные сертификаты Банка и при этом не располагаете надежным местом для их хранения?

Тогда данная услуга вас заинтересует.

Банк предоставляет возможность размещения на хранение имеющихся у вас простых векселей и депозитных сертификатов Банка.
Срок хранения ценных бумаг вы определяете самостоятельно.

Ценные бумаги принимаются Банком на хранение в соответствии с Договором хранения , заключенным с их Владельцем, по Акту приема-передачи , который в соответствии с действующим законодательством выполняет функцию именного сохранного документа.
По одному договору на хранение могут быть приняты ценные бумаги одного вида (векселя либо депозитные сертификаты).

Прием ценных бумаг на хранение осуществляется только после поступления на счет Банка платы за хранение в сумме, определенной договором хранения.

В течение периода хранения ценных бумаг Владелец вправе на основании:

• дополнительного соглашения к Договору хранения, досрочно получить все ценные бумаги (часть ценных бумаг);
• письменного заявления об оплате ценных бумаг , поручить Банку произвести оплату всех/ части ценных бумаг (при наступлении срока платежа по векселям/ даты востребования по депозитным сертификатам) путем перечисления причитающихся по ним денежных средств на расчетный счет Владельца.

Для оформления ценных бумаг на хранение или при их получении необходимо предоставить в Банк

Операции банка с собственными векселями

Порядок начисления процентов по векселям и расчет суммы дисконта

Начисление процентов по векселю, содержащему оговорку о начислении процентов, осуществляется в соответствии с письмом Центрального Банка РФ от 23 февраля 1995 г. №26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями», в редакции письма Центрального Банка РФ от 21 февраля 1997 года №414 и телеграммой Банка России от 24 мая 1996 года №76-96.

Проценты по векселю рассчитываются со дня составления векселя, если не указана другая дата, по день исполнения вексельного обязательства за календарное число дней обращения векселя. В расчет срока для исчисления процентов не включается день составления векселя.

При расчете суммы процентов используется формула:

где I - сумма процентов; P - номинал векселя; n - срок векселя в днях; i - процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.

В векселе со сроком платежа «по предъявлении, но не ранее определенного срока» проценты начисляются со дня составления векселя по день, не позднее которого вексель должен быть предъявлен к оплате.

По истечении срока для предъявления векселя к платежу (один год со дня составления для векселей «по предъявлении», для векселей «по предъявлении, но не ранее определенного срока», срок для предъявления течет с этого срока) проценты начисляются со дня составления векселя по день предъявления векселя к платежу.

При предъявлении в Банк векселя до наступления срока платежа Векселедержателю выплачивается вексельная сумма за вычетом дисконта за досрочное получение вексельной суммы, и, при наличии оговорки о начислении процентов, начисленные проценты за фактическое количество дней обращения векселя по ставке, указанной в тексте векселя.

Производится расчет суммы, подлежащей удержанию в пользу Банка в качестве дисконта за учет. Для исчисления дисконта за учет применяется процентная ставка по учету векселей, утвержденная Банком для векселей, предъявленных ранее срока платежа.

Расчет дисконта осуществляется по следующей формуле:

Д = Н(100% - С),

где Д - сумма дисконта; Н - номинал векселя; С - учетная ставка, для векселей предъявленных ранее срока платежа.

Виды банковских процентов

В банковской практике существуют различные методы и способы начисления процентов. Применяются простые и сложные проценты. Простые проценты используются, прежде всего, при краткосрочном кредитовании, когда один раз в квартал или другой срок...

Депозитные операции банка

Кредитная политика отделения сберегательного банка

Размер процентных ставок по активным и пассивным операциям, порядок начисления процентов, порядок их взыскания (зачисления) определяются в договорах между банком и клиентом...

Операции банка с собственными векселями

Платеж по векселю производится при его предъявлении к платежу, при наступлении срока платежа, на основании Заявления Векселедержателя на предъявление векселя к платежу оформленного надлежащим образом по форме Банка (Приложение №9)...

Операции коммерческого банка

Привлечение средств на депозит осуществляется по определенной процентной ставке. Процент - это средство стимулирования привлечения депозитов (вкладов) в банк...

В состав собственного капитала Банка входят создаваемые им определенные фонды, которые формируются, как правило, из его прибыли согласно уставу, законодательству и нормативным документам Банка России...

Организация деятельности банка

Кредитный портфель - это характеристика структуры и качества выданных ссуд, классифицированных по определенным критериям (назначение и вид ссуды; ее размер...

Организация и оформление векселей в кредитных организациях

Дисконтом векселя считается покупка банком или специализированным кредитным учреждением векселей до истечения их срока путем оформления передаточной надписи (индоссамента). При учете векселей банк взимает с клиента учетный процент, т.е...

Организация потребительского кредитования

Для определения максимальной суммы кредита банк должен произвести следующие расчеты: 1. Определение платежеспособности заемщика Для получения кредита заемщик представляет в банк следующие документы...

Организация, оформление и учет депозитных операций юридических лиц в кредитной организации. Порядок начисления и учета процентов по привлеченным денежным средствам

Настоящее Положение определяет порядок начисления процентов по активным и пассивным операциям банка, связанным с привлечением и размещением денежных средств клиентов банка - физических и юридических лиц...

Контроль банка за целевым использованием кредита. Среди традиционных видов банковской деятельности предоставление кредитов - основная операция, обеспечивающая их доходность и стабильность существования...

Расчет отраслевой структуры кредитного портфеля на примере ОАО "Сбербанк"

Специальный калькулятор поможет правильно рассчитать займ и выплаты по нему. На рисунке 18 видно...

Создание сервиса "Процентных расчетов"

Для определения общей суммы задолженности банка перед вкладчиками производится ежедневный расчет наращенных процентов по всем депозитным счетам...

Страхование имущества предприятия: условия и порядок проведения

Условия и порядок проведения страхования имущества предприятия

На стоимость страхования влияют несколько факторов, которые мы рассмотрим далее. Стоимость страхуемого имущества. Существуют два распространенных варианта страхования имущества - по остаточной и по восстановительной стоимости...

Чтобы разобраться, что представляют собой вексельные проценты , необходимо кратко рассмотреть самую вексельную схему.

Допустим, компания-покупатель не имеет средств, чтобы оплатить поставку товара от продавца прямо сейчас, однако, у нее есть все основания полагать, что в ближайшее время появятся. В данном случае используется как средство для отсрочки платежа. Компания-покупатель становится векселедателем, а компания-продавец – векселеприобретателем.

Сами векселя подразделяются на две основные категории: дисконтные, то есть те, которые заключаются на сумму, превышающую кредитную задолженность за товары (то бишь, номинальную стоимость поставки), и процентные, то есть такие, которые подразумевают начисление процентов за время отсрочки платежа. Рассматривать мы будем вторые.

Условия начисления и выплаты процентов по векселям

Проценты по векселям выплачиваются в дату погашения самого векселя. Выплаты имеют некоторые особенности:

• Проценты начисляются только по векселям, которые оплачиваются по предъявлению или через определенное время после предъявления. Если в самом документе указана дата погашения векселя, то проценты не начисляются. Важное замечание: проценты по векселю не могут определимыми заранее .

• Если истек срок предъявления векселя, но векселедатель задерживает выплату, проценты заканчивают начисляться в крайнюю дату – после начисляются пени, которые рассчитываются на основании ставки рефинансирования.

• Включение процентов по векселям в расходы компании приводит к занижению налоговой базы, а, следовательно, и к уменьшению суммы налога в бюджет, что может быть интерпретировано как мошенничество. Поэтому проценты не признаются расходами при исчислении налога.

• Начисляются проценты по векселю ежемесячно.

Как отражаются проценты по векселям в балансе?

Расходы на проценты учитываются в отдельном субсчете, так как они являются особым (самостоятельным) видом обязательства. Чаще всего такой субсчет носит название «расчеты по процентам с векселей выданных». Однако в общем виде проценты по векселям могут быть включены и в сумму прочих расходов – такой возможностью имеют право пользоваться представители малого бизнеса, которые не выпускают публично размещаемые .

Как производится расчет процентов?

Есть два показателя, которые имеют ключевое значение при расчете процента:

Сумма, на которую процент начисляется;

Длительность периода. Естественно, всю сумму процентов по векселю мы посчитать не сможем (потому как не знаем, когда он будет погашен), но определить их величину за конкретный контрольный период вполне способны. Контрольным периодом принято считать месяц.

Для расчета используется такая формула:

Уточним, что SUM – это сумма, на которую начисляются проценты, r – процентная ставка векселя, t – ставки (чаще всего ставки измеряются в процентах годовых, значит, t = 365), tmin – длительность контрольного периода в днях (если речь идет о месяце, то tmin = 30).

Рассмотрим простой пример для расчета:

Стоимость векселя «по предоставлению» составляет 20000 рублей. Процентная ставка, определенная документом - 20%. Сколько рублей в качестве процентов по векселю выплатит векселедатель за месяц?

Подставляем данные из примера в формулу:

Векселедатель выплатит 329 рублей в качестве процента. В случае если векселедатель просит рассчитать сумму за весь срок векселя, то вместо показателя tmin стоит подставить количество дней, которые понадобились векселедателю для оплаты ценной бумаги.

Будьте в курсе всех важных событий United Traders - подписывайтесь на наш

Организация производит расчет по погашению займа векселем. Вексель процентный, ставка составляет 6,82% годовых. Уплата процентов по векселю производится одновременно с предъявлением векселя к уплате. Для расчета процентов по векселю календарный год составляет фактическое количество дней в году. Срок платежа - по предъявлении, но не ранее 30.09.2015г. Эти условия прописаны в доп.соглашении к договору займа.До сегодняшнего дня вексель не предъявлен.Вопрос: до какого момента должны начисляться проценты по векселю?

Проценты по векселю начисляются до даты: день выбытия векселя из собственности организации; день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения). По векселям со сроком погашения по предъявлении, но не ранее указанной даты срок обращения является период со дня составления до дня, указанная как самая ранняя дата, когда вексель может быть предъявлен к оплате плюс 365 (366) календарных дней.

Олега Хорошего, начальника отдела налогообложения прибыли организаций департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Последним днем начисления процентов считайте:

• последний день месяца в бухучете или при налогообложении (если на эту дату вексель является собственностью организации);
• день выбытия векселя из собственности организации (например, при реализации или передаче контрагенту в счет задолженности);
• день, когда вексель необходимо предъявить к погашению (конец срока обращения векселя);
• день, когда заканчивается период, в течение которого начисляются проценты (если он установлен в векселе и не совпадает с датой его погашения).

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.02.2012 № 03-03-06/1/82

О сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее"

Вопрос
Организация 3 ноября 2009 года заключила с банком договор, в соответствии с которым, в обеспечение обязательства по возврату займа, получила от последнего простой вексель, сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 4 мая 2010 года", и начислением на вексельную сумму процентов, со дня его составления.
Организация посчитала не целесообразным погашать вексель в момент истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения о переводном и простом векселе , утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие положения о переводном и простом векселе" , (далее Положение), а именно, 4 мая 2010 года, и устно согласовала с банком продление периода пользования денежными средствами на неопределенный срок. То есть, фактически, пользование заемными денежными средствами продолжалось по истечение одного года с момента начальной даты предъявления векселя к платежу.
21 декабря 2011 года Организация предъявила вексель к платежу. Однако, в момент предъявления векселя к оплате, при сверке по начисленным процентам за период обращения ценной бумаги выяснилось, что банк с момента истечения срока, установленного ч.1 ст.34 Положения , то есть с 4 мая 2011 года, проценты уже не начислял, в то время как Организация, в виду отсутствия спора о дате окончания начисления процентов, их признавала в учете за все время обращения векселя по 21.12.2011 включительно.
Правомерны ли, в данной ситуации, действия Организации?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о сроке обращения простого векселя с датой платежа "по предъявлении, но не ранее" и сообщает следующее.
На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
В соответствии со статьей 815 Гражданского кодекса Российской Федерации в случаях, когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы, отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и простом векселе.
Согласно статье 1 Федерального закона от 11.03.97 № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" на территории Российской Федерации применяется Постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.37 № 104/1341 "О введении в действие Положения о переводном и простом векселе" (далее - Положение).
Статьей 77 Положения установлено, что к простому векселю применяются, поскольку они не являются несовместимыми с природой этого документа, постановления, относящиеся к переводному векселю и касающиеся срока платежа (статьи 33-37 Положения) .
В соответствии со статьей 34 Положения переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить этот срок или обусловить срок более продолжительный. Эти сроки могут быть сокращены индоссантами.
Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока.
Учитывая вышеизложенное, при начислении дохода в виде процента по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Заместитель директора
Департамента
С.В.Разгулин