Основные направления совершенствования налоговой системы Российской Федерации (Швецов Ю.Г.)

Дата размещения статьи: 17.01.2017

Тема. Во всем мире налоговая система является одним из важнейших способов мобилизации финансовых ресурсов на решение экономических, политических и социальных задач государства. С ее помощью финансируется большая часть предпринимательской, производственной и непроизводственной деятельности. Вследствие обострившейся проблемы интенсивного развития национальной экономики, модернизации ее реального сектора в условиях финансового кризиса возрастает потребность в качественном совершенствовании налогового механизма, его приближении к реальным нуждам хозяйственной практики.

Цели. Разработка путей совершенствования налоговой системы России.

Методология. В работе использован системный подход, рассматривающий налоговую систему государства как один из важнейших макроэкономических регуляторов национальной экономики, выполняющий фискальную и регулирующую функции и характеризующийся организационными, правовыми и финансовыми особенностями. В работе нашли применение такие методы научного познания, как сравнительный анализ и синтез.

Результаты. Рассмотрены вопросы кризисного состояния системы налогообложения в России и перспективы преодоления сложившейся ситуации. Выявлены и проанализированы важнейшие изъяны действующей налоговой системы, доказана ее исключительно фискальная направленность. Обоснована стратегия проведения налоговой реформы, дана характеристика ее важнейших направлений, одним из которых является введение разновекторности налогов.

Значимость. Сделанные выводы могут лечь в основу разработки методических основ для совершенствования налогово-бюджетной политики и осуществления необходимых преобразований в хозяйственном механизме национальной экономики.

Оценивая любую налоговую систему, следует исходить из того, что она представляет собой сложный эволюционный социальный феномен, тесно связанный с состоянием экономики. Задачи налоговой системы меняются с учетом политических, экономических и социальных требований, предъявляемых к ней. Налоги из простого инструмента мобилизации доходов бюджета государства давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на пропорции, темпы и условия функционирования экономики.

Классифицируя направления налоговой политики государства, можно выделить три ее типа:

Политика начисления максимальных налогов, характеризующаяся принципом "взять все, что можно";

Политика начисления разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат;

Налоговая политика, которая предусматривает достаточно высокий уровень налогообложения при значительной социальной защите.

В странах с развитой экономикой преобладают последние два типа. Для России характерен первый, при котором государству уготована так называемая налоговая ловушка, когда повышение налогов не сопровождается ростом государственных доходов.

Вообще правильный выбор стратегии развития государственной налоговой системы по законам формальной логики обязательно должен опираться на золотые правила налогообложения. Для методологического обоснования рациональности той или иной налоговой концепции и проверки ее на соответствие реальной экономической практике используются ставшие классическими принципы налогообложения:

Справедливость;

Равномерность (равнонапряженность);

Ясность (прозрачность);

Экономность (эффективность) налогового администрирования.

Это своеобразные маяки, ориентиры, к которым должна стремиться любая цивилизованная налоговая система.

Наряду с этим законодательная практика в области управления налогами, соответствующие ей шаги и действия налогового администрирования должны подчиняться еще и логике здравого экономического смысла. Принципиальные подходы к организации налогового производства есть принципы построения государственной налоговой системы, развивающие нормы конституции применительно к конкретному периоду развития общества.

Долгий путь, который прошли страны рыночной демократии, подтверждает, что даже такой противоречивый процесс, как согласование налоговых интересов разных собственников, можно проводить на демократической основе. Этот опыт свидетельствует о том, что для создания эластичной налоговой системы необходимы постепенные и длительные преобразования, прежде всего институтов собственности и власти.

Никогда за всю историю налогообложения в нашей стране величина обобществляемых через налоги средств не соизмерялась с экономико-финансовыми возможностями непосредственных производителей. Установление и сбор налогов всегда носили характер ярко выраженного фискального начала. Налоги изначально служили меркантильным интересам верховной власти.

По своей природе последняя всегда эгоистична и консервативна, тяготеет к волюнтаристским формам отправления своих властных полномочий. Авторитарность высших бюрократических структур свойственна и современной России, в которой по-прежнему абсолютизм власти первичен. В нашей стране во все периоды исторического развития, в отличие от западных стран рыночной демократии, авторитарная государственно-властная система всегда определяла структуру и ход экономико-финансовых процессов. В Российской Федерации, как в никакой другой стране мира, сохранены традиции и методология формирования бюджета государства по принципу "главенство директивы центра". Это, естественно, проецируется на налоговую политику государства.

Более того, в настоящее время само понятие "государство" отождествилось с понятием "государственно-властный аппарат". Во всех учебниках по экономической теории и основам налогообложения утверждается, что налоги в пользу государства есть налоги, обеспечивающие потребности верховной власти, социальное содержание налогов крайне невелико.

В России в настоящее время ничего не делается для того, чтобы сформировать финансово-налоговый механизм экономического роста, характерный для второго или третьего типа налоговой политики. Анализ современной ситуации в отечественной экономике приводит к выводу, что финансовая, и прежде всего налоговая, система негативно влияет на развитие экономики.

По-прежнему повсеместно преобладает фискальный подход, не анализируется действительная эффективность налоговой системы. Эта эффективность заключается изначально не в абсолютной величине налоговых сборов, а в воздействии на развитие производства как источника всех финансовых поступлений.

Между тем пример развитых стран свидетельствует о том, что именно система налогообложения выступает одним из основных методов государственного регулирования экономики.

В результате налоговая система РФ в настоящее время является серьезно деформированной, сконцентрировавшей в себе острейшие противоречия, прежде всего в функциональной составляющей.

К основным порокам действующей налоговой системы в РФ можно отнести следующие.

1. Нестабильность налоговой политики , что проявляется в неустойчивости, противоречивости, сильной ее зависимости от субъективных и конъюнктурных факторов.

2. Чрезмерный налоговый гнет, возложенный на плательщика. Суммарная налоговая нагрузка, приходящаяся на отдельного предпринимателя, исключительно велика и порой невыносима. Субъекты налоговых отношений вынуждены непрерывно нарушать законодательство путем ухода от налогов с помощью различных так называемых черных и серых схем.

А ведь надо еще учесть, что перед российскими предприятиями, в отличие от иностранных, стоят задачи почти полного обновления технической и технологической базы производства, а также восстановления оборотных средств, освоения рынков сбыта, создания рыночной инфраструктуры - и все это в условиях острейшей нехватки капитала.

3. Низкий уровень собираемости налоговых платежей. В развитых зарубежных странах бюджеты всех уровней собирают от 30 до 50% валового внутреннего продукта (ВВП), а кое-где даже больше. У нас же в самые благополучные в смысле сбора налогов месяцы этот показатель едва достигает 15% ВВП.

4. Чрезмерное распространение налоговых льгот. Закон не смог поставить заслон налоговым привилегиям, которые успешно практикуются наряду с льготами, прописанными в законодательстве. Следствием этого становятся огромные потери бюджета.

Опыт развитых стран свидетельствует о целесообразности зачисления льгот в налоговые расходы государства и включения их в расчеты эффективности государственного сектора экономики.

5. Отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики. В действующей налоговой системе не предусмотрено сколько-нибудь серьезных льгот для отечественных товаропроизводителей, в результате чего инвестиционные вложения в экономику близки к нулю. Российские промышленность и сельское хозяйство лишены инновационных вливаний, а вклад реального сектора в ВВП национального хозяйства стремительно снижается.

6. Эффект инфляционного налогообложения. Известно, что в результате межотраслевой конкуренции равные капиталы независимо от их органического строения приносят в среднем одинаковую прибыль. Рублевый прирост поступлений в бюджет, отражающий процесс инфляционного налогообложения, искусственно вмешивается в этот стоимостный закон и создает тем самым неравенство в налоговой нагрузке плательщиков, вследствие которого дополнительные потери несет крупный капитал с длительным циклом оборота (фермерский, промышленный).

7. Формирование нерациональной структуры внешней торговли. Отсутствие среди поставок за рубеж технически сложной, наукоемкой и трудоемкой продукции для обеспечения ценовой конкурентоспособности товаров на мировом рынке обусловливает реакционный характер механизма действия налога на добавленную стоимость (НДС).

В современной России с ее сырьевым характером экспорта и развитыми добывающими и металлургическими отраслями освобождение от уплаты НДС способствует превращению страны в сырьевую колонию западного капитала.

8. Чрезмерный объем начислений на заработную плату. Существует объективное противоречие между двумя основными субъектами налоговых отношений - государством и налогоплательщиками, которое воспроизводится непрерывно. Оно заключается в том, что собственник в погоне за максимальной прибылью стремится минимизировать издержки производства, в том числе и зарплату. Государству же для динамичного развития производительных сил, наоборот, требуется высокий платежеспособный спрос населения.

Действующая налоговая система это противоречие возводит в ранг абсурда тем, что обязывает работодателя выплачивать в виде различных начислений и налогов более половины от фактической заработной платы наемных работников. Естественно, предприниматель уводит зарплату в тень, что обусловливает низкий уровень потребления населения и накопление застойных тенденций в социально-экономическом развитии страны.

9. Единая ставка налога на доход с физических лиц. Отмена прогрессивной шкалы ставок обложения подоходного налога противоречит здравому смыслу. Во всем мире лица с более высокими доходами платят в бюджет более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения от них освобождаются.

Нарушается один из важнейших принципов - справедливость налогообложения. Кроме того, стимулирование активности и предприимчивости наиболее эффективно на стадии зарабатывания средств, получения дохода, а не на этапе его последующего перераспределения.

К числу других, не менее важных, изъянов проводимой в России налоговой политики относятся:

Ярко выраженная регрессивность налогового обложения (только низкооплачиваемые наемные работники платят подоходные и социальные налоги в полной мере);

Неравновесное возложение основного налогового бремени на производственные отрасли;

Исключение из налогообложения экономических выгод, извлекаемых не в форме рублевых денежных доходов (например, в порядке прямого присвоения имущества, в виде наличных инвалютных доходов, через перевод средств на счета в зарубежных офшорных зонах и т.д.).

Причем только в России существует явная тенденция предоставлять льготные налоговые режимы для так называемых мобильных видов деятельности (финансовых операций, посреднических услуг, сделок с ценными бумагами и др.), которые относительно легко могут быть перенесены за пределы территории страны, а не для видов деятельности и доходов, жестко привязанных к ее территории (таких как производственная деятельность, добыча природных ископаемых, транспортные услуги, доходы от работы по найму и т.п.).

Таким образом, можно констатировать, что российская налоговая система переживает застой, который является важнейшим фактором затянувшейся экономической и социальной стагнации в масштабах всей страны.

Ожидаемых позитивных сдвигов в налоговой сфере пока не наблюдается. Спешно вводимые формы налогов показывают далеко не ту эффективность, которая предполагалась, а именно:

От общих сборов НДС до половины уходит на возвраты;

Налог на прибыль не дает ожидаемого прироста поступлений;

Переход на "плоскую" шкалу подоходного налога с физических лиц не привел к выходу из тени значительных объемов заработной платы;

Введение инвестиционной составляющей в составе сборов по пенсионному страхованию создало, похоже, неразрешимую проблему с подбором надежных объектов инвестирования и т.д.

Перед государством всегда стоит противоречивая задача: с одной стороны, значительно увеличить поступление налогов в бюджеты всех уровней; с другой стороны, резко снизить налоговое бремя на плательщиков. Решить эту задачу могли бы помочь два огромных резерва, которые пока не используются, - налоговые льготы и возможности теневой экономики.

Притом что все бюджетные расходы урезаются и выплачиваются с огромными задержками, льготники - единственная категория, которая получает бюджетную поддержку полностью и даже не в срок, авансом. Точная сумма предоставленных льгот не поддается учету - недобросовестные льготники ради барыша посредством фиктивных сделок выводят желающих из-под налогообложения.

Каждое решение о предоставлении льгот обосновывается важными общегосударственными интересами. Но трудно привести пример, когда проверки эффективности использования предоставленных льгот подтвердили бы достижение тех результатов, которые были обещаны при получении налоговых льгот. Обратных же примеров множество по всей России.

Второй резерв еще более обширен. Высокие налоги в сочетании с заоблачными процентными ставками по кредитам (то есть с фактической недоступностью кредитов и инвестиций), с технической и технологической отсталостью производства, с конкуренцией льготников и зарубежных производителей означают для подавляющего большинства предпринимателей невозможность даже простого воспроизводства.

Между тем капиталам, укрытым от налогообложения, даже при желании владельцев крайне сложно вернуться в производственную сферу: инвестиции стали настолько необычным явлением, что безо всяких сомнений привлекут внимание налоговых органов к источнику средств. Поэтому капиталы, единожды попавшие в теневой оборот, так в нем и остаются или вывозятся за границу - из российской производственной сферы их выталкивает нынешняя налоговая система.

Таким образом, действующие формы и средства налогообложения экономически не привязаны к реальной хозяйственной жизни, их воздействие на производственные процессы имеет исключительно фискальный, подавляющий характер. Соответственно, при таких обстоятельствах даже позитивные сдвиги в экономической действительности не дают оснований надеяться на прирост налоговых поступлений.

Насущная необходимость налоговой реформы бесспорна, и очень важно определиться в стратегии ее проведения. Главным является усиление регулирующей функции налогов, направленной на согласование интересов государства и предпринимателей, поощрение товаропроизводителей, осуществление рациональной региональной экономической политики и устранение противоречий в действующем законодательстве.

Если исходить из приоритетных целей экономической политики, то направленность налоговой реформы должна быть следующей:

Высокая прогрессивность обложения особо больших, спекулятивных доходов;

Установление не облагаемого налогами минимума для получателей особо низких доходов;

Максимально льготное налогообложение производственного сектора и низкооплачиваемого наемного труда (социальными налогами);

Льготное обложение основных продуктов потребления, определяющих необходимый его минимум (и, соответственно, стоимость рабочей силы);

Льготные режимы обложения экспортной продукции перерабатывающей промышленности и высокотехнологичных отраслей;

Повышенное обложение налогами прибылей и доходов, вывозимых за рубеж не с целью содействия экспорту товаров и услуг;

Особо льготный налоговый режим для инвестиционной деятельности, в первую очередь для вложений в высокотехнологичные и наукоемкие отрасли.

Очень важным направлением налоговой реформы является стабильность законодательства. Корректировка налоговой системы, особенно в переходный период развития общества, - естественный и неизбежный процесс. Тем не менее осуществлять его нужно безболезненным для налогоплательщиков способом.

Недопустимо вносить изменения в налоговое законодательство каждый месяц. Целесообразно накапливать необходимые изменения и дополнения, вносить их на рассмотрение вместе с проектами бюджетов, вводить с первого января следующего года и ни в коем случае - задним числом.

В настоящее же время ежегодно вносятся и пересматриваются на федеральном и региональном уровнях десятки законодательных актов по налогам. Сроки изменения тех или иных налогов не соответствуют показателям утвержденного бюджета, вследствие чего нарушается главное требование, необходимое для эффективного и бесперебойного функционирования налогового механизма: устойчивость и предсказуемость законодательства, касающегося налогообложения юридических и физических лиц.

Главными целями государственного воздействия на экономику должны быть подавление циклического развития, модификация и смягчение кризисов, достижение устойчивого экономического роста, полная занятость трудоспособного населения, обеспечение стабильности цен на жизненно необходимые товары и достойного уровня доходов населения, создание системы социальной защищенности граждан и т.д.

Роль государства в налогообложении должна проявляться также во всемерной поддержке (совместно с органами местного самоуправления) малого и среднего бизнеса, создании конкурентной среды.

Вопрос, из чего исходить при формировании программы налоговой реформы, освещается специалистами по-разному. Наиболее типичным является мнение представителей финансовой и налоговой федеральной администрации (Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы). Официальная версия концептуальных обоснований стратегии налогообложения в России воплотилась в Налоговом кодексе РФ.

При этом за исходную основу преобразований берется действующая система налогообложения с постепенной сменой в ней тех или иных подсистем и блоков в зависимости от проявления в них явных сбоев. Однако при этом практически неизменными остаются отношения собственности, принципы государственного устройства, технологическое состояние производства, распределение материальных и финансовых ресурсов, оплата труда и т.п. Следствием этого являются неизбежно возникающие спустя определенное время новые диспропорции в системе налогообложения.

Гипотетически возможен выбор другого пути - создание системы налогообложения классического образца и попытка встроить ее в структуру той же неизменной институциональной структуры общества. Однако желаемый результат - урегулирование финансовых интересов разных собственников (субъектов сфер бизнеса и бюджета) - при данном подходе представляется весьма сомнительным.

Более перспективным является третий путь: изменить структуру налогового потенциала и систему управления налогообложением одновременно с тщательным системным анализом всех структур и слагаемых экономики, выявлением самых негативных тенденций ее развития, отработкой программы их устранения.

Одновременно жесткому регламентированию должна быть подвергнута система распределения доходов государственной казны, усилен контроль за всеми направлениями движения финансовых потоков в стране. Условием успешности преобразований по этому сценарию являются системные преобразования отношений собственности, становление равноправных партнерских отношений между всеми ее формами.

Какие же конкретные направления налоговой реформы представляются автору наиболее прогрессивными?

1. Реформа налоговой системы должна быть комплексной , все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Для этого надо принять два принципиальных, можно сказать, политических решения:

Существенно (примерно на треть) уменьшить налоговую нагрузку, в основном путем снижения налоговых ставок - в первую очередь для товаропроизводителей;

Одновременно с этим обеспечить уплату всех налогов каждым налогоплательщиком в соответствии с законом.

Иными словами, необходимо создать в стране условия, которые, с одной стороны, не принуждали бы честного и законопослушного налогоплательщика искать и находить пути ухода от налогообложения, а с другой - закрыли бы для нечестного налогоплательщика все ныне используемые лазейки.

2. Усиление справедливости налоговой системы за счет:

Выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет имеющихся необоснованных льгот и исключений);

Отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов;

Исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание.

3. Упрощение налоговой системы за счет установления налогов и сборов исчерпывающего перечня с сокращением их общего числа и максимальной унификации действующих режимов исчисления и порядка уплаты различных налогов и сборов.

4. Обеспечение стабильности налоговой системы , а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период. Реализации этой цели, в частности, должно способствовать установление на федеральном уровне жесткого исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов, общих принципов установления этих налогов, а также предельных значений их ставок.

5. Сокращение числа налоговых льгот. Это не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу.

Однако льготы, связанные со структурной перестройкой экономики и стимулированием инвестиций, необходимо сохранить. В этих условиях привилегии должны носить временный и направленный характер и, что особенно важно, их необходимо предоставлять участникам экономической деятельности, а не отдельным регионам и территориям.

6. Изменение структуры налогов. Нужно двигаться в сторону постепенного отказа от налогов, возлагающих дополнительное бремя на прирост доходов и прибыли, заработной платы, объемов производства, вкладов, занятости. Это создаст мощные стимулы для модернизации производства, увеличения внешних и внутренних инвестиций.

7. Совершенствование системы налоговых ставок , которые определяют сумму налогового изъятия. Это относится к целому ряду налогов, и в первую очередь к налогу на прибыль. Следовало бы ввести (сначала в отдельных регионах) регрессивные ставки налога на прибыль, когда при увеличении суммы налогооблагаемой прибыли ставка понижается.

При таком методе понижающая прогрессия ставок будет стимулировать не стремление уменьшить (скрыть) налогооблагаемую базу, а показать ее в полном объеме, так как чем больше сумма полученной прибыли, тем меньше ставка налога.

Регрессия ставок привела бы к стимулированию капитальных вложений в научно-технический прогресс. В этом случае бюджетные поступления не сократятся, так как сумму платежей в бюджет определяет не столько ставка, сколько величина налогооблагаемой базы, которая в этом случае имела бы тенденцию к росту.

8. Ликвидация всех налогов, прямо или косвенно связанных с заработной платой.

9. Существенное снижение ставки НДС , широкое применение налогов, удерживаемых при выплате доходов, а также замена налога на чистую прибыль налогом на выводимые из предприятия доходы.

К последним следует отнести:

Распределяемую часть прибыли предприятий (дивиденды);

Любые другие выплаты в пользу пайщиков (акционеров), включая и предоставление ссуд и кредитов;

Возвраты капитала в любых формах и избыточные (сверх нормальных размеров) оклады, жалованья, субсидии, опционы высшим управляющим и директорам компаний.

10. Установление в качестве базы Пенсионного фонда РФ налога с оборота. Это единственный налог, который увеличивается прямо пропорционально инфляции и росту товарооборота и от которого при легальном обращении капитала нет никакой возможности ни скрыть его, ни минимизировать.

11. Переход от налогообложения факторов производства к обложению исчерпаемых природных ресурсов и различных форм природной ренты. Речь идет о так называемых энергетических налогах, которые широко распространены в странах Западной Европы. При правильном применении этими налогами можно было бы заменить практически все федеральные налоги.

12. Отказ от идей налогообложения малого бизнеса. Государство не может и не должно карать своих граждан за то, что они не просто берут на себя все заботы о собственном благополучии, но еще и создают рабочие места для своих близких или знакомых.

Разумеется, подобная свобода от налогов должна распространяться лишь на действительно малые предприятия, где:

Учредители не только вкладывают деньги, но и работают, участвуют в управлении;

Среди учредителей нет юридических лиц;

Предприятие действует на основе полной (неограниченной) ответственности по своим обязательствам;

Число наемных работников либо ограничивается членами семьи, либо составляет не более 5 - 10 чел.;

Оборот не превышает установленного максимума, а чистая прибыль - кратного прожиточного минимума.

Чрезвычайно перспективной представляется разновекторная модель налоговой системы, предполагающая резкое сокращение количества неэффективных налогов, а также замену налога на прибыль налогом на расходы.

Вместо недейственного контроля над доходами государство должно переходить к обложению налогами отдельных объектов собственности, недвижимости, транспортных средств, то есть произведенных расходов, само наличие которых свидетельствует об успешной хозяйственной деятельности. Важнейшую роль при этом должны играть налоги на различные виды имущества, вмененный доход, экспортно-импортные операции, включая вывоз капитала, а также рентные платежи.

Принимая во внимание теоретические обоснования положений о том, что прогрессивное налогообложение доходов физических лиц и корпораций уменьшает стимулы работать больше и лучше, "наказывая" за повышение эффективности хозяйствования, сторонники этой модели налогообложения предлагают перейти от принципа налогообложения "больше произвел - больше заплатил" к более справедливому и экономически эффективному принципу "больше налогов платит тот, кто больше имеет и потребляет". Это позволит придать налоговой системе разновекторный характер, когда искусственная минимизация одного налога вызовет рост другого или нескольких налогов.

Противоположная направленность налогов - одно из принципиальных отличий этой модели налогообложения от действующей системы. Так, в последней НДС и налог на прибыль являются одновекторными. По сути, обложению подвергается один и тот же объект налогообложения, а именно выручка (доход) от предпринимательской деятельности.

Принципиально иная модель налоговой системы решает эту проблему в силу разновекторности применяемых налогов. Так, минимизация налога на добавленную стоимость в виде предъявления завышенных налоговых вычетов по приобретенным товарам (работам, услугам) приведет к увеличению налога на расходы.

Разновекторность налогов можно считать своеобразным встроенным компенсатором потерь налоговых поступлений в результате нелегитимных действий налогоплательщиков. Другими словами, сама налоговая система обеспечивает так называемый метод сообщающихся сосудов: если убыло в одном месте, то прибудет в другом.

В разновекторной модели само по себе законодательное или административное изменение базы налогообложения по одному налогу не приводит к аналогичному изменению в налогооблагаемой базе иных налогов. Другое дело, если налогоплательщик пытается уклониться от уплаты одного из налогов. В этом случае разнонаправленность налогов компенсирует потери по одному из них. Таким образом, при меньших ставках налогов более полно раскрывается потенциал всей налоговой системы.

Учитывая преимущества разновекторности налогообложения, целесообразно отменить все малоэффективные и загромождающие систему налоги, заменить налог на прибыль налогом на расходы, снизить ставки налога на добавленную стоимость.

Лишь четыре налога (НДС, налог на расходы, налог на имущество организаций и налог на доходы физических лиц) будут взиматься на постоянной основе, а остальные - в зависимости от характера предпринимательской деятельности (например, при производстве подакцизных товаров, при ведении предпринимательской деятельности в сфере добычи полезных ископаемых, при наличии источников загрязнения, при пользовании объектами животного мира и водными биоресурсами и т.д.).

Конструкция налоговой системы, предлагающая упразднение налога на прибыль, сделает легитимными источники финансирования расширенного воспроизводства в связи с отсутствием мотивов сокрытия прибыли.

Резюмируя, подчеркнем, что есть лишь два пути, между которыми предстоит сделать выбор государству: один - наращивание контрольного аппарата, другой - радикальное реформирование налоговой системы, чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.

В русле первого пути находятся традиционно и регулярно предлагаемые Правительством РФ меры, которые выдаются за реальную налоговую реформу. Они сочетают снижение налоговых ставок с введением дополнительных контрольных процедур.

Теоретически такое решение возможно - меньшая тяжесть налогов при более жестком контроле меняет баланс интересов налогоплательщиков в пользу легального бизнеса. Результат можно видеть на примерах развитых зарубежных стран. Однако мощный и дорогостоящий налоговый аппарат, какого сегодняшняя Россия просто не может содержать, все же не обеспечивает полного контроля за ситуацией.

Другой путь учитывает отечественный опыт ряда регионов, а также исторический - периода, предшествовавшего внедрению иностранными государствами нынешнего поколения налоговых систем, что происходило в начале и середине XX в. Такой вариант связан с введением налогов, чрезвычайно легко контролируемых, основанных не на собственной отчетности плательщиков (как в нынешней, слепо заимствованной у Запада системе), а на наличии не скрываемых от обнаружения ценных объектов, которые свидетельствуют о реальных доходах.

Эти и другие подобные налоги и сборы способны обеспечить практически стопроцентную собираемость при минимальной потребности в налоговом контроле. Собственно, имеющийся у государства "контрольный ресурс" даже частично высвобождается, что позволяет усилить контроль там, где это необходимо, например за сбором акцизов.

Чрезвычайно важно, что предлагаемыми налогами теневая экономика облагается автоматически, поскольку облагаемые объекты легко обнаруживаются визуально, а отчетность о доходах не требуется. В результате для предпринимателей, занятых нормальным, некриминальным по природе бизнесом, становится бессмысленным сокрытие доходов.

Соответственно, исчезают налоговые препятствия для капиталовложений, создаются предпосылки для возвращения теневых капиталов в страну, в производство.

Проблема теневой экономики решается не уничтожением теневого сектора (что стало бы страшным несчастьем - возможно, до 70% реальных доходов россияне получают именно там и благодаря этому выживают десятки миллионов людей, в ином случае обреченных на безработицу или стояние в очередях за зарплатой), а за счет интеграции, возвращения теневого сектора в легальное русло.

Список литературы

1. Буланов В., Катайцева Е. Человеческий капитал как форма проявления человеческого потенциала // Общество и экономика. 2011. N 1. С. 13 - 22.
2. Вебер М. Протестантская этика и дух капитализма. М.: РОССПЭН, 2006. 352 с.
3. Власов Ф., Колотовкина Е. Понятие доверия в экономике и российские проблемы // Общество и экономика. 2011. N 10. С. 67 - 98.
4. Глинчикова А.Г. Частная собственность и общественный интерес - дилемма России // Вопросы философии. 2011. N 3. С. 6 - 7.
5. Иноземцев В.Л. Теория постиндустриального общества как методологическая парадигма российского обществознания // Вопросы философии. 1997. N 10. С. 29 - 44.
6. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. М.: Гелиос АРВ, 2002. 352 с.
7. Князев Ю. О возвращении экономики к здравому смыслу // Общество и экономика. 2012. N 3-4. С. 60 - 78.
8. Князев Ю. Справедливость и экономика // Общество и экономика. 2012. N 1. С. 34 - 51.
9. Койчуев Т. Экономическая наука: ответственность перед будущим // Общество и экономика. 2012. N 12. С. 10 - 19.
10. Кохно П. Современная цивилизация: возможные контуры будущего // Общество и экономика. 2011. N 8-9. С. 95 - 105.
11. Кудров В. К оценке российской социально-экономической системы // Общество и экономика. 2012. N 9. С. 25 - 34.
12. Кэй Дж. Карта - не территория: о состоянии экономической науки. URL: http://urlid.ru/afp5.
13. Любинин А. Две политэкономии: социально-экономического развития и процессов хозяйствования // Российский экономический журнал. 2012. N 1. С. 95 - 98.
14. Мау В. Человеческий капитал: вызовы для России // Вопросы экономики. 2012. N 7. С. 114 - 132.
15. Орлов А. От трудовой теории стоимости Маркса к новой экономической концепции, или О природной основе законов экономики // Общество и экономика. 2012. N 3-4. С. 101 - 116.
16. Рахаев Б., Шомахова М., Бизенгин Б. Будущее России: собственная, особая экономическая модель? // Общество и экономика. 2012. N 9. С. 5 - 9.
17. Рахаев Б., Ульбашева А., Бизенгин Б. Три силы в экономике: государство, рынок, общественное сознание, восприятие феноменов бытия и представления о них (SPIRITUS ANIMALIS) // Общество и экономика. 2012. N 12. С. 114 - 125.
18. Салихов Б.В. Интеллектуальная экономика как нравственно-этическая форма инновационного развития. URL: http://www.econ.msu.ru/cmt2/lib/a/1158/file/_58.pdf.
19. Ставинский Н. Капитализм сегодня и капитализм завтра. М.: Изд. УРСС, 1997. 160 с.
20. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1995. С. 303.
21. Флербе М. За пределами ВВП: в поисках меры общественного благосостояния // Вопросы экономики. 2012. N 3. С. 34 - 48.
22. Эрроу К.Дж. Коллективный выбор и индивидуальные ценности. М.: ГУ-ВШЭ, 2004. 204 с.
23. Lucas R. On the Mechanics of Economic Development // Journal of Monetary Economics. 1988. Vol. 22. N 1. P. 5.

Традиционно Основные направления налоговой политики на перспективу формируются в Посланиях Президента РФ. В них, на основе анализа Министерства Финансов РФ за предыдущие периоды, разрабатывается Концепция, которая ложится в основу политики государства в налоговой сфере. Предложенный Минфином РФ проект, доведенный до населения Президентом, подлежит утверждению в Госдуме РФ. В настоящее время сформирован Проект основных направлений развития налогообложения на 2017-2019 годы.

Что ждет россиян в текущем трехлетнем периоде

В очередной раз широко декларируемая политика государства на поддержку предпринимательства и малого бизнеса так и осталась на уровне благих деклараций. Фактически же идет ужесточение налоговой политики. Ни о каком снижении налогового бремени на эти категории в 2017-2019 годах речи не идет. Государство по прежнему усиливает налоговый прессинг на те категории, с которых реально можно взимать налоги, и декларативно ослабляет их для тех категорий и сфер деятельности, в которых оно не имеет реальных рычагов по взысканию налогов. Внешне сохраняется иллюзия сбалансированности налоговой политики, которая именуется «оптимизацией налогообложения».

Единственным шагом, который сделан в направлении «стимулирования» развития предпринимательства – это предполагаемое освобождение от взимания налога от НДФЛ на период до 31.12.2018 г на деятельность ограниченной категории лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации ИП. В эту категорию включены:

• Уборщицы;
• Домохозяйки (по найму);
• Репетиторы;
• Няни;
• Сиделки.

То есть, государство позволяет им в добровольном порядке до конца 2018 года декларировать свои доходы и обязуется не применять штрафных санкций, при условии, что после окончания этого срока они перейдут в разряд ИП и станут уплачивать налоги на общих основаниях. Эта мера – подтверждение полного бессилия государства в сфере налогообложения самозанятых граждан, которые традиционно не декларируют свои доходы и не являются индивидуальными предпринимателями. Объявленные налоговые каникулы – не более чем фикция. Государство, в любом случае, не в состоянии обеспечить поступление налогов от этой категории, поэтому оно с легкостью прощает то, чего никогда не имело.

Иначе обстоят дела в отношении категорий налогоплательщиков, по отношению к которым имеются реальные рычаги воздействия по взыманию налогов. И здесь скромно упускается, является ли налогоплательщик субъектом малого предпринимательства или нет. Главное, чтобы его деятельность попадала в категорию, традиционно стабильно приносящую доход государству.

Изменения поступательно усиливают налоговую нагрузку на :

• Предприятия нефтедобывающей отрасли;
• Производителей и операторов энергоресурсов газа и воды;
• Строительные организации;
• Финансовые компании;
• Транспортные предприятия;
• Сферу услуг ЖКХ;
• Торговые предприятия;
• Образовательные учреждения;
• Туристический бизнес.

Безрадостная перспектива постоянного роста акцизов в России ожидает автовладельцев использующих бензин класса 5. Рост до 2019 года должен составит более 9%.

В 2 раза планируется (кроме шампанских и фруктовых вин). Ввести акциз на электронные сигареты а ставки акцизов на иную табачную продукцию повысить на 10%, в 2018-2019 дополнительно проиндексировать их на 10% по отношению к ставкам предыдущего года.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствование налоговой системы Российской Федерации

• Введение
• 2. Характеристика налоговой системы РФ на современном этапе
• 2.1 Проблемы и ограничения развития современной налоговой системы
• 2.2 Динамика поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней РФ за 2014-2016 гг.
• 2.3 Характеристика влияния современной налоговой системы РФ на экономический рост
• 3. Основные пути совершенствования налоговой системы РФ
• 3.1 Предложения по улучшению налогового регулирования
• 3.2 Меры по совершенствованию налоговой системы
• 3.3 Перспективы совершенствования налоговой системы в международном сотрудничестве
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

Актуальность исследований. Вопросы совершенствования налоговой системы на сегодняшний день становятся все сложней и острее, отражая специфику современных требований. Основные задачи развития налогообложения всегда взаимосвязаны с достижением следующих противонаправленных целей: создать благоприятные условия для хозяйствующих субъектов и обеспечить достаточный уровень фискальных изъятий одновременно. Это объясняется разнообразием большого количества функций налогов, а также функциональными особенностями механизма управления ими.

Налоговая система является важнейшей частью структуры экономики любого государства, и именно поэтому не следует недооценивать ее воздействие на стабильное и гармоничное развитие общества. На сегодняшний день при планировании и оценке налоговых реформ зачастую применяют модель, позволяющую оценить фискальный эффект от изменений, привносимых в налоговую систему. В свою очередь, оценка воздействия данных изменений на другие сферы (конкурентоспособность организаций, уровень налоговой нагрузки, социальная сфера и др.) в ряде случаев выступает второстепенной задачей.

Для эффективного планирования и прогнозирования налоговых реформ, а также оценки состояния налоговой системы на определенной территории требуется формирование и обоснование механизма, который способствовал бы грамотной системной оценке всех привносимые изменений, учитывая их воздействие на социально-экономическую ситуацию в целом. Это становится реальным при применении разнообразных критериев эффективности системы налогообложения, к примеру, относительное равенство налоговых обязательств, экономическая нейтральность, организационная гибкость, прозрачность и простота налоговой системы.

налоговая система платеж бюджет

Степень разработанности проблемы. Исследования оценки эффективности налогообложения были предприняты еще в 20-е годы XX в.А. Меллон в своем труде "Налогообложение: народная обязанность" высказал гипотезу о том, что оптимум налоговых поступлений достижим при снижении налоговых ставок, а также путем вывода из "тени" части налоговой базы. Эта теория была развита в дальнейшем многими западными учеными.

Огромное количество исследований посвящено обобщению разнообразного опыта управления системами налогообложения (работы Гашенко И.В., Гудкова Ф.А., Денисаева М.А., Крюкова С.Е., Озерова Н.В., Саттаровой Н.А. Харланова И.И. и других).

Однако, в современной научной теории недостаточно исследованными остаются вопросы конкретных мероприятий по совершенствованию современной системы налогообложения.

Вышеизложенное послужило причиной выбора темы данной дипломной работы, определило содержание ее исследования, а также целевую направленность.

Цель исследования - совершенствование налоговой системы РФ.

В соответствии с поставленной целью, был предложен ряд следующих задач:

изучить сущность налогов и проблемы их классификации;

рассмотреть структуру и целевую функцию налоговой системы;

проанализировать правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации;

представить проблемы и ограничения развития современной налоговой системы;

исследовать динамику поступления налоговых платежей в бюджеты различных уровней за 2014 - 2016 гг.;

осветить классификацию налоговых инструментов активизации экономического роста;

сформулировать предложения по улучшению налогового регулирования;

предложить меры по совершенствованию налоговой системы;

проанализировать перспективы совершенствования налоговой системы в международном сотрудничестве.

Объектом исследования выступает налоговая система в целом, а также ее воздействие на различные сферы жизнедеятельности общества.

Предметом исследования послужили взаимоотношения между государством и хозяйствующими субъектами по поводу уплаты налогов, а также их воздействие на развитие налоговой системы в целом.

Методологической и теоретической базой исследования послужили научные публикации зарубежных и отечественных авторов, нормативная и законодательная база по вопросам налогового регулирования, методические материалы семинаров и научно-практических конференций по теме данного исследования.

Основные методы исследования. В целях решения отдельных задач в исследовании были использованы методы количественного, качественного, факторного и логического анализа, а также метод имитационного моделирования.

Информационной базой исследования выступили данные Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства внутренних дел РФ Государственного комитета по статистике РФ, а также официальные материалы, опубликованные в отечественных и зарубежных статьях, учебной литературе, периодической печати и интернет-страницах.

Научная новизна исследования данной дипломной работы заключается в разработке системы оценки эффективности налогообложения как одного из факторов экономического роста.

В процессе исследования были получены следующие теоретические результаты, определяющие научный вклад и являющиеся предметом защиты:

1. Выявлены главные причины торможения экономического роста, а именно, теневой сектор экономики, несбалансированность системы налогообложения и нестабильность налогового бремени.

2. Выделены основные налоговые инструменты активизации процесса совершенствования налоговой системы, такие как налоговая льгота, налоговая ставка, налоговые санкции, налоговая база и некоторые другие.

3. Разработаны предложения по совершенствованию системы налогообложения в целях повышения ее уровня эффективности.

Практическая значимость данной дипломной работы заключается в том, что в процессе исследования были выявлены нерешенные экономические проблемы на основе анализа современного состояния налоговой системы, разработан очень важный на современном этапе подход, дающий методологические и методические основы решения стратегических проблем налоговой системы, что будет являться предпосылкой для стабильного развития налоговой системы.

Структура дипломной работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Дипломная работа изложена на 82 листах машинописного текста, включающего 3 таблицы и 10 рисунков. Список использованных источников содержит 54 наименования.

1. Теоретические аспекты организации и функционирования налоговой системы

1.1 Сущность налогов и проблемы их классификации

Налоги и сборы являются обязательными платежами, взимаемыми государством с граждан и хозяйствующих субъектов по ставкам, определенным в законодательном порядке. Налоги выступают в обществе необходимым звеном экономических отношений с момента возникновения государства. Следует отметить, что налоги представляют собой основную форму доходов государства.

Основная сущность налогов заключается в безэквивалентном изъятии в свою пользу государством определенной части валового внутреннего продукта (ВВП) организаций в форме обязательного взноса. Следовательно, сбор является платой государству за право пользования или реализации деятельности (к примеру, лицензионный сбор), т.е. форма эквивалентной уплаты взноса в бюджет.

Взносы осуществляют главные участники производства, представленные на рисунке 1.1 Карасев М.Н. Налоговый механизм и правовое регулирование налогообложения в России.М., Ризо-пресс. 2012. - 39 с. :

Рисунок 1.1 - Категории налогоплательщиков

По организационно-правовой форме следует различать собственно налоги, а также сборы.

Именно путем взимания налогов, сборов образуются финансовые ресурсы государственного аппарата, аккумулируемые непосредственно в его консолидированном бюджете, а также во внебюджетных фондах РФ.

По субъектам власти, то есть по праву установления и поступления налогов, налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Далее рассмотрим более подробно это деление. На рисунке 1.2 Кузнецова В.В. Принципы действия налогового механизма // Российское предпринимательство. - 2012. - № 1. - С. 41 представлены федеральные налоги и сборы:

Рисунок 1.2 - Федеральные налоги и сборы

Стоит отметить, что федеральные налоги взимаются на всей территории РФ по единым ставкам.

На рисунке 1.3 Пансков В.Г. Налоги и налоговая система зарубежных стран. Учебник. - М.: Статистика, 2013. - 127 с. представлены региональные налоги и сборы:

Рисунок 1.3 - Региональные налоги и сборы

Последним подвидом выступают местные налоги и сборы. Они представлены на рисунке 1.4:

Рисунок 1.4 - Местные налоги и сборы

При определении местных и региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ (муниципального образования) устанавливаются в порядке и границах, которые предусмотрены Налоговым кодексом: особенности определения налоговой базы, налоговые ставки (в пределах, установленных НК РФ), порядок и сроки уплаты налогов (если они не установлены НК РФ), а также налоговые льготы, их основания и порядок применения. В установленных законом случаях налогоплательщики имеют право добровольно применять специальный налоговый режим при условии соблюдения установленных налоговым законодательством условий и ограничений.

Распределение налоговых поступлений в федеральный, республиканский и местные бюджеты регулируется налоговым законодательством. Часть налогов поступает одновременно в бюджеты всех уровней (например, налог на прибыль организаций). Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. - М.: Финстатинформ, 2012. - 52 с.

По характеру установления налоги разделяются на прямые и косвенные. Отметим, что исторически это была первая классификация налогов, созданная на базе критерия перелагаемости налогов, первоначально привязанного к доходам землевладельца (поземельный налог был прямым налогом, а остальные налоги - косвенными).А. Смит впоследствии, исходя из факторов производства (труд, земля, капитал), добавил в доход землевладельца доходы с труда и капитала и, соответственно, два прямыми налогами - на заработную плату наемного работника и на предпринимательскую прибыль владельца капитала. А. Смит считал, что косвенными налогами, налоги, связанные с расходами и переложенные на потребителя.

Следует отметить, что классификация налогов на прямые и косвенные, на основании подходно-расходного критерия, на сегодняшний день не утратила своего значения и применяется для оценки степени переложения на потребителя товаров и услуг налогового бремени.

Прямые налоги взимаются с владельцев ресурсов (предприятий): налоги на доходы, имущество, ресурсы. Косвенные налоги - это налогообложение хозяйственных операций, осуществляемых предприятиями объемов выполняемых работ, фондов оплаты труда, полученных лицензий и т.д., стоимость которых, в конечном счете, уплачивает покупатель продукции.

По назначению можно разграничить общие и целевые налоги. Общие налоги при зачислении в бюджет обезличиваются и направляются на финансирование любых государственных мероприятий из числа тех, которые определены законом о соответствующем бюджете. Примером общих налогов может служить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налоги на имущество и т.д.

Целевые налоги устанавливаются для покрытия конкретных расходов. Поступая в бюджет (внебюджетный фонд), они учитываются в особом порядке, а аккумулированные средства могут быть израсходованы только в рамках определенной государственной программы.

В Российской Федерации целевые налоги фактически запрещены в силу действия принципа общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов, установленного Бюджетным кодексом РФ. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета, если иное не предусмотрено законом о бюджете в части, касающейся таких видов доходов, как добровольных взносов, пожертвований, средств самообложения граждан и отдельных видов неналоговых доходов, предлагаемых к введению с очередного финансового года. Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс). - 2015. - 34 с.

Источниками выплат налогов в зависимости от их видов являются: балансовая прибыль; прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия; себестоимость продукции или услуг.

По характеру обложения выделяют группы налогов, объединенные общностью объектов обложения (имущественные налоги, налоги на доход, ресурсные платежи и т.д.).

Так же существует деление налогов по участию в доходах бюджета. Суммы налоговых платежей распределяются между бюджетами различных уровней. Необходимость такого распределения связана с тем, чтобы обеспечить каждый уровень власти соответствующими доходами для финансирования бюджетных расходов. В основе распределения лежит разграничение налоговых доходов на собственные, которые закреплены законом на постоянной основе полностью или частично за соответствующим бюджетом, и регулирующие (федеральные и региональные налоги, по которым законодательно устанавливаются процентные нормативы отчислений на долговременной основе либо на очередной финансовый год). Нормативы отчислений определяются законом о бюджете того уровня, который передает регулирующие доходы.

По обязательности установления разграничивают обязательные налоги (действующие на всей территории страны независимо от наличия решения местных властей об их установлении) и факультативные (вводимые по выбору муниципального либо территориального уровня власти). Романовский М., Врублевский О. Налоги и налогообложение. Учебник для вузов. - Спб: Питер 2013. - 217 с.

По характеру взимания могут быть установлены:

1) Раскладочные (репатриационные) налоги. Устанавливаются исходя из величины ожидаемой потребности в определенном объеме средств для финансирования целевых расходов, как правило, разового характера. Наиболее часто такая форма аккумулируемых ресурсов применяется на уровне муниципальных образований. В российской практике подобная форма обязательных платежей не входит в налоговую систему, но возможность ее применения предусмотрена бюджетным законодательством как средства самообложения граждан.

2) Количественные (долевые, квотативные) налоги основываются на экономической возможности плательщика заплатить налог и являются преобладающими в современной практике налогообложения.

По характеру налоговой ставки можно выделить пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги. Как правило, прогрессивное обложение применяется в отношении налогов на доходы и имущество граждан с целью выравнивания экономического положения плательщиков. Регрессивные налоги устанавливаются исключительно со стимулирующими целями. Теслюк Б. А Оценка налогового бремени предприятия // Финансовый менеджмент. - 2013. - №3. - С. 30

По зависимости от финансовых результатов деятельности плательщика разграничиваются условно-постоянные и условно-переменные налоги. Условно-постоянные налоги никак не соотносятся с экономической активностью плательщика (налоги на имущество, на пользование природными ресурсами, земельный налог, единый налог на вмененный доход). Условно-переменные налоги непосредственно связаны с результатами деятельности (все формы обложения доходов, косвенные налоги, платежи по обороту (налог на добычу полезных ископаемых) и т.п.).

Оптимальное сочетание в налоговой системе различных форм и видов налогообложения гарантирует финансовую стабильность государства.

В общем виде классификация налогов представлена на рисунке 1.5 Чернова Ю.В. Об администрировании государственной пошлины / Ю.В. Чернова / / Налоговый вестник. Общероссийское издание. - 2012. - № 10. - С. 18:

Рисунок 1.5 - Классификация налоговых платежей

Таким образом, налоги и сборы представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с хозяйствующих субъектов и с граждан по ставкам, установленным в законодательном порядке. К тому же налоги являются необходимым условием экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Также стоит отметить, что налоги являются и основной формой доходов государства.

1.2 Структура и целевая функция налоговой системы

Концептуальное определение понятия "налоговая система" является предметом научной дискуссии и в современных исследованиях представлено неоднозначно. Определения налоговой системы, приводимые в учебной и научной литературе, базируются на двух методологических подходах:

1) Правовой подход, основанный на представлении о налоговой системе как совокупности налогов, сборов и иных обязательных платежей.

2) Системный подход, представляющий налоговую систему как совокупность взаимосвязанных элементов управления налоговыми отношениями, включающих налоговое законодательство и налоговое администрирование. Томина О.С. Единый стандарт обслуживания налогоплательщиков: сроки реализации услуг / О.С. Томина / / Налоговое планирование. - 2011. - С. 61

Следует отметить, что функционирование налоговых отношений объективно предопределено наличием общественных интересов, удовлетворение которых требует централизованного объединения финансовых ресурсов. Объективная экономическая необходимость систематических денежных отчислений в пользу государства предопределяет законодательное установление властными структурами налоговой обязанности.

Однако, на практике налоги воспринимаются отнюдь не как объективно необходимые отношения, а как насильственные, навязанные властью. И это восприятие справедливо, так как взимание налогов осуществляется под властным принуждением. Теоретическая интерпретация налогов изначально обусловливалась стремлением найти удобное объяснение целям изъятия имущества в пользу государства, которое было бы понятно налогоплательщикам и принималось бы основной частью населения. При этом можно отметить тот факт, что идеологическое обоснование налогов непосредственно зависит от степени развития общественных отношений и характеризуется эволюционными изменениями (Таблица 1.1 Составлено на основе: Альбеков А.У., Кузнецов Н.Г., Поролло Е.В., Шелепов В.Г. Налоговая система. Учебное пособие для магистрантов (продвинутый курс). - 2015. - 41 с.

):

Таблица 1.1 - Эволюция идей, определяющих сущность и назначение налогов в общественном сознании (по Э. Селигмэну)

			Социально-экономические условия формирования идеи
		Налог - подарок правителю	Задабривание доминирующего индивида в обмен на безопасность
	Идея поддержки	Правитель просит народ о поддержке	Закрепление лидерства
		Индивидуум оказывает государству помощь	Первичные административные функции - управление
		Налог - это жертва, приносимая индивидуумом в интересах общественного блага	Формирование общественной структуры и общественных интересов
		Налог - это обязанность, долг индивидуума	Выделение профессиональных правителей из профессиональных защитников (воинов)
	Идея принуждения	Государство имеет право на принуждение налогоплательщика к уплате обязательного налога	Правовая регламентация налоговых обязательств
		Налог - установленная правительством вне всякой зависимости от воли плательщика часть его доходов	Консолидация и упорядочивание законов, централизация сборов, усиление контроля,
Развитие теории обмена
		Налог - это элемент обязательной сделки между гражданами и государством	Формирование демократического общественно-политического строя
		Налог - это плата за услуги государства	Общественный контроль за исполнением бюджета
Формирование идеи гармонии интересов
	Идея участия	Налог - это способ удовлетворения коллективных потребностей	Солидарная заинтересованность членов общества в обеспечении налоговых поступлений

Возникновение и эволюционирование налоговой системы как совокупности особых экономических отношений, реализуемых посредством аккумулирования части индивидуальных личных доходов (имущества) в пользу государственной власти для их последующего распределения, непосредственно связано с конфликтом интересов. При этом конфликтность прямо пропорциональна личной оценке справедливости налоговых отношений, изменяющейся в зависимости от сложившегося на данном этапе развития общественного представления о налогах (Рисунок 1.6 Панченков А.А. Добрая налоговая совесть / А.А. Панченков / / Налоговые споры. Теория и практика. - 2012. - С. 40):

1-10 - Этапы эволюции представления о налогах в общественном сознании (Таблица 1.1)

d - Конфликтность фискальных отношений в обществе, интенсивность принуждения;

z - Финансовая зависимость власти от населения

Рисунок 1.6 - Соотношение между уровнем налогообложения и конфликтностью на различных этапах эволюции налоговых систем

Анализ процесса эволюции теоретических представлений о налогах позволяет сделать вывод о том, что связь между конфликтностью (d) и финансовой зависимостью (z) опосредуется через идею справедливости. При этом наивысшая степень конфликтности характерна для этапов 5-7 в силу ярко выраженного дисбаланса интересов власти и налогоплательщиков.

В современных условиях в связи с усложнением внешнеполитической и внутренней ситуации увеличивается количество обязательств (функций) верховной власти, что влечет за собой рост государственных расходов. Для обеспечения растущих потребностей государство начинает искать и получать дополнительные ресурсы у населения. При этом экономическое развитие смещает соотношение доходов государства в пользу налоговых поступлений, уменьшая неналоговые доходы. Это обстоятельство вызывает усиление зависимости государства от населения, в том числе от его благосостояния и желания уплачивать налоги в полном объеме. Рост финансовой зависимости власти от населения сопровождается повышением налоговой нагрузки.

Одновременно с усложнением структуры общества формируется петля обратной связи, когда большинство рядовых членов перестают видеть цели и задачи верховной власти, и теряют возможность соотнесения личной платы в виде налогов и тех благ, которые лично они получают от общества и государства. Фискальные платежи многими индивидами оцениваются как несправедливые. Индивидуальные оценки несправедливости складываются в общественную несправедливость, которая значительно различается для разных народов и внутри социальных групп населения в зависимости от культурно-исторического наследия, уровня развития производительных сил и иных факторов. Искажение оценки справедливости в масштабах общества вызывает конфликт, усиливаемый непредсказуемостью и чрезмерностью налогов, который проявляется в уклонении от уплаты, гражданском неповиновении, свержении правительства.

Возникает необходимость в принуждении к уплате налогов физической силой, так как убеждение уже перестало работать на предыдущем этапе. Чтобы сохранить общественное согласие, люди начинают искать, создавать и развивать идеологии, утверждающие справедливость фискальных изъятий. Исторически наиболее эффективными оказались религии.

По мере роста научного знания, просвещения и научно-технического прогресса религиозные идеи утрачивают своё значение, а их место занимают идеи обмена. Одновременно происходит более четкая регламентация, консолидация и упорядочивание платежей, возникает система законов. Фискальные платежи становятся более предсказуемыми, однако снижение интенсивности конфликта путем снижения непредсказуемости компенсируется повышением ставок. Таким образом, при том же уровне напряженности в обществе государство получает больше налоговых поступлений. Харланов И.И., Самарина Т.П. Проблемы налоговой реформы в современной России Пер. с англ. - М.: Вильямс, 2011. - 78 с.

При дальнейшем повышении уровня фискальных платежей происходит угнетение экономической активности и обнищание населения, ведущее к снижению общей суммы налоговых доходов государства. Желание сохранить налоговые доходы в будущем создает необходимость понимания объективного предела тяжести налогового бремени и его регулирования (кривая Лаффера). Начинается поиск согласованной совокупности фискальных платежей.

В соответствии с ростом уровня образования большее число налогоплательщиков начинает видеть более длинные петли обратной связи, а с повышением скорости обмена информацией сами петли становятся короче. Налогоплательщики четче понимают как, когда и где им возвращается их плата в виде налогов. Справедливость налогов частично восстанавливается и конфликтность фискальных отношений снижается.

Развивая далее идеи обмена, люди оценивают качество услуг, предоставляемых государством, соотносят плату и получаемый результат. Некачественные государственные услуги и неэффективные расходы усиливают конфликт интересов. Однако возросший уровень современного общественного самосознания способствует разрешению конфликта за счет усиления контроля со стороны общества над эффективностью функционирования государственных институтов, нацеленного на: а) повышение качества государственных услуг; б) повышение эффективности расходов; в) повышение качества жизни населения.

Любая система выделяется из окружающей среды как совокупность взаимосвязанных элементов, способная достигать главную полезную функцию, причем такой способностью не обладает ни один её элемент в отдельности. Для налоговой системы главной полезной функцией, выражающей ее общественное назначение, следует считать фискальную функцию.

Анализируя таблицу 1.1, можно сделать вывод о том, что на этапах 1-5 фискальная функция уже выполняется, то есть уже существует и действует налоговая система, главной задачей которой является формирование доходной части бюджета верховной власти. Но законов, устанавливающих необходимость платить налоги, а также какой-либо регламентации в этот период исторического развития ещё нет. Это позволяет сделать заключение о том, что совокупность законодательно прописанных норм не является неотъемлемой частью данной системы.

Правовые нормы вводятся на этапе 6 и развиваются на этапе 7 для того, чтобы налоговой системой можно было эффективно управлять. Совокупность правовых норм, устанавливающих определенные обязанности по уплате фискальных платежей, экономические методы взимания налогов, а также условия, регулирующие порядок установления, изменения и отмены таких платежей может быть охарактеризована понятием "налоговый механизм".

Налоговый механизм - это управляющая подсистема налоговой системы, которая сама по себе не может выполнять фискальную функцию. Управляющее воздействие на налоговую систему осуществляется властными полномочиями публичных субъектов вне рамок самой налоговой системы, и, соответственно, не может рассматриваться как ее составной элемент в любом качестве. В то же время необходимость соблюдения единых условий формирования и функционирования налоговой системы государства требует установления определенных правил и условий воздействия властных структур различного уровня в соответствии с закрепленными за ними полномочиями на состав налогов, включенных в налоговую систему.

Таким образом, с учетом эволюционного развития налогов и научного представления о них, налоговую систему можно представить как совокупность налоговых отношений, характеризующуюся их совместным сбалансированным фискальным и регулирующим воздействием на социально-экономические процессы. Налоговая система конкретного государства уникальна, так как является продуктом особых условий формирования общественных отношений и национального хозяйства, а на ее развитие оказывают влияние не только национальные исторические, политические и экономические традиции, но и мировой опыт. Гашенко И.В. Анализ механизма налогообложения в развитых странах // Налоговая политика и практика. - 2012. - №10. - С. 29

В каждом государстве существуют свои виды налоговых систем, порой значительно отличающиеся друг от друга. Свое уникальное "национальное лицо" имеют налоговые системы Франции, США, Японии, Германии, Великобритании и Швеции. В первую очередь, это связано с традициями, которые накладывают свой отпечаток на качественные и количественные характеристики, а также со сложившейся социально-экономической ситуацией и, следовательно, задачами, которые стоят перед налоговой системой в конкретный период времени. Однако, налоговые системы отличаются также и общими черты, характерными для всех государств.

В обобщенном понимании налоговая система представляет собой совокупность установленных законом налогов, а также форм, методов и принципов их установления, отмены или изменения; системы мер, гарантирующих выполнение налогового законодательства. Основными органично взаимосвязанными элементами налоговой системы выступают налоговый механизм и система налогов.

Система налогов представляет собой совокупность налогов, пошлин, сборов и других платежей, приравненных к налогам и взимаемых на территории государства в определенный период времени. Главными налогами, посредством которых образуется основная масса бюджетных доходов как в отечественной, так и в мировой практике выступают: налог на прибыль (доход) юридических лиц, налог на добавленную стоимость, подоходный налог с физических лиц, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж и платежи в социальные фонды.

В свою очередь, налоговый механизм представляет собой более объемное понятие, в отличие от системы налогов, и является совокупностью всех методов и средств организационно-правового характера, ориентированных на выполнение действующего налогового законодательства. При помощи налогового механизма формируются основные качественные и количественные характеристики налоговой системы, осуществляется налоговая политика государства, а также формируется целевая направленность налоговой системы на решение определенных социально-экономических задач.

Важнейшую роль в налоговом механизме играет налоговое законодательство, в частности, механизм налогообложения (система льгот, уровни налоговых ставок, состав объектов налогообложения, порядок исчисления налогооблагаемой базы и другие, связанные с исчислением налогов элементы). Князев В. Совершенствование налоговой системы и подготовка кадров для налоговой службы // Налоги. - 2013. - №2. - С. 54

При помощи изменения механизма налогообложения (порядка исчисления определенного налога) возможно придать качественно новые черты налоговой системе, например, изменить ее структуру, при этом не изменяя видового и количественного содержания налогов. Это достигается в самом простом случае изменением ставок самых значимых налогов. Однако, в мировой практике, как правило, используется другой способ: уровни ставок и система налогов изменяются обычно только в случаях крайней необходимости, но довольно часто подвергаются пересмотру льготные системы, которые устанавливаются на сравнительно короткий срок - как правило, 2-3 года, по завершению которых льготы автоматически прекращают действовать, однако, после рассмотрения возможно их продление. Кроме того, серьезная переориентация налоговой системы возникает и при изменении налогооблагаемой базы путем изменения состава объектов налогообложения, налогоплательщиков и т.д.

На сегодняшний день положения о функциях системы налогообложения являются предметом острых научных дискуссий и прений. В экономической литературе существуют самые разнообразные трактовки налоговых функций.

Функции финансов как общей экономической категории распределения составляют базовую основу функционального проявления системы налогообложения. Общепризнанными выступают две функции: контрольная и распределительная, в рамках каждой из которых формируется особенная функциональная специализация налоговых отношений, составляющая методологическую отправную основу для формулировки налоговых функций.

Функции системы налогообложения - это, в первую очередь, теоретическое предположение того, что в данных функциях проявит себя социальное предназначение налога как такового, а именно: обеспечивать без ущерба развитию бизнеса доходы государства.

Вместе с тем, теоретическое определение функций не означает, что именно в установленном ими направлении будет действовать налоговая система, принятая в законе. Функциональную емкость принимаемой в законе конкретного государства системы налогообложения определяет как наука, так и практика.

Среди налоговых функций ученые, как правило, называют следующие: фискальную, распределительную, экономическую, контрольную, регулирующую и стимулирующую, в том числе выделяют и социальную функцию. Данные функции приводят в полном перечне и в конкретных комбинациях. Среди налоговых функций стоит сразу исключить экономическую функцию, так как налогообложение выступает экономической категорией само по себе. Так, формы практического использования (условия действия налогов и их виды) раскрывают себя в экономической или финансовой сфере, роль которой также определяется экономическими параметрами. Итоговые цели налогообложения заключаются в обеспечении социально-экономических функций государства без ущерба личным и корпоративным экономическим интересам. Таким образом, наделение экономической функцией налога - это простая тавтология, раскрывающая его внутреннюю суть. Следовательно, в этом нет никакого научного смысла и необходимости. Захарова С. Камеральная проверка. // Аудит и налогообложение. - 2011. - С. 25

В свою очередь, посредством исполнения фискальной функции реализуется в полной мере основное общественное предназначение налогов - формирование аккумулируемых в бюджетной системе и во внебюджетных фондах финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления собственных функций (социальных, оборонных, природоохранных и т.п.). Формирование доходов государственного бюджета на основе централизованного и стабильного взимания налогов превращает в крупнейшего экономического субъекта само государство.

Следующая функция налогов как экономической категории заключается в том, что возникает возможность количественного выражения налоговых поступлений, а также их сопоставления с потребностями в финансовых ресурсах государства. Эффективность налогового механизма оценивается благодаря контрольной функции, выявляется необходимость внесения в налоговую систему и бюджетную политику изменений, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляет себя только в условиях действия распределительной функции. В соответствии с этим, данные функции определяют в органическом единстве эффективность бюджетной политики и налогово-финансовых отношений.

Реализация контрольной функции налогов, ее глубина и полнота зависят от налоговой дисциплины. Суть ее состоит в том, чтобы налогоплательщики (физические и юридические лица) в полном объеме и своевременно уплачивали налоги, установленные законодательством.

Данная функция представляет собой своеобразную защитной функцию: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений предприятий и государства, действенность и реализацию силы государственной власти. Другие функции налогов без контрольной функции неосуществимы или их реализация подорвана в основе.

Опираясь в своей сути на право и закон, контрольная функция может наиболее эффективно осуществляться только на основе принуждения, подчинения закону и силе государственной власти. Так, ослабление государственной власти приводит к ослаблению контрольной функции налоговой системы. В свою очередь, ослабление контрольной функции налогов свидетельствует об ослаблении государственной власти или ведет к подобному ослаблению.

Контрольная функция налогов в конкретном отношении проявляется в обязательности исполнения всеми физическими и юридическими лицами налогового законодательства, действенности, эффективности штрафных санкций, полноте сбора налоговых платежей, ответственности тех, кто не в полной мере выполняет предписываемые законом обязательства перед государством.

Как было отмечено, контрольная функция налоговой системы предопределяет эффективность остальных функций. Таким образом, если контрольная функция налогов значительно ослаблена, то это снижает, соответственно, эффективность в целом налоговой системы. Дворецкий А.Л. Налоговая система государства. Налоги и их виды. - М.: Лаборатория книги, 2012. - 44 с.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, которые отражают многогранность в воспроизводственном процессе ее роли. В первую очередь, распределительная функция налогов изначально носила чисто фискальный характер. Однако, с тех пор, как государство посчитало необходимым принимать активное участие в организации хозяйственной жизни, в государстве возникло регулирующее свойство, реализуемое через налоговый механизм.

Стимулирующая функция налоговой системы выступает одной из важнейших, однако, это наиболее "труднонастраиваемая" функция. Также ее называют функцией микроэкономического регулирования, так как она обращена непосредственно и взаимодействует с экономическими интересами физических и юридических лиц. Как и остальные функции, стимулирующая функция проявляется через специфические элементы и формы налогового механизма, систему поощрений и льгот, ограничивающих и запретительных ставок и иные инструменты налоговой политики и налогового механизма.

В современной российской практике стимулирующая функция налогов выступает неэффективно используемой и слабо реализуемой.

Регулирующая функция налогов обладает двоякой природой. Она берет начало от контрольной функции государственных финансов. Вместе с тем, непосредственно вытекает из фискальной функции налогов и находится у нее в подчинении. В процессе формирования государственных доходов контрольная функция государственных финансов создает возможность для целенаправленного воздействия государства через элементы налогообложения и налоги на все стадии общественного воспроизводства темпы накопления, потребления, совокупные спрос, предложение, а также экономическое поведение налогоплательщиков. Денисаев М.А. Особенности вынесения решений по результатам налоговых проверок. // Закон. - 2011. - С. 40

Формы реализации и генезис регулирующей функции налогов проявляются таким образом: функция образования централизованных фондов государственных финансов при помощи их контрольной функции порождает регулирующую функцию налогов, которая реализуется на практике в виде маневрирования налоговыми методами и формами, налоговых льгот.

Будучи самостоятельной, контрольная функция налогов полностью подчинена фискальной и взаимосвязана с регулирующей функцией налогов. Как правило, любое налоговое отношение реализуется одновременно как в регулирующей, так и в фискальной функциях, в обеих функциях причем налоги выступают в собственной третьей функции (контрольной).

В свою очередь, регулирующая функция подразумевает, что налоги как активный участник перераспределительных процессов значительно влияют на воспроизводство, сдерживая или, наоборот, стимулируя его темпы, ослабляя или усиливая накопление капитала, уменьшая или расширяя платежеспособный спрос населения. Данная функция приобретает в современных условиях важное значение при активном воздействии государства на социальные и экономические процессы.

Также во многих трудах встречается социальная функция налогов, которая носит многоаспектный характер. Материальное содержание налогов как централизуемых государством и изымаемых из воспроизводственного процесса денежных ресурсов содержит возможность обращения их на непроизводственные цели. Социальная функция налоговой системы бюджета в современных российских условиях существенна в силу обязательств, которые советское государство несло перед населением, а также которое "по наследству" перешло к современной РФ. Большое количество социальных затрат, финансируемых в зарубежных странах за счет частных средств, в РФ финансируются за счет налогов государством. К примеру, бесплатное здравоохранение, образование, социальное страхование, пенсионные расходы.

Социальная функция налогов проявляет себя также через механизм налоговых ставок и налоговых льгот, что включено во внутренний механизм действия налога (налога на прибыль, НДС, подоходного налога с физических лиц и др.). Крюков С.Е. Неисполнение процедурных обязанностей налоговыми органами и налогоплательщиками. / / Бухгалтерский учет. - 2011. - С. 71

Социальная функция налоговой системы требует к себе детального изучения с точки зрения ее усиления, а также с позиции ликвидации неоправданных преимуществ и льгот, не отвечающих реальному характеру рыночных преобразований, внутрифедеральным отношениям или социальным критериям (к примеру, налоговые неоправданные льготы некоторым республикам, включенным в состав РФ).

В рамках данной работы исследуем принципы построения системы налогов и сборов, представленные на рисунке 1.7 Гусева Т.А. Федеральная налоговая служба: статус и право. // Право и экономика. - 2012. - С. 29:

Рисунок 1.7 - Основные принципы налогообложения

Принцип подвижности или эластичности налогообложения подразумевает, что некоторые обязательные элементы налога и, в том числе, сам налог могут оперативно изменяться как в сторону усиления, так и в сторону ослабления его фискальной или другой функции.

Принцип единства налоговой системы говорит о том, что не могут быть установлены налоги, нарушающие общее единство экономического пространства и налоговой системы государства. Кроме того, он расценивает как недопустимое установление налогов, косвенно или прямо ограничивающих свободное перемещение в границах территории государства товаров (работ, услуг, денежных средств). Данный принцип закреплен в ст.3 НК РФ.

Принцип стабильности налоговой системы основывается на том, что налоговая система должна быть достаточно стабильной, несмотря на известную подвижность налогообложения. Кардинальное реформирование налоговой системы должно быть проведено только в крайних случаях и в строго установленном порядке. Одним из основных атрибутов данного принципа выступает требование ст.5 НК РФ о том, что изменения в части установления новых налогов или сборов вступают в силу не ранее 1.01. года, следующего за годом их принятия, однако, не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Принцип гласности основывается на требовании обязательного официального опубликования законов и других нормативно-правовых актов, касающихся определенным образом обязанностей налогоплательщика. На основании данного принципа в ст.32 НК РФ за налоговыми органами закрепляется обязанность бесплатно информировать о действующих налогах и сборах налогоплательщиков, а также давать консультации и разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип налогового федерализма необходимо рассматривать в качестве главного организационного принципа функционирования налоговой системы страны, который наделяет разные уровни государственного правления ответственностью и налоговыми полномочиями по поводу установления налоговых отчислений, налогов, распределения налоговых доходов между бюджетами разных уровней в целях обеспечения их финансовой самостоятельности.

Принцип однократности обложения основывается на недопущении обложения более чем одним налогом одного и того же объекта. Иначе говоря, один объект должен облагаться лишь одним налогом и только один раз за налоговый период, определенный законодательством. Данный принцип отражен в ст.38 НК РФ, где четко обозначено, что каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) » от 05. 08.2000 N 117-ФЗ.: офиц. текст. - М.: Маркетинг, 2013.

Следовательно, в обобщенном понимании налоговая система представляет собой совокупность установленных законом налогов; принципов, методов и форм их установления, изменения, отмены; системы обеспечивающих выполнение налогового законодательства мер.

Среди налоговых функций ученые выделяют: экономическую, фискальную, распределительную, стимулирующую, контрольную, регулирующую, социальную функции.

Налоговая система основана на следующих принципах:

Единства налоговой системы;

Подвижности (эластичности) налогообложения

Стабильности налоговой системы;

Налогового федерализма;

Однократности обложения;

Гласности.

Таким образом, можно сделать закономерный вывод о том, что комплекс государственных тактических и стратегических мероприятий в области управления налоговым процессом, направленных на максимально возможную реализацию регулирующей, фискальной и контрольной функций налогов с цель достижения определенного социально и экономически значимого результата, и есть налоговая политика.

1.3 Правовое регулирование налоговой системы Российской Федерации

Состав налогового законодательства содержит федеральное и региональное налоговое законодательство, а также муниципальные налоговые акты.

В свою очередь, федеральное налоговое законодательство включает Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и принятых в соответствии с ним федеральные законы, к примеру, Закон РФ "О налоговых органах в РФ", а также нормы, содержащихся в других федеральных законах: "О закрытых административно-территориальных образованиях", "О соглашениях о разделе продукции".

НК РФ занимает важнейшее место в единой системе налогового законодательства. Следует отметить, что только НК РФ могут быть установлены виды взимаемых в РФ налогов и сборов, а также основания возникновения (прекращения, изменения), порядок исполнения обязанностей по их уплате и т.д. (п.2 ст.1 НК РФ).

Региональное налоговое законодательство содержит законы субъектов РФ. Однако, налоговая компетенция субъектов в РФ ограничена. Так, они уполномочены определять региональные налоги, вводить их на территории определенного субъекта РФ, а также устанавливать конкретные элементы налогообложения (налоговые льготы и налоговые ставки в установленных НК РФ пределах, порядок, сроки уплаты налогов, формы отчетности).

Муниципальные налоговые акты формируются из актов представительного органа местного самоуправления, которыми, в свою очередь, определяются и вводятся местные налоги (сборы). Налоговая компетенция местного самоуправления ограничена, а налоговые акты могут регулировать исключительно налоговые ставки местных налогов (сборов) в границах, установленных НК РФ, порядок, сроки уплаты их налогов, формы отчетности.

Следовательно, налоговое законодательство в РФ содержит исключительно акты представительных органов власти.

Акты органов исполнительной власти, таких как Правительство РФ, органы местного самоуправления, органы исполнительной власти субъектов РФ,) по вопросам налогообложения не входят в состав действующего налогового законодательства.

НК РФ определяет, что Правительство РФ и федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные выполнять функции по разработке государственной политики, а также нормативно-правовому регулированию в сфере налогов (сборов), в области таможенного дела и органы исполнительной власти субъектов РФ.

Исполнительные органы местного самоуправления в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в пределах собственной компетенции издают нормативные акты по вопросам, непосредственно связанным с налогообложением и сборами, которые не могут дополнять или изменять законодательство о налогах (сборах). Березин М.Ю. Региональные и местные налоги: правовые проблемы и экономические ориентиры. - М.: «Волтерс Клувер», 2014. - 119 с.

Все нормы налогового права группируются в следующие части: Общую и Особенную.

Так, Общая часть налогового права содержит нормы, определяющие принципы налогового права, единую систему, виды налогов (сборов) РФ, права и обязанности участников отношений, регулируемых налоговым правом, а также основания возникновения. Прекращения и изменения обязанностей по уплате налогов, порядок ее принудительного и добровольного исполнения, порядок налогового контроля и осуществления налоговой отчетности, способы и порядок защиты прав налогоплательщиков.

Общая часть налогового права представлена ч.1 НК РФ, Законом РФ № 943-I "О налоговых органах РФ" от 21.03.1991 г. (в ред. от 29.06.2004 г.) и другими актами законодательства о налогах и сборах.

В ч.1 НК РФ систематизированы общие нормы налогового законодательства, непосредственно регулирующие вопросы налогообложения, отнесенные к ведению РФ и совместному ведению РФ и ее субъектов Конституцией РФ.

Таким образом, ч.1 НК РФ выступает основополагающим нормативно-правовым актом, закрепляющим комплексно самые важные положения об организации и дальнейшем осуществлении налогообложения в РФ.

НК РФ дает определения налога и сбора. Так, под налогом понимается обязательный, безвозмездный индивидуально платеж, взимаемый с физических лиц и организаций в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В свою очередь, под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с физических лиц и организаций, уплата которого выступает одним из неукоснительных условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления и другими уполномоченными органами, должностными лицами юридически значимых действий, в том числе предоставление определенных прав, выдачу разрешений (лицензий) (ст.8 НК РФ). Власова Ю.А., Толкачева К.С. Собираемость налогов при формировании доходов бюджетной системы России [Текст] // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы III междунар. науч. конф. (г. Санкт-Петербург, декабрь 2014 г.). - СПб.: Заневская площадь, 2014. - С. 113.

Подобные документы

Понятие и структура налоговой системы Российской Федерации. Механизм управления налоговой системой, структура и динамика налоговых поступлений. Антикризисные мероприятия по собираемости налогов в бюджеты. Проблемы и пути реформирования налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 26.04.2010


Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.

курсовая работа , добавлен 08.06.2014


Понятие, принципы построения и функции налоговой системы Российской Федерации. Правовое регулирование и структура действующей налоговой системы государства. Анализ налоговых поступлений России. Государственные меры совершенствования налоговой системы.

курсовая работа , добавлен 03.07.2012


Налоговая система Российской Федерации на современном этапе развития экономики. Виды и функции налогов. Структура и особенности российской налоговой системы. Основные проблемы налоговой системы и пути ее реформирования. Предложения российских экономистов.

курсовая работа , добавлен 08.12.2010


Понятие и назначение налоговой системы. Структура и особенности налоговой системы РФ на современном этапе. Анализ поступления налоговых платежей в бюджетную систему государства. Пути совершенствования налоговой системы РФ в условиях финансового кризиса.

курсовая работа , добавлен 22.03.2015


Понятие налогов, их функции и виды. Состав налогового законодательства Российской Федерации. Характеристика налоговых администраций. Плательщики налогов и сборов, их права и обязанности. Проблемы современной налоговой системы России, пути их решения.

курсовая работа , добавлен 17.10.2014


Цели и направления реформирования налоговой системы. Совершенствование видов налогов и сборов, специальных налоговых режимов, формирующих систему налогов и сборов. Обеспечении приоритетности формирования доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

реферат , добавлен 05.02.2013


Понятие и основные элементы налоговой системы России. Правовая основа налоговой системы. Структура российской налоговой системы. Обеспечение устойчивого сбора налогов. Дисциплина налогоплательщиков. Проблемы и перспективы развития.

контрольная работа , добавлен 30.11.2006


Принципы построения налоговой системы и ее элементов. Система государственных налоговых органов. Эволюционные этапы формирования налоговой системы Италии в рамках Европейского Союза. Анализ налоговых поступлений в бюджеты Российской Федерации и Италии.

курсовая работа , добавлен 26.06.2013


Сущность и функции налогов. Принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Анализ доходов бюджетной системы РФ. Характеристика Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы Нижегородской области. Поступление налоговых доходов в бюджет.

Совершенствование налогообложения сферы услуг в Российской Федерации

Taxation of services in the Russian Federation

Старикова Светлана Сергеевна

Starikova Svetlana Sergeevna

Кандидат экономических наук, доцент,

[email protected]

Богданова Елена Юрьевна

Bogdanova Elena Yurevna

Бакалавр, студент группы МФз16

Поволжский государственный университет сервиса

kolockov @ yandex . ru

Аннотация

В статье рассматривается направления налоговой политики Российской Федерации, приводится экономическое содержание сферы услуг. Для изучения основных направлений налоговой политики в 2018 и плановых 2019-2020 гг. в отношении налогообложения сферы услуг проводится анализ налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации по специальным режимам налогообложения.

Abstract

The article deals with the direction of the tax policy of the Russian Federation, the economic content of the service sector. In order to study the main directions of tax policy in 2018 and planned 2019-2020 in relation to the taxation of the services sector, an analysis of tax revenues to the budget system of the Russian Federation under special tax regimes is carried out.

Ключевые слова: налоговая политика, сфера услуг, режимы налогообложения, налоговые поступления, бюджет.

Key words: tax policy, services, tax regimes, tax revenues, budget.

Введение

Совершенствование налогообложения является одной из важных задач налоговой политики государства, цель которого состоит не только в обеспечении бюджетных средств, но и в развитии экономики страны. Эталонными признаками развитой налоговой системы принято считать такие признаки, как справедливость, простота, эффективность, для достижения, которых каждое государство постоянно проводит реформирование налоговой системы.

Под реформированием налоговой системы понимается выделение ключевых направлений налоговой политики, по которым в дальнейшем будет осуществляться налогообложение и налоговое регулирование государства. При этом налоговая политика не должна стать преградой для экономического роста страны. В связи с этим российское правительство каждый год планирует налоговую политику, в которой вводятся различные изменения, позволяющие решить наиболее важные проблемы экономики и государства в целом (деофшоризация экономики, развитие и поддержка малого бизнеса и другое).

Основной раздел

В последнее время одним из ключевых направлений налоговой политики Российской Федерации (далее - РФ) является совершенствование налогообложения сферы услуг, которая в последние годы значительно расширилась, так как все больше увеличивается количество граждан, занятых предпринимательской деятельностью, а также организаций, оказывающих коммерческие услуги населению. В связи, с чем государством вводятся различные налоговые льготы для малого бизнеса, совершенствуются специальные режимы налогообложения посредством внесения изменений в Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), а также осуществляются другие мероприятия налогового стимулирования и контроля.

Согласно статье 38 НК РФ «Объекты налогообложения» под услугой понимается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности .

Под сферой услуг (сервиса) в широком смысле подразумевают совокупность видов коммерческих услуг, общей функцией которых является удовлетворения потребностей населения в услугах.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность в сфере услуг, в качестве системы налогообложения применяют чаще всего специальные режимы налогообложения.

В налоговом кодексе РФ специальным системам налогообложения посвящен целый раздел № VIII , в котором включены такие режимы как упрощенная система налогообложения, патентная система, единый налог на вмененных доход, а также единый сельскохозяйственный налог. При этом последний режим налогообложения к сфере услуг не применяется.

С целью составления полной картины налогообложения предприятий сервиса и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере услуг, проанализируем налоговые показатели, относящиеся к специальным налоговым режимам, на примере пополняемости бюджета РФ (таблица №1) .

Таблица №1

Динамика поступлений налогов, относящихся к специальным режимам налогообложения, по бюджетам РФ за период 2015-2017 гг., тыс. руб.

Согласно таблице №1, видно, что за период с 2015 г. по 2017 г. общая собираемость налогов по бюджетам имеет наибольшее значение в 2015 г. и составила 522 671 027 тыс. рублей, наименьшее пришлось на 2016 г. – 490 187 175 тыс. руб. (что на 6,21% меньше предшествующего года). В тоже время поступление налогов, относящихся к специальным системам налогообложения в 2017 г. составило 516 804 444 тыс. руб., что на 1,12% ниже 2015 года. Данная динамика поступлений налогов в бюджетную систему РФ является следствием уменьшения оборота организаций и индивидуальных предприятий в связи с падением покупательной способности населения и снижении реальных доходов с 2014 г. При этом динамика поступлений налоговых платежей в местный бюджет за период 2015-2017 гг. положительна. Так, в 2015 г. собираемость местных налогов составила 127 318 971 тыс. руб., в 2016 г. – 133 135 404 тыс. руб., а в 2017 г. – 149 171 870 тыс. руб. (что на 17,16% выше поступлений в 2017г. по сравнению с 2015 г.). Одной из причин положительной динамики поступлений налоговых платежей в местный бюджет в сравнении с другими бюджетами является падение цен на недвижимость, что на фоне нестабильности экономики повлияло на вливание денежных средств населения в недвижимость.

Для анализа динамики поступлений в бюджет РФ по специальным режимам налогообложения, рассмотрим темпа роста налоговых поступлений налогоплательщиками в таблице № 2 :

Таблица № 2

Динамика поступлений по специальным режимам налогообложения

за период 2015-2017 гг., тыс. руб.

Согласно таблице № 2, в которой представлены системы налогообложения, применяемые малым и средним предпринимательством, занятым в сфере услуг, за период 2015-2017 гг. в бюджет РФ собираемость у УСН выше, чем у ЕНВД и Патентной системой налогообложения. При этом темп роста в 2017 г. составил 35,82 % по сравнению с 2015 г., что говорит об увеличении числа налогоплательщиков, применяющих упрощенный режим налогообложения. Данное обстоятельство во многом связано с «доступностью» режима и преимуществами в применении (например, возможность применения минимального налога). В тоже время снижение налоговых поступлений по ЕНВД, которые к 2017 г. сократились на 10,03% и составили 70 631 831 тыс. руб., может быть связано с переходом налогоплательщиками на другой режим налогообложения.

С целью наглядного рассмотрения динамики поступлений по специальным системам налогообложения в РФ за 2015-2017гг. обратимся к рисунку №1.

Рис. №1. Динамика поступлений по специальным режимам налогообложения за период 2015-2017 гг., млн. руб.

Согласно рисунку №1, наглядно видно преобладание упрощенной системы налогообложения над ЕНВД и патентной системой. Данное соотношение определяется тем, что среди малого и среднего предпринимательства распространенно применение УСН, так как остальные специальные режимы налогообложения сильнее ограничивают либо по виду осуществляемой деятельности, либо по численности сотрудников.

Проанализировав налоговые поступления по специальным системам налогообложения и налогам, относящимся к ним, рассмотрим мероприятия, которые были уже проведены к 2018 г. в рамках совершенствования налогообложения сферы услуг:

1. Изменение администрирования доходных поступлений и повышение собираемости налогов. Принятые меры должны способствовать повышению эффективности распределения ресурсов в экономике и расширению ее потенциала. При этом необходимо соблюдать баланс между мерами административного (санкционного) и побудительного (стимулирующего) характера, при котором повышение нагрузки и рисков ведения «серых» практик происходит на фоне снижения издержек для легального бизнеса.

2. Работа по созданию (уточнению) нормативно-правовой базы, необходимой для дальнейшего сокращения теневого сектора. В 2017 году продолжается реформирование нормативно-правовой базы:

­ В целях получения информации обо всех розничных продажах в стране приняты законодательные нормы, предусматривающие полный охват розничной торговой сети контрольно-кассовой техникой, обеспечивающей онлайн-передачу данных на сервера налоговой службы.

­ В целях вовлечения в официальную экономику граждан, осуществляющих деятельность в качестве репетиторов, сиделок, уборщиков жилых помещений и домработниц, эти категории самозанятых были освобождены от уплаты НДФЛ.

­ В целях снижения нагрузки на малый бизнес было проведено упрощение правил бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

­ и другое .

Рассмотрев реализованные налоговые мероприятия к 2018г., обратимся непосредственно к «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, в отношении развития налогообложения сферы услуг, основные положения которых можно свести в следующую таблицу:

Таблица 3

Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018-2020 гг.

Система налогообложения	Изменения
Патентная система налогообложения	1)Ограничение общего количества объектов (общей площади объектов), в отношении которых индивидуальный предприниматель может применять патентную систему налогообложения; 2)Плательщики патента вправе уменьшать соответствующие налоги на расходы по приобретению ККТ (в размере не более 18 000 рублей за один кассовый аппарат); 3)Уточнение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться система налогообложения в виде патентной системы налогообложения
Единый налог на вмененный доход	1)Уточнение видов предпринимательской деятельности, в отношении которых могут применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход; 2)Полный охват (с 1 июля 2018 года) розничной торговой сети контрольно-кассовой техникой (ККТ), обеспечивающей онлайн-передачу данных на сервера ФНС с предоставлением малому бизнесу; 3)Плательщики ЕНВД вправе уменьшать соответствующие налоги на расходы по приобретению ККТ (в размере не более 18 000 рублей за один кассовый аппарат).
Упрощенная система налогообложения	Уточнение видов предпринимательской деятельности в отношении которых могут применяться пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков на упрощенной системы налогообложения в связи с введением в действие ОКВЭД 2

Таким образом, с точки зрения количественных параметров налоговой системы и с учетом изменений, которые предполагается реализовать в среднесрочной перспективе, целями налоговой политики, согласно «Основным направлениям бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов, являются: обеспечение сбалансированного развития страны и расширение потенциала отечественной экономики. Для достижения намеченных целей налоговой политикой намечены налоговые стимулы и контрольные мероприятия.

Заключение

Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, данный документ имеет большую важность при подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов изменений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах. В то же время особую важность они имеют и при формировании бизнес-ориентир экономических субъектов, при составлении которых учитываются предполагаемые изменения в налоговой сфере на трехлетний период, что способствует повышению определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Так, в документе об Основных направлениях налоговой политики на 2018 г. и плановые 2019-2020 гг. Министерство финансов Российской Федерации прогнозирует совершенствование специальных режимов систем налогообложения, применяемых в основном в сфере услуг. Данные совершенствование будут достигаться путем уточняющих поправок и продолжения ввода контрольно-кассовой техники налогоплательщиками, для обеспечения онлайн-передачи данных на сервера ФНС, что будет способствовать упрощению и повышению эффективности работы с кассовыми аппаратами, причем как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.

Библиографический список

1.Налоговый кодекс РФ. Часть первая [Электронный ресурс] : от 31.07.1998 № 146-ФЗ: (ред. от 03.07.2016) // Консультант Плюс. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/.

2.Минфин России. Документы. Проект «Основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2018 год и на плановый период 2019 и 2020 годов» [Электронный ресурс] : – Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/document/?id_4=119695.

3 . Официальный сайт Федеральной налоговой службы России [Электронный ресурс]. - Режим доступа URL: http://www.nalog.ru/.

Bibliographic list

1. The tax code of the Russian Federation. Part one : from 31.07.1998 № 146-FZ: (in edition of 03.07.2016) // Consultant Plus. – Mode of access: