Формирование и использование страховых резервов. Страховые резервы

Важной сферой движения средств каждой страховой организации связана с формированием - страховых резервов. Они предусмотрены для обеспечения будущих выплат установленных страховых сумм и страхового возмещения.

Резервы создаются отдельно по договорам страхования жизни, медицинского страхования, а так же по рисковым видам страхования. Страховые резервы создаются страховыми организациями путем соответствующих отчислений от постоянных поступлений страховых платежей (к ним относятся: страховые взносы, страховые премии), а также от части доходов, полученных от размещения временно свободных средств.

В состав резервов входят:

• а) технические резервы - это страховые резервы, которые создаются для стабильного обеспечения выполнения страховщиками взятых ранее обязательств по подписанным договорам страхования;
• б) свободные резервы - это страховые резервы, которые выполняют необходимые функции для дополнительного обеспечения платежеспособности страховщиков, и которые не связаны с конкретными обязательствами по ранее подписанным договорам страхования.

Как и в мировой практике, по принятой в настоящее время в России классификации выделяют страховые резервы:

• - по страхованию жизни (для накопительных видов страхования);
• - по видам страхования иным, чем страхование жизни (для рисковых видов страхования).

В первом случае срок действия договора устанавливается не менее одного года и выгодоприобретателю обещан инвестиционный доход; во втором случае срок действия договора не больше года и инвестиционный доход выгодоприобретателю не предполагается. Такое подразделение основано на двух главных признаках: сроке действия договора и предоставлении выгодоприобретателю инвестиционного дохода. В свою очередь, эти признаки и их значения отражают специфику двух больших групп видов страхования, обусловленную различием рисков, страховой зашиты, функций, технических принципов, согласно которым проводится страхование этих видов.

К первой группе - накопительным видам страхования - относятся договоры по страхованию жизни. Это договоры личного страхования, заключаемые на срок не менее одного года и, как правило, предусматривающие покрытие двух основных видов рисков: риска смерти и риска дожития. Тарифные ставки и резервы рассчитываются при помощи актуарных методов с использованием таблицы смертности и нормы дохода по инвестированию временно свободных средств, формирующих резерв взносов на страхование жизни. В структуру страхового взноса (в структуру его нетто-премии) для этих видов договоров кроме рискового взноса обязательно включается накопительный взнос. По условиям данного договора страхования этот взнос накапливается, растет за счет его капитализации. К моменту окончания срока действия договора появляется возможность получить сумму, уже увеличенную по сравнению с ее размером на момент заключения договора.

Накопленная в резерве взносов по накопительному виду страхования по отдельному договору сумма зависит, во-первых, от размера самого накопительного взноса, который, в свою очередь, связан со страховой суммой, выплачиваемой по риску дожития, во- вторых, от нормы дохода, т.е. от темпа капитализации, в-третьих, от срока и условий действия договора страхования. Для страхователя рост накопления в резерве взносов идет по правилу сложного процента, если иное в договоре не оговаривается особо. Заметим, что в зависимости от принятых схем накопления правила формирования резерва взносов по накопительным видам страхования могут быть разными.

Ко второй группе - рисковым видам страхования - относятся договоры иные, нежели договоры по страхованию жизни. Эти договоры заключаются на срок не более одного года, предусматривают только покрытие риска и не предполагают капитализацию взноса, т.е. они «не обещают» страхователю получение инвестиционного дохода. Договоры могут заключаться на несколько лет, но на основе ежегодного возобновления как годовые краткосрочные.

Резерв предупредительных мероприятии формируется страховой организацией для осуществления предупредительных мероприятий, направленных на снижение вероятности наступления страховых случаев или снижение размера возможного ущерба. С 2002 года образование этого резерва для страховой организации добровольное. Резерв формируется за счет структурного элемента страхового взноса -- части страхового взноса (нагрузки), которая предназначена для проведения предупредительных мероприятий поданному виду страхования. Средства резерва предупредительных мероприятий формируются и используются страховщиками на основании положения, разработанного ими и согласованного с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Резерв предупредительных мероприятий создается лишь в том случае, когда по правилам страхования в структуре страхового взноса этот элемент предусмотрен. Как правило, его доля в структуре брутто-премии не превышает 5%.

Величина технических резервов страховщика по видам страхования иным, чем страхование жизни, отражает неисполненные обязательства по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Метол их расчета основан на исполнении главного принципа ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесения доходов (страховых премий) к периоду, за который они заработаны, и учета убытков (страховых выплат) в отчетном периоде, в котором они возникли. Чем точнее методы, используемые при оценке таких обязательств, тем в большей степени технические резервы позволяют страховщику обеспечить предстоящие страховые выплаты. страховой резервный фонд инвестиционный

Резерв незаработанных премии страховая организация формирует для предстоящих выплат, т.е. для выполнения неисполненных или исполненных не до конца обязательств по договору страхования, если за оставшийся срок действия договора страховой случай все же наступит. На изменение величины обязательств страховщика перед страхователем в зависимости от истекшей части срока действия договора влияет возможность наступления страхового случая в тот или иной момент срока действия договора.

В зависимости от того, когда в течение срока действия договора страхования может произойти страховой случай, все договоры страхования делятся на три учетные группы. В первую группу входят договоры, по которым страховой случай может произойти в любой момент срока действия договора страхования. В третью группу входят договоры с «открытыми», неопределенными датами начала и (или) окончания срока действия договора.

Резервы убытков страховая организация формирует для аккумулирования средств на предстоящие страховые выплаты, когда страховая организация знает, что страховой случай уже произошел и страховые выплаты обязательно будут. В зависимости от того, насколько юридически обоснована заявка о наступившем страховом случае, в соответствии с российским страховым законодательством выделяют:

• - резерв заявленных, но не урегулированных убытков;
• - резерв произошедших, но не заявленных убытков.

Под заявленным убытком подразумевается денежное выражение ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам застрахованного лица в результате наступления страхового случая, о факте наступления которого заявлено страховщику (страховой организации) в порядке, предусмотренном законом или договором страхования.

Методика расчета резерва заявленных, но не урегулированных убытков на конец отчетного периода предусматривает наличие данных о состоянии этого резерва на начало отчетного периода и требует учитывать следующие факторы: сумму заявленных убытков за отчетный период, сумму убытков, оплаченных в течение отчетного периода.

Для выполнения обязательств по страховым выплатам, включая расходы на урегулирование, в ситуациях, когда о наступлении страхового случая в течение отчетного периода известно и, возможно, уже известно о размере ущерба, но правильно оформленной заявки на отчетную дату об убытке нет, страховщик формирует резерв произошедших, но не заявленных убытков. В соответствии с мировой практикой такие резервы формируются в валюте, принятой в договоре страхования. За основу для их расчета берут суммарную базовую премию, поступившую в течение года, предшествовавшего дате расчета резерва по всем договорам страхования. Под базовой премией по отдельному договору подразумевается страховой взнос, уменьшенный на размер комиссионного вознаграждения и средств, предусмотренных на проведение предупредительных мероприятий.

Как уже отмечалось, кроме обязательных страховых резервов страховщик имеет право создавать дополнительные страховые резервы, порядок формирования и использования которых должен быть согласован с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Дополнительные страховые резервы страховая организация создает в целях соблюдения принципа финансовой эквивалентности, в соответствии с которым денежные потоки от страхователей к страховщику (в размере рискового взноса) должны быть эквивалентны денежным потокам от страховщика к страхователям. Соблюдение данного принципа требует, чтобы страховщик всегда имел средства, достаточные для выполнения всех принятых им на себя обязательств.

Правила формирования традиционных технических страховых резервов при соблюдении определенных условий (достаточность страхового портфеля, неизменность уровня смертности и др.) предусматривают соблюдение этого принципа. Однако реальное несоблюдение некоторых условий, а также существующая система учета и налогообложения страховых организаций могут привести к тому, что реально в некоторый момент страховщик уже не будет иметь средств, которые ему еще могут понадобиться для выполнения своих обязательств. Именно с этой целью -- целью удержания части заработанных премий для выполнения будущих возможных обязательств -- страховая организация может создавать дополнительные страховые резервы. К числу наиболее распространенных дополнительных страховых резервов относятся резерв катастроф и резерв колебаний убыточности.

Резерв катастроф формируется лишь в том случае, когда правилами страхования данной страховой организации предусмотрено возмещение ущерба при крупных авариях, катастрофах, действии обстоятельств непреодолимой силы и т.д. Цель формирования резерва -- концентрация денежных средств для покрытия чрезвычайного ущерба, ставшего следствием крупномасштабной аварии или действия обстоятельств непреодолимой силы. Использовать средства этого резерва можно, только если специальными решениями органов власти произошедшее событие признано катастрофой. Порядок, условия формирования и использования этого резерва определяются самим страховщиком и согласовываются с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Резерв колебании убыточности представляет собой дополнительный финансовый источник для страховых выплат в том случае, когда значение убыточности в отчетном периоде превышает ее расчетный размер, который учитывается при определении страховых тарифов. Под убыточностью нужно понимать относительный показатель, исчисляемый как отношение всех страховых выплат либо к общей страховой сумме (убыточность страховой суммы), либо к суммарному размеру страховых премий. Так, если расчетная убыточность равна, к примеру, 0,6, а фактическая убыточность по итогам года составит лишь 0,4, это означает, что в этом году средства, полученные от страховых взносов, стали избыточными по сравнению с расчетными. Однако это не свидетельствует о том, что их можно рассматривать как доход страховой организации, поскольку в силу случайной природы выплат на следующий год убыточность может быть не только равна расчетной, но даже может превысить ее. Именно поэтому часть денежных средств (часть заработанных премий), отвечающая превышению расчетных выплат над фактическими, по итогам анализируемого года может уйти в резерв колебаний убыточности. За счет накоплений по итогам этого года появится возможность покрыть дополнительные выплаты в любом следующем году, когда реальная убыточность превысит расчетную. Порядок, условия формирования и использования этого резерва определяются самим страховщиком и согласовываются с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью.

Резерв по страхованию жизни страховая организация создает по отдельному договору страхования для выполнения неисполненных или исполненных не до конца обязательств по предстоящим выплатам, предусмотренным условиями данного договора страхования. В настоящее время согласно действующим в Российской Федерации нормативным актам страховщики образуют резервы по страхованию жизни на основании самостоятельно разрабатываемого Положения о формировании страховых резервов по страхованию жизни, согласованного с федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью. Резервы формируются в отдельности по каждому виду страхования жизни. Размер страховых резервов рассчитывается по состоянию на отчетную дату перед определением финансовых результатов от страховой деятельности. По существующей мировой практике резервы по страхованию жизни создаются в валюте, в которой осуществляется страхование.

Порядок образования резервов по страхованию жизни определяется особенностями и спецификой соответствующих договоров и расчетов:

• - долгосрочных договоров страхования (как правило, они заключаются на срок не менее одного года);
• - договоров страхования жизни, по которым страхователю обещан инвестиционный доход;
• - расчетов тарифов, страховых резервов, страховых выплат и выкупных сумм, при которых используются актуарные методы, предполагающие применение таблиц смертности и норм дохода в случае инвестирования временно свободных средств резервов по страхованию жизни.

Страхование жизни представляет собой совокупность видов личного страхования, предусматривающих обязанности страховщика по страховым выплатам в случаях:

• - дожития застрахованного до окончания срока страхования либо до определенных договором страхования даты или возраста застрахованного;
• - смерти застрахованного, наступившей в течение оговоренного срока страхования (срока действия договора);
• - выплаты пенсий (ренты, аннуитета) застрахованному, предусмотренных договором страхования, до окончания действия договора страхования.

Методики расчета резервов базируются на таблицах смертности, нормах дохода, тарифах по страхованию жизни, определяемых с помощью актуарных методов.

- обязательная процедура для страховщиков. В этом материале мы поговорим об общих принципах и более подробно остановимся на методах расчета их величин и нюансах выбора того или иного метода для конкретного вида страхования.

Финансовые принципы работы системы страхования

Сущность такого вида деятельности, как страхование, достаточно проста: «с миру по нитке - голому рубашка». Клиенты, обратившиеся за страхованием, вручают страховщику страховую премию (или взнос, или платеж) - каждый свою «нитку». В результате из этих премий у страховщика аккумулируется достаточно внушительное количество «ниток». Если в дальнейшем с кем-то из клиентов произойдет событие, оставившее клиента «голым», - страховщик, из аккумулированных у него средств, снова «оденет» клиента в рубашку, сделанную из имеющихся «ниток». Выражаясь не образно, при наступлении у клиента страхового случая страховщик выплатит ему возмещение, сформированное из всех собранных страховщиком для этих целей страховых премий.

Страховщик в первую очередь обязуется:

• Хранить аккумулированные средства (страховые фонды), полученные от клиентов. При этом может попробовать их приумножить допустимыми по закону способами (разместить).
• В любой момент иметь в наличии столько средств, чтобы обеспечить выплату возмещения по всем возможным произошедшим страховым случаям (осуществлять формирование страховых резервов).

Формирование и размещение страховых резервов

Основной принцип формирования средств в страховом фонде мы рассмотрели выше. В современной практике существует подразделение этих средств на несколько групп резервов в зависимости от видов страхования и целевого назначения резервов. В качестве основных можно выделить:

• Фонды по страхованию жизни - обособление выполняется по нескольким резонам:
• Страхование жизни относится к наиболее долгосрочным и существенным по стоимости проектам в этой сфере. То есть страховщик, с одной стороны, долгое время распоряжается суммами полученных страховых премий, с другой стороны - в этом виде страхования, по мировой практике, показатели размера страхового возмещения одни из самых высоких.
• Страхование жизни, как правило, обособляется и на уровне регулирующего законодательства, так, например, средства резервов по страхованию жизни нельзя тратить на расходы по другим страховым случаям.
• Резервы превентивных мероприятий - еще один специфический вид резервов. Его суть в том, что страховщик участвует в финансировании проектов, реализация которых должна привести к снижению вероятности наступления страховых случаев. Например, застраховывая автомобили и ответственность автовладельцев, страховая компания может участвовать в мероприятиях по ремонту и разметке дорог, приобретению оборудования и средств связи, применяемых для предотвращения ДТП и т. п. Для подобного участия формируется отдельный резерв. Теоретически средства данного резерва к чисто страховым не относятся (из этого резерва не выплачиваются сами возмещения). Вместе с тем суммы, направляемые в резерв, учитываются при формировании страховых тарифов.
• Технические резервы - резервы, обслуживающие и помогающие регулировать процесс страхования. Бывают:
• обязательные - резерв незаработанных премий; резерв убытков, которые уже заявлены, но еще не покрыты возмещением; резерв убытков, которые уже случились (страховой случай произошел), но к возмещению еще не заявлены;
• дополнительные - специальные резервы на покрытие убытков от чрезвычайных ситуаций (например, катастроф); резерв на продолжение выплат возмещения в случае, если у самого страховщика образовался убыток (стабилизационный резерв); иные виды резервов, которые страховщик считает обоснованно необходимыми в его деятельности.

Обязательность формирования страховых резервов установлена в ст. 26 закона «Об организации страхового дела в РФ» от 27.11.1992 № 4015-1. Основным документом, регулирующим порядок формирования резервов, исключая резервы по страхованию жизни, являются правила, утвержденные приказом Минфина РФ от 11.06.2002 № 51н «О» (далее - приказ № 51н). Формирование страховых резервов по страхованию жизни следует выполнять по порядку, утвержденному приказом Минфина РФ от 09.04.2009 № 32н.

Нормативы устанавливают порядок формирования страховых резервов в аспектах:

• вида и обязательности формирования;
• условий, когда нужно формировать;
• применимых методов расчета конкретного резерва;
• необходимой документации и сведений для расчета;
• требований к отражению формирования данного резерва в положении о формировании резервов страховой компании.

Страховщик может инвестировать средства, аккумулированные в страховых резервах. При этом должен соблюдаться ряд требований к таким инвестициям, устанавливаемых законом и регуляторами. Причина - основная обязанность страховщика - обеспечение в первую очередь сохранности доверенных ему средств. Видимо, поэтому регулирование порядка размещения средств страховых резервов в 2014 году было передано из ведения Минфина РФ в ведение Банка РФ. Банк страны выступает в роли органа страхового надзора за инвестированием страховых средств на основании ст. 26 закона от 27.11.1992 № 4015-1. Прежние правила размещения страховых резервных средств, установленные приказом Минфина РФ от 08.08.2005 № 100н, были отменены и заменены действующим указанием БР «О порядке инвестирования средств страховых резервов» от 16.11.2014 № 3444-У.

Основные нюансы размещения страховых резервов соответствуют рассмотренным нами в начале статьи основным обязанностям страховщика:

• инвестировать можно только в активы, исполнение обязательств по которым обеспечено (гарантировано) государством (РФ) или допускается Банком РФ, либо в том случае, когда достаточные безопасность и возвратность средств обеспечены самим видом актива (драгметаллы, недвижимое имущество);
• изложенный в указании № 3444-У порядок размещения резервов предполагает, что весь объем страховых резервов, имеющийся у страховщика, должен быть обеспечен соответствующими инвестиционными активами.

Методы расчета резервов в страховании

Чтобы лучше разобраться в процессе формирования страховых резервов (пошаговый порядок предложим далее), необходимо иметь представление о методах формирования оценочного значения резерва. Следует заметить, что в страховом бизнесе применяются сложные системы расчетов, базирующиеся на математической статистике, математическом моделировании и на теории вероятностей. Обычно вычислениями занимаются имеющие специальное образование и опыт люди - актуарии. Для целей данной статьи мы дадим достаточно упрощенное объяснение той или иной методики расчета, для общего понимания сути метода и ориентации в выборе метода при формировании страховых резервов . Надеемся, профессиональные актуарии нам это простят.

1. Актуарные расчеты.

Пример

Представьте, что перед вами огромный стол, по которому рассыпана куча деталей от детского конструктора. Детали четырех цветов: синие, красные, желтые и зеленые. При этом:

• синих - 50% от общего количества;
• красных - 30%;
• желтых - 15%;
• зеленых - 5%.

Вы начинаете брать в случайном порядке, не глядя, детали со стола и строить из них башню. При этом периодически отмечаете, сколько деталей того или иного цвета попало в конструкцию. Чем больше деталей вы используете - тем больше процент их соотношения в построенной башне будет соответствовать исходному распределению цветов в куче на столе.

Приведенный пример демонстрирует действие закона больших чисел, являющегося основой теории актуарных расчетов. Практический смысл состоит в том, что, имея достаточно большой объем статистической выборки по какому-то событию (деталям в башне), можно вычислить такую вероятность наступления страховых случаев (доли деталей конкретного цвета в башне), которая, скорее всего, и будет иметь место в действительности. Причем погрешность будет минимальной, если взят в работу достаточно большой объем информации (в постройке башни задействовано достаточное количество деталей).

Пример (продолжение)

Представим, что в страховую компанию обратились 4 клиента, все по поводу заключения договора о страховании жизни сроком на 10 лет. Одному из них 70 лет, другому - 55, третьему - 40 и четвертому - 25. Каков риск наступления страхового случая для каждого из них, чтобы правильно рассчитать страховой тариф и сформировать резерв? Для этих целей у актуариев есть специальная информация по смертности - таблицы, содержащие данные по возрастам и количеству страховых случаев для каждой группы. Объем информации, использованной в таблицах, таков, что действует закон больших чисел: можно применять среднестатистические значения для частных случаев. То есть, глядя в таблицу и на нашу башню из конструктора, мы можем:

• определить средний процент страховых случаев на ближайшие 10 лет для каждой возрастной группы, к которой относятся клиенты, и присвоить каждому уровню вероятности свой цвет;
• соотнести каждого клиента с соответствующим его группе цветом и ранжировать по степени вероятности наступления страхового случая (напоминаем, что значения примера условные):

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В математических дисциплинах, в том числе в статистике и теории вероятностей, числовая характеристика вероятности выражается числом в интервале от 0 до 1. При этом подразумевается, что 0 - невозможность (условная) события, а 1 - его полная достоверность (тоже условная). Поэтому прогнозные значения вероятности лежат в интервале от 0 до 1.

Определенная таким образом величина вероятности поможет нам правильно рассчитать страховой тариф (премию) для каждого клиента, а также спланировать формирование страховых резервов по группам клиентов. Так, по группе застрахованных на одинаковых условиях 70-летних нужно будет быть готовыми выплатить половину всех возможных возмещений, по группе 55-летних - 30% и так далее.

1. Метод pro rata temporis (в пропорции ко времени).

Метод применяется для формирования страховых резервов , связанных с течением срока договора страхования. Традиционным примером можно считать расчет резерва по незаработанной страховой премии. Суть метода такова: страховщик ведет деятельность постоянно и непрерывно. Договоры заключаются в разные даты и на разный срок. При этом на отдельно взятую дату в каждом договоре можно определить:

• уже истекший срок страхования, в течение которого не произошло страховое событие (и по которому можно считать страховую премию частично заработанной страховщиком);
• оставшийся срок договора, в течение которого событие еще может произойти (и премия по которому еще не заработана). На рисунке выделенная цветом - заработанная премия (ЗП), без выделения - не заработанная (НП):

На отчетную дату необходимо иметь представление о том, какая часть премий не заработана для правильного определения обязательств страховщика (НП на рисунке). НП подлежит обязательному резервированию.

Вычисляется НП исходя из длительности договоров:

НП = БСП × К,

БСП - базовая страховая премия (вся начисленная премия (брутто-премия) за вычетом вознаграждения страховщика и отчисления в резерв превентивных мероприятий);

К - коэффициент остающейся ответственности страховщика на период после даты отчета:

К = (Срок договора в днях – Количество дней, уже прошедших на дату расчета) / Срок договора в днях.

1. Методы 1/8 и 1/24.

Суть методов похожа на pro rata temporis, но они более усредненные и за счет этого более упрощенные. Период для расчета устанавливается не в днях, а в расчетных периодах по отношению к году:

• 1/8 - принимается период в 0,5 квартала (1,5 месяца);
• 1/24 - принимается период в 0,5 месяца.

При этом формула расчета К (по предыдущему пункту) изменяется так:

К = (Срок договора в периодах (1/8 или 1/24) – Число периодов, уже прошедших на дату расчета) / Срок договора в периодах.

ВАЖНО! При расчетах делается допущение: датой начала действия всех договоров принимается 15-е число месяца, в котором они заключены.

1. Специальные методы для расчета специальных резервов.

По некоторым видам резервов, например стабилизационному, в приложениях к приказу Минфина РФ № 51н приведены рекомендованные порядок и формула расчета. Поэтому останавливаться на них подробно не будем. Заметим только, что приведенные в приложениях к приказу № 51н ситуации и методики являются частными случаями актуарных расчетов. Просто сделали их специалисты регулятора и определили как оптимальные для формирования конкретного резерва.

Формирование страхового резерва: пошаговый план

Чтобы сформировать страховой резерв с учетом изложенных выше нюансов, нужно:

1. Определить вид резерва и обязательность его формирования. В этом помогут

• приложение к приказу Минфина РФ № 51н;
• приложение к приказу Минфина РФ № 32н (в части резервов по договорам страхования жизни);
• внутрифирменное положение о формировании страховых резервов (должно быть у каждого страховщика).

1. Определить метод расчета резерва. По типовым видам страхования применимые методы изложены в приведенных выше приказах Минфина РФ. Кроме того, при специфике объекта страхования или формируемого резерва может быть целесообразным использовать актуарные вычисления. Например, если объект страхования - крупный производственный комплекс, желательно предусмотреть, в том числе, риск того, что случится техногенная авария (катастрофа). Актуарные расчеты, проведенные по выборке аналогичных предприятий, помогут учесть этот риск при формировании страховых резервов .
2. Рассчитать резерв по каждому договору страхования и суммировать получившиеся значения для определения «рабочей» суммы резерва, которая пойдет в отчет и будет применяться для дальнейших расчетов. Например, для определения объема средств, размещаемых в активы.

Итоги

Чтобы правильно сформировать страховые резервы, необходимо ориентироваться

• в видах резервов;
• в том, какие резервы являются обязательными, а какие - нет;
• в методах расчета резервов.

Проверить свои умозаключения и расчеты можно по приказам Минфина РФ, регулирующим порядок формирования страховых резервов в РФ.

Еще об аналитических расчетах, применимых в страховании и коммерции читайте здесь:

Для обеспечения исполнения обязательств по страхованию, перестрахованию страховщики в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования, формируют страховые резервы (ст. 26 Закона РФ «Об организации страхового дела в РФ»). Средства страховых резервов используются исключительно для осуществления страховых выплат, они не подлежат изъятию в федеральный бюджет и бюджеты иных уровней бюджетной системы РФ. Страховщики вправе инвестировать и иным образом размещать средства страховых резервов в порядке, установленном нормативным правовым актом органа страхового регулирования (Росстрахнадзора). Размещение средств страховых резервов должно осуществляться на условиях диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

При осуществлении страхования объектов личного страхования, а именно при страховании жизни (в накопительных видах страхования), страховщик вправе предоставить страхователю – физическому лицу заем в пределах страхового резерва, сформированного по договору страхования, заключенному на срок не менее 5 лет. Страховая организация вправе формировать фонд предупредительных мероприятий в целях финансирования мероприятий по предупреждению наступления страховых случаев (Письмо Минфина РФ от 15 апреля 2002 г. № 24–00/КП-51 «О резерве предупредительных мероприятий»).

Состав и порядок формирования страховых резервов определены в Правилах формирования страховых резервов по страхованию иному, чем жизни (утвержденных приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н). Действие данных Правил не распространяется на страховые медицинские организации в части операций по обязательному медицинскому страхованию.
Расчет страховых резервов производится страховщиком на основании Положения о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни.
Каждый конкретный страховщик обязан разработать и утвердить такое Положение и представить его в Федеральную службу страхового надзора. Федеральная служба страхового надзора разработала примерное Положение о формировании страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни (Приложение к Письму Минфина РФ от 18 октября 2002 г. № 24–08/13), на основании которого страховщики разрабатывают свое Положение.

Страховщики формируют страховые резервы по следующим видам страхования («иным, чем страхование жизни», так как в страховании жизни действуют другие положения и правила):
1) страхование от несчастных случаев;
2) добровольное медицинское страхование;
3) медицинское страхование граждан, выезжающих за рубеж;
4) страхование воздушных судов;
5) комбинированное страхование автотранспортных средств;
6) страхование строений и квартир, принадлежащих гражданам;
7) страхование ракет космического назначения;
8) страхование финансовых рисков;
9) страхование ответственности аудиторов;
Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни устанавливают состав и порядок формирования страховых резервов (расчет (оценку) величины страховых резервов, являющихся выраженной в денежной форме оценкой обязательств страховщика по обеспечению предстоящих страховых выплат) по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни. Страховые резервы включают:
1) резерв незаработонной премии (РНП);
2) резервы убытков;
3) резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ);
4) резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
5) стабилизационный резерв (СР);
6) резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (резерв выравнивания убытков);
7) резерв для компенсации расходов на осуществление страховых выплат по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств в последующие годы (стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств);
8) иные страховые резервы (п. 6 Правил).
Резерв незаработанной премии – это часть начисленной страховой премии (взносов) по договору, относящаяся к периоду действия договора, выходящему за пределы отчетного периода, (незаработанная премия), предназначенная для исполнения обязательств по обеспечению предстоящих выплат, которые могут возникнуть в следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков является оценкой не исполненных или исполненных не полностью на отчетную дату (конец отчетного периода) обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая сумму денежных средств, необходимых страховщику для оплаты экспертных, консультационных или иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба (вреда), нанесенного имущественным интересам страхователя, (расходы по урегулированию убытков), возникших в связи со страховыми случаями, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Резерв произошедших, но незаявленных убытков, является оценкой обязательств страховщика по осуществлению страховых выплат, включая расходы по урегулированию убытков, возникших в связи со страховыми случаями, происшедшими в отчетном или предшествующих ему периодах, о факте наступления которых в установленном законом или договором порядке не заявлено страховщику в отчетном или предшествующих ему периодах.
Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Коэффициент состоявшихся убытков рассчитывается как отношение суммы произведенных в отчетном периоде страховых выплат по страховым случаям, произошедшим в этом периоде, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков, рассчитанных по убыткам, произошедшим в этом отчетном периоде, к величине заработанной страховой премии за этот же период.
Резерв выравнивания убытков формируется в течение первых трех лет с момента введения в действие обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств (т. е. с 1 июля 2003 года) и является, оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его расчетной величиной.
Стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств формируется для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в последующие годы при осуществлении обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств и является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика.

Страховщик рассчитывает страховые резервы на отчетную дату (конец отчетного периода) при составлении бухгалтерской отчетности.
Расчет страховых резервов производится на основании данных учета и отчетности страховщика на основе информации, содержащейся в следующих журналах, которые Страховщик обязан вести:
1) Журнал учета заключенных договоров страхования (сострахования);
2) Журнал учета убытков и досрочно прекращенных договоров страхования (сострахования);
3) Журнал учета договоров, принятых в перестрахование;
4) Журнал учета убытков по договорам, принятым в перестрахование.
Страховщик рассчитывает долю участия перестраховщиков в страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни, одновременно с расчетом страховых резервов. При этом доля перестраховщика (перестраховщиков) определяется по каждому договору (группе договоров) в соответствии с условиями договора (договоров) перестрахования.
Документы, содержащие данные, необходимые для расчета страховых резервов на каждую отчетную дату по каждому договору, подлежат хранению страховщиком не менее 5 лет с даты полного исполнения обязательств по договору.
Для расчета страховых резервов договоры распределяются по следующим учетным группам:
– учетная группа 1. Страхование (сострахование) от несчастных случаев и болезней;
– учетная группа 2. Добровольное медицинское страхование (сострахование);
– учетная группа 3. Страхование (сострахование) пассажиров (туристов, экскурсантов);
– учетная группа 4. Страхование (сострахование) граждан, выезжающих за рубеж;
– учетная группа 5. Страхование (сострахование) средств наземного транспорта;
– учетная группа 6. Страхование (сострахование) средств воздушного транспорта;
– учетная группа 7. Страхование (сострахование) средств водного транспорта;
– учетная группа 8. Страхование (сострахование) грузов;
– учетная группа 9. Страхование (сострахование) товаров на складе;
– учетная группа 10. Страхование (сострахование) урожая сельскохозяйственных культур;
– учетная группа 11. Страхование (сострахование) имущества, кроме перечисленного в учетных группах 5-10, 12;
– учетная группа 12. Страхование (сострахование) предпринимательских (финансовых) рисков;
– учетная группа 13. Добровольное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств;
– учетная группа 13.1. Обязательное страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
– учетная группа 14. Страхование (сострахование) гражданской ответственности перевозчика;
– учетная группа 15. Страхование (сострахование) гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности, кроме указанного в учетной группе 13;
– учетная группа 16. Страхование (сострахование) профессиональной ответственности;
– учетная группа 17. Страхование (сострахование) ответственности за неисполнение обязательств;
– учетная группа 18. Страхование (сострахование) ответственности, кроме перечисленного в учетных группах 13–17;
– учетная группа 19. Договоры, принятые в перестрахование, кроме договоров перестрахования, в соответствии с условиями которых у перестраховщика возникает обязанность по возмещению заранее установленной ответственности (п. 14 Правил).

Проведение страхования требует сначала внесения страховой премии, а потом, спустя некоторое время, - предоставление страховой услуги в виде выплаты страховой суммы и страхового возмещения. Моменты поступления страховых премий и выплаты страхового возмещения, как правило, не совпадают, и это дает возможность страховщику аккумулировать значительные средства в виде страховых резервов. Размер этих резервов на любой момент должен быть постоянно достаточным для выполнения страховщиком условий договора страхования.

Международный опыт расчета размера страховых резервов показывает, что они формируются за счет страховых премий с учетом наличия в страховом портфеле страховщика видов страхования и срока действия договора страхования. Методика расчета страховых резервов определяется в зависимости от вида и срока действия договора страхования.

Через неодинаковое распределение риска и разную структуру тарифной ставки, как источники формирования страховых резервов, страховые резервы в рисковых видах страхования и страховании жизни имеют отличия в составе и методах определения.

Формирование резервов из страхования жизни осуществляется отчислением части страховой премии, которая нужна для обеспечения страховых выплат (нетто-премия), и части инвестиционного дохода от размещения временно свободных средств страховщика.

Технические резервы - это показатель, который выражает денежную оценку обязанностей страховщика за страховыми обязательствами, и одновременно - сумма средств, которые являются гарантией выполнения обязательств перед страхователями.

Технические резервы дают возможность страховщику видеть общий объем ответственности за действующими договорами их страхования. Объем технических резервов должен быть достаточной для покрытия возмещения всех убытков за действующими договорами страхования, даже в случаях прекращения поступления премий договорами.

Учитывая это при оценивании финансового состояния страховщика и его надежности, размера уставного фонда и резервов, свободных от обязательств, правильно рассчитанной тарифной ставки и сбалансированного страхового портфеля важное место должно предоставляться достаточности страховых резервов. Последнее предопределяется составом таких резервов и применением тех или других методов их вычисления.

Резервы по страхованию жизни имеют в своем составе резервы долгосрочных обязательств (математические резервы); резервы надлежащих выплат страховых сумм. Величина резервов долгосрочных обязательств вычисляется отдельно по каждому договору по методике формирования резервов из страхования жизни.

Технические резервы формируются отдельно за каждым видом страхования. Согласно Федерального Закона РФ "Об организации страхового дела в Российской Федерации", российские страховщики используют один упрощенный метод расчета резерва незаработанных премий - метод "плавающих кварталов", применяемый также при определении прибыли страховщика.

Назначение каждого вида технических резервов разное. Общим является то, что в течение определенного времени в период действия договора страхования они являют собой средства страхователей, а не страховщиков, и предназначенные для выплаты страховых возмещений за договорами страхования, которые не миновали на отчетную дату.

Страховщики стран ЕС, которые осуществляют рисковые виды страхования, формируют резервы премий и резервы убытков. При этом почти 2/3 объема годовой премии приходится на резерв убытков и 1/3 - на резерв премий.

Резервы премий представляют собой резерв незаработанных премий; дополнительный резерв рисков, которые не миновали.

Резерв незаработанных премий состоит из части страховых премий, которые поступили за договорами страхования, заключенными в отчетном периоде, но касающиеся срока действия договора страхования, приходящийся на следующий отчетный период.

Резерв незаработанных премий по своему содержанию является не резервом, а статьей разграничения учета полученных страховых премий между смежными отчетными периодами. Это обусловлено тем, что страховые премии, как правило, платятся заранее - авансом за весь срок действия договора страхования, который не всегда совпадает с отчетным периодом. Резерв незаработанной премии - это страховой резерв, предназначенный для выплат страхового возмещения в будущем. Следовательно, он являет собой расходы будущих периодов.

Для определения настоящего размера резерва незаработанной премии существуют разные методы. При выборе той или другой методики расчета резерва незаработанной премии необходимо учитывать такие факторы: вид страхования, срок действия договора страхования, уровень сбалансированности страхового портфеля, равномерность распределения риска. Принимается к вниманию также периодичность уплаты премий за заключенными договорами страхования.

В практике страхования зарубежные компании используют несколько методов определения размера части страховой премии, которая не является заработанной - резерв незаработанной премии:

метод 1/365 - "pro rata temporis";

метод 1/4; 1/8; 1/12; 1/24;

метод 40 %; 36 %.

При применении метода "pro rata temporis" расчет незаработанной премии выполняется по каждому договору страхования отдельно. Незаработанная страховая премия по договору страхования определяется как произведение страховой премии и части от деления срока действия договора страхования, который еще не закончился (в днях) ко всему сроку действия договора страхования (в днях) по такой формуле:

где П - страховая премия по і-му договору страхования;

mi - срок действия і-го договора страхования;

ni - число дней, которые миновали из момента, когда і-й договор страхования вступил в силу к отчетной дате.

На основании определенной величины незаработанной премии по каждому договору страхования вычисляется суммарная величина резерва. Преимущество этого метода в том, что он дает возможность страховщику на любую дату определять размер резерва незаработанных премий.

Метод 1/365 является наиболее точным, однако он очень трудоемок. Его использование требует четкой организации работы страховщика. Необходимое своевременное отображение: поступление страховой премии по каждому договору страхования; заключение договора страхования; когда договор страхования вступает в силу и его окончание; срок действия договора страхования. У страховщиков, которые заключают большое количество договоров, проработки данных без использования современных технических средств требуют много времени и усилий. Для быстрого учета и проработки данных необходимо применять системы программного обеспечения.

Принцип метода 1/24 состоит в следующем: за всеми договорами страхования, которые заключаются в течение месяца сроком на один год, допускается, что страховая премия поступает в середине месяца. Следовательно, на конец месяца заработанной страховой премией считается половина страховой премии определенного месяца или 1/24, а размер резерва представляет соответственно 23/24 страховой премии. В конце следующего месяца действия договора страхования, заключенного в предыдущем месяце, считается, что договор действует половину предыдущего месяца и полный месяц, в конце которого осуществляется расчет резерва незаработанных премий. Поэтому страховая премия является заработанной и равняется половине размера надлежащей страховой премии предыдущего месяца и надлежащей страховой премии месяца, в конце которого осуществляется расчет резерва. Следовательно, заработанная страховая премия представляет 3/24 (1/24 + 2/24), а резерв незаработанных премий - 21/24 (24/24 - 3/24) страховой премии.

При использовании метода 1/8, учитывая организацию работы страховщика, допускают, что договоры страхования, срок действия которых год, заключенные в течение одного квартала вступают в силу в середине квартала.

Страховщики применяют иногда более простые, но не такие точные методы расчета незаработанной премии - метод 40 %; 36 %. Метод этот основывается на том, что дата заключения договора страхования не имеет конкретного значения и считается, что все договоры страхования заключены в середине года, то есть 1 июля. Следовательно, резерв незаработанных премий на конец года должен отвечать половине нетто-премии. В то же время для упрощения расчет выполняется на основе не нетто-, а брутто-премии. Однако берется во внимание, что расходы на ведение дела представляют 20 %; 28 %. Отсюда половина брутто-ставки равняется 40 %; 36 %. Метод 40 %; 36 % пригодный тогда, когда страховщик осуществляет массовые виды страхования на основе унифицированных договоров, то есть когда договоры страхования заключены на один срок, страховые премии поступают равномерно, а компания имеет надежный страховой портфель.

Резерв рисков, которые еще не миновали, формируется как приложение к резерву незаработанных премий, чтобы компенсировать возможность занижения тарифа.

Резерв катастроф формируется с целью обеспечения страховых выплат в случае наступления природных катаклизм или значительных промышленных аварий, в результате которых будут нанесены убытки многочисленным страховым объектам, когда появляется потребность осуществлять выплаты страхового возмещения в суммах, значительно превышающих средние размеры убытков, принятых во внимание при расчете страховых тарифов. Резерв катастроф формируется с учетом возможности крупномасштабных аварий, от которых одновременно пострадает много страховых объектов, и окажется нехватка страховых резервов, сформированных учитывая равномерное наступление случаев. Резерв катастроф особенно необходим при страховании рисков стихийных бедствий, а также при формировании страхового портфеля на территории повышенной опасности. Отчисления к резерву катастроф должны поступать в течение длительного периода и формироваться страховщиками в случае, если действующими договорами страхования прогнозируема ответственность при наступлении такого рода событий.

Резерв колебаний убыточности позволяет страховщикам компенсировать превышение своих расходов, которые связаны с возмещением убытков, в случаях, когда фактическая убыточность страховой суммы за видом страхования на отчетный период превышает ожидаемый уровень убыточности, который взят за основу при расчете тарифной ставки за этим видом страхования. В годы успешной деятельности страховщика этот резерв пополняется за счет полученных в результате страховой деятельности излишков, в убытки из него изымаются средства (для покрытия убытков), которые связаны с осуществлением страховых операций.

Что же касается резерва убытков, то фиксируются суммы выплат, которые предусматриваются за страховыми случаями, наступающими к окончанию финансового года.

Основанием для формирования резерва убытков является обеспечение возможности возместить убытки в будущем периоде за страховыми случаями. В практике страхового дела убытки за застрахованными рисками платятся страховщиком не сразу, а спустя некоторое время. Определение резерва убытка можно разделить на несколько этапов. Первый этап - наступление страхового случая: страховщик не получил сообщения о его наступлении, и размер убытка не определенный. На втором этапе - страховщик на основании заявления страхователя о случае, который наступил, в журнале регистрации убытков фиксирует страховую сумму по данному договору страхования. Следующий этап - определение фактической суммы убытка. И последний этап - расчет со страхователем по убытками, которые заявлены. Следовательно, резерв убытков разделяется на резерв убытков, которые случились, но еще не известные; резерв убытков, которые заявлены, но еще не урегулированы.

Резерв убытков, которые заявлены, но еще не урегулированы, формируется для обеспечения обязательств, связанных с урегулированием убытков за страховыми случаями, о наступлении которых в обусловленном порядке было заявлено страховщику. При этом резерв является суммой таких элементов:

неопределенных убытков, которые рассчитываются в размере 5 % от сумм поступлений страховых премий;

заявленных, но еще не урегулированных убытков, то есть убытков, за которыми еще не составлен расчет страхового возмещения;

урегулированных, но еще не оплаченных убытков, то есть убытков, которые заявлены страхователем и зафиксированы в регистрах учета страховщиком, но возмещение еще не предоставлено.

Величина резерва убытков, которые заявлены, но еще не урегулированы, определяется по каждому неурегулированному заявлению от страхователя. Если убыток заявлен, но размер убытка не установлен, для расчета берется максимально возможная величина убытка, которая не превышает страховую сумму.

Резерв убытков, которые случились, но еще не известные, формируется в связи со случаями, которые случились, но о факте наступления которых страховщик не был поставлен в известность на отчетную дату и обязательство за которыми будут выполнены в следующем отчетном периоде.

Достаточного размера резерва убытков (в отличие от резерва премий), на практике добиться невозможно. Трудно оценить будущие убытки даже за убытками, которые заявлены, а тем более за убытками, которые случились, но еще не известные. Однако есть виды страхования, за которыми можно точно оценить размер убытков. Например, страхование имущества, авто-каско. Но существуют и такие виды страхования, как страхование гражданской ответственности, ответственности работодателя, что их зарубежные страховщики называют "страхование с длинным хвостом". Такое название объясняется тем, что урегулирование убытков может длиться долго после окончания договора страхования. Следствие несчастного случая или заболевания может оказаться спустя некоторое время. Судебное разбирательство может растянуться на несколько месяцев. Нередко бывают обстоятельства, когда страховщики платят убытки десятилетней давности. Наиболее известный пример - убытки, которые испытали страховщики разных стран в связи с заболеваниями, вызванными использованием по строительному делу вредного материала асбеста, влияющего на здоровье человека. Для расчета размера резерва убытков, которые случились, но еще не известные, существуют разнообразные методы. Каждый метод избирается в зависимости от вида страхования, количества показателей и наличия соответствующих данных.

Особое место в процессе формирования финансовых ресур­сов страховой организации занимают страховые резервы.

Страховой резерв страховой организации - это фонд, образуемый ею за счет полученных страховых взносов и предназначенный для выполнения принятых страховых обязательств в порядке и на условиях, предусмотренных как сущест­вующим законодательством, так и заключенным договором страхования.

Важнейшей функцией страховых резервов является создание финансовой гарантии вы­полнения своих обязательств перед страхователями, и выражают вели­чину отложенных выплат по состоянию на отчетную дату.

Субъектами собственности финансовых ресурсов фондов выступают:

Государство,

Товаропроизводитель,

Страховщик.

В соответствии с этим выделяют:

Централизованные государственные страховые фонды,

Децентрализованные страховые фонды, которые в свою очередь подразделяются на две группы:

1. страховые фонды предприятий,

2. страховые фонды частных страховых организаций.

Централизованные государственные страховые фонды создаются за счет бюджетных и других государственных средств. Ресурсы этих фондов обеспечивают возмещение ущерба и устранение последствий стихийных бедствий (наводнений, землетрясений, пожаров, взрывов и т.д.).

Страховые фонды предприятий создаются для поддержания их устойчивого финансового положения. Система создания и использования страховых фондов хозяйствующих субъектов классифицируется как самострахование. Основным источником формирования страховых фондов служит доход предприятия.

Фонды частных страховых организаций образуются на основе договорных отношений заинтересованных сторон. Формирование данных фондов производится за счет страховых взносов. Объем фонда определяется исходя из статистических данных, прогнозов, теории вероятностей и фактического состояния объектов страхования. Использование средств осуществляется, главным образом, на возмещение возникшего ущерба в соответствии с условиями и правилами страхования. Имеющиеся в каждый данный период времени свободные средства страховых компаний могут инвестироваться в надежные инструменты финансового рынка.

Страховые резервы, формируемые страховыми организация­ми, включают:

Резервы премий (резерв незаработанной премии и резерв премий по страхованию жизни);

Резервы убытков (резерв заявленных, но неурегулирован­ных убытков);

Резерв произошедших, но незаявленных убытков;

Стабилизационный резерв.

Резерв незаработанной премии формируется в связи с рассро­ченным характером обязательств страховой организации, по­скольку она несет ответственность по договору с момента уплаты страховой премии до момента наступления страхового события или окончания срока страхования. В связи с этим страховая пре­мия не может быть полностью отнесена в доходы страховой орга­низации, часть ее резервируется для предстоящих выплат. Таким образом, по состоянию на отчетную дату премия разделяется на «заработанную», которая относится к ис­текшему периоду и направляется в доход, и «незаработанную», которая резервируется на предстоящие выплаты.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков формируется для выплат по договорам, по которым страховое событие прои­зошло в течение срока страхования, но по объективным причи­нам выплата не была осуществлена в том же отчетном периоде.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков формируется для финансирования выплат по тем страховым событиям, кото­рые произошли в период действия договора страхования, но о ко­торых не было известно ни страхователю, ни страховой организа­ции. Такая ситуация возможна, в частности, при страховании от­ветственности - например, последствия ошибки архитектора или неверного диагноза врача, профессиональная ответствен­ность которых застрахована, могут проявиться через значитель­ный промежуток времени и привести к необходимости выплат. Следовательно, этот резерв предназначен для финансирования исполнения обязательств по договорам, срок действия которых истек.

Стабилизационный резерв является инструментом дополни­тельного распределения риска во времени: он формируется в бла­гоприятные годы и используется в годы с повышенной убыточ­ностью. Методика его расчета основана на анализе ряда показа­телей, характеризующих убыточность и финансовый результат страховых операций.

Те страховые организации, которые осуществляют страхова­ние жизни, формируют резерв премий по страхованию жизни. Страхование жизни - это совокупность видов личного страхова­ния, которые предусматривают наступление обязательств страхо­вой организации по договорам в случаях смерти застрахованного либо дожития им до определенного срока (события). Страховая выплата может быть единовременной или иметь форму аннуите­та. Как и любой резерв премии, резерв премий по страхованию жизни - это оценка неисполненных обязательств перед страхователями.

На величину резервов, которые предназначены для обеспече­ния страховых выплат, т. е. выступают как финансовая гарантия выполнения обязательств страховой организации в отношении страхователей, уменьшается ее налогооблагаемая база.

К основным источникам финансовых ресурсов страховых орга­низаций относятся:

При создании страховой организации - уставный капитал;

В процессе функционирования страховой организации - 1) доходы от страховой деятельности, 2) доходы от инвестирования страховых резервов, 3) прочие доходы (внереализа­ционные доходы – доходы от оказания консультационных услуг, сдачи имущества в аренду, штрафы, пени, неустойки, полученные по финансово-хозяйственным договорам, суммы, полученные в порядке регресса, суммы возврата страховых резервов и др.

Финансовые ресурсы страховых компаний формируются в виде денежных доходов, накоплений и поступлений..

Денежные дохо­ды включают прибыль от страховой деятельности, прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль по прочим внереализа­ционным операциям страховой организации.

В страховом деле прибыль от страховой деятельности принято называть финансовым результа­том, поскольку он может быть как положительным, так и отрица­тельным. Финансовый результат определяется путем сопоставления дохо­дов и расходов, связанных с осуществлением страховой деятель­ности.

Расходы, связанные с осуществлением страховой деятельности, подразделяются на две группы

1) расходы, связанные с несением страховых обязательств (страховые выплаты, отчисления в резер­вы, передача части премий перестраховщику и т.п.)

2) расходы на ведение дела (затраты страховщика на заключение, ведение и ис­полнение договоров страхования).

Основным видом доходов страховой организации является страховая премия, которая представляет собой плату за страхо­вую услугу.

Страховая премия рассчитывается на основе страхо­вого тарифа - ставки премии с единицы страховой суммы. Вели­чина страхового тарифа зависит от характера риска. Страхо­вой тариф состоит из двух частей: нетто-ставки, которая направляется на выплаты страхователям, и нагрузки, за счет которой осуществляется финансирование деятельности страховой организации.

Страховая деятельность, связанная с предоставлением стра­ховых услуг, служит финансовой основой для инвестирования средств страховщиком.

Доходы от инвестирования страховых ре­зервов формируются за счет вложения их средств в активы, пере­чень которых регулируется нормативно-правовыми актами и включает в настоящее время:

Государственные ценные бумаги РФ и субъектов РФ,

Муниципальные ценные бумаги,

Облига­ции,

Банковские вклады,

Денежную наличность,

Денежные сред­ства на счетах в банках,

Драгоценные металлы в слитках,

Недви­жимое имущество и т.д.