План счетов бухгалтерского учета активные пассивные. Активные счета. Номера активных счетов. Порядок записи на активном счете

Бухгалтерские счета позволяют учитывать все операции, ежедневно осуществляемые в организации, и обеспечивают ведение бухгалтерского учета. Что такое счет, можно прочитать в , написано очень просто и понятно.

Все существующие счета можно разделить на активные, пассивные и активно пассивные. Чем они отличаются и что на них учитывается? Разберемся с этими вопросами ниже. Внизу статьи приведена таблица, в которой можно посмотреть, какой счет относится к активным, какой к пассивным, а какой к активно-пассивным.

Вид счета зависит от того, что на нем должно учитываться активы, пассивы или то другие. Про активы и пассивы можно прочитать , тоже все доступно написано.

Активные

Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.

Примеры активных счетов:

• 01 «Основные средства»
• 10 «Материалы»;
• 20 «Основное производство»
• 50 «Касса».

Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.

Пассивные

Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.

Примеры пассивных счетов:

• 02 «Амортизация основных средств»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 80 «Уставный капитал» и другие.

Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

Активно-пассивные

Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Как такое может быть? Разберемся на простом примере.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.

Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.

Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.

То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.

Примеры активно-пассивных счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
• 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

В процессе осуществления хозяйственной и финансово-экономической деятельности организации любой из законодательно предусмотренных форм существует необходимость ведения бухгалтерского (налогового) учета, основной задачей которого является систематизация, накопление и анализ информации об оборотных, внеоборотных, денежных средствах предприятия и их источниках.

Полнота и достоверность сведений всех видов учета дает возможность более эффективного управления предприятием. При взаимодействии (плановом и внеплановом) с фискальными государственными организациями уровень и точность предоставленных данных значительно снижает возможность применения санкций.

Счета

Для группировки однородных по содержанию средств предприятия и их источников применяются соответствующие регистры. Они называются счетами, движение каждого вида материальных активов, расчетов, капиталов представляется в них за определенный временной промежуток.

Для отражения любой (совершенной) хозяйственной операции необходимо ее документирование. Бухгалтерские счета служат для обобщения сведений о конкретном виде актива (источника) за определенный промежуток времени, на их основании заполняются все существующие регистры учета (оборотно-сальдовая или мемориальная, шахматная ведомость, баланс с приложениями). Запись хозяйственных операции на соответствующий счет производится на основании первичного документа. Их обработка заключается в формировании итога (сальдо) или закрытии регистра. После этого информация со счетов переносится в бухгалтерский баланс при соблюдении его основного правила – соответствия значений активной части и пассивов.

Структура

Счета, независимо от назначения, имеют стандартный вид. Это таблица, состоящая из двух разделов: дебета и кредита. В зависимости от балансовой принадлежности счета сальдо (остаток на начало или конец определенного периода) записывается в его верхнем углу. Эта сумма фигурирует во всех промежуточных и итоговых регистрах учета.

По балансовому признаку разделяют бухгалтерские счета активные и пассивные. Они имеют индивидуальный номер и наименование. Активно-пассивные счета составляют отдельную группу и отражаются в балансе не всегда.

Назначение дебета и кредита зависит от балансовой принадлежности счета. Увеличивающие сумму хозяйственные операции относят в ту часть таблицы, которая отражает сальдо счета. Движения средств, уменьшающие актив, записывают в противоположный столбец. При закрытии периода все операции по дебету суммируются, полученное значение является дебетовым оборотом, аналогичная операция проделывается с кредитом. Остаток средств на счете рассчитывается с учетом начального остатка, оборотов обоих частей таблицы. Порядок его вычисления зависит от балансовой принадлежности. Общая схема счета (в табличном выражении) выглядит на бумажном носителе так:

Активные счета

Пассивные счета

Классификация

Все счета подразделяются по нескольким характеристикам: экономическому содержанию, структуре и по отношению к балансу. Все виды классификаций актуальны и применяются регулярно. По отношению к балансу существует следующее разделение:

1. Активные счета.
2. Пассивные счета.
3. Активно-пассивные счета.

По экономическому содержанию деление происходит на счета:

1. Хозяйственных средств.
2. Хозяйственных процессов.
3. Источники формирования хозяйственных средств.

По структуре образования все счета классифицируются следующим образом:

1. Основные.
2. Операционные.
3. Результативные.
4. Регулирующие.
5. Забалансовые.

План счетов

Группировка, объединение всех объектов бухгалтерского и налогового типа учетов согласно их характеристикам применяется на каждом предприятии. Данная классификация утверждается законодательно и является обязательной к применению для всех налоговых резидентов на территории РФ.

Приказом Министерства Финансов РФ №94н от 31.10.2000 г. утвержден новый перечень счетов и создана инструкция по их применению. Всего он содержит 99 позиций синтетического учета, к ним можно открывать аналитические расшифровки, которые дают более точную картину работы, функционирования организации. Используется 60 позиций, остальные 39 составляют резерв, который может быть задействован при изменении или оптимизации бухгалтерского законодательства. План счетов имеет следующие основные разделы:

1. Внеоборотные средства (нематериальные, основные).
2. Оборотные активы (сырье, производственные запасы, запасные части, материалы и т. д.).
3. Производственные затраты (калькуляционные и распределительные счета).
4. Товары, готовая продукция, реализация (себестоимость и продажи).
5. Денежные средства (в наличном и безналичном виде).
6. Расчеты (с различными контрагентами, поставщиками, покупателями).
7. Экономические, финансовые результаты (промежуточные и итоговые) и использование полученной прибыли.
8. Резервы и фонды предприятия.
9. Финансирование и кредиты.
10. Забалансовые счета.

Разделы сформированы по экономическим признакам. В одном могут находиться активные бухгалтерские счета и пассивные. Предусмотрена нумерация от 01 до 99 счета, иногда употребляемые забалансовые регистры имеют коды от 001 до 011. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета также находятся в плане, их порядковый номер соответствует разделу. Каждое предприятие, организация имеет законодательно закрепленное право использовать только необходимые счета, либо расширить систему учета за счет аналитики. Все разрешенные изменения, вносимые в план счетов, отражаются в учетной политике каждого предприятия (при необходимости корректировки), которая является частью учредительных (уставных) документов.

Корреспонденция

Принцип двойной записи является основополагающим при совершении любой бухгалтерской операции. Это значит, что любое движение средств, активов, расчетов или капитала отражается дважды, по дебету определенного счета (возможно использование субсчетов) и кредиту другого, при этом сумма должна быть одинаковой. Корреспонденция счетов или проводка может быть сложной. В этом случае сумма остается неизменной, но кредит или дебет содержит несколько счетов. Соответственно, сохраняется равновесие между сторонами баланса: активом и пассивом.

Активные счета бухгалтерского учета

Структурированный учет имущества предприятия, его денежных средств, оборотных активов требует большого количества регистров. Это связано с тем, что актив баланса имеет достаточно сложную структуру. В большинстве случаев применяются не только синтетические, но и большое количество аналитических учетных регистров. По типам выделяют следующие активные счета:

1. Инвентарные, учитывающие имущество предприятия (01, 04).
2. Денежные, отражающие средства предприятия в наличной и безналичной форме (50, 51, 55, 57).
3. Собирательно-распределительные, открываются для формирования затрат, не относящихся к процессу основного производства, но включаемые в себестоимость путем распределения пропорционально какому-либо признаку (25, 23, 26).
4. Затратные или калькуляционные, предназначены для формирования себестоимости готового продукта.
5. Расчетные, предназначены для работы с различными дебиторами по авансам полученным и выставлению претензий контрагентам.

Структура

Активные счета бухгалтерского учета имеют остаток (сальдо) на начало периода или его конец только по дебету. Операции, связанные с расходом материальных (оборотных) запасов предприятия, денежных средств или уменьшением стоимости внеоборотных активов отражаются по кредиту счета. По дебету происходит их увеличение. Сальдо активных счетов может быть только дебетовым. Оно рассчитывается по формуле: Остаток на начало + Оборот по дебету – Оборот по кредиту = Остаток на конец периода. Сальдо отражается в балансе, активной его части, и обозначает фактическое наличие материального ресурса в денежном выражении.

Активно-пассивные бухгалтерские счета

Предприятие при осуществлении хозяйственной деятельности взаимодействует с рядом контрагентов, расчеты с которыми на определенный период времени могут иметь неоднозначные показатели. Наибольшее количество активно-пассивных счетов являются расчетными или формируют результат работы предприятия, организации. Сальдо в таких случаях может быть как по дебету, так и по кредиту регистра. В отдельных случаях активно-пассивный счет имеет два сальдо, которые отражаются в балансе как разница сумм, или относятся, соответственно, дебетовое - в актив, кредитовое - в пассив. Характерными примерами таких счетов являются 60, 71, 62, 76, 75, 99.

Структура

Дебетовое сальдо (остаток) по активно-пассивному счету отражает сумму авансовых платежей различных контрагентов, либо остатки активов. В течение определенного отчетного периода данная сумма будет корректироваться в положительную сторону за счет поступления новых активов или уменьшения остатков расчетов. Кредитовое сальдо обозначает остатки источников формирования всех (оборотных, денежных, внеоборотных) средств.

Обороты по кредиту уменьшают сумму оставшихся материальных активов и увеличивают существующую сумму задолженности. Для объективного контроля расчетов по активно-пассивным счетам необходимо применять аналитический учет, данные которого сформируют общую картину по регистру на конец отчетного (итогового или промежуточного) периода. Полученные суммы отразятся в балансе предприятия.

Учет хозяйственных операций в процессе деятельности предприятия - довольно сложная и комплексная деятельность, заниматься которой могут лишь профессионалы своего дела - бухгалтеры. Человеку, не имеющему дел с данной наукой, довольно сложно понять, что означают «самолетики», таблицы и числовые коды в типичных проводках. Сегодня мы приоткроем завесу над этим кропотливым и очень важным трудом.

Сущность бухгалтерского учета

Счета активные и пассивные являются неотъемлемой частью сбалансированной системы бухгалтерского учета, которая регламентируется основными своими принципами. Так уж сложилось исторически, что данная деятельность не существует без строго устоявшихся правил, которые идентичны как на просторах нашего государства, так и за рубежом.

Успешная операционная деятельность любого субъекта хозяйствования, способная приносить прибыль собственнику, невозможна без качественной управленческой отчетности. Последняя же основывается на четком и абсолютно точном процессе бухгалтерского учета (так уж сложилось, что он попросту не может быть некорректным в силу своих особенностей). Благодаря своевременному отражению хозяйственных операций в доступной системе предприятия, любой собственник (да и другой заинтересованный пользователь) сможет отследить все необходимые экономические процессы на субъекте хозяйствования и сделать соответствующие выводы.

Роль счетов в бухгалтерском учете

На любом экономическом объекте зачастую наблюдается оживленная динамика движения материалов, денежных средств и прочих активов (а иначе - для чего вообще организовывать бизнес?), и поэтому необходим такой инструмент, который смог бы унифицировано отражать этот процесс. Счета бухучета (активные и пассивные) представляют собой основу кругооборота любых операций, происходящих в процессе деятельности как малого, так и особо крупного бизнеса. Поскольку только они могут четко отразить все происходящие процессы в рамках одного субъекта, а их взаимодействие между собой называют корреспонденцией.

Последнюю принято формировать в виде таблицы Т-образной формы, которая указывает на активные и пассивные счета (РБ в том числе). Схема поделена на две части, слева указывается дебетовый оборот (Дт), ну а справа соответственно кредитовый (Кт).

Принцип двойной записи

Многие практики привыкли называть подобные таблицы «самолетиками», которые и формируют собой столь популярный и незаменимый принцип двойной записи, способный счета активные и пассивные расставить по своим местам и, благодаря своей уникальной структуре, в корректной форме донести необходимую информацию до конечного пользователя. По одной стороне мы можем наблюдать увеличение какого-то хозяйственного элемента, а по другой - уменьшение.

Каждая из составляющих учета указывает на определенную группу имущества как оборотного собственного, так и заемного. Схема активного и пассивного счета построена таким образом, что каждая разновидность участвующих в учете элементов закодирована уникальным числовым кодом. Поэтому любому практикующему экономисту, аналитику и бухгалтеру не составляет особого труда определить, о каких материалах идет речь в этом, казалось бы, на первый взгляд нелогичном наборе цифр.

План счетов как основа учета

Все числовые коды, характеризующие хозяйственную деятельность предприятия, объединены в свод, который является единым по всему миру (хотя некоторые субъекты до сих пор пользуются устаревшими стандартами, распространяющимися лишь на территории Российской Федерации). Этот перечень - не что иное, как план активных и пассивных счетов. Его пример можно встретить на любом информационном бухгалтерском ресурсе, в учебниках по бухучету и нормативно-правовых актах.

Стоит отметить, что в данный момент в нашей стране было разработано несколько вариантов таких сводов (занимается этим Министерство финансов). Отдельно имеются активные и пассивные счета банка, отдельно - для субъектов хозяйствования, ведущих обычную операционную деятельность. Также особыми положениями пользуются бюджетные учреждения и страховые компании. И это не удивительно, ведь специфика каждой группы предприятий из перечисленных весьма индивидуальна.

Виды кодировок по назначению

Бухгалтерские счета активные и пассивные имеют сложную организационную структуру, поскольку поделены на несколько группировок, в зависимости от характера информации, которую они несут до конечного пользователя. Итак, они бывают:

1. Основными. Принимаются в качестве базы отражения хозяйственных операций, несут информацию о взаиморасчетах с контрагентами и движениях в основном капитале.
2. Регулирующими. Или, как их еще называют, дополнительными. Поскольку не могут существовать самостоятельно, а лишь выполняют уточняющую функцию. Как правило, указывают на стоимостное выражение того или иного актива.
3. Операционными. Используются в производственной деятельности, показывают на уровень расходов и характер корреспонденции материалов внутри субъекта хозяйствования.
4. Финансово-результативными. Хоть они и не основные, но все-таки важнейшие, поскольку указывают на уровень дохода в том или ином отчетном периоде.

Активные счета

Ну а сейчас мы постараемся разобраться, какие счета активные и пассивные и как их можно между собой различить по основным функциональным признакам. Как вы уже поняли, разнятся они между собой согласно методике отражения, характеру корреспонденции и способу реализации.

Так, например, активные указывают на особенности движения хозяйственных средств предприятия. Именно по их данным конечный пользователь может оценить степень вовлеченности элементов бизнеса в операционную деятельность.

Счета активные и пассивные имеют ряд особенностей, присущих каждому из них. Ниже представлены тонкости учета первых:

• отражают количественное выражение отдельных хозяйственных средств единицы бизнеса;
• дебетовый оборот указывает на их рост, кредитовый - на уменьшение;
• конечное и начальное сальдо оседает на дебете и указывает на полное количество имеющихся активов той или иной группы.

Пассивные счета

Счета бухучета активные и пассивные диаметрально противоположны между собой как по методике отражения, так и по особенностям учета. Последние, в свою очередь, указывают на количественные характеристики источников хозяйственных средств предприятия. Они доносят до конечного пользователя информацию о прибыли, обязательствах и капитале и имеют ряд особенностей в учете:

• отражают задолженность единицы бизнеса перед внешними контрагентами, государственными учреждениями и собственным персоналом;
• конечное и начальное сальдо оседает на кредите и указывает не только сумму обязательств перед партнерами, но и количество собственного капитала;
• кредитовый оборот (колонка) указывает на увеличение счета, ну а дебетовый, наоборот, на уменьшение;
• итоговое сальдо рассчитывается как разница между вышеуказанными колонками.

Активно-пассивные счета

Строение активного и пассивного счетов выполнено таким образом, что каждый из них не может быть универсальным. Поэтому порой возникают хозяйственные отношения, способные порождать как кредиторскую, так и дебиторскую задолженность, а помимо этого, еще и определенные обязательства перед внешними контрагентами. Для этого Министерством финансов РФ был утвержден перечень счетов, принятых в качестве активно-пассивных.

Сальдо на таких кодировках может быть дебетовым и кредитовым, поэтому для того, чтобы конечный пользователь получил корректную информацию о состоянии того или иного элемента хозяйственной деятельности, необходим качественный анализ. Иногда встречаются ситуации, когда на счете и вовсе к концу отчетного периода остается два сальдо. Это значит, что по какой-то деятельности субъект хозяйствования получает прибыль, а по какой-то - убыток. Или же расчеты с подотчетными лицами разделились на безналичный и наличный.

Финансовые результаты предприятия и план счетов

Так уж сложилось исторически, что счета активные и пассивные имеют тесную взаимосвязь с итоговым и, пожалуй, главнейшим документом бухгалтерской деятельности - балансом на конец отчетного периода. Не просто так каждый актив или обязательство имеет числовую кодировку и относится к той или иной группе. Дело в том, что бухгалтерские счета в индивидуальном характере связаны с определенной статьей баланса.

Поэтому несложно догадаться, что любая хозяйственная операция затрагивает как минимум два элемента отчетной аналитики - по кредитовому и по дебетовому обороту. А это значит, что она найдет свое отражение как в активной, так и в пассивной части баланса. Отсюда и сформировалось такое понятие, как «принцип двойной записи».

Интересно, что конечный остаток того или иного счета будет отражаться на той же стороне финансовой отчетности. Поэтому пассивные счета мы сможем найти по кредиту, ну а активные - по дебету.

Выводы

Итак, исходя из всего вышеизложенного, мы можем сделать весьма несложные, но довольно ценные для практического применения выводы. Активные и пассивные счета баланса являются неотъемлемой частью любой хозяйственной деятельности предприятия. Они заняли столь прочную нишу в своем использовании по той причине, что их применение на практике обычно не занимает каких-либо излишних трудозатрат. При этом аналитика настолько обширна согласно отдельным элементам деятельности бизнеса, что благодаря этим незамысловатым кодировкам можно увидеть подробную информацию о сложившейся ситуации на предприятии в текущий момент или на конец отчетного периода.

В то время как итоговая финансовая отчетность хоть и охватывает полные данные, но все же является крайне неудобной для оперативного использования. Теперь вы понимаете, что бухгалтерия - довольно обширная наука, без которой не сможет обойтись ни один субъект хозяйственной деятельности на практике.

С целью регистрации хозяйственных операций в денежном выражении, при осуществлении хозяйственной деятельности предприятие использует определенный инструмент. Данным инструментом в бухгалтерском учете являются счета.

Счет бухгалтерского учета –это система взаимосвязанного отражения и группировки имущества предприятия по составу и размещению, а также по источникам его образования, выраженным в денежных, натуральных и трудовых измерителях. Схематично счет представляет собой таблицу Т-образной формы, в которой левая сторона — это дебет, правая – кредит.

Дт (Дебет)			Кт (Кредит)

Для определенных групп имущества и источников его образования используются отдельные счета, где отражаются остаток на начало учетного периода (начальное сальдо), и фиксируются все изменения, вызванные происходящими хозяйственными операциями. Как говорилось ранее, каждый счет имеет две стороны: дебет и кредит. Движение хозяйственных операций по левой стороне (дебету счета) называется дебетовым оборотом; по правой стороне (кредиту счета) – кредитовым оборотом. В конце учетного периода по каждому счету формируется остаток на конец учетного периода (конечное сальдо) путем соизмерения начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов. Конечное сальдо по счетам в дальнейшем является основанием для формирования бухгалтерского баланса.

Все счета бухгалтерского учета закреплены в плане счетов и каждый из них предназначен для учета отдельных видов средств и источников.

На счете отражается:

а) Наличие имущества или источников на начало учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 01 сентября 800 рублей).

б) Оборот (по дебету и кредиту) – сумма операций за отчетный период (например, поступило в кассу за сентябрь 700 руб.- дебетовый оборот; выдано из кассы за сентябрь 500 руб.- кредитовый оборот).

в) Остаток имущества или источников на конец учетного периода (например, дебетовое сальдо по счету «Касса» на 30 сентября 1 000 рублей).

Счета бухгалтерского учета делятся на:

1. активные
2. пассивные
3. активно-пассивные

Счета активные и пассивные

Активные счета

Активные счета – это счета, отражающие информацию об остатках и движении средств (в денежном эквиваленте, на счетах в банке) и имуществе (на складе, в эксплуатации), которые имеются в распоряжении организации. Например, счет 50 «Касса», 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и т.д.

Конечное сальдо на Активном счете равняется начальное сальдо + дебетовый оборот – кредитовый оборот.

В течении дня произошли следующие хозяйственные операции.

Поступили деньги в кассу:

1. С расчетного счета 30 000 руб.;
2. За реализованное молоко 2 400 руб.;
3. Квартплата 650 руб.;
4. Выручка из столовой 980 руб.;

Выдано из кассы:

1. Заработная плата 24 000 руб.;
2. Алименты 2 300 руб.;
3. Подотчетная сумма 6 170 руб.

Дт (Дебет)	50 «Касса»		Кт (Кредит)
Сальдо на 30.09.2017 800 руб.
1) 30 000 2) 2 400 3) 650 4) 980		5) 24 000 6) 2 300 7) 6 170
Оборот 34 030		Оборот 32 470
Сальдо на 1.10.2017 2 360

Пассивные счета

Пассивные счета – счета, предназначенные для учета отдельных видов источников (капитал, нераспределенная прибыль, обязательства организации). Например, счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 80 «Уставный капитал», 84 прибыль и т.д.)

Конечное сальдо на Пассивном счете равняется начальное сальдо по кредиту + кредитовый оборот – дебетовый оборот.

Пример: Сальдо на 01 сентября 2017г. по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 40 000 руб.

За сентябрь произошли следующие хозяйственные операции:

1. Получена ссуда на расчетный счет 68 000 рублей
2. Перечислено поставщику сырья за счет краткосрочной ссуды 62 000 руб.
3. Перечислено нефтебазе за счет краткосрочной ссуды 28 000 руб.
4. Погашена ссуда с расчетного счета 42 000руб.

Дт (Дебет)	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»		Кт (Кредит)
		Сальдо на 01.09.2017 40 000 руб.
4) 42 000		1) 68 000 2) 62 000 3) 28 000
Оборот 42 000		Оборот 158 000
		Сальдо на 1.10.2017 156 000

Активно-пассивные счета

Активно-пассивные счета – это счета, которые сочетают в себе признаки как активных, так и пассивных счетов. Данные счета могут время от времени отражать имущество организации, либо источники его формирования.

Активно-пассивные счета бывают двух видов:

• с односторонним сальдо (дебетовое либо кредитовое)
• с двусторонним сальдо (дебетовое и кредитовое одновременно).

Примером счёта с односторонним сальдо является счёт 99 «Прибыли и убытки». В данном случае определяется разница между доходами и расходами организации, в случае если сумма доходов превысила сумму расходов, то разница между ними является прибылью предприятия, поэтому сальдо счёта будет кредитовым (так как кредитовый оборот будет больше дебетового). Прибыль – это один из источников формирования имущества предприятия и отражается в пассиве баланса. Если возникают убытки, то сальдо по счёту будет дебетовым (так как дебетовый оборот превышает кредитовый).

Активно-пассивным счетом с двусторонним развёрнутым сальдо является счёт 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счёта означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту -кредиторскую. Записи по дебету этого счёта могут иметь следующее значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской задолженности.

Дт (Дебет)			Кт (Кредит)
Начальное сальдо (наличие дебиторской задолженности)		Начальное сальдо (наличие кредиторской задолженности)
увеличение дебиторской задолженности (+) уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (-)		увеличение кредиторской задолженности (+) уменьшение дебиторской задолженности (-)
Оборот		Оборот
Конечное сальдо		Конечное сальдо

Конечное сальдо на Активно-пассивном счете определяется по аналитическим счетам.
Пример: Сальдо на 1 декабря 2017г. (прибыль) по счету 99 «Прибыли и убытки» 18 400 руб.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1. Отражена прибыль по основному виду деятельности 2 100 руб.
2. Отражен убыток от прочих доходов и расходов 20 000 руб.
3. Начислен налог на прибыль 2 000 руб.

Как видно из приведенного примера на 01.12.2017г. на счете 99 «Прибыли и убытки» отражена прибыль в размере 18 400 руб. В результате хозяйственных операций, происходящих в течении месяца, сальдо по счету на 01.01.2018г. оказалось дебетовым, соответственно предприятие получило убыток в размере 1 500 руб.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов организации, т.е. наличия и движения хозяйственных средств. Активные счета имеют следующие особенности (см. рис. 11):

• - сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
• - обороты по дебету отражают получение средств;
• - обороты по кредиту показывают выбытие средств;
• - сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

К основным активным счетам относятся:

• 01 - «Основные средства»;
• 04 - «Нематериальные активы»;
• 10 - «Материалы»;
• 20 - «Основное производство»;
• 43 - «Готовая продукция»;
• 50 - «Касса»;
• 51 - «Расчетные счета»;
• 52 - «Валютные счета»;
• 58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рис. 71. Схема активного бухгалтерского счета

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

На начало месяца на складе акционерного общества «Ромашка» находились различные материалы на сумму 25 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание: оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное:

Счет 10 «Материалы»

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет собственных источников образования хозяйственных средств, т.е. капитала, прибыли и резервов организации. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. Пассивные счета имеют следующие особенности (рис. 12):

• - сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на начало отчетного периода;
• - обороты по дебету показывают уменьшение собственных источников организации;
• - обороты по кредиту показывают увеличение собственных источников организации;
• - сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

К основным пассивным счетам относятся:

• 80 - «Уставный капитал»;
• 82 - «Резервный капитал»;
• 83 - «Добавочный капитал»;
• 96 - «Резервы предстоящих расходов»;
• 98 - «Доходы будущих периодов».

Рис. 12. Схема пассивного бухгалтерского счета

Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

На начало месяца резервный капитал предприятия составил 54000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств резервного капитала:

Задание : оформить пассивный счет 82 «Резервный капитал», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В кредит счета 82«Резервный капитал» заносим остаток резервного капитала на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением средств резервного капитала. Затем подсчитываем оборот по дебету и оборот по кредиту. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 82 «Резервный капитал»

Окончание таблицы

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 13). Если организация пользуется привлеченными или заемными средствами, то она имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если организации должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.

Рис. 13.

К основным активно-пассивным счетам относятся:

• 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере, как ведется учет на активно-пассивных счетах. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетным лицом:

Задание: оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше и будет равна разнице сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

• Далее - АО.