Списание кредиторской задолженности — порядок и сроки. Порядок списания кредиторской задолженности. Практические примеры Списание просроченной кредиторской задолженности
Как грамотно списывать дебиторскую и кредиторскую задолженность в ситуации, когда налоговое ведомство запрещает включать дебиторку в состав расходов компании?
Попробуем разобраться. Судебная практика, официальные разъяснения и нормативные акты – в конце статьи.
Важные нюансы
Для начала нужно уточнить, в какие сроки покупатель в соответствии с условиями договора обязан внести плату за приобретаемые им товары. Ведь со следующего за этим числом дня начинается истечение срока давности. Чтобы урегулировать сроки учета дебиторской и кредиторской задолженности, нужно составить акт сверки либо иной документ, свидетельствующий о признании контрагентом своего долга. Но не стоит направлять ему акт сверки для того, чтобы можно было как можно скорее списать просроченную дебиторскую задолженность. Ведь в случае подписания такого акта контрагент признает свои долги, а потому их не удастся списать. А вот с кредиторской задолженностью дело обстоит иначе: все подписанные вами документы, свидетельствующие о признании долга, отодвинут сроки уплаты налога на прибыль на срок в три года.
Что касается дебиторки: срок давности начинает течь с дня, который следует за датой оплаты, прописанной в договоре, а не с того числа, которое отражено в учете отгрузки товара. В противном случае налоговики могут пересчитать размер налога на прибыль, поскольку существует риск включения дебиторской задолженности в состав расходов.
Чтобы понять, как следует определять длительность срока давности, рассмотрим характерный пример.
Допустим, ваша фирма в налоговом учете резерв по сомнительным долгам не создает. В июне 2015 года она отгрузила товары стоимостью 1000 тыс. руб., в том числе НДС - 153 тыс. руб. В договоре установили отсрочку платежа. Покупатель должен был оплатить товары до 21 октября 2015 года. Но, по каким-то причинам, деньги не перечислил.
ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62
списали задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.
Кроме того, бухгалтер отразил задолженность на забалансовом счете:
отразили задолженность покупателя за балансом.
Обратите внимание: инвентаризацию долгов лучше всего проводить в ежемесячном либо ежеквартальном режиме. Это зависит от того, каким образом вы предпочитаете сдавать отчетность по налогу на прибыль. Если покупатель подписывает акт сверки или иным способом подтверждает наличие долга, то происходит прерывание срока давности. И тогда течение такого срока нужно отсчитывать по новой. Так что вам можно отложить списание долга на срок в три года.
Срок давности по кредиторке, тоже следует отсчитывать с момента закрепленной в договоре даты оплаты товара.
Давайте изменим отдельные условия приведенного выше примера.
Пусть покупатель подписывает акт сверки в январе 2016 года. Там отражается сумма долга за товар: 1000 тыс. руб. Но срок давности, истекающий в январе 2019 года, следует отсчитывать заново. Таким образом, бухгалтерия поставщика будет отражать долг в составе расходов в налоговой декларации за I квартал 2019 года.
В приведенной ниже cхеме можно увидеть, в каких случаях дебиторскую задолженность нужно включать в расходы дебиторку.
Основание для включения дебиторки в расходы =>Когда следует списывать дебиторку
Прошел срок давности =>
2. У контрагента нет активов или невозможно установить его местонахождение => В том отчетном периоде, к которому относится дата постановления судебного пристава об окончании исполнительного производства
3. Должник ликвидировался =>
4. Инспекторы исключили должника из реестра как недействующую компанию => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали запись в ЕГРЮЛ об исключении из реестра
Если говорить о кредиторской задолженности, то для опоздания с ее учетом можно использовать следующий пример.
Если, срок давности по задолженности истек в 2017 году. Организация провела инвентаризацию и оформила приказ директора о ее списании в январе 2018 года, все как положено, поэтому и в доходы кредиторку включили в 2018 году.
Однако сотрудники налоговой службы будут против, такого запоздалого включения в доходы. Компания должна своевременно списывать кредиторку.
В том случае, когда вы станете ссылаться на отсутствие сведений о ликвидации контрагента – сотрудники фискального ведомства укажут вам, что вы обязаны отслеживать сведения о своих контрагентах (получая, например, выписки из ЕГРЮЛ). И суды соглашаются с такой точкой зрения.
В ситуации, когда компания не включает кредиторскую задолженность в доходы в отчетности за прошедший год – необходимо сдавать уточненную налоговую декларацию. И при этом вам придется уплатить штраф в размере 20 % от размера недоимки плюс пени.
А в том случае, когда кредиторскую задолженность следовало включать в состав доходов в предшествующем квартале того же года, некоторые налогоплательщики предпочитают не сдавать уточненную декларацию, а просто отражают кредиторку в составе доходов за весь год. Это квалифицируется налоговиками как занижение аванса по налогу на прибыль, за такое правонарушение вас заставят заплатить пени. А вот штрафа вы избежите.
Пропущен срок списания дебиторки
Вами переплачен налог на прибыль из-за того, что вы не списали дебиторскую задолженность. С тех пор прошло три года. Что делать в такой ситуации? Ответ однозначен: такую задолженность невозможно включить в состав расходов.
А если налогоплательщик получил прибыль за тот же год, когда нужно было списывать долг? Вы получили эту прибыль за тот же налоговый период, в течение которого была обнаружена ошибка? Тогда следует отразить дебиторку в составе расходов в текущей отчетности.
Но в том случае, когда прибыль была получена не в том году (не в том периоде), когда нужно было списывать долг, потребуется сдавать уточненную декларацию за тот же период, в котором дебиторка трансформировалась в безнадежный долг.
Если же вы собираетесь защищать свои права в споре с фискальным ведомством, вам следует озаботиться комплектованием нужного пакета документов.
Если спор касается дебиторской задолженности, вам потребуются договоры, накладные, акты приемки-сдачи, платежки, акты сверки и прочие документы, которыми можно подтвердить наличие списанной задолженности. Если первичные документы отсутствуют – только акты инвентаризации делу не помогут.
Для учета расходов необходимо представить и такие документы, как приказы руководителя, бухгалтерские справки, те же акты инвентаризации. Ведь от вас потребуют обоснования расходов по уплате налога на прибыль. Не помешают и документальные доказательства того, что вы пытались получить долги с контрагента. Это переписка с должником, письменные претензии.
Аналогичный пакет документов потребуется от вас для решения проблем с кредиторской задолженностью.
Используя данные из первого приведенного нами примера, посмотрим, как лучше списывать кредиторскую задолженность.
Бухгалтерская служба компании-покупателя включила задолженность перед поставщиком в доходы в декларации за 9 месяцев 2018 года. В учете бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
списали задолженность перед поставщиком по оплате товаров.
Учет кредиторки в доходах можно будет сдвинуть на три года в том случае, когда вы подтверждаете своему контрагенту задолженность перед ним: сообщите об этом в письме либо подпишете акт сверки. В этом случае срок давности начинает свое течение заново.
В приведенной ниже схеме показано, когда следует включать в доходы кредиторку.
Основание для включения кредиторки в доходы => Когда следует списывать кредиторку
Прошел срок давности => В том отчетном периоде, в котором прошел срок давности
2. Контрагент ликвидировался => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали в ЕГРЮЛ запись о ликвидации
3. Налоговики исключили контрагента из ЕГРЮЛ => В том отчетном периоде, в котором налоговики сделали в ЕГРЮЛ запись об исключении контрагента из реестра
Вы опоздали. Долг остался не списанным
Инспекторы полагают, что дебиторская задолженность подлежит включению в состав расходов в том налоговом периоде, когда долги стало возможным считать безнадежными. Типичный пример – истечение сроков давности. И налоговики склонны исключать из налоговой декларации те долги, которые учтены налогоплательщиком в своих расходах по истечении этого срока. Когда налогоплательщик выясняет, что дебиторскую задолженность следовало списывать раньше, необходимо выяснить, имеется ли у него право не сдавать в налоговую уточненную декларацию.
В том случае, когда ошибка в текущем налоговом периоде приводит к переплате по налогам, налогоплательщик имеет право на ее исправление.
Ошибочно не списана дебиторская задолженность в 2017 году. Значит, случилась переплата налога на прибыль. В случае выявления этой ошибки в сентябре 2018 года расходы можно учесть в декларации за 9 месяцев 2018 года. А уточненную декларацию за 2017 год можно не сдавать. Тогда вам следует отразить расходы в строках 400-403 приложения № 2 к листу 02 декларации за текущий период.
Однако стоит обратить внимание на то, что нельзя учитывать в текущей декларации расходы в случае, если налогоплательщик имеет убытки в том налоговом периоде, когда дебиторская задолженность превратилась в безнадежную.
Учтем старые расходы в текущей декларации
Для этого следует обратить внимание на наличие трех условий:
– прибыль показана за период совершения ошибки (дебиторская задолженность не включена в расходы) ;
– прибыль получена в том периоде, когда была выявлена ошибка;
– трехлетний срок, отведенный на возврат переплаты, еще не истек.
По поводу третьего условия характерный пример:
Срок давности по дебиторке прекратился в декабре 2014 года. Организация не учла эту задолженность в расходах в декларации за 2014 год. Налог на прибыль за этот год компания уплатила 30 марта 2015 года. Ошибку бухгалтерская служба выявила в сентябре 2018 года. Сам срок на возврат переплаты истек 30 марта 2018 года.
В такой ситуации учесть дебиторку в расходах не удастся.
Перечень нормативный актов, судебных решений и официальных разъяснений
П. 20 постановления Пленума Верховного суда от 29.09.2015 № 43;
Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54556;
Письмо Минфина от 05.10.2015 № 03-03-06/2/56751;
Письмо Минфина от 08.12.2016 № 03-03-06/1/73076;
Письмо Минфина от 24.07.2015 № 03-01-10/42792;
Письмо ФНС от 17.07.2015 № СА-4-7/12693;
Письмо ФНС от 08.12.2014 № ГД-4-3/25307, определение Верховного суда от 27.02.2017 № 306-КГ16-20936;
В хозяйственной жизни юридического лица нередко возникают случаи, когда у организации появляется долгосрочная кредиторская задолженность (КЗ): совершенный заем, отгрузка поставщиком товара в долг, невыплата вовремя заработной платы сотрудникам предприятия.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Если по разным причинам в установленные законом сроки долг оплатить не получается – такая задолженность переходит в раздел просроченных. Однако, «вечно» висеть долг не может – если организация-займодатель в установленные законом сроки не истребовала долг в судебном порядке он подлежит списанию.
Чтобы избежать дополнительных начислений в случае проверки налоговых органов списывать кредиторскую задолженность необходимо правильно, с учетом всех нормативных документов.
Основные понятия
Списание кредиторской задолженности – процедура учета долгов, по которым истек срок давности, имеющая налоговые последствия.
Исковой срок давности по гражданскому законодательству РФ исчисляется сроком в три года (ст. 196 ГК РФ).
Прерывание сроков исковой давности возможно, если кредитор предъявил организации-должнику иск. Также основанием для прерывания могут служить некоторые действия заемщика, говорящие о признании задолженности, например, путем ответного письма на претензию, признающей наличие неуплаты, подписание акта сверки с кредитором либо частичное погашение долга. После перерыва срок исковой давности будет исчисляться заново, т.е. 3 года, предыдущее время в зачет больше не идет.
Основания
Главное основание списания КЗ – истечение срока исковой давности. Могут быть и другие основания на которые может ссылаться организация при списании долга.
Основанием для списания кредиторской задолженности будет являться невозможность выполнения обязательства по объективным причинам. Например, списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора () – единственная возможность законным способом отказаться от погашения денег уже несуществующему юридическому лицу.
В этом случае надо дождаться исключения недействующего лица-кредитора из ЕГРЮЛ. Уплаты долга невозможна и в ситуации, когда должник признается банкротом .
Обязательства могут быть прекращены по причине освобождения кредитором должника от выплаты задолженности (). Подобная ситуация на практике возможна между связанными, аффилированными лицами или, предположим, когда займ организации был предоставлен учредителем. Такая процедур считается в гражданском законодательстве дарением, если не доказана получаемая экономическая выгода стороны, прощающей долг.
Законодательство предполагает в качестве основания для списания использовать акт государственного органа, если в результате его издания выполнения обязательства становится невозможным (ст. ).
Еще одним поводом для списания КЗ является невозможность его исполнения в связи с наступлением события (форс-мажорные обстоятельства), за которое ни одна из сторон отвечать не может (ст. ).
Наконец, основанием для прекращения кредитных отношений может служить смерть кредитора (ст. ), если речь идет о физическом лице.
Все вышеперечисленные основания позволяют осуществить списание безнадежной кредиторской задолженности.
Основные правила
Основное правило, применяемое к списанию кредиторской задолженности – бухгалтерский учет этой операции производится именно в тот период, когда истек срок ее исковой давности.
Если произошло нарушение этой нормы придется подавать уточненную декларацию в следующем отчетном периоде.
Сроки
Задача бухгалтера организации заключается в том, чтобы правильно исчислить сроки сумм, подлежащих списанию. Это необходимо для того, чтобы не ошибиться при расчете налога на прибыль.
Исходя из установленного законом трехгодичного периода для подачи иска бухгалтер долен проверить соблюдены ли все условия для списания долга, не было ли прерывания, в случае если организация-должник каким-либо образом входила в контакт с кредитором: гарантийное письмо, подписанный акт сверки и т.д. Если контактов не было за основу берется временной интервал с даты последнего платежа или с даты окончания кредитного соглашения.
Документальное оформление
Списание КЗ осуществляется в документах бухгалтерского и налогового учетов.
Проведение процедуры складывается из подготовки:
- акта инвентаризации;
- справки бухгалтера;
- приказа руководителя учреждения на списание просроченной кредиторской задолженности.
Инвентаризацию рекомендуется проводить регулярно в конце каждого отчетного периода. Это позволит своевременно выявлять возникшую задолженность. Особенность проведения инвентаризации на предприятии заключается в том, что помимо кредиторской части необходимо проверить и дебиторские счета.
При проведении инвентаризации особе внимание уделяем расчетам с финансовыми учреждениями, внебюджетными фондами, клиентами предприятия и размером задолженность перед бюджетом. Как правило, если по итогам проверки составляется акт по типовой форме .
Следует отметить, что проведение квартальной инвентаризации является правом экономического субъекта, но никак не его обязанностью. ФЗ «О бухгалтерском учете» обязывает проводить инвентаризацию один раз в год.
Следующим важным шагом является подготовка бухгалтерской справки, включающей в себя важную информацию по просроченным задолженностям:
- номер договора и дата его составления;
- ссылки на первичные документы: товарные накладные, акты, счета-фактуры;
- обоснование срока истечения давности путем проведения математического расчета;
- информация о компании-кредиторе.
Этими документами руководствуется директор организации подписывая приказ о списании задолженности.
Приказ на списание просроченной кредиторской задолженности
Стандартный приказ на списание безнадежной кредиторской задолженности может выглядеть следующим образом.
Приказ издается на фирменном бланке предприятия в шапке которого указываются его реквизиты.
В тексте приказа, ссылаясь на правила ведения бухучета, утвержденные Минфином России и статьями Налогового кодекса РФ руководитель организации обосновывает необходимость списания долга перед конкретным кредитором на основании проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки. Списанная сумма признается внереализационным доходом. Контроль за исполнением приказа возлагается на главного бухгалтера.
Порядок процедуры
Процедура списания КЗ проходит в четыре этапа:
- Выявление суммы просроченной задолженности в ходе проведения инвентаризации в конце отчетного периода.
- Составление бухгалтерской справки по выявленной КЗ.
- Издание директором (руководителем) компании приказ о списании долга на основании нормативных документов.
- Внесение бухгалтерией соответствующих изменений в бухгалтерский и налоговый учет.
В бухучете списание проводится на основании следующей проводки:
Дебет 60 – Кредит 91-1
Налогообложение
Налоговый учет требует оформить просрочку в тот период, когда произошло истечение срока исковой давности. Если это не произошло по причине бухгалтерской недосмотра придется в следующем периоде подавать «уточненную» декларацию.
Основания для фиксирования суммы долга и сроков давности точно такие же, как и в бухучете:
- приказ о проведении инвентаризации;
- ведомость по инвентаризации по типовой форме;
- бухгалтерская справка;
- приказ руководителя о списания КЗ.
При расчете единого налога по УСН, вне зависимости от ее формы (единый налог с доходов, либо доходы минус расходы) задолженность относят в состав внереализационных доходов. В составе доходов не включаются долги, которые возникли по уплате штрафов и пеней, а также обязательных страховых взносов.
Если организация платит ЕНВД она обязана вести раздельный учет, доходов, расходов и хозяйственных операций. Поэтому для целей исчисления единого налога по вмененной деятельности общая сумма полученного дохода не важна и налоговые последствия не наступают.
Отчетный период по налогу на прибыль является квартал. Если налогоплательщики исчисляют ежемесячные авансовые платежи исходя из авансовой прибыли – каждый месяц.
Часто у бухгалтеров возникает вопрос о том, как уплачивать НДС с аванса посте истечения срока КЗ. Министерство финансов разъясняет этот момент разрешая снизить налогоплательщику НДС только в части материально-производственных ресурсов, работ и услуг.
В современном мире кредитование играет достаточно важную роль. Заёмные средства позволяют гражданам делать дорогостоящие покупки, приобретать недвижимость и автомобили. Однако нередки случаи, когда те или иные обстоятельства становятся причиной невозможности дальнейшей выплаты кредита. В результате образуется кредиторская задолженность, которая после истечения определённого промежутка времени подлежит списанию.
Если фирма или отдельный гражданин использовали привлечённые средства, принадлежащие кредитору, то их задолженность именуется кредиторской. Должником может быть крупный концерн, небольшая развивающаяся компания и любой человек, заключивший кредитный договор. Любой долг является финансовым обязательство, требующим исполнения.
Если речь идёт о юридическом лице, то самыми распространёнными вариантами кредиторской задолженности являются неоплата поставленного товара или оказанных услуг. Что касается физических лиц, то они становятся в том случае, если они, являясь заёмщиками финансовых средств, не могут погасить долг.
Образовавшаяся задолженность остаётся на балансе компании, что негативно влияет на формирование итоговой прибыли. Для того чтобы видеть реальную ситуацию, в которой находится фирма, требуется учитывать реальные показатели. Если на балансе есть задолженность, то это автоматически снижает все показатели, и реальная картина выглядит совершенно иначе.
Именно поэтому, спустя определённый промежуток времени производится списание просроченной задолженности, так как в этом заинтересован не только заёмщик, но и сам кредитор.
Процедура списания является крайней мерой, указывающей на то, что все сроки, предусмотренные действующим законодательством, уже истекли, но должник так и не смог исполнить свои финансовые обязательства. Выделяют 3 обстоятельства, являющиеся основанием для списания долга:
- С момента образования долга прошло 36 месяцев;
- Компания официально прекратила свою деятельность, объявив себя банкротом;
- Причиной образованию кредиторской задолженности компании стали форс-мажорные обстоятельства (катастрофа, природный катаклизм, пожар и иное).
Если обстоятельства сложились таким образом, что предприятие не способно дальше осуществлять свою деятельность, то долг подлежит списанию до истечения 3-летнего срока, установленного действующим законодательством.
Важно понимать, что списание долга и его аннулирование — это совершенно разные понятия. Если задолженность списывается, то это не указывает на её аннулирование. Если в последующие 5 лет благосостояние должника улучшится, долг будет взыскан.
Как уже говорилось ранее, кредиторская задолженность, отражающаяся на балансе компании, негативно влияет на общее состояние активов. Фирма получает возможность списать долг лишь в том случае, если с момента его образования прошло 3 года. Одновременно с этим, следует учитывать, что при определённых обстоятельствах установленные законом сроки могут быть пролонгированы. Причиной увеличения срока может стать отсутствие должника, прохождение военной службы, проблемы со здоровьем и иные нюансы.
Когда все обстоятельства, препятствующие списанию, исчезнут, кредитор может приступать к соответствующей процедуре. Однако он обязан соблюдать определённый порядок действий, так как в противном случае, у компании могут возникнуть неприятности с налоговой службой.
Алгоритм действий, предусмотренный законодательством:
- Проведение полной инвентаризации;
- Сверка данных о финансовых активах, с последующим формированием акта об итогах контроля за средствами;
- Составление письма от имени руководителя, объясняющего причины возникновения долга, с указанием величины, даты и иных характеристик задолженности;
- Формирование приказа от имени руководителя о списании задолженности (дата приказа должна соответствовать дате акта инвентаризации);
- Внесение изменений в бухгалтерскую документацию (на основании приказа).
Необходимо понимать, что процедура списания происходит на внутреннем уровне. Соответствующая информация не подлежит официальному обнародованию, а лишь отражается в проводках и отчётности.
Для оформления процедуры списания бухгалтерские проводки формируются только после издания руководителем соответствующего приказа. Списание просроченной задолженности осуществляется на основании акта инвентаризации и отражается в статье «Прочие расходы».
Проведение плановой инвентаризации обычно назначается на конец года, позволяя бухгалтерам максимально точно отразить в отчётах итоги деятельности компании и состояние активов. Одновременно с этим, необходимо учитывать, что списание задолженности, а значит, и проведение полной инвентаризации, должно проводиться в том квартале, когда истёк установленный законом срок. Для предотвращения возможных проблем с налоговой службой, бухгалтера проводят квартальную инвентаризацию, а не дожидаются конца календарного года.
При оформлении просрочка включается в состав доходов после списания, что соответствует требованиям налогообложения. Основания, по которым производится списание, должно быть идентичным как для бухгалтерской отчётности, так и для налоговой документации, включая:
- Итоги проведённой инвентаризации и сверки активов;
- Приказ о списании задолженности;
- Письмо с обоснованием причин образования долга и индивидуальных характеристик задолженности.
Когда должником является юридическое лицо, списание просроченной задолженности может быть произведено по причине ликвидации фирмы или инициировано налоговой службой.
Списание требует обязательного соблюдения сроков, установленных законом. Когда с момента оплаты, прописанного в кредитном договоре, пройдёт 36 месяцев, кредитор получает возможность списать задолженность.
Если договор сформирован таким образом, что в нём нет конкретных дат, отсчёт начинается с того момента, когда кредитором будут исполнены все обязательства, включая выполнение работ и оказание услуг должнику. Если говорить об особенностях действующего законодательства, то оно полностью принимает сторону кредиторов, позволяя помимо истребования основного долга, налагать на заёмщика штрафы и пени за просрочку.
При наступлении определённых обстоятельств, срок, установленный законом, может быть временно приостановлен или вовсе прерван, но только для физических лиц. Основанием для соответствующих изменений становится отсутствие заёмщика по причинам, от него независящим. После исчезновения указанных обстоятельств отсчёт продолжается.
Что может стать основанием для прерывания отсчёта?
- Подписание договора о реструктуризации долга;
- Частичное погашение долга заёмщиком;
- Признание заёмщиком претензии, полученной от кредитора.
Если происходит любое из перечисленных действий, то отсчёт, который вёлся ранее, обнуляется и начинается с самого начала. В соответствии с законодательством списание долга может быть произведено лишь после истечения 3-летнего срока исковой давности, проходящего непрерывно.
Просроченная кредиторская задолженность
Каждая компания в текущей деятельности должна мониторить состояние расчетов с контрагентами, контролируя сроки и суммы взаимных долгов. Это напрямую сказывается на «чистоте» баланса предприятия. Но возникают ситуации, когда долг вернуть невозможно и необходимо списание кредиторской или дебиторской задолженности. Как поступить бухгалтеру, как провести такие операции, какие формируются проводки, какими документами руководствоваться — все это рассмотрим далее.
Для списания любого вида задолженности нужны веские основания, подкрепленные соответствующими документами. Таковыми, согласно НК РФ, являются:
- Окончание срока исковой давности;
- Ликвидация контрагента;
- Нереальность взыскания.
Для «расставания» с задолженностью компании необходимо оформить ряд документов по каждому обязательству:
- Акт инвентаризации взаиморасчетов с контрагентами (форма ИНВ-17);
- Постановление судебного пристава о прекращении исполнительного производства – в случае нереальности взыскания;
- Выписка из госреестра юридических лиц с записью о завершении процедуры ликвидации предприятия (ст.49, ст.63 ГКРФ) – в случае ликвидации контрагента;
- Приказ руководителя о списании, подписанный на основании перечисленных документов.
При этом КЗ учитывают в качестве внереализационных доходов, кроме задолженности перед госорганами и внебюджетными фондами (ст.250 НК РФ п.18; ст. 251 п.21), ДЗ – в составе внереализационных расходов либо относится на сч. 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Важно: при списании ДЗ по причине нереальности взыскания по причине отсутствия у должника имущества необходимо учитывать такую задолженность в течение 5 лет за балансом на сч.007 для контроля за вероятностью ее взыскания при улучшении финансового состояния дебитора.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Списываем дебиторку
Оформляем результаты инвентаризации и выявляем ДЗ с истекшим сроком давности. Документами, подтверждающими ее наличие и срок давности, служат:
- Договор и документы об оплате к нему;
- Документы, подтверждающие поставку (оказание услуг) – акты, накладные;
- Акт сверки (при наличии);
- Взаимная официальная переписка, подтверждающая факт истребования долга (претензии). Необходимо подкрепить копии писем документом, подтверждающим факт получения письма контрагентом (например, уведомление о вручении).
Важно учесть, что при наличии акта сверки на определенную дату срок начинает исчисляться сначала.
Документы для подтверждения невозможности взыскания: постановление судебного пристава или выписка из ЕГРЮЛ:
Списание дебиторской задолженности — проводки
В бухгалтерском учете порядок отражения таков:
1) Если резерв создавался (Приказ МинФина РФ от 29.07.1998г №34-н):
- Дт 63 Кт 62 (60,76,71,73,70) – списана дебиторская задолженность;
2) Если резерв не формировали или его размер не покрывает величину долга:
- Дт 91.2 Кт 62 (60,76,71,73,70) – списана дебиторская задолженность;
- Дт 007 – отражаем списанную задолженность за балансом.
Размер резерва определяется отдельно по каждой сомнительной сумме задолженности. Формирование резерва с 2011г. стало обязанностью предприятий.
В налоговом учете для покрытия убытков от списания ДЗ используют резерв (ст. 266 НК РФ). Если он не создан или недостаточен, то задолженность относят на внереализационные расходы в том периоде, когда закончился срок давности или подтверждена невозможность взыскания (письмо ФНС РФ от 13.04.2011г. №16-15 / 035618.1) .
Списываем кредиторку
Ежегодно компания перед формированием отчетности обязана провести инвентаризацию, в том числе и кредиторской задолженности. При выявлении КЗ с истекшим сроком давности ее списывают на основании приказа в состав доходов сч.91 и в целях бухгалтерского, и в целях налогового учета. Следует помнить, что по аналогии с ДЗ наличие подписанного акта сверки или получение официальной претензии от поставщика продляет срок давности:
Списание кредиторской задолженности — проводки
Как для налогового, так и для бухгалтерского учета кредиторскую задолженность (КЗ) списывают единообразно, следующими проводками:
- Дт 60 (76,70,71,73) Кт 91.1 – отражена списанная кредиторская задолженность.
Однако, в налоговом учете КЗ списывают в периоде, когда истек срок, независимо от даты ее выявления.
Для списания просроченной кредиторки необходим пакет документов:
- Договор;
- Акты оказанных услуг или накладные от поставщика;
- Акт сверки;
- Официальная претензионная переписка.
Собрав и проанализировав пакет документов, удостоверившись в истечении срока, нужно списать КЗ и отразить в составе налогооблагаемых доходов во избежание замечаний со стороны ИФНС.
Сроки инвентаризации задолженности устанавливаются учетной политикой, но проводить ее обязательно не реже 1 раза в отчетном периоде (году).
В случае возникновения и непогашения предприятием своим кредиторам задолженности в определенные сроки данная задолженность переходит в разряд просроченной. Если кредитор не востребовал просроченную задолженность в установленный промежуток времени в судебном порядке, в этом случае происходит списание кредиторской задолженности.
Основания осуществления процедуры списания
Существуют следующие основания списания задолженности предприятия своим кредиторам в случае:
- окончания срока, определенного для исковой давности (по ст. 196 ГК РФ - три года);
- прекращения деятельности кредитора (ст. 419 ГК РФ);
- когда кредитор принимает решение о прощении своему должнику сумм задолженности (ст. 415 ГК РФ);
- при наступлении событий, за которые не может отвечать кредитор и должник (ст. 416 ГК РФ);
- когда при издании акта государственного органа организации-задолжнику невозможно выполнить свои обязательства (ст. 417 ГК РФ);
- если кредитором организации выступает физическое лицо, то в случае его смерти (ст. 418 ГК РФ).
Процедура списания задолженности
Правильность проведения процедуры списания задолженности кредиторам влияет на точность расчета прибыли в налоговом учете и начисление штрафных санкций. Вследствие этого руководству предприятия следует ответственно подходить к организации процедуры списания своих долгов.
Вся процедура списания задолженности состоит из следующих этапов, представленных в таблице 1.
Таблица 1. Процедура списания задолженности
| Этапы | Кто осуществляет | Суть этапа | Оформляются документы | Примечание |
|---|---|---|---|---|
| 1 | Сотрудники бухгалтерии хозяйствующего субъекта | В конце отчетного периода осуществляют процедуру инвентаризации, в ходе которой выявляются суммы кредиторской задолженности, в т.ч. и просроченной | Акты инвентаризации (форма ИНВ-17) | Для своевременного выявления сумм кредиторской задолженности рекомендуется проводить инвентаризацию на регулярной основе. При осуществлении процедуры инвентаризации в общем комплексе мер по списанию задолженности кредиторам проводится проверка всех счетов, на которых в организации ведется учет кредиторской и дебиторской задолженности. В ходе осуществления инвентаризации задолженности обращается внимание на задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами. |
| 2 | Сотрудники бухгалтерской службы предприятия | Подготавливают справку, в которой отражается информация о выявленных суммах кредиторской задолженности, в т.ч. и с просроченными сроками исковой давности; | Справка | Справка, подготавливаемая бухгалтерской службой хозяйствующего субъекта, должна содержать следующие сведения:
|
| 3 | Руководитель хозяйствующего субъекта | Подготавливается и издается приказ о списании задолженности кредиторам | Приказ на списание имеющейся задолженности перед кредиторами | Приказ по списанию задолженности перед кредиторами должен содержать обязательные реквизиты и необходимую информацию:
Приказ подготавливается на основе результатов проведенной инвентаризации задолженности с просроченным сроком давности по искам и справки, которую подготовили сотрудники бухгалтерии данного хозяйствующего субъекта. |
| 4 | Сотрудники бухгалтерии | Осуществляют бухгалтерские записи по списанию задолженности | Вносят изменения в учетные регистры | Изменения, вносимые в учетные регистры, осуществляются в бухгалтерском и налоговом учете. Отражение в учете списания обязательств перед кредиторами производится при истечении срока давности, в противном случае бухгалтерии необходимо представить в следующем отчетном периоде уточненную налоговую декларацию. Списание обязательств перед кредиторами осуществляется по каждому имеющемуся просроченному обязательству. |
Из представленных шагов по списанию долгов видно, что в процессе осуществления данной процедуры необходима подготовка определенных документов.
Отражение в учете
Списание обязательств перед кредиторами по истечении срока давности оформляется по кредиту счета 91/1 и по дебету тех счетов, на которых она учитывалась:
- отражается списание просроченной задолженности перед поставщиками - Д 60;
- перед прочими кредиторами - Д 76;
- перед персоналом по оплате труда - Д 70 и т.д.
