Главная Финансирование бизнеса Контроль за применением ккт. Налоговый контроль за применением контрольно-кассовой техники. Услуги без применения ККТ

Контроль за применением ккт. Налоговый контроль за применением контрольно-кассовой техники. Услуги без применения ККТ

Гендиректор – не только руководитель и «первое лицо» фирмы. Как единоличный исполнительный орган ООО он несет всю полноту ответственности за деятельность фирмы и свои решения перед контрагентами и участниками общества. На гендиректора, как на должностное лицо, распространяются санкции, предусмотренные гражданским, административным, налоговым и уголовным законодательством. Ответственность генерального директора ООО предполагает и наказание «рублем», и вполне реальные сроки заключения, невзирая на указание в организационно-правовой форме общества на «ограниченность» обязательств.

Материальная ответственность гендиректора

Руководитель организации единолично принимает решения по функционированию фирмы, зачастую совмещая свою работу с обязанностями главбуха. Во избежание злоупотреблений трудовой кодекс устанавливает, что лицо, занимающее должность гендиректора, должно отвечать за ущерб, нанесенный организации в результате ошибочных действий. Материальная ответственность генерального директора ООО распространяется не только на прямые убытки, возникшие по его вине, но и на упущенную из-за его бездействия выгоду.

В первом случае имеется в виду действительный материальный ущерб:

возмещение стоимости утраченного имущества;
компенсация издержек, понесенных лицом на восстановление прав, в нарушении которых виновен руководитель.

Во втором – недополученные доходы, которые общество могло заработать, если бы директор предпринял для этого все возможные шаги, своевременные и достаточные. Сам материальный урон, подлежащий возмещению со стороны гендиректора, рассчитывается в соответствии с нормами, установленными гражданским законодательством. Согласно ст. 53 п. 3 ГК РФ участники общества вправе потребовать от директора компенсации понесенных по его вине убытков в рабочем порядке, не обращаясь в сторонние инстанции.

Ответственность руководителя организации за долги

Долги, которые имеет фирма, практически невозможно «повесить» на ее собственников и наемного директора. В этом смысл и преимущество организационно-правовой формы ООО: в случае финансовой катастрофы учредители рискуют лишиться максимум своей доли в уставном капитале и части собственного имущества, находящегося во владении общества.

Однако здесь следует отличать задолженности, образовавшиеся у общества вследствие нормального хозяйственного риска, и умышленное доведение фирмы до несостоятельности. Если последнее удастся доказать, теоретически возможно взыскать долги компании из личного кармана ее руководителя и владельцев. Для этого закон о банкротстве (№127 – ФЗ от 26.10.2002 г.) предусматривает механизм субсидиарной ответственности генерального директора ООО и участников общества.

Поправки, внесенные в законодательство в 2009 году, существенно изменили практику привлечения к ответственности владельцев бизнеса и должностных лиц организаций за неисполненные обязательства перед кредиторами. Появилось новое понятие – «контролирующее должника лицо». Этот термин подразумевает определение человека, который де-факто, а не на бумаге, принимает все решения по судьбе фирмы. Если наемный менеджер сможет доказать, что все его действия, приведшие компанию к краху, были произведены по указанию реального «хозяина» бизнеса, то субсидиарная ответственность к нему применяться не будет.

Если же сам директор является собственником компании либо действует во вред финансовому положению фирмы заодно с учредителями, то решением суда всем им может быть вменено рассчитаться с кредиторами из личных средств. Чтобы привлечь к ответственности генерального директора ООО за долги, необходимо доказать его вину в банкротстве фирмы:

Неплатежеспособность ООО подтверждена официально, например, решением арбитражного суда.
В ходе суда установлена причинно-следственная связь между действиями /бездействием руководителя и невозможностью организации отвечать по своим обязательствам.

Также наказание директора наступает, если при рассмотрении претензий кредиторов выяснится отсутствие документов бухучета и отчетности или недостоверность отраженных в них данных. Это касается не только управляющего, который находился в должности на момент начала процедуры банкротства, но и его предшественников, виновных в доведении фирмы до несостоятельности. Ответственность генерального директора ООО после увольнения продолжается, и уйти от нее, просто написав заявление по собственному желанию, не получится. Об этом нужно помнить, подписывая сомнительные бумаги, участвуя в махинациях с налогами и прочих противозаконных действиях.

Такая норма была введена с целью предотвращения ситуаций, когда владельцам бизнеса легко удается избежать наказания за мошеннические схемы, просто сменив управленцев и состав учредителей, а также поубавить число желающих поработать «зиц-председателем» в фирмах-однодневках.

Административная ответственность гендиректора

С точки зрения ответственности за административные правонарушения, ООО и его руководитель являются отдельными субъектами: первое – как юридическое, второй - как должностное лицо. Наказание может накладываться и на организацию, и на директора, причем одно не заменяет и не отменяет другое.

Согласно КоАП, перечень «административки» со штрафом до 5000 рублей для гендиректора включает:

Нарушение прав потребителей (ст.14.7), санитарных требований (ст.6.3) и правил торговли по отдельным видам товаров (ст.14.15).
Незаконное кредитование (ст.14.11).
Мелкие правонарушения, поднадзорные налоговому ведомству:

несоблюдение сроков постановки на учет (ст. 15.3);
предпринимательская деятельность без регистрации и лицензирования (ст. 14.1);
задержка с подачей декларации (ст.15.5) и сведений о банковских счетах (ст.15.4);
сокрытие данных для налогового контроля (ст. 15.6);
работа без ККМ (ст.14.5);
несоблюдение кассовой дисциплины (ст.15.1) и порядка ведения бухучета и отчетности (ст. 15.11);
нарушение сроков отчетности по валютным операциям (ст. 15.25).

Штрафами в размере 5000–30000 рублей и /или дисквалификацией на 3 года наказываются:

нарушения законодательства в сфере рекламы (ст. 14.3), таможенного оформления (ст.16), госрегистрации юрлиц (ст. 14.25);
недобросовестная конкуренция (ст. 14.33), неправомерное использование чужого товарного знака (ст. 14.10);
фиктивное банкротство, преднамеренное доведение фирмы до банкротства (ст. 14.12);
ненадлежащее качество товаров и услуг (ст. 14.4);
непредоставление информации, требуемой антимонопольным (ст. 19.8) и органам власти (ст. 19.7.3);
несоблюдение порядка проведения общих собраний (ст. 15.23.1);
непредоставление сведений о зарубежных валютных счетах фирмы (ст. 15.25).

Крупные штрафы – свыше 30000 рублей или в размере, равном сумме валютной операции, - выплачивают руководители ООО за несоблюдение пожарной безопасности (ст. 204), миграционного законодательства в части привлечения иностранной рабочей силы с нарушениями (ст. 18.9, 18.15), осуществление незаконных операций с валютой (ст. 15.25).

Уголовное преследование генерального директора ООО

УК РФ предусматривает уголовную ответственность генерального директора ООО при совершении им преступных деяний против граждан и экономических махинаций в крупных размерах.

Многие статьи, по которым руководителю фирмы может грозить уголовное преследование, перекликаются с административными правонарушениями. Грань, после которой «административка» превращается в «уголовщину», определяется размером причиненного ущерба. Так, незаконное предпринимательство или намеренное банкротство могут квалифицироваться либо по КоАП, либо по УК, в зависимости от «размаха» деятельности: до 1,5 млн рублей или свыше соответственно.

За перечисленные действия уголовную ответственность несет лично директор организации без учета материального ущерба:

неправомерное увольнение /отказ в приеме на работу женщины беременной или с малолетним ребенком до 3 лет (ст. 145);
невыплата зарплаты персоналу больше двух месяцев из корыстных побуждений (ст. 145.1);
нарушение авторских прав (ст. 146, 147);
превышение полномочий (ст. 201);
коммерческий подкуп (ст.204).

К экономическим преступлениям, наказание за которые возлагается на гендиректора ООО, глава 22 УК РФ относит:

Что касается налоговых правонарушений, по ним уголовное наказание для руководства фирмы начинается при суммах задолженности от 2 млн. руб. за три подряд года. Во всех остальных случаях ответственность генерального директора ООО за неуплату налогов не наступает, поскольку субъектом здесь является юридическое лицо.

Санкции, которые предусматривает УК РФ для должностных лиц организаций по «некрупным» преступлениям, выражаются в виде:

штрафа до 300000 руб.;
ареста на срок до полугода;
общественных работ длительностью до 480 часов;
заключения в местах лишения свободы до 7 лет.

Более серьезные деяния наказываются штрафами до 1 млн. руб., принудительными работами на благо общества – до 5 лет, сроком лишения свободы – до 12 лет.

«Правила безопасности» для гендиректора ООО

Приведенные преступления и нарушения – далеко не все действия, за которые руководитель предприятия может понести наказание. В зоне его ответственности – неукоснительное соблюдение трудового законодательства, экологических требований, техрегламентов и прочие важные направления в работе фирмы. Но наибольшие риски для наемного менеджера несет «наследство», доставшееся ему от предшественника. Вновь пришедшему генеральному директору ООО необходимо предпринять меры, которые позволят обезопасить себя от ответственности за ошибки бывшего руководства.

Примерный алгоритм вступления в должность может выглядеть так:

Создание комиссии по передаче дел с указанием ответственных лиц и сроков.
Составление перечня дел, подлежащих передаче. В список включаются уставные документы, бухотчетность, лицензии, локальные нормативные акты организации, действующие договоры аренды, приказы, кадровые дела, списки МОЛ, финансовые документы и т.д.
Получение по акту-приема передачи печатей и штампов.
Выявление лиц, которые наделены правом подписи, имеют доверенности. Переоформление документов.
Получение списка всех банковских счетов, оформление новых карточек с образцами подписей.
Ревизия всех действующих договоров с клиентами, контрагентами, партнерами и расчетов по ним.
Проверка взаимоотношений с бюджетом: выявление задолженностей по налогам и сборам, принятие решений по их оплате или обжалованию.
Подача заявления на регистрацию изменений в ЕГРЮЛ в связи со сменой руководителя.
Уведомление контрагентов о вступлении в должность нового гендиректора фирмы.

Принимая решение возглавить ООО, нужно не только адекватно оценивать свои возможности, но и использовать всю доступную информацию для анализа «прозрачности» деятельности фирмы.

Начнем с терминологии. Генеральный директор (руководитель организации) — это физическое лицо, которое в соответствии с законом или учредительными документами организации осуществляет руководство этой организацией, в том числе выполняет функции ее единоличного исполнительного органа.

Иностранный гражданин — физическое лицо, не являющееся гражданином РФ и имеющее доказательства наличия гражданства (подданства) иностранного государства.

Правовое положение генерального директора-иностранца в нашей стране определяется различными отраслями права, в том числе гражданским, трудовым, административным и налоговым правом. При этом каждая отрасль права устанавливает свои особенности регулирования правового положения генерального директора-иностранца.

В настоящей статье мы остановимся на наиболее сложных вопросах правового положения генерального директора-иностранца, связанных с назначением его на должность, осуществлением своих функций и снятием его с должности.

Кроме того, поскольку в настоящее время большинство коммерческих организаций образованы в формах общества с ограниченной ответственностью (далее — ООО) или акционерного общества (далее — АО), то в статье мы будем рассматривать правовое положение генерального директора-иностранца применительно к данным организационно-правовым формам. В этой части статьи мы рассмотрим позицию генерального директора-иностранца с точки зрения гражданского права, а также трудового права с учетом изменений, внесенных в Трудовой кодекс законом от 30.06.2006 г. № 90-ФЗ и вступающих в силу 1 октября 2006 года.

Положение гендиректора-иностранца с точки зрения гражданского права

Для правового положения генерального директора с точки зрения гражданского законодательства не имеет значения, гражданином какого государства он является.

Правовое положение генерального директора как представителя юридического лица определяется Гражданским кодексом и специальными законами, которые предусматривают как общую компетенцию организации, так и компетенцию его органов управления (ст. ст. 52, 91, 103 ГК РФ).

Пункт 2 статьи 69 закона от 26.12.1995 г. № 208 ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) устанавливает, что к ведению генерального директора относятся все вопросы управления текущей деятельностью АО, за исключением вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров или совета директоров (наблюдательного совета) общества.

Из компетенции генерального директора ООО закон от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) также исключает вопросы, отнесенные к компетенции общего собрания участников ООО, совета директоров (наблюдательного совета) и коллегиального органа ООО (ст. 40 Закона об ООО).

Порядок назначения на должность генерального директора

Решение о назначении нового гражданина на должность генерального директора ООО/АО, принятое участниками/акционерами на собрании (или членами совета директоров на заседании), оформляется письменно и указывается в протоколе.

Чтобы избежать риска признания решения недействительным и, как следствие, отстранения вновь назначенного генерального директора от занимаемой им должности, необходимо неукоснительно соблюдать процедуру созыва и проведения общего собрания участников/акционеров.

Порядок созыва и проведения общего собрания участников ООО, а также порядок принятия им решения регулируются статьями 34-39 закона об ООО. Для АО порядок созыва и проведения общего собрания установлен статьями 48-63 закона об АО и постановлением ФКЦБ РФ от 31.05.2002 г. № 17/пс «Об утверждении положения о дополнительных требованиях к порядку подготовки, созыва и проведения общего собрания акционеров».

в обществе несколько участников/акционеров;
в организации один участник/акционер;
назначение генерального директора при создании ООО/АО.

В обществе несколько участников/акционеров

В ООО обязанность организации ведения протокола возложена на руководителя компании (п. 6 ст. 37 Закона об ООО). Но при этом не указано, что наполняет понятие «организация ведения протокола». Некоторые рассматривают эту обязанность как самостоятельное ведение генеральным директором протокола либо ведение протокола с помощью секретаря. Другие считают, что генеральный директор должен только провести избрание председательствующего собрания. По нашему мнению, ответ на этот вопрос нужно искать в уставе ООО.

Также часто возникает вопрос о том, кто вправе подписать протокол общего собрания участников. На практике чаще всего протокол подписывается председательствующим и секретарем общего собрания участников. Однако подобного прямого указания Закон об ООО не содержит. Кроме того, все лица, которые вступают с ООО в правоотношения, просят предоставить протокол об избрании генерального директора, подписанный всеми участниками общества, присутствующими на собрании. Такое же требование предъявляют к документу и налоговые органы при регистрации изменений. О них мы поговорим в окончании статьи, которое будет опубликовано в следующем номере.

Унифицированной формы протокола для ООО не существует, и, следовательно, общество вправе составить его в произвольной форме.

Протокол общего собрания акционеров составляется в двух экземплярах, его подписывает председательствующий на собрании и его секретарь.

Описанный порядок назначения на должность генерального директора применяется ООО/АО в равной степени как в отношении генерального директора, исполняющего свои обязанности только в качестве наемного работника, так и в отношении генерального директора, который, помимо управления обществом, является и одним из участников/акционеров этого общества.

Зачастую на одном и том же общем собрании участников/акционеров принимается решение о прекращении полномочий прежнего генерального директора и назначении на эту должность нового. В связи с этим необходимо упомянуть одвух ошибках, наиболее часто встречающихся в протоколах о назначении генерального директора.

Во-первых, при прекращении трудовых отношений с предыдущим генеральным директором, как правило, используют формулировки «расторгнуть трудовой договор с 1 июля 2006 года» или «уволить по собственному желанию с 1 июля 2006 года», что, по нашему мнению, не корректно. Указанные формулировки каждый понимает по-своему. При этом они не позволяют точно определить дату увольнения, поскольку «с 1 июля» может означать, что трудовой договор еще действует или уже прекратил свое действие.

Для разрешения этого вопроса необходимо обратиться к нормам Трудового кодекса. Так, в статье 77 Трудового кодекса указано, что «во всех случаях днем увольнения работника является последний день его работы».

Соответственно, в протоколе целесообразно будет использовать формулировку «расторгнуть трудовой договор 1 июля 2006 года».

При приеме на работу нового генерального директора вполне допустимо написать: «Назначить на должность генерального директора со 2 июля 2006 года», поскольку предлог «со» будет указывать, какого числа работнику следует приступить к работе, а не какого числа состоялся факт его утверждения в должности.

Во-вторых, совершенно очевидно, что два генеральных директора не могут исполнять обязанности руководителя общества в один и тот же день. Тем не менее, часто можно увидеть протокол общего собрания участников/акционеров о назначении генерального директора, содержащий такие сведения: «Освободить Иванова И.И. с занимаемой должности генерального директора ООО «Х» 1 июля 2006 года и назначить на должность генерального директора ООО «Х» Петрова П.П. с 1 июля 2006 года».

По мнению лиц, использующих подобные формулировки в протоколе о назначении генерального директора, в данном случае руководители имеют возможность передать и принять дела.

Однако, по нашему мнению, допускать такие казусы при оформлении документов не следует. Составляя протокол, надо учитывать, что днем увольнения является последний рабочий день предыдущего генерального директора, а первым днем работы нового генерального директора будет следующий день после проведения общего собрания участников/акционеров, но никак не тот же самый.

В организации один участник/акционер

Согласно статье 47 Закона об АО в обществе, все голосующие акции которого принадлежат одному акционеру, решение о назначении генерального директора принимается этим акционером единолично и оформляется письменно.

Следует отметить, что положения законодательства о порядке созыва общего собрания акционеров в данном случае применяться не будут, за исключением сроков проведения годового общего собрания акционеров.

Статья 39 Закона об ООО также устанавливает, что в обществе, состоящем из одного участника, решение об избрании генерального директора принимается единственным участником ООО единолично и оформляется письменно. При этом положения главы Закона об ООО, касающиеся созыва и проведения общего собрания участников, не применяются, за исключением сроков проведения годового общего собрания участников.

В случае если единственный участник/акционер сам занимает должность генерального директора ООО/АО или желает ее занять, то освободить себя от занимаемой должности или назначить на нее он может в любое время без соблюдения каких-либо формальностей.

Назначение генерального директора при создании ООО/АО

Назначение генерального директора при создании ООО/АО по сравнению с описанным выше порядком проводится намного проще, поскольку нет необходимости оформлять увольнение предыдущего генерального директора, а значит, одной серьезной проблемой меньше.

Если общество создают несколько учредителей, то прежде всего созывается общее собрание учредителей и в протоколе фиксируется решение о назначении генерального директора.

В случае создания общества одним учредителем решение принимается им единолично и оформляется письменно.

Если же единственный учредитель пожелает самостоятельно управлять организацией, то соответствующая запись в решении будет выглядеть так: «Обязанности генерального директора Общества возлагаю на себя».

Если единственный учредитель примет решение воспользоваться услугами наемного работника, то этот же пункт решения будет таким: «Избрать генеральным директором Общества Иванова Ивана Ивановича (паспортные данные) и подписать с ним трудовой договор сроком на один год».

… и еще о некоторых особенностях составления протокола

Напоминаем, что документ, составленный на нескольких листах, прошивается, листы нумеруются, а на обороте прошитый документ скрепляется подписями и печатями лиц, подписавших протокол (или решение единственного участника/акционера).

Обращаем внимание читателей на еще один интересный момент. Действующее законодательство не содержит требования об указании в протоколе (решении) паспортных данных нового генерального директора, поэтому каждый устанавливает для себя сам, вносить эту информацию в протокол (решение) или нет.

Тем не менее, данный вопрос важен, так как протокол (решение) о назначении генерального директора ООО/АО необходимо представлять в налоговые органы для регистрации, а также в банк для открытия расчетного счета либо смены банковской карточки, контрагентам.

Следует отметить, что если какой-нибудь государственный орган запросит у ООО/АО копии документа о назначении нового генерального директора, то организация вправе предоставить не всю копию протокола (решения), а только выписку из него. В последней можно указать только необходимые сведения, оставив все подробности о новом руководителе, в том числе его паспортные данные, в стенах общества.

Обратите внимание на оформление выписки. Последний реквизит протокола (решения) «подписи» переписывается так: копируются фамилии, имена, отчества, должности (если они указаны в оригинале) и пишется словосочетание «личная подпись».

Подписывает выписку тот человек, который ее сделал, и проставляет число, когда он ее оформил. Поскольку многие организации требуют, чтобы копии от имени организации заверял сам руководитель, то лицом, подписывающимся о верности выписки, может быть новый генеральный директор.

Порядок снятия с должности генерального директора

Помимо особенностей, рассмотренных выше, необходимо отметить следующее. В АО решение о досрочном прекращении полномочий генерального директора утверждается на общем собрании акционеров, если по уставу это не относится к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) (п. 3 ст. 69 Закона об АО). То же самое можно сказать об ООО (подп. 4 п. 2 ст. 33 Закона об ООО).

Положение директора-иностранца с точки зрения трудового законодательства

Для правового положения генерального директора-иностранца трудовое законодательство Российской Федерации в целом не устанавливает каких-либо исключений. Это можно объяснить тем, что, в соответствии со статьей 11 Трудового кодекса, нормы российского трудового права распространяются на иностранных работников, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами и международными договорами. Существующие федеральные законы в отношении иностранных работников, занимающих должность генерального директора ООО/АО, иное не предусматривают. Вместе с тем на практике возникают определенные вопросы, связанные с работниками-иностранцами, которые и будут рассмотрены ниже.

Правовое положение генерального директора в области трудовых отношений как работника определяется Трудовым кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, а конкретизируется в учредительных документах общества, локальных актах и договоре с генеральным директором.

Зачастую возникает вопрос, какой характер должен носить договор с генеральным директором — трудовой или гражданско-правовой. Ответ на него содержится в статье 274 Трудового кодекса, которая гласит: «Права и обязанности руководителя организации в области трудовых отношений определяются настоящим Кодексом, законами и иными нормативными правовыми актами, учредительными документами организации, трудовым договором».

Заключение трудового договора

Особенности заключения трудового договора с генеральным директором зависят от того, является он наемным работником или участником/акционером общества. Рассмотрим более подробно возможные варианты.

Наемный генеральный директор

Генеральный директор состоит в трудовых отношениях с собственником имущества ООО/АО.

Как было указано выше, руководитель организации назначается только по решению общего собрания участников/акционеров общества (совета директоров, наблюдательного совета). Соответственно, от имени собственника трудовой договор с генеральным директором заключает тот орган (лицо), который уполномочен учредительными документами ООО/АО.

От имени АО трудовой договор с генеральным директором, как правило, подписывает председатель совета директоров (или наблюдательного совета). Также это может быть человек, уполномоченный этим руководящим органом (п. 3 ст. 69 Закона об АО).

В ООО трудовой договор с генеральным директором от имени общества подписывает тот, кто председательствовал на общем собрании участников, где был избран генеральный директор либо участник ООО, который уполномочен решением общего собрания участников (п. 1 ст. 40 Закона об ООО).

От имени генерального директора трудовой договор, разумеется, подписывает сам директор. Печать при этом на его подпись не ставится, так как генеральный директор в данном случае действует не от имени юридического лица, а от своего имени, как физическое лицо (работник, который заключает трудовой договор со своим работодателем).

Во избежание ненужных разногласий и недоразумений в будущем трудовой договор следует прошить, его листы пронумеровать, как было описано в случае с протоколом (решением). Если такой порядок делопроизводства вызывает затруднения, то необходимо, чтобы стороны завизировали каждый лист трудового договора.

Генеральный директор является участником/акционером общества

Если ООО/АО имеет несколько участников/акционеров и один из них является генеральным директором, то трудовой договор составлять также необходимо. От имени общества его может подписать другой участник/акционер.

На практике часто возникает вопрос о необходимости заключения трудового договора в случае, когда генеральным директором является единственный участник/акционер общества.

Некоторые специалисты придерживаются мнения, что этого делать не нужно, поскольку действие положений статьи 275 Трудового кодекса, регулирующих порядок заключения трудового договора с руководителем, не распространяется на руководителей, которые одновременно являются единственными участниками/акционерами общества. Об этом прямо сказано в 273 статье Трудового кодекса.

Другие специалисты утверждают, что трудовой договор с генеральным директором общества, который является единственным участником/акционером, заключать необходимо в силу статьи 16 Трудового кодекса. И никаких исключений из этого правила законодательство не предусматривает. В этом случае генеральный директор поставит в трудовом договоре две подписи. Также от имени общества трудовой договор может подписать заместитель генерального директора или иное уполномоченное лицо. К такому же мнению в аналогичной ситуации пришел и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 19.05.2004 г. по делу № А13-7545/03-20.

По нашему мнению, трудовой договор все же лучше составить. Дело в том, что налоговые инспекторы могут исключить оплату труда генерального директора из расходов организации при налогообложении налогом на прибыль, если трудового договора не будет. Сошлются они при этом на пункт 21 статьи 270 Налогового кодекса, в котором сказано, что вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором, налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Поэтому, чтобы не вступать в споры с налоговыми органами, целесообразно составлять трудовой договор даже в том случае, когда генеральным директором является единственный участник/акционер ООО/АО.

… и еще о некоторых особенностях заключения трудового договора

Согласно пункту 2 статьи 32.11 Кодекса об административных правонарушениях при заключении трудового договора лицо, уполномоченное подписать договор с генеральным директором, обязано запросить информацию о наличии дисквалификации физического лица в органе, ведущем реестр дисквалифицированных лиц .

Таким учреждением, согласно постановлению Правительства РФ от 02.08.2005 г. № 483, является Министерство внутренних дел России. Информация, содержащаяся в реестре дисквалифицированных лиц, открытая. Все заинтересованные вправе получить за определенную плату выписки, содержащие сведения о дисквалифицированных лицах.

О том, как получить информацию из реестра, можно узнать из Положения о формировании и ведении реестра дисквалифицированных лиц, утвержденного постановлением Правительства РФ от 11.11.2002 г. № 805.

Естественно, с дисквалифицированным лицом общество не вправе заключать трудовой договор и назначать его на должность генерального директора.

Следует отметить, что при назначении на должность руководителя ООО/АО единственного участника/акционера общества вопрос о наличии дисквалификации должен решаться последним без каких-либо исключений, и в случае наличия дисквалификации такое лицо генеральным директором быть не может.

Нормами статьи 67 Трудового кодекса установлено, что трудовой договор заключается в письменной форме. В то же время никакого упоминания о том, на каком языке должны заключаться трудовые договоры, нормы Кодекса не содержат. По смыслу указанной выше статьи содержание разделов трудового договора должны понимать как работодатель, так и работник.

При этом на основании пункта 1 статьи 15 закона Российской Федерации от 25.10.1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации» в деятельности государственных органов, организаций, предприятий и учреждений РФ используются государственный язык России, государственные языки республик и иные языки народов РФ. А на основании пункта 1 статьи 16 данного закона на территории нашей страны официальное делопроизводство в государственных органах, организациях, на предприятиях и в учреждениях ведется на русском языке как государственном.

Поскольку государственным языком в России, согласно пункту 1 статьи 68 Конституции, является русский язык, прежде всего, следует составить трудовой договор для каждого работника на русском языке, после чего перевести его на национальный язык сотрудника и нотариально заверить.

Соответственно, как в организации, так и у работников-иностранцев, будут храниться по 2 экземпляра трудовых договоров (на русском языке и на национальном языке сотрудника), подписанных обеими сторонами трудового договора.

Если этот вариант по каким-либо причинам для общества не приемлем, то трудовой договор можно составить одновременно на двух языках.

Приказ о приеме на работу

На практике возникают вопросы о форме приказа, который генеральный директор издает при вступлении в должность, а также о формулировке, содержащейся в данном документе.

Поскольку приказ является первичным учетным документом для начисления заработной платы, необходимо обратиться к Федеральному закону от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно пункту 2 статьи 9 указанного закона первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Так как постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. № 1 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, представляется, что и приказ о приеме на работу генерального директора следует составить в унифицированной форме № Т-1.

По нашему мнению, генеральный директор сам должен издать приказ по форме № Т-1. Обычно там присутствует следующая формулировка: «Во исполнение решения учредителей приступаю к исполнению обязанностей генерального директора с такого-то числа».

Отсутствие приказа о начале работы государственные инспекторы труда могут расценить как нарушение, за которое полагается штраф по статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях. Общество может быть оштрафовано на сумму от 300 до 500 МРОТ (30 000-50 000 руб.), или его деятельность может быть административно приостановлена на срок до 90 суток. Сам же генеральный директор может подвергнуться штрафу от 5 до 50 МРОТ (500 — 5 000 руб.).

Записи в трудовой книжке

Трудовая книжка, согласно статье 66 Трудового кодекса, является основным документом о трудовой деятельности и стаже работника. Причем для того, чтобы выполнить эту функцию в полной мере, она должна соответствовать установленному образцу и вестись по строго определенным правилам. Только грамотно и аккуратно заполненная книжка может гарантировать отсутствие у физического лица проблем при смене места работы.

Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше 5 дней, в случае если работа в этой организации является для работника основной. Поскольку нормы трудового законодательства в одинаковой мере распространяются на иностранных работников, то вести трудовую книжку для работника-иностранца также необходимо.

Порядок ведения трудовых книжек, также как новая форма для них (образца 2004 года), утверждены постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 г. № 225. Кроме того, в соответствии с этим документом разработана и Инструкция по заполнению книжки, утвержденная постановлением Минтруда России от 10.10.2003 г. № 69. Правда, что касается непосредственно формы трудовой книжки, то, как справедливо заметили работники Федеральной службы по труду и занятости, в настоящее время действующей является форма не только упомянутого, но и старого образца, утвержденная Постановлением Совмина СССР и ВЦСПС от 06.09.1973 г. № 656.

При ведении трудовой книжки споры, как правило, возникают вокруг документа, который должен быть назван в графе 4 раздела трудовой книжки «Сведения о работе» в качестве основания внесения записи. Если при приеме на работу всех работников обычно пишут «Приказ № __ от __ г.», то при заполнении трудовой книжки генерального директора многие начинают сомневаться в правомерности совершения аналогичных действий.

Сомнения вызывает тот факт, что порядок приема на работу генерального директора предполагает наличие и такого документа, как протокол общего собрания участников/акционеров (решение единственного участника/акционера). На первый взгляд кажется, что именно этот документ и будет являться основанием для внесения записи в графу 4 трудовой книжки.

Однако прием на работу должен быть оформлен приказом работодателя, изданным на основании трудового договора (ст. 68 ТК РФ).

Согласно пункту 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек в графу 4 заносятся дата и номер приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, согласно которому сотрудник принят на работу. Из чего следует, что в графу 4 трудовой книжки вносятся реквизиты приказа. Такие же рекомендации содержатся в Указаниях по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, являющихся Приложением к постановлению Госкомстата России от 05.10.2004 г. № 1. Так, в отношении унифицированной формы № Т-1 в данном нормативно-правовом акте сказано: «На основании приказа (распоряжения)… вносится запись в трудовую книжку о приеме работника на работу и заполняются соответствующие сведения в личной карточке (форма № Т-2 или № Т-2ГС (МС), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (форма № Т-54 или № Т-54а)».

Необходимо отметить некоторые особенности при заполнении трудовой книжки для генерального директора-иностранца, которые, впрочем, относятся в полной мере и к рядовому работнику-иностранцу.

Зачастую возникает вопрос, каким образом выполнить обязанность по ведению трудовой книжки, если ранее внесенные записи о работе сделаны на национальном языке работника, а сама трудовая книжка изготовлена по форме, утвержденной зарубежными нормативными правовыми актами.

Специалисты Федеральной службы по труду и занятости в Письме от 15.06.2005 г. № 908-6-1 разъяснили, что продолжать заполнять такую трудовую книжку российский работодатель не вправе. В статье 66 Трудового кодекса сказано о трудовых книжках именно установленного образца, а к таковым, как отмечено выше, в России в настоящее время относятся «советская» и российская формы (образца 1974 и 2004 годов соответственно).

Таким образом, трудовая книжка никак не может соответствовать форме, не признаваемой на территории России, и принять ее российский работодатель не сможет. Международными договорами также не предусмотрена возможность приема в нашем государстве подобных иностранных документов. Вывод напрашивается сам собой и изложен в указанном Письме: для работника-иностранца необходимо завести российскую трудовую книжку (нового образца, введенного в действие с 1 января 2004 года).

Еще один вопрос, который может возникнуть у российского работодателя: следует ли «переносить» в новую трудовую книжку российского образца «заграничный» стаж иностранного работника. На этот вопрос Федеральная служба труда и занятости дает отрицательный ответ.

Сведения о непрерывном трудовом стаже требуются при назначении работнику трудовой пенсии. Получать же ее иностранец будет в своем государстве. Поэтому в российской трудовой книжке записи из «иностранной» трудовой книжки не нужны.

Не требуется и обратная процедура — внесение записи о работе в России в иностранную трудовую книжку. Такой стаж может быть учтен на родине иностранца, если она является участником СНГ (Соглашение стран СНГ от 13.03.1992 г.). Однако вносить соответствующие записи — прерогатива компетентных органов той страны, гражданином которой является иностранный работник.

Следует отметить, что ситуация с работником-иностранцем может складываться и по-другому. Например, на его национальном языке в трудовой книжке будет сделана лишь часть записей, а первоначальные записи при этом внесены по-русски. Все это признаки того, что перед вами как раз образец старой, «советской» формы, которая не отменена и признается в России. В этом случае нет необходимости заводить новую книжку, достаточно продолжить ее, внеся соответствующую запись на русском языке.

Особенности труда генерального директора

Особенности труда генерального директора помимо общих положений установлены также в специальной главе 43 «Особенности регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа» Трудового кодекса.

Среди особенностей следует отметить:

Рассмотрим некоторые особенности труда генерального директора.

Срок договора, заключаемого с генеральным директором, определяется учредительными документами общества или соглашением сторон договора (ст. 275 ТК РФ). Также отметим, что, согласно пункту 1 статьи 40 Закона об ООО и пункту 1 статьи 11 Закона об АО, длительность полномочий генерального директора общества определяется уставом общества.

Условие о прохождении испытания не всегда может быть прописано в договоре с генеральным директором. Дело в том, что, согласно статье 70 Трудового кодекса, испытание при приеме на работу не устанавливается для лиц, избранных на выборную должность или на работу по конкурсу.

При этом Закон об ООО устанавливает, что образование единоличного исполнительного органа (генерального директора) происходит путем его избрания общим собранием участников. В АО генеральный директор, как правило, также избирается общим собранием акционеров.

Такие генеральные директоры, прошедшие процедуру выборов, будут освобождены от дополнительной проверки их профессиональных способностей.

Размер заработной платы генерального директора общества определяется по соглашению сторон трудового договора (ст. 145 ТК). Вместе с тем условия оплаты труда по трудовому договору не могут быть ухудшены по сравнению с установленными законами, иными нормативными правовыми актами, соглашением (ст. 135 ТК). То есть генеральному директору должна начисляться заработная плата не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда (МРОТ).

Согласно статье 276 Трудового кодекса генеральный директор общества может занимать оплачиваемые должности в других организациях только с разрешения уполномоченного органа ООО/АО, либо участников/акционеров общества, либо уполномоченного участниками/акционерами лица (органа). Тогда в трудовом договоре необходимо обязательно указать, что работа является совместительством (ст. 282 ТК РФ).

Также генеральный директор ООО/АО не может входить в состав органов, осуществляющих функции надзора и контроля в данном обществе, в котором он занимает свою должность (ст. 276 ТК РФ).

Очень важным условием трудового договора с генеральным директором является определение его материальной ответственности. Руководитель общества несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный обществу (ст. 277 ТК РФ).

Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния, а также необходимость для работодателя произвести затраты или излишние выплаты на приобретение или его восстановление (ст. 238 ТК РФ).

В случаях, предусмотренных федеральным законом, генеральный директор возмещает обществу убытки, причиненные его виновными действиями.

Помимо основных существенных условий трудового договора, перечисленных в статье 57 Трудового кодекса, которые необходимо указать в нем, существуют и иные.

Так, согласно пункту 6 статьи 11 закона от 29.07.2004 г. № 98-ФЗ «О коммерческой тайне», трудовым договором с генеральным директором общества должны предусматриваться его обязательства по обеспечению охраны конфиденциальности информации, обладателем которой являются общество и его контрагенты, и ответственность за обеспечение охраны ее конфиденциальности.

Ответственность генерального директора за нарушение сроков выплаты заработной платы

Генеральный директор, допустивший задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несет ответственность в соответствии с законодательством РФ (ст. 142 ТК).

Прежде всего руководитель общества несет полную материальную ответственность, о которой говорилось выше. Кроме того, генеральный директор несет административную ответственность согласно статье 5.27 Кодекса об административных правонарушениях.
Помимо материальной и административной ответственности для генерального директора предусмотрена и уголовная ответственность (ст. 145.1 УК РФ).

Прекращение трудового договора с генеральным директором

Генеральный директор является не только работником, но и выступает от имени ООО/АО. Поэтому независимо от основания увольнения решение о прекращении полномочий генерального директора утверждается уполномоченным на то органом ООО/АО. При этом Трудовой кодекс предусматривает несколько оснований для прекращения трудового договора с руководителем организации.

По общему правилу при расторжении трудового договора в связи с истечением срока его действия работник должен быть предупрежден работодателем в письменной форме не менее чем за 3 дня до последнего дня работы (ст. 79 ТК РФ). В отношении же генерального директора практическое применение этой нормы может стать проблематичным, поскольку Трудовой кодекс не определяет, от какого именно органа управления ООО/АО должно исходить такое предупреждение.

Прием и увольнение работников, сопряженные с изданием приказов о назначении на должность, переводе или увольнении, осуществляются генеральным директором общества (п. 2 ст. 69 Закона об АО, п. 3 ст. 40 Закона об ООО). Следовательно, иные органы управления обществом, в том числе общее собрание его участников/акционеров, не наделены полномочиями уведомлять генерального директора, нанятого на работу по трудовому договору, о нежелании продлевать трудовые отношения с ним на новый срок.

Для разрешения этой сложной ситуации мы предлагаем органу, в чью компетенцию входит назначение генерального директора ООО/АО, принять решение об образовании (назначении) нового генерального директора общества, которое вступит в силу не тут же, а лишь спустя 3 дня. В этом случае возможно не только расторгнуть договор с прежним генеральным директором по причине истечения срока его действия, но и соблюсти соответствующие требования статьи 79 Трудового кодекса.

Руководитель может прекратить трудовые отношения с обществом и по собственному желанию. Однако, в отличие от рядовых работников, перед уходом он обязан отработать не обычные две недели, а целый месяц (ст. 280 ТК РФ). При этом в трудовую книжку вносится запись со ссылкой на пункт 3 статьи 77 Трудового кодекса — увольнение по собственному желанию.

Кроме того, в трудовой книжке нужно указать и реквизиты документа, на основании которого увольняется директор. Как правило, указывают номер и дату протокола общего собрания участников/акционеров (решения), на котором было принято решение о досрочном прекращении полномочий генерального директора. И по большому счету ошибкой это не является. Однако теоретически бывший генеральный директор может продолжить работу на фирме, но в другом качестве. Поэтому было бы более верным ссылаться в трудовой книжке на документ, который говорит именно об увольнении генерального директора, то есть о прекращении действия с ним трудового договора. И наиболее удобным вариантом является прописать это также в протоколе (решении).

Поскольку назначение руководителя организации относится к компетенции участников/акционеров ООО/АО, то, помимо общепринятых оснований расторжения трудового договора по инициативе работодателя (сокращение численности или штата работников, несоответствие работника занимаемой должности, неправомерное использование имущества и т.д.), трудовые отношения с генеральным директором могут быть прекращены в результате смены собственника имущества организации, то есть смены участника/акционера (п. 4 ст. 81 ТК РФ).

Так, новый участник/акционер вправе расторгнуть трудовой договор с генеральным директором не позднее 3 месяцев со дня возникновения права собственности на имущество ООО/АО (ст. 75 ТК РФ). Отстраненному от должности генеральному директору новый участник/акционер обязан выплатить компенсацию в размере не ниже 3 среднемесячных заработков (ст. 181 ТК РФ).

При реорганизации ООО/АО трудовые отношения с генеральным директором продолжаются. Отказ продолжать работу в связи с указанными обстоятельствами влечет для руководителя прекращение трудовых отношений (п. 6 ст. 77 ТК РФ).

Вместе с тем, статья 81 Трудового кодекса содержит основания для расторжения трудового договора, относящиеся только к директору. Руководителя могут уволить, если он, во-первых, принял необоснованное решение, которое повлекло за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу общества (п. 9 ст. 81 ТК РФ). И, во-вторых, если он однократно грубо нарушил свои трудовые обязанности (п. 10 ст. 81 ТК РФ).

Кроме того, статья 278 Трудового кодекса предусматривает дополнительные основания расторжения трудового договора с генеральным директором общества, а именно:

отстранение от должности генерального директора общества-должника в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве);
в связи с принятием уполномоченным органом юридического лица либо собственником имущества общества, либо уполномоченным собственником лицом (органом) решения о досрочном прекращении трудового договора;
иные основания, предусмотренные трудовым договором.

При увольнении генерального директора по одному из перечисленных оснований в трудовой книжке делается ссылка на соответствующий пункт статьи 278 Трудового кодекса.

Кроме того, в соответствии с новой редакцией Трудового кодекса в случае прекращения трудового договора с генеральным директором (п. 2 ст. 278 Кодекса) при отсутствии виновных действий (бездействия) директора ему выплачивается компенсация в размере, определяемом трудовым договором, но не ниже трехкратного среднего месячного заработка (ст. 279 ТК РФ).

В следующем номере мы коснемся правового положения директора-иностранца с точки зрения административного и налогового права. В частности, расскажем, в каких случаях нельзя принять на должность иностранца. Кроме того, остановимся на вопросах налогообложения подобного работника.

1 Понятие дисквалификации содержится в ст. 3.11 КоАП РФ.

Ситуация: могут ли налоговые инспекции проводить проверки правильности применения ККТ в отношении одной организации (предпринимателя) несколько раз в год?

Ответ: да, могут.

Количество проверок правильности применения контрольно-кассовой техники в отношении одной организации (предпринимателя) не определено ни регламентом, утвержденным приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, ни законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, ни другими нормативными актами. Поэтому налоговая инспекция может проводить проверки несколько раз в год.

Процедура проверки

В рамках проверки правильности применения ККТ инспекторы применяют следующие административные процедуры:

Проверка выдачи кассовых чеков, бланков строгой отчетности, товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств;

Предъявление поручения на проведение проверки;

Анализ документов, представленных организацией или предпринимателем;

Проверка соблюдения организацией (предпринимателем) требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения;

Оформление результатов проверки.

Такой порядок предусмотрен пунктом 20 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок проверки не может превышать пять рабочих дней с даты выписки поручения на проведение проверки (п. 19 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Проверка выдачи чеков

Факт выдачи (невыдачи) покупателям кассовых чеков инспекторы проверяют на основании поручения о проведении проверки (п. 22 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: вправе ли налоговые инспекторы проводить контрольные закупки в рамках проведения проверок соблюдения законодательства о применении ККТ?

Ответ: нет, не вправе.

Контроль за соблюдением законодательства о применении ККТ возложен на налоговые инспекции. При этом они вправе:

Проверять документы, связанные с применением ККТ;

Получать необходимые объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим при проведении проверок;

Проводить проверки выдачи организациями кассовых чеков (или иных документов, подтверждающих прием наличных денег, по требованию покупателя – в отношении продавцов на ЕНВД);

Применять административную ответственность в случаях и в порядке, установленных частью 2 статьи 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях, к организациям, которые нарушают требования Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

При этом согласовывать порядок проведения указанных мероприятий с органами внутренних дел инспекторам не требуется.

Об этом сказано в статье 7 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, в пункте 1 статьи 7 Закона РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 и подтверждено в письме ФНС России от 7 июля 2009 г. № ШТ-17-2/128.

Проверка выдачи кассовых чеков специалистами инспекций включает в себя:

Приобретение товара;

Оплату товара наличными деньгами или с использованием платежных карт;

Установление факта оформления (неоформления) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар.

При этом проверка может проводиться в форме:

Визуального наблюдения за приобретением и оплатой товара покупателями с применением (без применения) видео- и аудиотехники;

Аналитических мероприятий по выявлению фактов выдачи или невыдачи кассовых чеков.

Об этом сказано в пункте 23 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

При обнаружении достаточных данных, указывающих на наличие административного правонарушения, специалист налоговой инспекции (при наличии поручения) вправе возбудить дело об административном правонарушении в отношении виновного (подп. 1 п. 1 ст. 28.1 КоАП РФ, п. 53 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Таким образом, специалисты налоговой инспекции могут проводить контроль за правильностью применения ККТ только путем наблюдения за действиями продавца при продаже товара покупателям. Право на проведение контрольных закупок инспекторами Административным регламентом не установлено.

Организации (предприниматели), столкнувшиеся с фактом проведения налоговыми инспекторами проверок применения ККТ с нарушениями действующего законодательства, вправе обжаловать такие действия проверяющих в вышестоящем ведомстве (например, ФНС России) или в суде (подп. 11 и 12 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 138 НК РФ, подп. 4 п. 9 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: следует различать контрольную закупку и покупку, проводимую инспектором в качестве обычного покупателя. Дело в том, что проверяющие могут предъявить организации претензии, даже если они выявили факт неприменения ККТ не с помощью визуального наблюдения за другими покупателями, а самостоятельно приобретая товар (работу или услугу).

На различие между двумя понятиями указывал Минфин России в своем письме от 7 февраля 2006 г. № 03-01-15/1-23. Сотрудники налоговой службы действительно не наделены правом осуществлять проверочные закупки. Однако покупка товара (работы, услуги) в личное пользование для собственных нужд, проведенная в том числе в рамках проверки применения контрольно-кассовой техники, не выходит за рамки полномочий налоговой инспекции по контролю за соблюдением Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

Есть решения судов, подтверждающие эту позицию (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17 марта 2009 г. № Ф04-596/2009(1579-А03-3)).

В то же время некоторые судьи считают, что факт приобретения товара для собственных нужд, осуществленный в ходе проверки, следует считать контрольной закупкой (определение ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2009 г. № А29-7394/2009).

Новый регламент также напрямую не запрещает инспектору действовать в качестве покупателя. Процедура визуального наблюдения факта приобретения и оплаты товара подробно не описана (п. 23 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Инспектор может выполнить эту процедуру, в том числе и выступая одновременно в качестве наблюдателя и покупателя.

Таким образом, не исключено, что даже после вступления в силу нового регламента инспекторы будут использовать подобные формы контроля. Если организация столкнется с ними на практике, высоки шансы оспорить их в суде. На сегодняшний день арбитражной практики, учитывающей положения нового регламента, нет.

Ситуация: могут ли налоговые инспекторы использовать свидетельские показания при проверке правильности применения ККТ?

Ответ: да, могут.

В абзаце 20 пункта 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, сказано, что в случаях необходимости для участия в проверке привлекаются эксперты. О привлечении к проверке свидетелей в регламенте не указано. В то же время нет и запрета привлекать свидетелей.

В ходе проверки инспектор имеет право требовать необходимые письменные объяснения, справки и сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки (подп. 3 п. 7 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Такие сведения по вопросам, возникающим в ходе проверки, могут предоставить и свидетели.

Поручение на проверку

Поручение на проверку предъявляется проверяемому после проверки выдачи кассовых чеков. При этом пришедший на проверку инспектор должен иметь служебное удостоверение личности.

Представитель организации (предпринимателя) расписывается на поручении. Однако, если он откажется это сделать, проверку не отменят. Инспектор сделает в поручении отметку об отказе подписать документ.

Такой вывод следует из пунктов 28, 30–31 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Совет: в случае сомнений в подлинности поручения на проведение проверки позвоните в налоговую инспекцию и уточните полномочия инспекторов, пришедших на проверку.

Анализ документов, представленных организацией

Для проверки организация (предприниматель) представляет документы, связанные:

С приобретением, регистрацией, перерегистрацией ККТ;

Проверкой исправности, ремонтом, техническим обслуживанием ККТ, заменой программно-аппаратных средств;

Вводом в эксплуатацию, применением, хранением и выводом из эксплуатации ККТ;

Ходом регистрации контрольно-кассовой техникой информации о платежах и ее хранением.

Об этом сказано в пункте 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

К таким документам, в частности, относятся:

Паспорт ККТ;
- карточка регистрации ККТ;
- акт по форме № КМ-1;
- журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4;
- договор на техобслуживание ККТ;
- журнал по форме КМ-8.

На этих документах должны стоять отметки налоговой инспекции (п. 70, 72 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 29 июня 2012 г. № 94н, постановление Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132, п. 15 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470).

У организаций и предпринимателей в ходе проверки также могут запросить:

Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам по форме № КМ-3;

Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков ККТ, работающих без кассира-операциониста, по форме № КМ-5;

Распечатки отчетов из фискальной памяти ККТ и использованных накопителей фискальной памяти;

Контрольные ленты ККТ на бумажном носителе и (или) распечатки контрольной ленты, выполненные на электронном носителе;

Справку-отчет кассира-операциониста по форме № КМ-6;

Сведения о показаниях счетчиков ККТ и выручке по форме № КМ-7.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты (расчеты с использованием платежных карт) и без применения ККТ. Например, при оказании услуг населению с выдачей бланков строгой отчетности (п. 2 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае она должна предоставить документы, связанные с изготовлением, приемкой, учетом, хранением, выдачей, инвентаризацией и уничтожением бланков строгой отчетности:

Бланки строгой отчетности, их копии, корешки документов;

Информацию из автоматизированной системы о выпущенных документах;

Акт приемки бланков строгой отчетности;

Книгу учета бланков строгой отчетности;

Акт о списании бланков строгой отчетности.

Об этом сказано в пунктах 33 и 34 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Организация (предприниматель) может осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ также при ведении деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом по требованию покупателя налогоплательщик выдает документ, подтверждающий прием денежных средств (п. 2.1 ст. 2 Закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ).

В этом случае организация (предприниматель) должна представить копии товарных чеков, квитанций или других документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу) (п. 33 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Документы, необходимые для проверки, предоставьте в виде оригиналов или копий. Заверьте копию подписью руководителя (другого уполномоченного лица) и печатью (при наличии). Ниже реквизита «Подпись» нужно указать: заверительную надпись «Верно»; должность лица, заверившего копию; личную подпись; расшифровку подписи (инициалы, фамилию); дату заверения. Инспектор не вправе требовать нотариального удостоверения копий документов. Такой порядок предусмотрен пунктом 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н, и пунктом 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст.

Организация (предприниматель) должна представить документы в тот же день, когда ей предъявят поручение на проведение проверки, или в течение следующего рабочего дня (п. 36 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Ситуация: может ли налоговый инспектор в рамках проверки правильности применения ККТ запросить счета-фактуры или иные документы, обосновывающие суммы налогов?

Ответ: нет, не может, если к проверке они не относятся.

Налоговые инспекторы не вправе требовать документы и сведения, не относящиеся к предмету проверки. Об этом сказано в пункте 35 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: что будет, если организация (предприниматель) откажется представить документы, необходимые инспекторам для проверки правильности применения ККТ ?

За непредоставление сведений (информации) по запросу инспекторов предусмотрен штраф в размере:

– для должностных лиц и предпринимателей – 300–500 руб.;
– для организаций – 3000–5000 руб.

За неисполнение (несвоевременное исполнение) требования налоговой инспекции нарушителю грозит ответственность на основании статьи 126 Налогового кодекса РФ или статьи 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Однако в данных статьях речь идет о документах, необходимых для налогового контроля.

Формами налогового контроля являются налоговые проверки, получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверка данных учета и отчетности, осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также другие формы контроля, предусмотренные Налоговым кодексом РФ (ст. 82 НК РФ). Проверка правильности применения ККТ в этом перечне не перечислена.

Вместе с тем, данное нарушение можно приравнять к непредоставлению сведений (информации) по запросу инспекторов. Штраф за такое нарушение предусмотрен статьей 19.7 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Проверка ККТ

Если организация (предприниматель) использует ККТ, инспекторы проверяют наличие корпуса ККТ, идентификационного знака; марок-пломб и знака «Сервисное обслуживание».

Внимание: отсутствие марки-пломбы на ККТ квалифицируется как неприменение ККТ и может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16).

В то же время есть отдельные арбитражные решения, подтверждающие, что штрафа можно избежать, если снятие марки-пломбы произведено по просьбе инженера ЦТО (см., например, постановление ФАС Московского округа от 12 августа 2010 г. № КА-А40/9204-10).

Внимание: с 1 января 2013 года пунктом «б» постановления Правительства РФ от 17 декабря 2012 г. № 1319 обязанность поставщика наносить на корпус ККТ знак «Государственный реестр» отменена.

Таким образом, вся контрольно-кассовая техника, которая включена в Госреестр и выпущена после 1 января 2013 года, знаком «Государственный реестр» не маркируется.

Если корпус ККТ вскрыт, удален или разрушен, есть вероятность изменения или замены программно-аппаратных средств, обеспечивающих надлежащий учет денежных средств.

Внимание: все изменения в фискальной памяти производятся только при участии сотрудников налоговой инспекции.

Если организация (предприниматель) самостоятельно внесет изменения в фискальную память, это может послужить основанием для привлечения к административной ответственности по статье 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Указанной статьей предусмотрен штраф на сумму:

От 3000 до 4000 руб. – для руководителя организации;
- от 30 000 до 40 000 руб. – для организации.

Кроме того, за неправомерный доступ к компьютерной информации и несанкционированное изменение фискальной памяти (создание, использование и распространение вредоносных программ ЭВМ) возможна уголовная ответственность (ст. 272, 273 УК РФ).

Кроме того, проверяющие установят:

Соответствует ли ККТ фотографиям, прилагаемым к паспорту этой модели;

Не превышены ли нормативные сроки амортизации ККТ, модель которой была исключена из Госреестра;

Соблюдены ли сроки хранения документации, связанной с применением ККТ, – не менее пяти лет с даты окончания использования (п. 14 Положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470);

Соответствуют ли заводские (паспортные) и регистрационно-учетные данные ККТ фактическим;

Исправна ли ККТ (обеспечена ли печать кассовых чеков, регистрация информации о наличных денежных расчетах (расчетах с использованием платежных карт) на контрольной ленте и в фискальной памяти);

Соответствуют ли реквизиты, отпечатанные на кассовом чеке, перечню реквизитов, печатаемых на кассовом чеке применяемой моделью ККТ;

Соответствует ли время, отпечатанное на кассовом чеке, реальному времени;

Соответствует ли фактическое место установки ККТ данным, зафиксированным в документах о регистрации ККТ.

Такой вывод позволяет сделать пункт 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Ситуация: откуда можно узнать информацию о том, какие модели ККТ включены в государственный реестр ?

Государственный реестр ККТ ведет ФНС России (подп. 5.5.11 положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506, постановление Правительства РФ от 28 декабря 2011 г. № 1168, п. 1, 19 и 21 Административного регламента, утвержденного приказом Минфина России от 22 июля 2013 г. № 69н). Порядок ведения реестра, требования к его структуре и составу установлены Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 января 2007 г. № 39.

Актуальный список ККТ, включенной в Государственный реестр, можно загрузить на сайте ФНС России .

Услуги без применения ККТ

Если организация (предприниматель) оказывает услуги населению без применения ККТ, проведут проверку:

Реквизитов бланков строгой отчетности;

Реквизитов иных документов, подтверждающих прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Такой порядок предусмотрен пунктами 40 и 41 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Оформление результатов проверки

Результаты проверки соблюдения требований к ККТ, порядка и условий ее регистрации и применения инспекторы оформят актом в двух экземплярах (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В акте не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями сторон (п. 46 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Если проверяемая организация (предприниматель) уклоняется от подписания акта, акт направят по почте заказным письмом по местонахождению организации (местожительству предпринимателя). Такой порядок предусмотрен пунктом 49 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Акт должен быть составлен и вручен проверяемому в течение пяти рабочих дней после даты выписки поручения на проверку. Об этом сказано в пунктах 50, 51 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

В случае выявления нарушений законодательства РФ по применению ККТ инспекторы составляют протокол об административном правонарушении (ч. 1 ст. 28.2 КоАП РФ, п. 53 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Внимание: за невыдачу кассового чека или бланка строгой отчетности налоговая инспекция может оштрафовать:

- руководителя организации – на сумму от 3000 до 4000 руб.;
- кассира-операциониста – на сумму от 1500 до 2000 руб.;
- организацию – на сумму от 30 000 до 40 000 руб.

Такие правила установлены в статьях 14.5 и 23.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях и пункте 14 постановления Пленума Верховного суда РФ от 24 октября 2006 г. № 18.

На основании протокола будет оформлено постановление по делу об административном правонарушении (ст. 29.10 КоАП РФ). Это постановление организация (предприниматель) может обжаловать в региональном налоговом управлении (УФНС России) или в суде (п. 3 ч. 1, ч. 3 ст. 30.1 КоАП РФ, п. 11 постановления Пленума ВАС РФ от 27 января 2003 г. № 2).

Обжалование постановления о правонарушении

Срок и порядок обжалования должны быть указаны в самом постановлении по делу об административном правонарушении (п. 7 ч. 1 ст. 29.10 КоАП РФ). Жалобу на постановление по делу об административном правонарушении можно подать в течение десяти дней со дня вручения или получения копии постановления (ч. 1 ст. 30.3 КоАП РФ).

Если организация (предприниматель) не согласна с действиями (бездействием) инспекторов или решением по проверке, она вправе их обжаловать в досудебном порядке (п. 66 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). Организация (предприниматель) может обратиться в региональное налоговое управление (УФНС России) (п. 67 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

Унифицированной формы жалобы законодательство не предусматривает, однако есть реквизиты, которые обязательно нужно указать:

Наименование налогового ведомства, в которое направлена жалоба (либо фамилию, имя, отчество или должность соответствующего должностного лица);

Наименование заявителя, почтовый адрес, по которому должен быть направлен ответ или уведомление о переадресации жалобы;

Суть жалобы;

Подпись и дату.

При необходимости заявитель может приложить к жалобе документы (либо их копии) в подтверждение своих доводов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 69 и 70 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н.

Срок подачи жалобы в УФНС России составляет три месяца с момента, когда организация узнала (должна была узнать) о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Жалобу должны рассмотреть в течение 30 дней с момента ее регистрации (п. 71 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н). В исключительных случаях этот срок могут продлить не более чем на 30 дней (п. 72 регламента, утвержденного приказом Минфина России от 17 октября 2011 г. № 132н).

" № 6/2016

Какими новыми правами и обязанностями наделены налоговики при осуществлении контроля за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ? Изменилась ли административная ответственность пользователя ККТ?

Налоговые органы осуществляют свои полномочия по контролю за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядка и условий ее регистрации и применения, а также за полнотой учета выручки денежных средств в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа» (далее – Федеральный закон № 54-ФЗ), Законом РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (далее – Закон № 943-1), а также Положением о Федеральной налоговой службе . При этом порядок их действий прописан в административных регламентах, утвержденных приказами Минфина России от 17.10.2011 № 132н, 133н (далее – Административный регламент № 132н, 133н). Налоговики могут проконтролировать применение ККТ одновременно с проведением выездной налоговой проверки (Письмо Минфина России от 05.07.2013 № 03-02-08/26094).

С 15.07.2016 Федеральным законом от 03.07.2016 № 290-ФЗ изменены большинство положений Федерального закона № 54-ФЗ и Закона № 943-1. Какими новыми правами и обязанностями наделены в связи с этим налоговики при осуществлении контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ? Изменилась ли административная ответственность пользователя ККТ? Что необходимо учесть организациям при проведении в отношении них соответствующих проверок?

Новшества законодательства о ККТ.

С 15.07.2016 Федеральным законом № 54-ФЗ, в частности, установлены:

Таким образом, законодатели стремятся к созданию современной прозрачной автоматизированной системы полного учета выручки и контроля за применением ККТ (письма Минфина России от 01.09.2016 № 03-01-12/ВН-38831, от 14.09.2016 № 03-01-15/53640).

Переход на новый порядок работы.

Столь масштабные изменения требуют времени. Для этого Федеральным законом № 290-ФЗ организован плавный и поэтапный переход к новому порядку применения ККТ:

с 15.07.2016 предусмотрена возможность добровольного перехода на новый порядок;
с 01.02.2017 регистрация ККТ будет осуществляться только по новому порядку;
с 01.07.2017 старый порядок прекратит свое действие.

При этом у предприятий сферы услуг, владельцев торговых автоматов, а также лиц, применяющих ПСНО и спецрежим в виде уплаты ЕНВД (имеющих на сегодняшний день право не применять ККТ), в распоряжении имеется еще целый год для перехода на новый порядок работы: для них он станет обязательным с 01.07.2018.

Как разъясняет ФНС, применять доработанную для онлайн-передачи данных ККТ можно и после 01.07.2017. Для этого ряд моделей потребуется модернизировать, установив новое программное обеспечение и фискальный накопитель. Иными словами, если кассы доработаны, организации не требуется покупать новые (Информация ФНС России «О переходе на онлайн-кассы»).

Обратите внимание

Сохраняется прежний порядок применения ККТ на территориях РФ, на которых не может быть обеспечена передача информации о расчетах в адрес налоговых органов в электронном виде по причине отсутствия связи. При отсутствии сетей связи пользователю ККТ предоставляется возможность не передавать, а фиксировать только в фискальном накопителе ККТ информацию о расчетах.

Подытожим сказанное:

Дата перехода на онлайн-ККТ	Для кого важна	Порядок действий
	Пользователи, находящиеся на ОСНО и УСНО	До этой даты ККТ регистрируется в прежнем порядке. Регистрация и перерегистрация ККТ, которая не обеспечивает передачу ОФД каждого кассового чека или БСО в электронной форме, содержащих фискальный признак, с 01.02.2017 не допускаются
	Пользователи, применяющие ПСНО и систему налогообложения в виде ЕНВД	До этой даты можно осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующие товар (работу, услугу).
	Пользователи, оказывающие бытовые услуги населению	До названной даты вправе не применять ККТ при условии выдачи соответствующих БСО в установленном порядке. С 15.07.2016 до 01.07.2018 онлайн-ККТ применяется добровольно. С 01.07.2018 применяются только БСО, сформированные в электронной форме через автоматизированную систему для БСО
	Пользователи, осуществляющие торговлю с использованием торговых автоматов	С 15.07.2016 до 01.07.2018 онлайн-ККТ применяется добровольно

Как указанные изменения коснутся пользователей ККТ в части осуществления в отношении них контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки?

Новые полномочия налоговиков.

Пункт 2 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ наделяет налоговый орган следующими полномочиями в части организации контроля за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ:

Обязанности пользователей ККТ

Пользователи ККТ в силу ст. 5 Федерального закона № 54-ФЗ наделены, в свою очередь, рядом обязанностей, в частности:

представлять в инспекцию по запросам информацию и (или) документы, связанные с применением ККТ, при осуществлении налоговиками контроля и надзора за ее применением;
обеспечивать должностным лицам налоговых органов при осуществлении ими контролирующих функций беспрепятственный доступ к ККТ и фискальному накопителю, в том числе с использованием технических средств, и представлять контролерам документацию на них.

Пунктом 4 данной статьи закреплено, что документооборот между пользователями и налоговиками должен осуществляться через кабинет ККТ.

Кабинет ККТ.

Кабинет ККТ представляет собой информационный ресурс сайта ФНС, ведение которого осуществляется ведомством в установленном им порядке и который используется организациями, индивидуальными предпринимателями и налоговыми органами для реализации своих прав и обязанностей (ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ).

Обратите внимание

Данный ресурс пока не начал свою работу, но в ближайшем будущем сервис будет запущен: ФНС уже подготовила проект приказа (по состоянию на 30.09.2016), которым предлагается утвердить порядок, устанавливающий правила ведения кабинета ККТ на сайте ведомства.

Обеспечение доступа к сервису будет осуществляться высшим налоговым ведомством. В нем налоговики будут размещать большое количество информации и документов в электронной форме, касающихся проведения проверок применения ККТ в отношении пользователей, в частности:

запросы налоговых органов, направляемые в адрес пользователей ККТ в рамках проведения контроля и надзора за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ;
протоколы об административных правонарушениях и постановления по делам об административных правонарушениях, составленные и вынесенные налоговыми органами в отношении пользователей ККТ, предписания, информация о вступивших в законную силу судебных актах;
сообщения фискалов, указывающие на совершение лицом действий (бездействия), содержащие признаки состава административного правонарушения;
запросы, направляемые налоговиками в адрес ОФД.

В свою очередь, пользователи будут также вправе передавать через кабинет ККТ в электронной форме документы по запросу контролеров и ряд других сведений, требующихся ИФНС для осуществления контрольных функций.

Доступ пользователей к кабинету ККТ будет осуществляться через – юридического лица для организаций или личный кабинет налогоплательщика – индивидуального предпринимателя для коммерсантов.

Контрольные закупки теперь разрешены законом.

Проведение налоговиками контрольной закупки узаконено, что положило конец многолетним спорам о правомерности ее применения в отношении пользователей ККТ.

Напомним, ранее суды, опираясь на правовую позицию Президиума ВАС (Постановление от 02.09.2008 № 3125/08), указывали, что ИФНС должна проводить контрольную закупку, поскольку не числится среди органов, имеющих право на проведение подобного мероприятия в рамках оперативно-разыскной деятельности. В дальнейшем данная позиция была изменена, о чем свидетельствуют постановления ВС РФ от 29.07.2009 № 41-АД09-3, от 11.05.2012 № 45-АД12-4, а также Обзор судебной практики № 2 (2015), утвержденный Президиумом ВС РФ 26.06.2015.

Взаимоотношения с кредитными организациями.

В ходе осуществления контроля и надзора за соблюдением законодательства о применении ККТ, а также за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей налоговые органы также вправе запрашивать у банков информацию о наличии счетов и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по операциям на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств. Данные сведения выдаются кредитной организацией налоговикам в форме справок в течение трех дней со дня получения их мотивированного запроса (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 54-ФЗ).

Административная ответственность пользователя ККТ.

Право налоговиков привлекать к административной ответственности пользователей ККТ по-прежнему закреплено пп. 7 п. 7 Административного регламента № 132н. С 15.07.2016 скорректирована ст. 14.5 КоАП РФ, устанавливающая штрафы в части применения ККТ:

Основание для наказания	Пункт ст. 14.5 КоАП РФ	Размер штрафа
Основание для наказания	Пункт ст. 14.5 КоАП РФ	Первичное нарушение	Повторное нарушение (если сумма расчетов без ККТ составила, в том числе в совокупности, 1 млн руб. и более)
Неприменение ККТ		1. Должностные лица – от 1/4 до 1/2 размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее 10 000 руб. 2. Юридические лица – от 3/4 до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее 30 000 руб.	1. Должностные лица – дисквалификация на срок от от одного года до двух лет. 2. Юридические лица – административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (распространяется и на ИП)
Применение ККТ, не соответствующей требованиям (применение ККТ с нарушением порядка ее регистрации и перерегистрации, условий ее применения), юридическими лицами		1. Должностные лица – предупреждение или штраф в размере от 1 500 до 3 000 руб. 2. Юридические лица – предупреждение или штраф в размере от 5 000 до 10 000 руб.
Непредставление пользователем информации и документов по запросам налоговых органов или представление их с нарушением установленных сроков
Ненаправление пользователем ККТ покупателю кассового чека или бланка строгой отчетности в электронной форме либо непередача их на бумажном носителе покупателю (клиенту) по его требованию		1. Должностные лица – предупреждение или штраф в размере 2 000 руб. 2. Юридические лица – предупреждение или штраф в размере 10 000 руб.

*Данный вид ответственности применятся с 01.02.2017.

Обратите внимание

С 15.07.2016 срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства РФ о применении ККТ составляет один год со дня совершения правонарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).

Налоговые органы осуществляют контроль и надзор за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ, в том числе за полнотой учета выручки в организациях и у индивидуальных предпринимателей. Благодаря Федеральному закону № 290-ФЗ, утвердившему новый порядок работы с ККТ, изменены права и обязанности фискалов в части осуществления контрольных функций в отношении пользователей ККТ, а также введена новая административная ответственность последних в части применения онлайн-касс.

Отметим, что сам порядок проведения проверки ККТ налоговиками в рамках данной статьи не рассматривается. Это тема для отдельного материала. Полагаем, что в связи с новшествами законодательства изменится и механизм проведения данных проверок, что отразится в обновленных административных регламентах ФНС. Будем ждать изменений и оперативно освещать их на страницах нашего журнала.

Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506.

ОФД – это организация, созданная в соответствии с законодательством РФ, находящаяся на территории РФ, получившая в соответствии с законодательством РФ о применении ККТ разрешение на обработку фискальных данных. Фискальные данные – это сведения о расчетах, в том числе сведения об организации или индивидуальном предпринимателе, осуществляющих расчеты, о ККТ, применяемой при осуществлении расчетов, и иные сведения, сформированные ККТ или ОФД (ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ).

Форма (формат) и порядок направления налоговым органом запроса в банк утверждены Приказом ФНС России от 23.11.2010 № ММВ-7-6/633@.