Сумма дохода должна быть определена.

Право собственности на материальные ценности (товары , готовую продукцию) должно перейти покупателю , а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком .

Суммы расходов (произведенных и предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией должны быть определяемыми. Это значит, что в момент признания доходов от продажи организация должна иметь возможность определить полную себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг).

Должник должен оплатить или принять на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности.

По состоянию на 1 января на балансе ЗАО «Горизонт» числится 37 000 руб. резервного капитала и 94 000 руб. добавочного капитала.

Д-т 82 К-т 84 - 37 000 руб. - погашена часть убытка за счет средств резервного фонда;

Д-т 83 К-т 84 - 94 000 руб. - погашена часть убытка за счет добавочного капитала. Сумма непокрытого убытка ЗАО «Горизонт» составила 19 000 руб. (150 000 - 37 000 - 94 000).

Чистая прибыль организации является основой для начисления дивидендов и иного распределения прибыли .

Схематично формирование чистой прибыли (убытка) можно представить следующим образом:

Учет прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» активно-пассивный, сальдо на конец месяца не имеет.

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

Для учета прочих доходов используется субсчет 91/1. Поступление доходов отражается по кредиту этого субсчета.

Для учета прочих расходов используется субсчет 91/2. Расходы отражают по дебету этого субсчета.

Каждый месяц разницу между суммой доходов и суммой расходов, отраженных на субсчетах 91/1 и 91/2, отражают на субсчете 91/9. На субсчетах 91/1 и 91/2 данные накапливаются в течение года. Эти сведения используются для составления отчета о прибылях и убытках и другой бухгалтерской отчетности. Ежемесячно сальдо прочих доходов и расходов списываются с субсчета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки».

[Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/1)] - [Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91/2)] = [Сальдо прочих доходов и расходов]

Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток.

31 декабря, после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь внутренними записями по субсчетам (счет 91), все субсчета, открытые к счету 91, должны быть закрыты:

Д-т 91/1 К-т 91/9 - закрыт субсчет 91/1 (кредитовое сальдо);

Д-т 91/9 К-т 91/2 - закрыт субсчет 91/2 (дебетовое сальдо).

В результате этих проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 91 будут равны. По состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 91 в целом, так и по всем его субсчетам будет равно нулю.

Пример.

Результаты деятельности организации в отчетном месяце характеризуются следующими показателями: получена выручка от продажи продукции в сумме 180 000 руб., в том числе НДС - 27 458 руб.; расходы, отнесенные на себестоимость проданной продукции, составили 110 000 руб., из них затраты основного производства - 100 000 руб.; управленческие расходы - 10 000 руб.; получены прочие доходы: по договору простого товарищества - 15 000 руб.; штрафы за нарушение хозяйственных договоров - 5000 руб. Произведены прочие расходы: по оплате процентов за кредит - 2500 руб.; услуг банка - 1000 руб.; налогов , уплачиваемых за счет финансовых результатов, -1500 руб.; получены убытки от списания уничтоженных пожаром материальных ценностей - 5 тыс. руб.; начислен налог на прибыль в сумме 12 610 руб. Формирование финансовых результатов за отчетный месяц: Д-т 62 К-т 90/1 - 180 000 руб. - отражение выручки от продажи продукции.

Д-т 90/3 К-т 68 - 27 458 руб. - отражение НДС с выручки.

Д-т 90/2 К-т 20 - 100 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции затрат основного производства.

Д-т 90/2 К-т 26 - 10 000 руб. - отражение в себестоимости проданной продукции управленческих расходов.

Д-т 90/9 К-т 99 - 42 542 руб. - отнесение суммы прибыли от продажи продукции на счет прибылей и убытков.

Д-т 76/3 К-т 91/1 - 15 000 руб. -- отражение доходов по договору простого товарищества .

Д-т 76/2 К-т 91/1 - 5000 руб. - отражение признанных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д-т 91/2 К-т 66 - 2500 руб. - отражение начисленных процентов за кредит.

Д-т 91/2 К-т 76/5 - 1000 руб. - отражение расходов по оплате банковских услуг.

Д-т 91/2 К-т 68 - 1500 руб. - отражение начисленных сумм налогов, уплачиваемых за счет прибылей и убытков.

Д-т 91/9 К-т 99 - 15 000 руб. - отнесение суммы прибыли от прочих доходов и расходов на счет прибылей и убытков.

Д-т 91/2 К-т 10 - 5000 руб. - отражение суммы убытка от списания материалов, уничтоженных пожаром.

Д-т 99 К-т 68 - 12 610 руб. - начисление налога на прибыль.

За отчетный месяц облагаемая прибыль составила 52 542 руб. (42 542 + 15 000 - 5000), налог на прибыль по ставке 20% - 10 508 руб., финансовый результат деятельности организации - 42 034 руб. (42 542 + 15 000 - 5000 - 10 508).

Учет доходов будущих периодов

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 81) доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, называют доходами будущих периодов.

Доходы будущих периодов учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» - пассивный, балансовый счет. По кредиту счета учитываются все виды доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - их списание.

К счету 98 могут открываться 4 субсчета:

1. «Доходы, полученные в счет будущих периодов».
2. «Безвозмездные поступления».
3. «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленные за прошлые годы».
4. «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

На субсчете 98/1 могут учитываться такие доходы: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, абонентская плата за пользование средствами связи и др.

При отражении сумм доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, делаются записи:

Д-т 50, 51, 52, 55 К-т 98/1 - на сумму поступивших доходов, относящихся к будущим отчетным периодам;

Д-т 58 «Финансовые вложения » К-т 98/1 - на сумму начисленных платежей в счет доходов будущих периодов.

По мере наступления отчетного периода суммы, учтенные по кредиту счета 98/1, перечисляются на соответствующие счета:

Д-т 98/1 К-т 90 «Продажи» - на сумму доходов будущих периодов (например, полученная вперед оплата коммунальных услуг и т. п.), включенных в выручку от продажи отчетного периода, к которому они относятся.

Д-т 98/1 К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму доходов будущих периодов (например, арендная плата), включенных в состав прочих доходов.

В отчетном периоде 000 «Дон» получило квартальную арендную плату за аренду помещения в сумме 7080 руб., относящуюся к будущему периоду, в том числе НДС 1080 руб. В учете будут сделаны записи:

Д-т 76 К-т 98/1 - 7080 руб. - на сумму начисленной арендной платы за будущие периоды;

Д-т 51 К-т 76 - 7080 руб. - на сумму поступившей на расчетный счет арендной платы за квартал;

Д-т 98/1 К-т 68 - 1080 руб. - на сумму начисленного НДС.

Сумма платежа без НДС подлежит списанию на операционные доходы;

Д-т 98/1 К-т 91 - 2000 руб. (6000: 3) - на сумму квартальной платы за один месяц квартала.

Стоимость активов, полученных организацией безвозмездно, учитывается на субсчете 98/2. Порядок учета таких операций изложен в соответствующих темах.

Движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, отражается на субсчете 98/3.

По решению суда присуждена ко взысканию с виновного лица сумма недостачи в размере 2500 руб., выявленная в отчетном периоде за прошлые годы. Недостача должна быть возмещена в кассу в полном размере.

В учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 94 К-т 98/3 - 2500 руб., - на сумму присужденной по решению суда задолженности по недостаче;

Д-т 73/2 К-т 94 - 2500 руб. - на сумму недостачи;

Д-т 50 К-т 73/2 - 2500 руб. - на сумму недостачи, внесенной в кассу;

Д-т 98/3 К-т 91 - 2500 руб. - на сумму поступившей задолженности (после оплаты)

На субсчете 98/4 учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

Выявленная сумма разницы отражается в бухгалтерском учете записью: Д-т 73/2 К-т 98/4.

В организации обнаружена недостача материалов, испорченных по вине материально ответственного лица. Фактическая себестоимость материалов - 20 000 руб., рыночная стоимость - 25 000 руб. При приобретении материалов уплачен НДС - 4000 руб. По приказу руководителя недостача должна быть возмещена в размере рыночной стоимости материалов. В учете будут сделаны записи:

Д-т 94 К-т 10 - 20 000 руб. - на сумму фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 94 - 20 000 руб. - сумма недостачи отнесена на материально ответственное лицо по фактической себестоимости;

Д-т 73/2 К-т 68 - 3600 руб. - на сумму НДС, отнесенную на виновное лицо;

Д-т 73/2 К-т 98/4 - 50 000 руб. - на сумму разницы между рыночной и фактической себестоимости материалов;

Д-т 70 К-т 73/2 - 28 600 руб. - на сумму недостачи, удержанную из заработной платы виновного лица;

Д-т 98/4 К-т 91 - 5000 руб. - сумма разницы между рыночной и фактической стоимостью материалов отнесена на доходы.

Аналитический учет по счету 98 организуется в резерве каждого открытого субсчета.

Образование и использование резерва по сомнительным долгам

В современных условиях, когда вероятность банкротства субъектов хозяйственной деятельности достаточно высока, практически каждое предприятие сталкивается в своей работе с невозможностью получения оплаты от дебитора . В результате на балансе предприятия формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнения, - так называемая сомнительная задолженность.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, при соблюдении двух условий:

1. если она не погашена в сроки , установленные договором;
2. если она не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

К сомнительной задолженности относится задолженность, которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, что предполагает определение такой вероятности организацией самостоятельно.

Согласно новой редакции п. 70 Положения № 34н резервироваться должна любая сомнительная дебиторская задолженность , в том числе и сомнительные долги по займам, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Кроме того, суммы выданных авансов (т. е. долг поставщиков по отгрузке товара или выполнению работы) также подпадают под категорию сомнительных долгов. Не создавая резерв, организация вводит в заблуждение своих внешних пользователей, отражая в составе ликвидных активов суммы сомнительной дебиторской задолженности.

Для определения суммы резерва можно использовать методику предусмотренную для налогового учета.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от срока ее погашения.

Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе прочих расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль. Сумму резерва по сомнительным долгам можно определить, только проведя инвентаризацию дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода. Если предприятия уплачивают налог на прибыль ежеквартально, инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно проводить по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить ежемесячно.

Инвентаризация проводится на основании приказа руководителя организации. К акту инвентаризации прилагают справку где указывают наименования, номера и даты документов , подтверждающих дебиторскую задолженность договоров, накладных и т. д.

Учёт резервов по сомнительным долгам ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Создание (увеличение) резерва отражается по кредиту счета 63, а использование - по дебету счета.

В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой

Д-т 91, 2 субсчет 2 «Прочие расходы» К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание сомнительных задолженностей отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам» К-т 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами » - в части, покрываемой резервом.

Если вся сумма резерва не израсходована до конца года, остаток на 31 декабря включают в состав прочих доходов. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Д-т 63, субсчет «Резервы по сомнительным долгам» К-т 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

В бухгалтерской отчетности необходимо отразить дебиторскую задолженность за вычетом величины созданного резерва, т. е. кредитовый остаток по счету 63 вычитается из суммы по статье «Дебиторская задолженность».

На 30 июня 2012 г. неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам, составил 65 000 руб.

Бухгалтер 000 «Дон», проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, выявил сомнительную дебиторскую задолженность по некоторым контрагентам. При этом в отношении одного из дебиторов - ЗАО «Гранит» - получены сведения, что это общество находится в процессе ликвидации и средства для погашения задолженности у него отсутствуют.

Общая величина резерва, рассчитанная исходя из суммы дебиторской задолженности, равна 250 000 руб.

Бухгалтер начислит в резерв дополнительно 185 000 руб.

Д-т 91/2 К-т 63 - 185 000 руб.{ 250 000 - 65 000) - увеличен резерв по сомнительным долгам за II квартал.

В августе 2012 г. бухгалтер признал безнадежной задолженность ЗАО «Гранит» в размере 70 000 руб., так как должник был ликвидирован. Получив документ, подтверждающий ликвидацию, бухгалтер списал сумму безнадежного долга за счет резерва:

Д-т 63 К-т 62 - 70 000 руб. - списана безнадежная дебиторская задолженность ЗАО «Гранит» за счет резерва;

Д-т 007 - 70 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность. В том случае, если дебитор полностью или частично погасил задолженность, по которой был создан резерв, его необходимо восстановить на куму погашения долга.

Д-т 51 (50) К-т 62 - погашена задолженность покупателя (заказчика);

Д-т 63 К-т 91/1 - восстановлен резерв в части погашения долга.

В налоговом учете можно выбирать - создавать резерв по сомнительным долгам или нет, Принятое решение закрепляется в учетной политике организации.

Если организация в налоговом учете резерв не формирует, то при создании резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете возникает постоянная налогооблагаемая разница, что влечет признание в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства на основании п. 7 ПБУ 18/02:

Д-т 99 К-т 68.

В сумме созданного резерва отражено постоянное налоговое обязательство.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Под финансовым результатом от прочих доходов и расходов следует понимать результат по всем операциям организации, отличный от операций по обычным видам деятельности. Он определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами. Для обобщения информации о прочих доходах и расходах и определения финансового результата предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

По окончании каждого месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91-2 с кредитовым оборотом по субсчету 91-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток за месяц. Таким образом,

2.7. Учет конечного финансового результата

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) хозяйствования коммерческой организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. Формирование конечного финансового результата от всех видов доходов и расходов осуществляется на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 91-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 91-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.
По окончании каждого месяца счет 91 сальдо не имеет, но на субсчетах этого счета остается дебетовый или кредитовый остаток.
После списания финансового результата за декабрь субсчета счета 91 закрываются. Для этого на субсчет 91-9 списываются остатки с других субсчетов:
Д 91-1, К 91-9 - списано сальдо субсчета "Прочие доходы";
Д 91-9 К 91-2- списано сальдо субсчета "Прочие расходы".

Формирование чистой прибыли (убытка)

Чистая прибыль (убыток) является конечным финансовым результатом, учитывается на сч.99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом:

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся:

1. Налоговые санкции

2. Платежи налога на прибыль

По кредиту счета 99 отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. По дебету счета 99 отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с ПБУ 18/02.
Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.
31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса : сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":
Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года
Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.
Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме 2.

Использование чистой прибыли (убытка)

В начале года, следующего за отчетным, собственники организации принимают решение о распределении чистой прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, формирование резервного капитала, увеличение уставного капитала, погашение убытков прошлых лет и другие цели.
Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен сч.84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Выплата дивидендов
Д84 К75-2 - начислены дивиденды юр лицам и физ лицам, не являющимся сотрудниками организации
Д84 К70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль (для юр лиц), которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Д70 (75-2) К68 Удержан НДФЛ
Д75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Резервный капитал
Обязаны формировать акционерные общества. Для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Другие организации могут формировать резервный капитал по своему усмотрению. Порядок формирования резервного капитала должен быть прописан в учредительных документах.
Д84 К82 - сформирован резервный капитал
Погашение убытков прошлых лет
Д84 "Прибыль, подлежащая распределению" К84 "Непокрытый убыток" - погашены убытки прошлых лет
Увеличение уставного капитала
Учредители могут направить часть нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала. При принятии такого решения необходимо оформить изменения в учредительных документах. После регистрации изменений в учете делается запись: Д84 К80.
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли.

Кроме финансовых результатов от реализации финансовый результат отчетного периода определяется финансовым результатом от прочих доходов и расходов организации.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов отражаются в учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В учете проценты к получению отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1, т.е. включаются в формирование финансового результата по данным бухгалтерского учета.

Вместе с тем в налоговом учете производится корректировка финансового результата на ряд позиций.

Прежде всего, в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ», в бухгалтерском учете должен применяться метод начисления. Проценты к получению должны включаться в финансовый результат в сроки, оговоренные договорными условиями. В налоговом учете некоторые проценты к получению для определения финансового результата исключаются, так как отражаются реально полученные проценты. Кроме того, корректировка в налоговом учете производится по следующим позициям.

1. Дивиденды по акциям;

2. Проценты по государственным ценным бумагам;

3. Доходы от участия в других организациях в налоговом учете исключаются, так как также подлежат налогообложению по ставке 15% у источника выплаты дохода.

В бухгалтерской отчетности по строкам «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» отражаются данные по движению имущества, в том числе основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, ценных бумаг. При этом доходы, получаемые по этим операциям, показываются по строке 090, а затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строке 100. Данные по доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательств и платежей, отражаемых на счетах 47, 48 (счет 91/1).

В налоговом учете финансовый результат от реализации основных средств будет определен в других размерах.

Остаточная стоимость принимается по основным фондам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, стоимость которых погашается путем начисления износа.

Таблица 2. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансового результата за декабрь 2010 по учету реализации основных средств

В данном случае списание первоначальной стоимости основных средств следует отражать не на счете 91/2 (Дебет 91/2Кредит 01), а использовать счет 01/выбытие основных средств (Дебет 01/в.о.с. Кредит 01).

Финансовый результат от реализации основных средств осуществляется по каждому виду имущества и для целей налогообложения убыток от конкретного имущества не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

В бухгалтерском учете отрицательный результат от реализации основных средств отражается по дебету счета 91/9. Если в отчете о финансовых результатах на эту сумму строка 100 превышает строку 090, то в налоговом учете при определении финансового результата на эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль.

В налоговом учете увеличивается финансовый результат для целей налогообложения на убыток, полученный не только от продажи основных средств, а также при передаче в качестве вклада в уставный капитал любого имущества в оценке ниже балансовой (остаточной) стоимости.

В налоговом учете корректируется финансовый результат на убыток от реализации негосударственных ценных бумаг, валюты, включая обязательную продажу.

Таблица 3. Выписка из журнала хозяйственных по учету финансовых результатов от операционных доходов и расходов за декабрь 2010 год

В ООО «Бриз-НН» финансовым результатом от прочей реализации явился убыток, т.к. операционные расходы превысили доходы.

Получен убыток от прочей реализации: Дебет 99 Кредит 91/9.

Бухгалтерский учет любой компании предполагает неизменный : формула сальдо прочих доходов и расходов. Этот пункт по праву считается одним из основных правил подсчетов итоговых показателей предприятия, так как чистыми цифрами показывает разность между поступившими и потраченными средствами.

Для того чтобы более подробно разобраться в предложенной тематике вопроса, необходимо тщательно проанализировать каждый элемент определения. Как уже было определено ранее, сальдо – это результат, который получается при вычитании двух важнейших показателей любого предприятия, и расходов. Стоит, что от определения значения этого наименования напрямую зависит активность и продуктивность работы компании.

В случае, если действующее сальдо идет со значением «плюс», значит произошел эффект превышения доходов. При обратном эффекте происходит не очень хорошая тенденция для последующей деятельности фирмы.

Притом в рассмотренных выше случаях эта цифра служит поводом к размышлению и определению дальнейших действий по всем направлениям работы компании.

Определение звучит так в случаях, если:

1. Эти значения не имеют отношения к основным направлениям деятельности организации.
2. По большей части соотносятся с показателями по финансовому закрытию периодичного использования части .
3. Прибыль от получения договоренности по ведению совместной работы.
4. Финансовые поступления после продажи активов фирмы (без подсчетов средств иностранной валюты), а также производимой продукции.
5. Процентная составляющая по использованию прав денежного оборота, и вместе с этим активное заимствование банком средств, находящихся на его попечение.
6. Штрафные санкции и подобные денежные возмещения, полученные по условиям нарушения договора.
7. Оплата периодического использования и передачи права владения патентами, вновь изобретенные аппараты, образцы производства и т.д.
8. Ряд сумм, пришедших в компанию на основании договора дарения.
9. прошлых годов, документально закрепленная в настоящем отчетном периоде.
10. Компенсационные взносы по убыткам в работе организации.
11. Суммы тем задолженностей, срок оплаты которых уже истек.
12. Сюда также относятся разницы по текущему курсу, дополнительная сумма оценивания прихода денежных средств и прочее.

Важным моментом является тот факт, что к прочим доходам компании относятся и результаты по ЧП на производстве предприятий (пожар, аварийная ситуация и другие стихийные бедствия). Также если на фирме имеется денежный актив, который списали за непригодность дальнейшей работы, он тоже относится к вышеописанным показателям.

Результат разницы между показателями

По сути именно это значение можно назвать одним из важных показателей итоговой деятельности всех операционных направлений работы субъекта. При рассмотрении общего показателя хозяйственной деятельности – сальдо — можно наглядно увидеть нагрузку притока и оттока денег за отчетный период. В итоге показатель включается в общий результат финансов компании, как результат ведения поступления и отката денег за 365 дней работы.

Формирование сальдо доходов и расходов

Несмотря на понятность и чистоту подсчетов, показатель не всегда наглядно отображает финансовую текущую ситуацию и динамический анализ развития компании. Ввиду этого определение звучит как «сальдо прочих доходов и расходов», а не определенная прибыль или .

Есть две стороны одной медали: как положительных, так и отрицательных значений рассматриваемого показателя. Например, при ситуации, когда сумма прочих расходов значительно превышает основной доход. Здесь становится ясно, что финансовый успех предприятия совсем даже не положителен.

Есть и обратная ситуация: компания показала хороший результат прибыли, но совсем низкие процентные значения по прочим операциям доходов предприятия. Но это совсем не означает, что в настоящий момент предприятие переживает не лучшие времена.

Отражение учета сальдо по прочим показателям

В системе планирования счетов дополнительных финансовых операций есть специальный счет под номером 91 « ». Логическая составляющая этой части плана наглядно отображает результат движения денег по каждой осуществленной операции в отдельности. У каждого из направлений есть свой открытый субсчет:

• 91.1 – цифра отражает все поступления компании по другим операциям
• 91.2 – похожее значение, только анализ ведется по критерию оттока финансов
• 91.9 – общий показатель сальдо, который включается в критерии по итогам общего финансового результата

Для полного анализа деятельности нужно ежемесячно подсчитывать разность по следующим значениям:

сумма оборота кредитового характера 91.1 и дебетового 91.2

В финале движения оборотных средств при формировании итогового отчета сам 91 счет и его подсистемы должны быть пустыми без какого-либо остатка.

Внимание! Показатели финансовых расчетов в результате несчастных случаев стихийного характера не включаются, а сразу переводятся в 99 счет «Прибыли и убытки».

Сальдо показателей в сельскохозяйственных, средних и крупных компаниях

Если есть необходимость для подсчета информации на базе организаций крупных и средних форматов, в том числе и , то рабочие счета 91 «Прочие доходы и расходы» открываются в группировках следующих направлений.

Счет 91.1 – показатели различных пунктов с притоком финансов:

• приходы денег за обладание активами организации на периодической основе или погашения прав за использование в работе патентов на текущие результаты деятельности компании
• участия в первоисточнике денежного оборота, прибыль за ведение совместного хозяйства с прочими организациями, продажи основных средств, процентные составляющие организации и т.п.

Счет 91.2 – отток денежных средств по материальным делам компании:

• оплата сбережений временного характера, использования патентов и изобретений, командная работа по остальным уставным капиталам компании
• снятие некоторых основных фондовых средств и других активов (помимо иностранных валютных средств) и денежных средств, другие расходы и т.п.

Счет 91.3 «Внереализационные доходы»:

• штрафные санкции несоблюдений условий договора, приходы денег по убыткам
• прошлогодняя прибыль, актуальная на период формирования отчета
• доход по дооценке активов, притоки по

Счет 91.4 – похожие по своему определению расходы, как и в рассмотренном выше пункте, сельскохозяйственных и других организаций:

• растраты по дебиторским и другим долгам
• снижения суммы действующих активов, помимо активов внеоборотного характера, и прочие расходы

Все рассмотренные выше показатели движения денежных средств обязательно корреспондируются со счетами соответствующего порядка. Это позволяет более точно рассчитать итоги деятельности предприятия.

91.9 – знакомая уже разница между показателями неосновных доходов и расходов.

Таким образом, все записи копятся за год, а затем каждый месяц или же раз в три месяца идет процесс совмещения оборота дебетовых счетов 90.2 и 90.4, и кредитового вращения денежных средств 90.1 и 90.3. Далее, после определения итогового показателя за отчетный период, оно (итоговыми оборотами) снимается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на 99 счет «Прибыли и убытки».

Формула расчета показателя сальдо

Итоговый отчет движения финансов предприятия можно рассчитывать ежемесячно, чтобы наглядно осуществления той или иной деятельности.

Для подсчета разницы доходов и расходов нужно применить следующую формулу по прочим направлениям работы предприятия:

Кт 91.1 — Дт 91.2

Итоговое значение и будет являться гарантом успеха и благополучия работы предприятия. Плюсовое значение, пусть даже минимальное – это прибыль компании, цифра со знаком минус означает, что дела компании идут не так гладко.

Внимание! Сам 91 счет по итогу отчета за каждый месяц не может иметь сальдо, а вот его субсчета на протяжении года наоборот. Величина их значения будет увеличиваться с каждым новым месяцем.

Финансовый итог прочих операций

Рассмотрим случай подсчета сальдо на примере конкретного предприятия. Компания получила выручку в размере 150 000 рублей (в том числе 24 000 рублей). Затем берем числовое значение расходов прочих направлений, ее итог 165 000 рублей. Первое значение было уплачено за аренду право пользования патентом. Согласно анализу бухгалтерского учета, был сделан следующий подсчет:

• По счету 91.1 – 150 000 рублей
• По субсчету (доходы НДС) – 24 000 рублей с аренды патента
• Дебет 91.2 – минус 160 000 рублей по расходам
• Итоговый результат по 99 счету: 150 000 руб. – 24 000 руб. – 160 000 руб. = 34000 рублей

Итак, чтобы на отчетный период конца года закрыть все счета 91, необходимо произвести следующие действия:

• Дебет 91.1 — и соответствующий кредит 9 субсчета – 150 000 рублей
• Дебет 91.9 и соответствующий кредит 2 субсчета – 160 000 руб.

То есть, чтобы завершить работу по 91 счету нужно закрыть все его подсчета по двум простым наименованиям.

Для того чтобы оценить предприятия необходимо вести учет по всем показателям. Применение подсчета показателей по формуле разницы прочих доходов и расходов по счетам также поможет увидеть и проанализировать общую картину результатов работы предприятия в целом.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Учет финансового результата по обычным видам деятельности

Финансовый результат проявляется на счете 90. В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом, по окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат. Путем сравнения, сопоставления кредитового оборота по субсчету 90.1 с общим дебетовым оборотом по субсчету 90.2 – 90.6. Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90.9 на счет 99: Д90.9 – К99 (прибыль).

Таким образом, в течение года субсчета 90.1 – 90.6, 90.9 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета счета 90 закрываются на субсчет 90.9 внутренними записями.

Учет финансового результата от прочих доходов и расходов

Учет ведется на счете 91 по субсчетам:

91.1 – прочие доходы

91.2 – прочие расходы

91.9 – сальдо прочих доходов и расходов. Структура счета 91 аналогична структуре счета 90. В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту 91.1 отражаются поступления:

За предоставленные в аренду активы

Проценты и другие доходы по ценным бумагам

Прибыль по договору простого товарищества

Поступления от продажи и списания ОС и других активов

Проценты, полученные за предоставление денежных средств

Штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению

Безвозмездно полученные активы

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

Кредитовая задолженность с истекшим сроком исковой давности

Курсовые разницы и другие доходы.

По дебету 91.2 отражаются расходы, связанные:

С предоставлением в аренду активов организации

Остаточная стоимость амортизируемых объектов и фактическая стоимость других выбывающих объектов

Расходы, связанные с выбытием активов

Суммы налогов, которые в соответствии с законодательством уплачивались за счеь фин результата (Д91.2 – К68)

Проценты по кредитам и займам

Штрафы, пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате

Расходы на содержание законсервированных объектов

Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году

Резервы под снижение стоимости ТМЦ, обесценение фин вложений

Резервы по сомнительным долгам

Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Курсовые разницы

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется фин результат, сопоставлением кредитового оборота 91.1 с дебетовым оборотом 91.2, полученные результат ежемесячно списывается с субсчета 91.9 на счет 99: Д91.9 – К99 (прибыль).

Таким образом, в течение года на отчетную дату субсчета счета 91 имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета счета 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9.

Учет общего финансового результата

Ведется на активно-пассивном счете 99. По кредиту отражаются прибыли и доходы, по дебету – убытки и расходы. Все операции в течение года отражаются на счете 99 нарастающим итогом. Сальдо счета 99 определяется как разность между всей суммой прибыли по кредиту и всей суммой убытка по дебету, учтенной с начала года. На счет 99 в течение отчетного года относятся результаты:

Прибыль или убытки от обычных видов деятельности

Сальдо прочих доходов и расходов

Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Начисленные платежи по налогу на прибыль и суммы перерасч налога, а также штрафных санкций по налоговым платежам.

В бух балансе фин результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84.

Пример:

	Хоз операции
	Док-ты: счет, акт Предъявлены счета покупателям за отгруженную продукцию
	Расчет. Списана себестоимость проданной продукции
	Начислен НДС
	Расчет. Исчислен фин результат от продаж за отчетный период
	Док-ты: требование-накладная Оприходованы материалы, оставшиеся от списания ОС
	Расчет. Начислены доходы от сдачи имущества в аренду
	Поступили суммы в погашение ранее списанной дебиторской задолженности
	Поступили от поставщиков суммы по перерасчетам за ТМЦ, израсходованные в прошлом году
	Расчет. Начислены штрафы, пени, неустойки
	Справка. Положительные курсовые разницы
	Расчет. Образован резерв от снижения ТМЦ
	Справка. Списаны убытки по дебиторской задолженности с пропущенным сроком исковой давности
	Начислены штрафы, пени, неустойки, присужденные к уплате
	Создан резерв по сомнительным долгам
	Расчет. Исчислен фин результат от прочих доходов и расходов за отчетный месяц
	Справка. Списаны потери от стихийного бедствия и затраты по ликвидации