Главная Финансирование бизнеса Отчет о прибылях и убытках мсфо образец. Современные проблемы науки и образования

Отчет о прибылях и убытках мсфо образец. Современные проблемы науки и образования

Введение……………………………………………………………………………...3

ГЛАВА №1. Основные аспекты отчета о прибылях и убытках

Концепции прибыли и модели отчета о прибылях и убытках………5

1.2. Сравнительная характеристика основных показателей отчета о прибылях и убытках российских и МСФО………………………………………...9

ГЛАВА № 2. Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО

2.1. Отчет о прибылях и убытках в российской и международной практике….18

2.2. Реформирование российской отчетности в соответствии с МСФО………..36

Заключение………………………………………………………………………….41

Список литературы…………………………………………………………………43

Введение

Вторым после бухгалтерского баланса по важности бухгалтерским документом является отчет о прибыли и убытках. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения.

Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций внесены значительные изменения в структуру и состав статей отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках (форма N 2) стал более компактным. Из него исчезли все расшифровки, разбивка на разделы и нумерация строк.

Новая форма Отчета о прибылях и убытках стала меньше по объему за счет того, что она не содержит никаких расшифровок. Уменьшилось и количество разделов: раздел IV Чрезвычайные доходы и расходы исключен, а разделы II Операционные доходы и расходы и III Внереализационные доходы и расходы объединены в один раздел Прочие доходы и расходы. Таким образом, все доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы.

Число статей сократилось с 29 до 27. Исключены расшифровки статей Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Вместо двух статей Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи и Прибыль (убыток) от обычной деятельности введены четыре новые статьи, появление которых связано с принятием ПБУ 18/02:

1) Отложенные налоговые активы;

2) Отложенные налоговые обязательства;

3) Текущий налог на прибыль;

4) Постоянные налоговые обязательства (активы).

Показатель Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) переименован в показатель Чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Справочная информация формы 2 пополнилась новой статьей Постоянные налоговые обязательства (активы), а две статьи переименованы. Дивиденды, приходящиеся на одну акцию и Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию стали называться соответственно Базовая прибыль (убыток) на акцию и Разводненная прибыль (убыток) на акцию. Теперь в них отсутствует информация о дивидендах по привилегированным и обычным акциям.

В подразделе Расшифровка отдельных прибылей и убытков вместо статьи Снижение себестоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода введена статья Отчисления в оценочные резервы.

Следует заметить, что организации, разрабатывая и принимая форму отчета о прибылях и убытках, могут приводить собственные расшифровки статей, как в самой форме, так и в пояснениях к ней.

Целью данной работы является рассмотрение составления отчета о прибылях и убытках в Российской и международной практике.

ГЛАВА №1. Основные аспекты отчета о прибылях и убытках

Концепции прибыли и модели отчета о прибылях и убытках

Для изучения возможностей сопоставления российского и международного учета и отчетности необходимо рассмотреть две основные мировые модели бухгалтерского учета: британо-американскую и континентальную.

Особенность британо-американской школы бухгалтерского учета состоит в том, что она довела до крайности одну из идей, заложенных в трактате Пачоли, а именно возможность исчисления прибыли. Вся суть двойной бухгалтерии истолковывалась только как методология определения финансового результата. Однако к заслугам американских бухгалтеров следует

отнести доказательство того, что прибыль, исчисленная в бухгалтерском учете, не отражает экономического содержания - действительного результата хозяйственной деятельности. Осознание этого привело крупных американских ученых к четкому разграничению понятий - бухгалтерская и экономическая прибыль.

Первое определяет прибыль как результат реализации товаров или услуг, второе - как следствие - результат работы капитала.

Давид Соломон исходил из предпосылки, что концепция прибыли нужна для трех целей: 1) исчисления налогов; 2) защиты кредиторов; 3) для выбора разумной инвестиционной политики. Бухгалтерская трактовка прибыли приемлема только для достижения первой цели и абсолютно неприемлема для достижения третьей (отсюда возникает необходимость ведения двух систем учета: одной - для налоговой инспекции, другой - для предприятия и его инвесторов).

В теории учета, прежде всего англоязычных стран, различают налоговую и экономическую концепции прибыли. В связи с этим возможны два варианта. В первом случае бухгалтерская прибыль должна быть равна налогооблагаемой сумме, во втором - бухгалтерская прибыль - это одно, а налогооблагаемая прибыль совершенно иное, их суммы не могут быть тождественны. В первом случае взгляд пользователей бухгалтерской отчетности устремлен в прошлое, во втором - в будущее.

Гаррисон создал условия для построения стандартов - норм расходов, которые вводились, закладывались в бухгалтерские счета. Эта идея была положена в основу изобретения англо-американской системы - стандарт-костинга. Сама идея стандарт-костинга у Гаррисона трансформировалась в два правила:

Все расходы должны быть указаны в сопоставлении со стандартами (нормативами);

Увеличение и уменьшение при сравнении действительных расходов со стандартами должно быть по причинам.

Дальнейшее развитие направления привело к возникновению управленческого учета как параллельного направления к традиционному учету. И управленческий, и бухгалтерский учет имеют единую информационную базу, первый допускает устные сообщения, второй - только документы, первый использует методы исчисления, второй - регистрации. В управленческом учете точность приносится в жертву оперативности вопреки общему мнению об идеальной точности бухгалтерских данных.

Континентальная модель представлена тремя школами: немецкой, французской и итальянской. Однако, если итальянская школа объясняла бухгалтерский учет исходя из юриспруденции («Учет - это алгебра права»), а французская - из политической экономии («Учет - это точная политическая экономия») и каждая в поисках обращалась к посторонним наукам, подходя к

учету извне, то представители немецкой школы, наиболее яркими выразителями которой были Шерр, Шмаленбах, Кальмес, Ле Кутр и другие, формулировали принципы бухгалтерии из нее самой. Немцы не отходили от бухгалтерии в поисках учетного смысла. Этот смысл они видели в тех документах и регистрах, которые поступают в бухгалтерию. Учетная процедура - вот и цель, и предмет, и метод бухгалтерии.

Шерр противопоставил метафизическим, как он считал, объяснениям двойной записи в итальянской и французской бухгалтерии объяснение научное, то есть чисто формальное. Все счета по отношению к балансу были разделены на активные и пассивные. Содержание их сторон рассматривалось как противоположное: дебет активного счета - увеличение, кредит - уменьшение, в пассивных счетах - наоборот.

Большие особенности в интерпретации принципа двойной записи сложились в России. Данный принцип получил в России существенно иную трактовку, связанную не столько с исчислением прибыли, сколько с установлением адекватности в расчетах между агентами и собственником и между собственником и его контрагентами (корреспондентами). Среди российских бухгалтеров распространена точка зрения, в соответствии с которой вся бухгалтерская регистрация выполняется для того, чтобы проконтролировать списание и оприходование ценностей, начисление и оплату. Только сейчас, когда возник налог на прибыль и страна перешла к рыночной экономике, роль двойной записи в исчислении финансового результата приобретает реальное значение.

Многие бухгалтерские приемы были заимствованы в Германии, и это обстоятельство, а также то, что в России огромное число практикующих и пишущих по-русски бухгалтеров было представлено немцами, привело к тому, что на русскую мысль именно немецкие взгляды оказали огромное влияние.

Однако зарубежные партнеры российских предприятий (в том числе и инвесторы) не заинтересованы в исчислении налогов, подлежащих взносу в российский бюджет. Их больше интересует информация о реальном финансовом положении предприятия, его надежности. Именно поэтому возникает необходимость преобразования показателей российской финансовой отчетности с учетом требований международных стандартов (но не стандартов отдельных стран, как, например, США или Германии).

Международная система учета основана на использовании метода «затраты - выпуск», создание которого начали советские экономисты еще в 1924-1928 годах, а мировое признание этот метод получил в экономике благодаря работам Василия Леонтьева, русского по происхождению, за реализацию которых он получил Нобелевскую премию в 1973 году.

Основой использования метода является соизмерение выпуска хозяйственной единицы с ее затратами по снабжению, производству и реализации. Указанное соизмерение позволяет определить финансовый результат деятельности предприятия (прибыль или убыток) за период с учетом изменения остатков материальных запасов, незавершенного производства и готовой продукции на предприятии. Таким образом, финансовый результат определяется в финансовой бухгалтерии, при этом затраты учитываются по установленным элементам, а выпуск (реализация) определяется в соответствии с торговым правом по моменту передачи товара или услуги покупателю или перевозчику и не зависит от момента оплаты.

В настоящее время в России метод «затраты - выпуск» уже вошел в практику учета, что выразилось в требовании Министерства финансов РФ определять финансовый результат для отчетности «по отгрузке».

Международная система явилась своего рода обобщением опыта мировых систем. Американские стандарты бухгалтерского учета уделяют много внимания конкретно акционерам предприятия (пример - обязательный расчет показателя прибыли на одну акцию). В немецкой системе превалирует принцип осмотрительности (наиболее ярко он выражается в общепринятом в Германии принципе учета «разрешено то, что разрешено», в отличие от американского «разрешено то, что не запрещено»). Российская система в большей мере отвечает целям налоговых и государственных органов. И, наконец, приоритетом для международной системы является раскрытие реального финансового положения предприятия, отражение его хозяйственных операций с глубоким экономическим смыслом, а если точнее - финансовый учет, с дальнейшим анализом финансового состояния предприятия.

1.2. Сравнительная характеристика основных показателей отчета о прибылях и убытках российских и МСФО

Элементами, отражающими финансовые результаты предприятия, являются доходы и расходы. Доход - это приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме притока или увеличения активов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Необходимо отметить большую схожесть трактовок дохода предприятия в Концепции, ПБУ 9/99 и МСФО.

Согласно МСФО выручка делится на доходы от обычной деятельности (выручка) и прочие доходы. В МСФО отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности компании и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономических выгод.

В отличие от МСФО в Концепции классификация статей доходов рассматривается кратко, при этом не отражается смысл подразделения доходов на доходы от основной деятельности и прочие. Гораздо более подробно приводится классификация статей доходов в ПБУ 9/99. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 доходы подразделяются на доходы от обычных видов деятельности фирмы и прочие. Принцип отнесения доходов к определенной группе такой же, как и в МСФО, - исходя из характера деятельности предприятия и его операций. Аналогично МСФО в ПБУ 9/99 отмечается условность отнесения доходов к доходам от обычных видов деятельности для разных предприятий: одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других (например, арендная плата и др.). В ПБУ 9/99 прочие доходы подразделяются на три группы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы, однако при этом не характеризуется их экономическая сущность. Вместо строгого определения критерия отнесения доходов к той или иной группе в ПБУ 9/99 дается открытый перечень примеров операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов, при этом принцип группировки доходов остается неопределенным, что может повлечь разночтения у различных пользователей.

Критерии признания дохода в МСФО и Концепции аналогичны. Согласно ПБУ 9/99 (п. 12) критерии признания выручки включают пять пунктов, которые распространяются на все виды выручки. (Исключение составляет только выручка от предоставления за плату во временное пользование активов, для признания которой требуется выполнение только трех пунктов из пяти). Сравнительный анализ этих критериев приведен в таблице 1.

Табл. 1. Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой.

ПБУ 9/99	МСФО 18
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом	1) компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары
2) сумма выручки может быть определена	2) сумма выручки может быть надежно оценена
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации	3) существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию
4) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены	4) понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены
5) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)	5) компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары

В целом данные определения являются схожими, хотя в отношении первого критерия следует отметить, что моменты перехода значительных рисков (МСФО) и перехода юридических прав (российская практика) могут различаться. ПБУ не предусматривает анализ существенных рисков, связанных с собственностью на товары.

Критерии включения расходов в отчетность в МСФО и Концепции сопоставимы. В Концепции присутствует дополнительное условие о независимости признания расхода от налогооблагаемой базы. В ПБУ 10/99 включены все требования к признанию расходов, изложенные в Концепции, однако помимо данных требований ПБУ содержит дополнительно условие, что «расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота». То есть в отличие от МСФО расход не может быть признан только на основании профессионального суждения бухгалтера об уменьшении экономических выгод и должен подтверждаться документально. Пункт 18 ПБУ содержит возможность признания расхода по кассовому методу, что не соответствует МСФО.

Таким образом, несмотря на заметное сближение МСФО и российских стандартов все еще остаются нерешенными некоторые проблемы, как, например, жесткое нормативное регулирование многих вопросов учета финансовых результатов предприятия. Несмотря на заявления о независимости представления финансовых результатов в отчетности от целей налогообложения, на практике сохраняется фискальная направленность учета. Таким образом, сегодня сохраняются существенные проблемы, касающиеся отражения элементов финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Рассмотрим состав финансовой отчетности. В таблице 2 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Табл. 2. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

МСФО	Российское законодательство
Бухгалтерский баланс	Бухгалтерский баланс (форма №1)
Отчёт о прибылях и убытках	Отчёт о прибылях и убытках (форма № 2)
Отчёт о движении капитала	Отчёт об изменениях капитала (форма №3)
Отчёт о движении денежных средств	Отчёт о движении денежных средств (форма № 4)
	Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)
	Отчёт о целевом использовании полученных средств (форма № 6)
Учётная политика и пояснительная записка	Пояснительная записка

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерский баланс;

Отчет о прибылях и убытках;

Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

Пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В отчете о прибылях и убытках международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, а в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований к составлению документации. Требование наличия надлежащей документации часто не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Основополагающий принцип МСФО, заключающийся в том, что содержание финансовой отчетности важнее формы представления информации или ее извлечения, находится в противоречии с положением о необходимости наличия достаточной документации для отражения операции. Различие в сроках учета операций, в отношении которых не имеется достаточной документации в соответствии с российской системой учета, приводит к многочисленным расхождениям между МСФО и российской системой учета в отчете о прибылях и убытках. Самый распространенный пример несоответствия – многие российские предприятия признают выручку не по дате отгрузки, а по дате счета-фактуры, который может выписываться через 2-3 недели после даты отгрузки (когда, например, цена на продукцию рассчитывается на основе какого-либо индикатора за период времени до и после даты счета-фактуры).

Одно из существенных различий в подходе к отчёту о прибылях и убытках в России и международной практике было устранено в ходе реформы. Как известно, до недавнего времени за момент реализации продукции можно было принимать момент оплаты продукции или момент её отгрузки, и подавляющее большинство предприятий использовали первый, так называемый «кассовый» метод учёта. С 1 января 1996 г. в бухгалтерском учёте момент реализации продукции определяется, как правило, только по моменту отгрузки, как и в международной практике.

Еще одним различием между новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является отражение амортизации и расходов по оплате труда. Согласно МСФО, если компании раскрывают отчет о прибылях и убытках, используя метод «по назначению затрат», т.е. по функциональному признаку расходов (наиболее широко применяемый на практике), то они должны дополнительно раскрывать данные по расходам на амортизацию и оплату труда. В российской практике данные расходы раскрываются в Приложении к бухгалтерскому балансу (Форма 5).

Также следует выделить некоторые различия в составе себестоимости реализованной продукции. В соответствии с МСФО коммерческие расходы и, в общем случае, общехозяйственные расходы (амортизация зданий управления, расходы на содержание аппарата управления, вспомогательных служб) не рассматриваются как непосредственно связанные с приобретением и производством товаров, и, следовательно, не включаются в себестоимость производства. В соответствии с российской системой учета коммерческие расходы и общехозяйственные расходы могут включаться в состав себестоимости реализованной продукции, если это предусмотрено учетной политикой. Поэтому, например, проводка по списанию общехозяйственных расходов на себестоимость продукции (дебет 20 – кредит 26) является не совсем корректной, и необходимо делать корректировочные записи, раскрывая данные расходы отдельно. Отдельно следует обратить внимание на отражение налогов, кроме налога на прибыль, в отчете о прибылях и убытках. В России эти налоги обычно включаются в разные строки: например, таможенные сборы, налог на пользователей автодорог (сейчас он отменен) отражаются по строке управленческих или коммерческих расходов, тогда как налог на имущество и налог на рекламу обычно включаются в состав прочих расходов. В соответствии с изменениями, введенными в пункт 22 ПБУ 18/02, организации самостоятельно устанавливают способ определения величины текущего налога на прибыль, которая подлежит отражению в бухгалтерской отчетности. Этот способ должен быть закреплен в учетной политике организации. По строке отражается сумма налога на прибыль, которая подлежит уплате в бюджет за отчетный период (ТНП). В связи с изменениями по приказу 23н, в новой редакции ПБУ 18/02 отсутствует формула, по которой рассчитывается ТНП. Связано это с тем, что в этой формуле не учитывалось влияние на величину текущего налога на прибыль постоянного налогового актива. Для расчета ТНП следует использовать разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 «ОНА» и 77 «ОНО», которая может быть не только положительной, но и отрицательной (ОНА и ОНО в течение отчетного периода не только формируются, но и погашаются, а погашение ОНА и ОНО следует учитывать с противоположным знаком).

Если организация хочет проверить ту сумму текущего налога на прибыль, которая была сформирована в бухгалтерском учете, то она может использовать такую формулу:

ТНП = УР (-УД) + ПНО – ПНА + сформированные ОНА – погашенные ОНА – сформированные ОНО + погашенные ОНО,

где ТНП – текущий налог на прибыль, УР (УД) – условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, который определяется путем умножения бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль, ПНО – постоянное налоговое обязательство; ПНА – постоянный налоговый актив; ОНА – отложенный налоговый актив; ОНО – отложенное налоговое обязательство.

Но надо всегда помнить, что применять эту формулу нельзя, если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль. Показатель по строке должен соответствовать сумме налога на прибыль, которая отражена налоговой декларации по налогу на прибыль.

Также в российский отчет о прибылях и убытках не включаются экспортные таможенные пошлины (они исключаются из выручки и из себестоимости) и акцизы, так что пользователи отчетности не имеют возможности оценить сумму пошлин, которые могут быть очень существенными для некоторых компаний. Согласно МСФО акцизы показываются в составе выручки отдельно, пошлины могут также показываться в составе выручки, если это предусмотрено учетной политикой.

Большой теоретический и практический интерес вызывает учёт бартера. В российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Например, доля бартера в выручке РАО «ЕЭС России» в 2002 составила 22%. Согласно МСФО, если товары или услуги обмениваются на другие однородные и аналогичные по стоимости товары или услуги, такая сделка не признается реализацией. Такая ситуация возникает, когда поставщики обмениваются товарами, перемещая их между различными регионами, с тем чтобы своевременно отреагировать на локальные изменения спроса (например, взаимные поставки нефтепродуктов). В тех случаях, когда происходит обмен разнородными товарами, например, грузовые автомобили обмениваются на стальной прокат, выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. Если невозможно оценить справедливую стоимость полученных товаров (услуг), выручку оценивают по стоимости переданных товаров (услуг), скорректированной на сумму переданных денежных средств или их эквивалентов. В российской системе учета бартерные операции всегда рассматриваются как реализация, а случае обмена однородными и разнородными товарами не рассмотрены. Следовательно, при обмене товаров на аналогичные товары, такие сделки следует исключить из реализации, определяемой согласно международным стандартам.

В соответствии с российскими стандартами доходы и расходы, полученные и понесенные по разным операциям, отражаются развернуто: операции с ценными бумагами, материалами, основными средствами, курсовые и суммовые разницы, налоги, подлежащие уплате, штрафы и пени к уплате или к получению и т.д. Согласно МСФО 1 (п. 36) выручка и расходы по неосновной деятельности должны показываться свернуто. Поэтому для целей трансформации финансовой отчетности необходимо получить расшифровку указанных строк по видам расходов и доходов и свернуто показать только те доходы и расходы, которые относятся к одним и тем же операциям: как правило, это относится к операциям по реализации основных средств, материалов, а также к курсовым и суммовым разницам.

ГЛАВА №2. Отчет о прибылях и убытках в российской и МСФО

2.1. Отчет о прибылях и убытках в российской и международной практике

Вторым по значению (но отнюдь не по важности) в годовой бухгалтерской отчетности считается Отчет о прибылях и убытках - форма № 2 по ОКУД. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Все данные в Отчете о прибылях и убытках указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно:

Заполнение отчета о прибылях и убытках.

Доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (строка 010). По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

Сумма выручки может быть определена;

Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда она получила в оплату актив, или отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, бухгалтеру следует помнить, что:

Она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;

Несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 010 нужно показать:

Или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

Или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

По общему правилу в Отчете о прибылях и убытках выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако если руководство организации посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная конкретная деятельность, можно разделить доходы и расходы от каждого существенного вида деятельности. Для этого форму № 2 необходимо будет дополнить соответствующими строками.

В состав доходов, отражаемых по строке 010, не включаются:

Суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

Авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

Задатки;

Суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

Суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Отметим еще один момент. Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю - так гласит п. 12 ПБУ 9/99. При выполнении работ или оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка - это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в форме № 2 должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строка 020). По данной строке следует отразить затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Заполняя строку 020, не следует забывать, что здесь указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 010. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Есть одна тонкость. Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж».

Торговые организации в бухгалтерском учете также имеют право распределять коммерческие и управленческие расходы между реализованными и нереализованными товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на проданные товары, также списывается в дебет счета 90 по субсчету «Себестоимость продаж».

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 030 и 040 Отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

Валовая прибыль (строка 029). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 030). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99.

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку. Торговые организации здесь же отражают издержки обращения, зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д.

Отметим, что организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой вариант - организация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, - например квартала или полугодия.

Управленческие расходы (строка 040). По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции в том же порядке, что и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 040, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

При этом организация - профессиональный участник рынка ценных бумаг - отражает по статье «Управленческие расходы» сумму издержек, связанных с осуществлением ее деятельности.

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050). По строке 050 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы. В этом разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы в соответствии с условиями, установленными для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

Проценты к получению (строка 060). По этой строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.

Проценты к уплате (строка 070). Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость.

Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Это требование п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

Доходы от участия в других организациях (строка 080). По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности.

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

Прочие доходы (строка 090). К прочим доходам относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом, выручку от аренды имущества показывают без НДС);

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Кроме того, по этой строке отражают материалы, полученные при ликвидации основных средств. Дело в том, что в п. 31 ПБУ 6/01 сказано: «Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Стоимость материалов, полученных при разборке основных средств, уменьшает расходы от их выбытия. Затраты же по выбытию, в свою очередь, относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99».

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

Прочие расходы (строка 100). По строке 100 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 110). Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях и убытках. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Отложенные налоговые активы (строка 120). По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы». Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

Отложенные налоговые обязательства (строка 121). По этой строке Отчета о прибылях и убытках показывают разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

Текущий налог на прибыль (строка 130). Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н. Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина.

Чистую прибыль организации, отражаемую в Отчете о прибылях и убытках, можно рассчитать двумя путями:

ЧП = П- ТНП + ОНА - ОНО;

ЧП = П-УР- ПНО + ПНА,

ЧП - чистая прибыль;

П - прибыль до налогообложения;

ОНО - отложенное налоговое обязательство;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ТНП - текущий налог на прибыль;

ПНО - постоянное налоговое обязательство;

ПНА - постоянный налоговый актив;

УР - условный расход по налогу на прибыль.

Отсюда следует, что П + ОНА - ОНО - ТНП = П - УР - ПНО + ПНА.

Из-за того, что в Отчете о прибылях и убытках должен отражаться результат налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, который соответствует понятию текущего налога на прибыль, в Отчете о прибылях и убытках используется левая часть формулы. Поэтому в форму № 2 и были введены отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство, а постоянное налоговое обязательство и постоянный налоговый актив показываются только справочно.

Условный расход или доход - это произведение соответственно бухгалтерской прибыли или убытка, то есть величины, отраженной по строке 110 Отчета о прибылях и убытках, и ставки налога на прибыль.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 140). Здесь отражают сумму чистой прибыли или убытка по итогам года.

Сумма, отраженная по строке 140 Отчета о прибылях и убытках, не должна соответствовать сумме по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса.

Дело в том, что по строке 470 бухгалтерского баланса отражают сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» и счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма же по строке 190 Отчета о прибылях и убытках рассчитывается на основании других показателей самой этой формы. При этом в итоге по строке 190 должно сложиться сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». Следовательно, данные бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках будут совпадать только в том случае, если до этого сальдо по счету 84 отсутствовало.

Есть еще одна проблема, решение которой было указано в письмах Минфина России от 23 августа 2004 г. № 07-05-14/219 и от 10 декабря 2004 г. № 07-05-14/328. Речь идет об ошибках, допущенных при исчислении налога на прибыль в предыдущие годы, которые были вызваны завышением или занижением доходов или, соответственно, занижением или завышением расходов. Их исправление влечет признание в бухгалтерском учете того месяца, когда они были выявлены, прочих расходов или прочих доходов.

Эти суммы не могут участвовать в расчете налога на прибыль организаций по текущему отчетному периоду. Этому препятствует ст. 54 НК РФ. Там сказано, что необходимо пересчитать налоговые обязательства того периода, когда ошибки были совершены, а не того, в котором их обнаружили.

Если исходить из правил ПБУ 18/02, то указанные суммы прочих расходов или доходов следует рассматривать как постоянные разницы, которые являются источником формирования постоянного налогового обязательства или актива.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета бухгалтерская прибыль представляет собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации. Руководствуясь этим, в Отчете о прибылях и убытках сумма доплаты налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок в предыдущие налоговые или отчетные периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, должна быть отражена по отдельной строке. Это следует сделать после показателя текущего налога на прибыль. Для этого там есть специальная свободная строка.

Справочные данные. Данный раздел организация должна заполнить, если у нее есть постоянные налоговые обязательства или активы. Здесь же указывают информацию о базовой и разводненной прибыли или убытке на одну акцию. Эти показатели приводятся в годовой бухгалтерской отчетности акционерных обществ.

Базовую и разводненную прибыль на одну акцию рассчитывают, руководствуясь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 150).

Здесь организация приводит величину постоянных налоговых активов и обязательств. Постоянные налоговые активы и обязательства возникают тогда, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль. В свою очередь, такие разницы - это доходы или расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расчет налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в НК РФ, - это относится, например, к суточным, компенсации за использование личного транспорта, представительским расходам и затратам на страхование.

Базовая прибыль (убыток) на акцию. Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

В свою очередь средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, определяют следующим образом:

Суммируют количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца года;

Полученную сумму делят на число этих календарных месяцев.

Однако этот несложный расчет значительно усложняется в двух случаях:

При размещении акционерным обществом обыкновенных акций без их оплаты, не влияющим на распределение прибыли между акционерами;

При размещении дополнительных обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

В этой ситуации данные о средневзвешенном количестве обыкновенных акций находящихся в обращении, подлежат корректировке.

В первом из указанных случаев каждому акционеру - владельцу обыкновенных акций - распределяется целое число таких акций пропорционально числу уже принадлежащих ему обыкновенных акций.

Для сопоставимости средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, на начало и конец отчетного года обыкновенные акции считаются как бы размещенными на его начало. При этом количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до даты рассматриваемого размещения, при расчете их средневзвешенного количества увеличивается в той же пропорции, в какой они были увеличены в результате такого размещения.

Во втором из указанных случаев расчет еще более сложен. Количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до рассматриваемого размещения, корректируется в зависимости от соотношения рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания этого размещения (PC) и средней расчетной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении (СРС).

СРС определяется делением совокупной стоимости обыкновенных акций, находящихся в обращении на дату, следующую за датой окончания рассматриваемого размещения, на их количество:

СРС = (Д1 + Д2) / КА,

Д1 - это произведение рыночной стоимости обыкновенной акции на дату окончания рассматриваемого размещения (PC) на количество обыкновенных акций, находящихся в обращении до начала этого размещения;

Д2 - это средства, полученные от размещения обыкновенных акций по цене ниже их рыночной стоимости;

КА - количество обыкновенных акций, находящихся в обращении на следующую после указанного размещения дату.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию . Разводнение прибыли - это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях:

Конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

При исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи.

При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

Такими доходами могут быть:

Суммы списания разницы между ценой размещения ценных бумаг и их номинальной стоимостью, если они размещены по цене выше номинальной стоимости;

Возможный прирост прибыли за счет экономии на выплачиваемых процентах по облигациям;

Другие аналогичные доходы.

К расходам по конвертируемым ценным бумагам относятся:

Дивиденды, причитающиеся по привилегированным акциям, конвертируемым в обыкновенные акции;

Проценты, выплачиваемые по собственным конвертируемым облигациям;

Суммы разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью, если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости.

При расчете возможного прироста средневзвешенного количества обыкновенных акций, находящихся в обращении, в случае исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи предполагается, что часть обыкновенных акций будет оплачена по рыночной стоимости, а часть - размещена бесплатно. Отсюда прирост обыкновенных акций определяют по количеству акций, размещенных без оплаты.

Возможный прирост количества обыкновенных акций в обращении без соответствующего увеличения активов акционерного общества вычисляют по формуле:

((PC - ЦР) х К) / PC

PC - рыночная стоимость одной обыкновенной акции, определенная как средневзвешенная рыночная стоимость в течение отчетного года;

ЦР - цена размещения одной обыкновенной акции в соответствии с договорными условиями;

КА - общее количество обыкновенных акций по договору о приобретении.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков. Тут расписывают наиболее значительные прочие доходы и расходы. В отчете отсутствуют коды строк. Поэтому можно расставить их самостоятельно.

По строке 160 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией.

Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

По строке 170 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (то же касается и убытка).

По строке 180 заносят суммы возмещенных убытков.

По строке 190 приводят курсовые разницы.

По строке 200 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 210 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности 1 .

2.2. Реформирование российской отчетности в соответствии с МСФО

Перспективы перехода на МСФО в Российской Федерации

Использование международных стандартов позволяет предоставить рынку больший объем информации о компании, делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения. Практика свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным стандартам, то, во-первых, она имеет доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

На сегодняшний день не существует официального перевода МСФО и поэтому это наиболее болезненный вопрос. Сложность его решения определяется целым рядом факторов. Прежде всего, тем, каким образом Устав Комитета по МСФО регулирует порядок издания переводов международных стандартов на национальные языки. Официальный текст международных стандартов принимается и распространяется на английском языке. Любые переводы на другие языки до недавнего времени издавались самим Комитетом или при его активнейшем участии. Это очень сложная конструкция. Она вряд ли может устраивать профессиональное сообщество и государственные органы. Именно поэтому, в Европейском Союзе права на перевод международных стандартов были переданы Комитетом по МСФО соответствующим странам. В России такой передачи пока не произошло, и это затягивает, усложняет процесс перевода. Последний раз перевод МСФО на русский язык публиковался в 1999 году. С 1999 года в международных стандартах произошло такое количество изменений, что сегодня уже трудно говорить о существовании более-менее актуального текста МСФО на русском языке. В связи с этим Министерство финансов Российской Федерации приступило к активным действиям по скорейшему изданию стандартов на русском языке.

Законопроект предусматривает обязательное проведение аудиторской проверки, подготовки отчетности по МСФО. Это повлечет существенное увеличение финансовой нагрузки. Но это нормальные деловые издержки компании. Они окупятся тем, что компания получит возможность привлечь с рынка более дешевые финансовые ресурсы. Кроме того, в этих расходах компания заинтересована: аудиторское заключение на отчетность по МСФО подтверждает добросовестность компании, надежность данных, предоставляемых ею рынку. Это своего рода вклад в положительный имидж компании. Вообще, переход на МСФО это достаточно затратное дело. Прежде всего для самих компаний. Здесь затраты на переобучение старого и наем нового персонала, приобретение или перенастройка компьютерных систем, изменение систем документооборота и внутреннего контроля, переориентация всей системы управления компанией. Это затраты и для государственных учреждений, ибо они должны переобучить свой персонал, занятый надзором и анализом информации о компаниях.

В настоящее время Министерство финансов по заданию Правительства работает над Концепцией развития системы учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Каким образом будет строиться система регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Российской Федерации? Совершенно очевидно, что для целого ряда компаний МСФО превратятся в основной базовый комплект, определяющий содержание и порядок подготовки финансовой отчетности. Для других компаний, например, непубличных, средних и мелких, не исключается необходимость сохранения российских правил отчетности.

Проблемы реформирования

Переход на международные стандарты финансовой отчётности нельзя рассматривать как единственную цель реформирования. В действительности реформа должна быть гораздо глубже и заключаться в построении эффективной надстройки над новым типом хозяйственных отношений в России. В итоге должна быть создана среда, обеспечивающая формирование полезной и объективной информации о финансовом положении и результатах деятельности компаний. Невозможность перехода на МСФО «в один день» обусловлена необходимостью осуществления целого комплекса взаимосвязанных мероприятий. Поэтому естественно, что в процессе реформирования будут возникать многочисленные сложности. Можно выделить ряд сложностей, препятствующих реформированию.

Постоянное обновление МСФО - в последние несколько лет МСФО претерпевают серьёзные концептуальные изменения и по существу представляют нечто вроде «движущейся мишени», попасть в которую - задача, нелёгкая даже для очень опытного стрелка. С одной стороны, необходимо своевременно адаптировать новые термины МСФО в российскую юридическую терминологию. С другой стороны, для того, чтобы избежать морального устаревания отечественных стандартов, в процессе их разработке Минфину необходимо параллельно отслеживать все текущие проекты и разработки КМСФО.

Необходимость понижения в отдельных случаях статуса разрабатываемого документа - например, вместо Положения по доверительному управлению Минфин выпустил Указания по отражению в бухучёте операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом и договора простого товарищества, т.е. вместо документа второго уровня был принят документ третьего уровня системы нормативного регулирования бухучёта. То же самое произошло в отношении положения «Прибыль на акцию». Пока еще не приняты поправки в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», призванные закрепить значительные изменения, произошедшие в последнее время в российском учете.

«Человеческий» фактор - средний уровень знаний бухгалтеров и аудиторов, принимающих участие в подготовке и выражении мнения об отчетности, подготовленной в соответствии с МСФО, остается низким. По сути квалифицированные аудиторские и консалтинговые услуги в этой области могут оказывать лишь компании большой «четверки», работающие в России и несколько самых крупных российских компаний. Руководители компаний зачастую также негативно относятся к МСФО, поскольку это может потребовать значительных затрат.

Недостаточное применение на практике новых стандартов учета. В результате опроса членов Института профессиональных бухгалтеров выяснилось, что ряд принятых ПБУ до сих пор не используются для подготовки отчетности. Как правило, это ПБУ расчетного характера, требующие профессионального суждения со стороны бухгалтера - ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности», ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах», ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам».

Ориентация бухучёта на требования налоговых органов остаётся одним из главных препятствий на пути реформирования. Зачастую руководители предприятий опасаются, что в результате внедрения МСФО и перехода на предельно прозрачную финансовую отчётность у них не останется резерва для ухода от налогообложения. Необходимо окончательно развести бухгалтерский учёт и налоговую отчётность. Предприятия должны делать налоговую отчётность исходя из налоговых законов, и исключительно для целей налогообложения, а бухгалтерский учёт вести исключительно в своих интересах. Тогда не возникнет дуализма учёта и появится возможность глубокого всестороннего анализа деятельности собственно предприятия.

Отсутствие отраслевых указаний по применению новых правил бухгалтерского учёта - этот сложный момент связан с недостатками самих международных стандартов, к которым относят обобщённый характер МСФО и отсутствие подробных интерпретаций и конкретных примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям (например, специфика учета в нефтегазовом секторе). В ПБУ также приводится лишь общее описание методов учёта тех или иных операций, а прежняя практика, когда союзные министерства и ведомства разрабатывали на базе правил Минфина отраслевые указания, отсутствует. Данный пробел должен быть восполнен Институтом профессиональных бухгалтеров и другими объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Заключение

Суммируя преимущества МСФО, можно сказать, что для финансовых аналитиков и инвесторов это - понятность, сравнимость, прозрачность, надёжность, меньшие издержки по анализу отчётности; для компаний - меньшие издержки по привлечению капитала, одна система учёта, отсутствие необходимости согласовывать финансовую информацию, последовательность внутреннего и внешнего учёта; для аудиторов - единообразные принципа бухучёта, возможность участия в принятии стандартов, тренинги в глобальном масштабе; для национальных разработчиков стандартов - обмен опытом, основа для национальных стандартов, большее доверие к национальным стандартам, конвергенция стандартов; для развивающихся стран - снижение издержек по разработке национальных стандартов, привлечение инвесторов.

В заключение важно отметить, что в случае полного перехода России на МСФО не следует ожидать, будто иностранные инвестиции рекой хлынут в Россию. Однако это будет важным шагом в процессе построения взаимного доверия между Россией и международным сообществом. Увеличение корпоративной прозрачности будет означать, что инвестиции станут менее рискованными для инвесторов, а значит, более дешевыми. Очевидно, что ни один национальный финансовый рынок не сможет нормально развиваться в отрыве от международного. По итогам первых двух лет реформы уже можно говорить об определённых как положительных результатах, так и о проблемах перехода. Тем не менее, реформа будет реально закончена лишь, когда каждый бухгалтер будет профессионально владеть основами МСФО, а руководители компаний - действительно заинтересованы в предоставлении достоверной и объективной информации. Это означает, что более активно должна вестись работа по повышению квалификации бухгалтеров.

Следует подчеркнуть, что реформа бухгалтерского учёта должна осуществляться с учётом сложившихся национальных традиций, специфики экономического развития России, а не путём слепого копирования западного опыта. Поэтому на данном этапе реформирования системы бухгалтерского учёта должно стать последовательное сглаживание несоответствий, что будет способствовать более успешному продвижению российских компаний на рынки капитала. При этом, говоря о реформировании необходимо подчеркнуть, что автоматическое, без каких-либо изменений, принятие МСФО невозможно. Ведь, по сути, международные стандарты - это компромисс между ведущими системами учёта в мире.

Пожалуй, главный вывод по первым итогам реформирования российской системы бухгалтерского учёта - наличие определённых положительных результатов. Чрезвычайно важно, чтобы реформа продолжалась достигнутыми темпами и приобретала законченный характер.

Хочется надеяться, что российские предприятия будут разговаривать на одном языке с международным бизнесом и рассматриваться на внешних рынках в качестве равноправных партнёров, что позволит в полной мере использовать широкие возможности, предлагаемые международными рынками капитала.

Таким образом, предстоит ещё много сделать для того, чтобы Россия полностью перешла на международную практику учёта. Важно, чтобы необходимость перехода была осознана как на уровне властей, так и среди бизнеса и бухгалтерского сообщества. В данном контексте можно положительно оценить слова М. Задорнова, что «в сфере структурных реформ переход на МСФО российское Правительство считает для себя приоритетным - не случайно, реформа системы бухгалтерского учёта и развитие зафиксированы в нашем плане внедрения структурных мер и в совместном заявлении с МВФ».

Список литературы

1. Астахов В.П., Теория бухгалтерского учета М.: Март, 2006.

2. Айрапетова Н.Г. Механизм внедрения МСФО в практику// Международный бухгалтерский учет.-2004.-№2.-с.7-9.

3. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности// Бухгалтерский учёт.-2000.- № 7.-с.14-17.

4. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета М.: ЮНИТИ, 2006.

5. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность финансовой организации М.: Бухгалтерский учет, 2006.

6. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности// Бухгалтерский учёт.-2001.- №5.-с.24.

7. Бирин А.О., Ганина И.В., Евсеев В.М. Актуальные проблемы перехода к МСФО// Международный бухгалтерский учет.-2004.-№3.-с.4-8.

8. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации отчетности в соответствии с МСФО//Бухгалтерский учёт.- 2003.-№12.-с.27.

9. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Вопросы трансформации отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет.-2003.-№18.-с.49.

10. Василевич И.П., Уткин Ф.А. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет.-2003.-№18.-с.51-52.

11. Гершун А. Тенденции в развитии международных стандартов финансовой отчетности//Финансовая газета. Региональный выпуск.-2003.-№35.-с.35-37.

12. Глущенко À.В., Колычев À.В. Г55 Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. - Волгоград: Издательство ВолГУ, 2002. - 168 с.

13. Журавлева А.В. МСФО: последние изменения// Налоговый учет для бухгалтера.-2004.-№8.-с.86.

14. Закон Российской Федерации " О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129 - ФЗ, с учетом изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.1998 г. №123-ФЗ и от 28.03.2002г. №32-ФЗ.

15. Качалин В.В. Финансовый учёт и отчётность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: «Дело», 2000.-432с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет М.: ИНФРА-М, 2006.

17. Ложников И.Н. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности//Налоговый вестник.- 2002.- № 12.-с.22.

18. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие.Изд.4-е.-М.:Едиториал УРСС,2003.-200 с.

19. Макаревич М.Э. Некоторые вопросы трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО//Бухгалтерский учёт.- 2000.-№9.-с.11.

20. Малькова Т.Н., Котова Е.В. Особенности применения МСФО в России// Налоговый учет для бухгалтера.-2004.-№10.с.78-79.

21. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Финансовое положение компаний: различные концепции//Финансовая газета.-2000.-№45-47.

22. Муравьева А., «Переход на международные стандарты финансовой отчетности и проблемы кредитования», «Финансовая газета», №2, 2003;

23. Международные стандарты финансовой отчетности, - М. Аскери-АССА,2007 год.-240 с.

24. Малькова Т.Н. «Теория и практика международной финансовой отчетности». СПб.: «Бизнес-пресса», 2007.

25. Новодворский В.Я., Пономарева Л.В. Составление бухгалтерской отчетности М.: Бухгалтерский учет, 2006.

26. Отличия РПБУ от МСФО// Аудит.-2004.-№4.- с.6-8.

27. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО// Бухгалтерский учет.-2003.-№14.-с.3-7.

28. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации от 6.03.98 №283.

29. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99),утвержденное приказом МинФина Российской Федерации от 6.05.99 №32н.

30. Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». М.: ИНФРА-М, 2007.

31. Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности// Бухгалтерский учёт.- 2001.-№15.-с.16.

32. Салтыкова А.А., Шнейдман Л.З. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия// Бухгалтерский учёт.- 2001.-№18.-с.28-31

33. Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику//Аудиторские ведомости.- 2003.-№5с.12-13.

Отчета о прибыли и убытке Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

Построения отчета о прибылях и убытках в международной практике (согласно МСФО ) и отличие от российских стандартов Отчет о прибылях и убытках - ... новой российской формой отчета о финансовых результатах и отчетом о прибылях и убытках формата МСФО является...

Отчет о прибылях и убытках и его использование в оценке доходности деятельности предприятия (2)

Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

На ставку налога на прибыль , установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую... отчетности и конкретно отчета о прибылях и убытках можно предложить полный переход отчетности на МСФО . По этому...

В работе проведено сравнение положений международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) и требований законодательства по формированию отчета о прибылях и убытках, что особенно актуально в условиях реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Изучение положений МСФО по формированию отчета о прибылях и убытках, рассмотрения способов составления данного отчета с учетом классификации затрат позволяет наиболее оптимально вырабатывать эффективные инструментарии представления информации о деятельности предприятия. Сравнение положений МСФО и требований российского законодательства по формированию отчета о финансовых результатах позволит сформулировать более грамотное, рациональное и прозрачное представление информации о деятельности, прибылях и убытках предприятия.

отчет о совокупном доходе

отчет о прибылях и убытках

международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

1. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты //Бухгалтерский учет. 2001. № 5. С. 57.

2. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/mej_standart_fo/docs/

3. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99 [Электронный ресурс]: № 43н утв. Министерством финансов РФ 06.07.1999 г. (в редакции изменений и дополнений от 08.11.2010 № 142н) URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/legislation/

4. Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н. [Электронный ресурс]. URL: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/legislation/legislation/

5. Стаханов А.Ю. Бухгалтерский баланс. Международные и российские стандарты. М.: Бизнес-Информ, 1999. 160 c.

6. Шогенцукова З.Х. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности в России: Автореф. дис. канд. экон. наук. – СПб, 2008. – 24 с. [Электронный ресурс]. URL: http://elibrary.ru/item.asp?id=15926298

7. Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю. Систематизация процесса стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности: масштабы и глубина ее осуществления. //Международный бухгалтерский учет. 2015. № 2 (344). С. 58–68. Режим доступа: http://elibrary.ru/item.asp?id=23078510

8. Шогенцукова З.Х., Гедгафова И.Ю., Шибзухова Р.А. Возможные последствия применения положений МСФО при определении себестоимости продукции (работ, услуг) // Современные проблемы науки и образования. 2014. № 6. URL: www..12.2014).

9. Шурыгин М. Этапы реформирования//Аудит и налогообложение. 1998. № 4.

10. Шнейдман Л.З. Принятие в России норм МСФО: материалы пресс-конференции.URL: http://www.minfin.ru/ru/press/speech/index.php?id_4=15019.

С 1992 г. в Российской Федерации в рамках приобщения к процессу международной стандартизации осуществляется процесс реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. «МСФО были выбраны как база совершенствования и развития российской системы бухгалтерского учета и отчетности в целях приближения отечественной экономики к тенденциям международной интеграции и расширения взаимоотношений» . Как отмечает П.С. Безруких, «...в России, СССР, а затем в Российской Федерации на протяжении длительного времени сложились свои традиции в постановке бухгалтерского учета, содержании отчетности» . Кроме того, как утверждают А.Ю. Стаханов , М. Шурыгин , «в бухгалтерском учете дореволюционной России использовались принципы, соответствующие современным международным стандартам».

Длительное время «обязательность» применения положений МСФО на территории РФ была относительной, каждая российская организация сама определяла варианты и возможности применения МСФО в своей деятельности. Только в начале 2011 г. с принятием постановления Правительства РФ от 25.02.2011 № 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации» МСФО получили определенный статус в системе законодательного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в России. Как отмечает Л. З. Шнейдман, «официальное введение МСФО на территории России не приведет к отказу от отчетов по национальным стандартам бухгалтерского учета...» . В этих условиях необходимым является рассмотрение особенностей формирования как всего комплекта финансовой отчетности в рамках МСФО, так и отдельных ее компонентов, в том числе и отчета о прибылях и убытках.

В рамках международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) положения по формированию отчета о финансовых результатах содержатся в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». В соответствии с п. 10 (b) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» как один из компонентов «в полный комплект финансовой отчетности включается отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупном доходе) и прочих компонентах совокупного финансового результата за период . Также в МСФО (IAS) 1 отмечено, что «организация может использовать название "отчет о совокупном доходе" вместо отчета о прибылях и убытках».

В соответствии с требованиями российского законодательства отсутствует прямое требование на составление и представление отчета о совокупной прибыли, хотя в новой форме отчета о прибылях и убытках предусмотрена секция для представления справочной информации, в том числе результатов от переоценки внеоборотных активов и других операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода.

МСФО не раскрывает унифицированной, типовой формы (отчета о прибылях и убытках), в стандарте содержится минимальный перечень информации, которая рекомендуется для раскрытия в отчете. В составе российского законодательства в рамках регулирования бухгалтерского учета вопросы формирования отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) раскрыты в Положении по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции от 08.11.2010 г. № 142н). В отличие от положений МСФО в российской практике применяется типовой формат отчета о прибылях и убытках (отчета о совокупном доходе), утвержденный министерством финансовой РФ. Последние изменения в области законодательства РФ, в частности утверждения Приказа Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности» № 66н. У предприятий появилась свобода и возможность индивидуального подхода при формировании финансовой отчетности, в том числе и отчета о прибылях и убытках .

В таблице 1 приведено сравнение структуры отчета о финансовых результатах (отчета о прибылях и убытках) по положениям МСФО и требованиям российскому законодательству.

Таблица 1

Сравнение структуры российского и международного отчета о финансовых результатах

Статьи отчета в соответствии с п. 82 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»

Статьи в соответствии с российским законодательством (п. 23 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»)

(a) выручка;

(b) затраты по финансированию;

(c) доля предприятия в прибыли или убытке ассоциированных предприятий и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(d) расходы по налогам;

(e) отдельная сумма, которая складывается из

(i) прибыли или убытка после налогов от прекращенной деятельности

(ii) прибыли или убытка после налогов, признанных в результате оценки по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу или в результате выбытия активов или выбывающей группы (групп), составляющих

прекращенную деятельность;

(f) прибыль или убыток,

(g) каждый компонент прочего совокупного дохода, классифицируемый по своему характеру (за исключением сумм, изложенных в п. (h));

(h) доля в прочего совокупного дохода ассоциированных предприятий и совместной

деятельности, учитываемых по методу долевого участия;

(i) общий совокупный доход

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль (убыток) от продаж

Доходы от участия в других организациях

Проценты к получению

Проценты к уплате

Прочие доходы

Прочие расходы

Прибыль (убыток) до налогообложения

Текущий налог на прибыль

в том числе постоянные налоговые обязательства (актив)

Изменение отложенных налоговых активов

Изменение отложенных налоговых обязательств

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Общим в положениях МСФО и требованиях российского законодательства является возможность включения дополнительных статьей в отчете о финансовых результатах (прибылях и убытках), кроме тех, которые указаны в таблице 1. Пункт 39 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений» .

В рамках МСФО подробное положение приводится в п. 85 МСФО (IAS) 1: «предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоги в отчете о совокупном доходе и в отдельном отчете о прибылях и убытках (если таковой представляется), когда такое представление уместно для понимания финансовых результатов предприятия» . Необходимо обра-тить внимание на требование отдельного представления финансовых расхо-дов - расходов на проценты по различным видам обязательств. Информа-ция о расходах на проценты имеет большое значение для пользователей и применяется ими в целях расчета ряда коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, в ходе проведения финансового анали-за и для принятия некоторых решений в финансовом менеджменте. В соответствии с п. 99 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» «предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию» .

Первая классификация - классификация, основанная на сущности (характере) расходов. При формировании отчета о финансовых результатах расходы объединяют-ся исходя из их сущности (например, расходы на материалы, расходы на заработную плату, амортизационные расходы и т.д.) и не разделяются по функциональному признаку. Приводим пример отчета о прибылях и убытках, составленного на основе классификации затрат по сущности. Данный способ формирования отчета о совокупном доходе прост в применении, и такой формат отчета часто используется европейскими компаниями (см. табл. 2).

Вторая классификация расходов - классификация, основанная на их функ-циональной роли. Данный формат отчета в экономической литературе также называют методом себестои-мости продаж. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в зависимости от их функциям роли как себестоимость реализованной продукции, административные рас-ходы, расходы на продажу и т.д. Такое представление информации в отче-те более информативно для пользователей, однако требует профессиональ-ной оценки для распределения расходов в зависимости от их функциональ-ной роли, что увеличивает риск субъективизма. Если предприятие выби-рает такой способ для представления отчета о прибылях и убытках, то в при-мечаниях дополнительно должна раскрываться информация о сущности расходов, в частности о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату. В соответствии с МСФО (IAS) 1 этот способ формирования отчета о совокупном доходе «может обеспечить пользователей уместной информацией» .

Таблица 2

Формат отчета о финансовых результатах по МСФО на основе классификации расходов по сущности по данным российского предприятия на состояние 2014 г.

Сумма (тыс. руб.)

Выручка от реализации

Другие операционные доходы

Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

Использованные сырье и потребленные материалы

Расходы на персонал (заработная плата)

Расходы на амортизацию

Другие расходы

Сверхнормативные потери сырья и материалов, трудовых и производственных затрат

Прибыль или убыток

Прочие доходы

Прочие расходы

Затраты на финансирование

Прибыль до вычета налогов

Расходы на налог

Прибыль после налогообложения

Отложенные налоговые активы

Приведем в таблице 3 отчет о прибылях и убытках, сформированный на основе классификации затрат по функциям. Данный формат отчета характерен для США. Однако необходимо обратить внимание на то, что показатель при-были от операций в отличие от того, как это принято согласно американ-ским правилам, включает также прочие операционные доходы и расходы. В отчете о прибылях и убытках или примечаниях должен быть представлен анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам: стабильность; потенциал прибыли или убытка; предсказуемость.

Таблица 3

Формат отчета о прибылях и убытках на основе классификации расходов по функциям по данным российского предприятия на состояние 2014 г.

Статьи отчета о прибылях и убытках

Код в соответствии с российским законодательством

Сумма (тыс. руб.)

Выручка от реализации

Себестоимость продаж

Валовая прибыль (убыток)

Коммерческие расходы

Административные расходы

Другие операционные расходы

Прибыль от продаж

Прочие доходы

Прочие расходы

Прочие затраты, не связанные с переработкой активов

Затраты на финансирование

Доходы от ассоциированных компаний

Прибыль до вычета налогов

Расходы на налог

Прибыль после налогообложения

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы

Доля меньшинства (неконтролируемая доля) (вычитается)

Чистая прибыль от обычной деятельности

В соответствии с п. 105 МСФО (IAS) 1 «выбор между методами по функциям затрат зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, руководству необходимо выбрать наиболее уместный и надежный способ представления» .

В соответствии с действующим законодательством России при составлении отчета о прибылях и убытках применяется представление расходов только по их функциональному назначению непосредственно в отчете о прибылях и убытках. Данный метод также применяется в таких странах, как Бельгия, Испания и Франция. Классификация касается только доходов и расходов по обычной (операционной) деятельности, остальные статьи одинаковы в обоих форматах отчета. Каждый из рассмотренных вариантов отчета о совокупных доходах позволяет получить один и тот же финансовый результат (см. табл. 4).

Таблица 4

Структура формата отчета о совокупных доходах

1. Структура отчета о совокупных доходах (формат себестоимости)
	Административно-управленческие и коммерческие расходы	Себестоимость	Прочие доходы и расходы	Прибыль до налогообложения	Налог на прибыль	Чистая прибыль
2. Структура отчета о совокупных доходах (формат затрат)
	Элементы затрат	Изменение запасов	Прочие доходы и расходы	Прибыль до налогообложения	Налог на прибыль	Чистая прибыль

Основным отличием двух способов формирования отчета о прибылях и убытках в соответствии с положениями МСФО является отражение величин изменения стоимости готовой продукции и незавершенного производства, т.е. изменения в производственных расходах предприятиях. При втором способе, по функциям затрат, вся информация об изменениях производственных расходах, т.е. изменения стоимости готовой продукции, незавершенного производства, расходы на заработную плату и иное, аккумулируются в показателе себестоимости продукции, без детализации в отчете по отдельным видам производственных расходом.

В целом другие показатели доходов и расходов, на прямых не связанные с производственной деятельностью предприятия, при обоих способах формирования отчета о совокупном доходе совпадают. Несмотря на то что в российской системе бухгалтерского учета не требуется представлять отчет о совокупной прибыли, некоторые показатели, которые в рамках МСФО были бы отражены в составе отчета о совокупной прибыли, приводятся в отчете о прибылях и убытках, однако в отличие от МСФО они приводятся лишь в справочном порядке. Новые строки, предусмотренные в разделе справочной информации отчета о прибылях и убытках, предназначены для отражения доходов и расходов, которые в соответствии с правилами российской системы бухгалтерского учета относятся непосредственно на увеличение или уменьшение капитала, в частности результатов переоценки основных средств и результатов иных операций, не включаемых в состав чистой прибыли или убытка за период.

Справочно раскрывается также совокупный финансовый результат периода, поскольку он представляет собой сумму отчетного показателя чистой прибыли (убытка) за период и справочных показателей доходов и расходов. Кроме того, в РСБУ не требуется раздельно представлять его величину, принадлежащую головной организации и доле меньшинства. При этом в российской практике отсутствуют какие-либо дополнительные разъяснения о цели включения данных показателей и их использовании, что может привести к возникновению дополнительных отличий от МСФО на практике.

В соответствии с п. 81 МСФО (IAS) 1 «предприятие может представлять информацию о совокупной прибыли: либо в составе единого отчета о совокупной прибыли; либо в формате двух самостоятельных отчетов, где один - это отчет о прибылях и убытках, в котором показаны компоненты прибыли или убытка за период, в другой, следующий за первым, - отчет о совокупной прибыли (который начинается с показателя прибыли и убытка за период и далее отражает компоненты прочей совокупной прибыли, а сумма этих показателей представляет собой общую совокупную прибыль за период)» .

Установленная российским законодательством форма отчета о прибылях и убытках в целом напоминает единый отчет о совокупной прибыли в рамках МСФО, однако отличается от него по содержанию и назначению. Например, совокупный финансовый результат периода представляется в отчете о совокупной прибыли в справочном порядке наряду с показателями базовой и разводненной прибыли на акцию, что отличается от МСФО.

В то же время «главным достоинством МСФО является то, что они не ограничены определенной страной, компанией и иным (они являются развивающейся системой составления и представления информации для широкого круга лиц, а также предусматривают возможность диалога, что очень важно в условиях современной мировой экономики, когда можно отстоять свое видение ситуации в виде национальных особенностей, специфических особенностей деятельности и учитывать все достижения международной системы взаимоотношений и требований к процессу формирования информации в системе ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности)» .

Рецензенты:

Шидов А.Х., д.э.н., профессор, заведующий кафедрой «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов г. Нальчик;

Мамбетова Ф.М., д.э.н., проф. кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Института права, экономики и финансов г. Нальчик.

Библиографическая ссылка

Шогенцукова З.Х., Эфендиева Г.А., Казиева Б.В., Дымова З.С. ПОЛОЖЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО) И ТРЕБОВАНИЯ РОССИЙСКОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО ФОРМИРОВАНИЮ ОТЧЕТА О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ (ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ) // Современные проблемы науки и образования. – 2015. – № 1-1.;
URL: http://science-education.ru/ru/article/view?id=19601 (дата обращения: 19.04.2019). Предлагаем вашему вниманию журналы, издающиеся в издательстве «Академия Естествознания»

В МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» перечислены общие требования к составлению отчета о прибылях и убытках. В соответствии с ним к форме отчета о прибылях и убытках не предъявляются жесткие требования: конкретная форма разрабатывается хозяйствующим субъектом самостоятельно.

Отсутствует исчерпывающий перечень статей отчета о прибылях и убытках, не регламентированы их расположение и названия. Однако регламентирован перечень линейных статей, которые должны быть представлены в обязательном порядке:

1. Выручка;

2. Результаты операционной деятельности;

3. Затраты по финансированию;

4. Доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;

5. Расходы по налогу;

6. Прибыль и убыток от обычной деятельности;

7. Доля меньшинства;

8. Чистая прибыль или убыток за период.

По статье «Выручка» отражаются доходы от продажи, проката, аренды при обычной деятельности.

Данные по статье «Результаты операционной деятельности» формируются путем сложения доходов и вычитания из полученной суммы всех расходов по осуществленным операциям, например, расходов на продажу продукции, административных расходов.

Статья «Затраты по финансированию» характеризует расходы, связанные с привлечением средств, например, кредитов и займов.

В случае наличия у предприятия инвестиций в ассоциированные или совместные компании, доля прибылей и убытков последних учитывается по методу участия.

Если предприятие имеет дочерние компании, их доля в финансовых результатах показывается в отчете о прибылях и убытках по статье «Доля меньшинства».

Вы также можете найти интересующую информацию в научном поисковике Otvety.Online. Воспользуйтесь формой поиска:

Еще по теме Структура отчёта о прибылях и убытках по МСФО.:

42. ФИНАНСОВЫЕ ОТЧЁТЫ (БАЛАНСОВЫЙ ОТЧЁТ, ОТЧЁТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ, КАССОВЫЙ ПЛАН, ДРУГИЕ СТАНДАРТИЗИРОВАННЫЕ ОТЧЁТЫ)

Как перевести российскую отчетность в международный стандарт Соснаускене Ольга Ивановна

2.1.2. Отчет о прибылях и убытках

Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 12 «Налоги на прибыль» введен в действие в 1979 году. Он и стал основой российского стандарта, позволяющего вести учет отложенного налога на прибыль, – ПБУ 18/02. Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на обычные и прочие, а также содержать следующие числовые показатели (согласно ПБУ 4/99):

1) выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);

2) себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов).

Состав показателей, подлежащих раскрытию в Отчете о прибылях и убытках, определен и п. 81 и 82 МСФО (IAS) 1:

Выручка;

Доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

Затраты по финансированию;

Прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

Прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

Прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании;

Расходы по уплате налога;

Прибыль или убыток.

Пунктом 87 МСФО (IAS) 1 установлен перечень обстоятельств, при которых статьи доходов и расходов должны раскрываться раздельно, к ним относятся:

Прекращение какого-либо вида деятельности;

Реструктуризация деятельности организации и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризацию;

Судебные разбирательства; другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов;

Списание стоимости запасов до величины возможной чистой стоимости реализации или основных средств до возмещаемой суммы, а также полное или частичное восстановление после таких списаний;

Выбытие объектов основных средств или инвестиций.

Доходы – это приобретение экономической выгоды за отчетный период, происходящее в форме увеличения активов или уменьшения обязательств. Это выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников. Доходами организации признается также увеличение выгод из-за поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Приведенное в ПБУ 9/99 определение незначительно, но все же сужает значение понятия «доходы» по сравнению с МСФО, ведь увеличение экономических выгод связывается с поступлением активов, тогда как в МСФО – и с увеличением их стоимости. В Принципах МСФО понятие «доход» связывается с отчетным периодом. В российском же определении термина указание на отчетный период отсутствует.

Доходы не всегда связаны с физическим поступлением активов, поскольку доходом признается и увеличение стоимости активов в результате проведенной переоценки. Критерии признания и оценки выручки устанавливаются МСФО (IAS) 18 «Выручка».

Главным показателем выступает выручка – денежные средства, поступающие на предприятие в результате реализации товаров, работ, услуг. Различают следующие виды выручки:

Выручка от реализации продукции;

Выручка от реализации основных средств;

Торговая выручка.

Валовая выручка – итоговая выручка предприятия в денежном выражении, полученная от реализации производимых товаров, работ, услуг либо собственных материальных ценностей.

Средняя выручка рассчитывается следующим образом: общий размер выручки от продажи продукции делится на количество проданной продукции (или на количество продукции, на которую предъявлен спрос); таким образом средняя выручка будет равна цене, по которой изделие продано, при условии, что все единицы изделий проданы по одинаковой цене.

Также непосредственное влияние на прибыль оказывает себестоимость, то есть денежное выражение текущих издержек производства и реализации продукции. Законодательством определен состав затрат, которые включают в себестоимость и учитывают при определении дохода – налогооблагаемой прибыли. В группу таких затрат входят расходы на материалы, накладные расходы, заработная плата, амортизация и т. д.

Различают следующие виды себестоимости:

базисная – себестоимость прошлого периода, взятая за основу расчета себестоимости текущего либо планового периода;

индивидуальная – сумма затрат на производство конкретного вида изделия;

себестоимость перевозок – затраты на транспортировку грузов (продукции), связанные со спецификой работы того или иного вида транспорта;

себестоимость реализованной продукции, текущая – оценка реализованной продукции по восстановительной себестоимости, т. е. в сумме затрат, необходимых для ее производства и потребления на данный момент;

технологическая – сумма затрат на организацию технологического процесса изготовления продукции и оказания услуг;

фактическая или отчетная себестоимость – себестоимость, определяемая на основе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период.

На уровень себестоимости, в первую очередь, оказывают влияние нормативные издержки – т. е. планируемые изначально издержки на производство, показывающие сколько должен стоить производимый продукт в условиях рационального использования трудовых, материальных и иных ресурсов. Нормативные издержки состоят из так называемых прямых издержек на материалы, прямых издержек на оплату труда и административных расходов. Накладные расходы закладываются в стоимость продуктов при помощи соответствующего коэффициента издержек, который вычисляется путем деления накладных расходов по смете на объем производства по смете.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступ к которой можно получить до даты утверждения или представления бухгалтерской отчетности (Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При расчете принимается во внимание:

1) изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанные с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) назначение материально-производственных запасов;

3) текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материально-производственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, выполнении работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость. Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Разницей между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» определяется показатель отчета о прибылях и убытках . Он имеет огромное значение в западной практике, т. к. на его основе высчитывается критическая точка убыточности организации, наличие которой определяется отрицательным значением данного показателя или значением его, близким к нулю. Для торговых организаций этот показатель определяется как разница между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство, исчисленная до вычета налога на прибыль.

Валовая прибыль (сверх прямых затрат) – величина превышения выручки от продаж над прямыми (переменными) затратами. Валовая прибыль также может рассчитываться и как удельная величина в расчете на стоимость каждой единицы продукции. Этот показатель очень часто используется при проведении анализа себестоимости (cost of goods sold); также может называться contribution to fixed cost and profit, gross margin.

Валовая прибыль – это обычно цена продажи данной единицы товара за вычетом переменных затрат на ее производство. Если величина валовой прибыли превысила постоянные накладные расходы, вся последующая валовая прибыль представляет собой чистую прибыль. Например, в случае кражи пальто из автомобиля может оказаться, что его стоимость подлежит возмещению по полису индивидуального страхования непредвиденных убытков и по полису страхования автомобиля. Из-за того, что владелец полисов может получить только стоимость пальто (он не может извлечь прибыль от кражи), то каждый из страховщиков компенсирует ему половину величины убытка.

Расходы – это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде, происходящее в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала. К расходам относится уменьшение выгод из-за «истощения активов», когда выбытия активов не происходит, а их стоимость тем временем снижается (например, расходом признается снижение стоимости актива в результате его уценки).

Выбытие же активов, связанное с выплатами в виде дивидендов, согласно Принципам МСФО, не обозначается как расход.

Расходы организации – это уменьшение экономических выгод, происходящее в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или возникновения каких – либо обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Так как термин «расходы» является, та скажем, зеркальным отражением термина «доходы», то и определению этого термина присущи те же недостатки, что и определению термина «доходы». Кроме того, в определение, сформулированное ПБУ 10/99, попадает выплата акционерам дивидендов, тогда как МСФО такое распределение расходом не признают.

Согласно МСФО (IAS) 1 все расходы разбиты на подклассы. Это помогает выделить составляющие результатов финансовой деятельности, которые могут различаться по таким характеристикам, как частота и потенциал прибыли или убытка.

Представление указанного анализа возможно в одной из двух форм, каждая из которых определяет формат Отчета о прибылях и убытках.

Первая названа методом «по характеру затрат». Такая форма предусматривает объединение расходов в Отчете о прибылях и убытках по их характеру (целевому назначению). Расходы тут не перераспределяются внутри организации в зависимости от их назначения.

При использовании данной формы классификации расходов соответствующий раздел Отчета о прибылях и убытках обычно выглядит так:

Вторая форма анализа – методом «по назначению затрат» или «по себестоимости продаж». Здесь предусмотрена классификация расходов в соответствии с их назначением как части себестоимости продаж или, к примеру, затрат на сбыт. Себестоимость продаж должна быть раскрыта обязательно.

Этот раздел Отчета о прибылях и убытках при использовании такой классификации обычно выглядит следующим образом:

ПБУ 18/02 позволяет отразить в бухгалтерской отчетности информацию о текущем налоге, который определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированный на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Правила признания доходов и расходов в целях налогообложения и определения налоговой базы по налогу на прибыль, установленные главой 25 НК РФ, гораздо более строгие, чем аналогичные правила, предусмотренные нормативными документами по бухгалтерскому учету. Именно поэтому состав доходов и расходов для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета очень часто не совпадает. Это в свою очередь вызывает отличия в соответствующих суммах прибыли.

Такие несовпадения не всегда возможно обойти, применяя одни и те же методы учета и принципы учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете. Именно по этой причине в подавляющем большинстве случаев полностью сблизить данные виды учета невозможно. Таким образом, налог на прибыль, который определяется из расчета налоговой базы, указываемой в налоговой декларации, отражается в бухгалтерском учете в том же виде без надлежащего обоснования. Также при расчете непосредственно чистой прибыли для выплаты дивидендов не учитывается влияние различий в порядках признания соответствующих величин в бухгалтерском и налоговом учетах.

Предполагалось, что организации будут вести полноценный налоговый учет в соответствии с главой 25 НК РФ, и все доказательства правильности расчета налога на прибыль можно будет получить именно там. Однако, как показала международная практика, должна быть взаимосвязь между бухгалтерским и налоговым учетом. Поэтому Минфин обратился к международному опыту, а именно к положениям МСФО, где существует аналогичная система отражения разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Указанные различия характерны не только для России, но и для многих стран.

В России правила расчета чистой прибыли в целях бухгалтерского учета закреплены в ПБУ 1, ПБУ 4, а соответствующие правила расчета прибыли в целях налогообложения – в главе 25 НК РФ.

По международным стандартам показ результатов деятельности (чистой прибыли или убытка) регламентирован МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», а также (в меньшей мере) МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность». Вопросы отложенных обязательств и налоговых активов регулируются «балансовым подходом», описанным в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль», который значительно отличается от российских правил, а тем более от российского налогового учета по налогу на прибыль из гл. 25 НК РФ.

Требования к раскрытию прибылей или убытков в МСФО. Цель МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки» – можно охарактеризовать как установку требований к раскрытию и порядку учета некоторых статей отчета об убытках и прибылях. Это необходимо для того, чтобы все компании предоставляли такие отчеты на определенной основе, в основном – в отношении отражения на финансовом результате изменений в учетной политике и исправления ошибок.

МСФО 1 определяет в отчете о прибылях и убытках статьи выручки, долю в прибылях и убытках ассоциированных организаций и совместной деятельности (для консолидации по долям), затраты на финансирование, расходы по налогам, суммарную прибыль или убыток после налогов от прекращенной деятельности, оценку активов при их выбытии. Таким образом, в МСФО убрано регламентированное содержание и формат отчета о прибылях и убытках. В этом состоит основное отличие от российских правил.

Обычная деятельность – это любая деятельность, осуществляемая компанией в виде одной из частей ее бизнеса, а также связанная с нею деятельность, которой компания занимается в ее продолжение.

Фундаментальные ошибки – это ошибки, которые выявлены в текущем периоде. Они носят важный характер, ведь при их наличии финансовые отчеты за один или более предшествующих периодов не могут считаться достоверными на момент их составления.

Каждая статья доходов или расходов должна включаться в расчет чистой прибыли или убытка за период. Однако, МСФО определяет целый ряд ситуаций, когда некоторые статьи прибылей и убытков могут исключаться из отчета о прибылях и убытках, согласно МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в расчетных бухгалтерских оценках и ошибки», это:

Последствия изменений в учетной политике;

Исправление фундаментальных ошибок.

В консолидированной финансовой отчетности прибыль или убыток распределяются между держателями акций материнской организации и группы с миноритарными акционерами. Если статьи доходов или расходов, показывающие прибыль или убытки от обычной деятельности по своему размеру и характеру таковы, что их раскрытие имеет огромное значение для объяснения результатов деятельности организации в отчетном периоде, то характер и величина этих статей должны показываться, соответственно, отдельно. Такими статьями являются:

Списание стоимости запасов до возможной чистой цены продаж, а основных средств – до возмещаемой суммы, а также восстановление этих списаний;

Выбытие объектов основных средств и нематериальных активов;

Урегулирование судебных споров;

Реструктуризация деятельности компании и восстановление любых резервов на затраты по реструктуризации;

Выбытие долгосрочных инвестиций;

Прочие восстановления резервов.

В отчете о прибыли и убытках можно применить всего два метода его структурирования (сама структура не регламентирована), а именно:

По наиболее простому методу характера расходов, подходящему для небольших компаний – (амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата);

По методу функций расходов, обеспечивающем пользователей более уместной информацией (себестоимость продаж, расходы на сбыт, административные расходы).

В соответствии с МСФО, раскрытие показателя прибыли в отчетности происходит по другим, отличающимся от российского учета, статьям… В отчете о прибылях и убытках появились новые для российского бухгалтерского учета статьи, среди которых можно, к примеру, назвать «Прибыль без учета доли меньшинства». Однако, при установлении минимума включения показателей в отчетность, международные стандарты исходят из принципа преобладания содержания над формой. Это дает возможность формировать отчетность хозяйствующих субъектов в наиболее понятной и интересной для инвесторов, собственников, аналитиков, банков форме. Руководству предприятия отчетность в таком виде помогает в выработке направлений развития организации и принятии в соответствии с этим управленческих решений.

Из книги Истинный профессионализм автора Майстер Дэвид

Отчет о прибылях и убытках на уровне проекта Вне зависимости от модели ценообразования, фирмы должны составлять отчет о прибылях и убытках для каждого проекта. С помощью базы данных, учитывающих все проекты, фирмы могут понимать, какие типы проектов для них наиболее

Из книги Бухгалтерский учет с нуля автора Крюков Андрей Витальевич

Отчет о прибылях и убытках Этот бухгалтерский отчет показывает компоненты, из которых сложилась сумма прибылей и убытков в правой части баланса. Отчет составляется по информации за определенный период. Отчет о прибылях и убытках организации «Белая ромашка» за месяц

Из книги Финансовый анализ автора Бочаров Владимир Владимирович

Отчет о прибылях и убытках на типовом бланке Информация, содержащаяся в «шапке» отчета о прибылях и убытках, во многом повторяет информацию «шапки» бухгалтерского баланса. Некоторая новизна типовых бланков бухгалтерских отчетов заключается в том, что цифровые

Из книги Практический аудит: учебное пособие автора Сиротенко Элина Анатольевна

2.3. Отчет о прибылях и убытках и его использование в аналитических целях В отчете «О прибылях и убытках» данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.В отчете «О прибылях и убытках», введенном

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

15.4. АУДИТ ОТЧЕТА О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ Отчет о прибылях и убытках является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.Перед началом проверки аудитор должен ознакомиться с

Из книги Теория бухгалтерского учета. Шпаргалки автора Ольшевская Наталья

Из книги 1С: Управление небольшой фирмой 8.2 с нуля. 100 уроков для начинающих автора Гладкий Алексей Анатольевич

I. отчет о прибылях и убытках за 2002 г В качестве альтернативного варианта организация может раскрывать вышеприведенную информацию о доходах, расходах, суммах прибыли (убытка), а также налога на прибыль, относящихся к прекращаемой деятельности (сегмента С), в

Из книги MBA в кармане: Практическое руководство по развитию ключевых навыков управления автора Пирсон Барри

92. Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете должны быть представлены такие показатели: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль

Из книги Бизнес-план на 100%. Стратегия и тактика эффективного бизнеса автора Абрамс Ронда

УРОК 95. Отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках также относится к числу основных форм бухгалтерской и управленческой отчетности. Чтобы получить такой отчет, выберите в панели действий раздела Финансы пункт Прибыли и убытки, при необходимости укажите

Из книги Бухгалтерский и налоговый учет прибыли автора Нечитайло Алексей Игоревич

Внутренние отчеты о прибылях и убытках В отчетах о прибылях и убытках, подготовленных для внутрифирменного использования, можно встретить и такие термины, как: себестоимость реализованной продукции; валовая прибыль; резервы на покрытие безнадежных

Из книги МВА за 10 дней. Самое важное из программ ведущих бизнес-школ мира автора Силбигер Стивен

Прогнозный отчет о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках (о доходах и расходах) призван отобразить степень прибыльности компании: сколько денег вы заработаете после учета всех расходов. Однако эта форма не позволяет получить полную картину общей стоимости вашей

Из книги автора

7.4. Прогнозный отчет о прибылях и убытках ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ,

Из книги автора

5.3. Формирование отчета о прибылях и убытках Наиболее значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода является соответствующий отчет, в котором представляются данные, определяемые действующим на дату его составления нормативным регулированием

Из книги автора

Отчет о прибылях и убытках Если балансовый отчет показывает итог на конкретную дату, то в отчете о прибылях и убытках отражается «поток» транзакций за конкретный период времени. Таким периодом может быть месяц, квартал или год. Компания получает доходы от продаж и несет

Из книги автора

Пример отчета о прибылях и убытках Рассмотрим отчет о прибылях и убытках магазина Bob’s Market, чтобы понять, как он работал в первый год (табл.

Из книги автора

Терминология отчета о прибылях и убытках Как и балансовый отчет, отчет о прибылях и убытках имеет ряд примечательных особенностей. В отчете о прибылях и убытках классификация расходов имеет чрезвычайное значение, так как по ней подсчитываются разные типы доходов. В