Главная Акты Как перейти на усн в течение года. Кому можно и кому нельзя применять усн. Кто применяет УСН

Как перейти на усн в течение года. Кому можно и кому нельзя применять усн. Кто применяет УСН

Вам понадобится

- статьи НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения»;
- бланк заявления о переходе на УСН;
- ИНН, КПП для юридического лица;
- ИНН для индивидуального предпринимателя;
- паспорт для индивидуального предпринимателя;
- печать.

Инструкция

Для перехода предприятия или ИП с общей системы налогообложения на упрощенную ознакомьтесь с требованиями, установленными ст.346.12 НК РФ и проверьте их наличие на полное соответствие всем условиям. Требования не распространяются только на вновь созданные организации или ИП, хотя дальнейшая их деятельность должна соответствовать статьям НК РФ «Об упрощенной системе налогообложения».

После получения документов о регистрации юридического лица или ИП в течение пяти дней подайте заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, направив его в налоговый орган по месту регистрации.

При длительном осуществлении деятельности, находясь на общей системе налогообложения и желании перейти на , подайте заявление с 01 октября по 30 ноября текущего периода. В этом случае переход на УСН будет осуществлен следующим годом.

Обратитесь в налоговую инспекцию. Возьмите бланк заявления о переходе на упрощенку в двух экземплярах. Внимательно ознакомьтесь с его содержанием. В случае возникших вопросов обратитесь к сотруднику налоговой службы для получения разъяснений по его заполнению. Узнайте, каковы правила составления запроса для получения уведомления о переходе на УСН, который подается вместе с заявлением.

Воспользуйтесь правовой системой «КонсультантПлюс», в которой найдите бланк заявления, изучите приложенные к нему пояснения и заполните его в двух экземплярах. Дополнительно к нему составьте запрос, который в дальнейшем позволит получить уведомление о применении упрощенки, указав в нем дату подачи заявления.

Уточните время работы налоговой службы и часы их приема. Обратитесь к налоговому инспектору, передав ему заявление о переходе на упрощенку и запрос о выдаче уведомления. Один экземпляр заявления оставьте в налоговой инспекции, а второй возьмите себе, предварительно попросив поставить на нем штамп налогового органа, подпись и расшифровку подписи сотрудника, принявшего документ, а также указать дату его приема.

Узнайте у сотрудника налогового органа о сроках рассмотрения заявления и дате получения уведомления о переходе на упрощенку. Возьмите номер телефона отдела, занимающегося выдачей уведомлений.

Созвонившись с работником налоговой службы, уточните информацию о готовности уведомления, времени его получения и наличии необходимых для этого документов.

Видео по теме

Обратите внимание

Переходя на упрощенную систему налогообложения, взвесьте все ее плюсы и минусы. При применении упрощенки нельзя заниматься некоторыми видами деятельности, открывать филиалы, а перечень расходов имеет жесткие ограничения.

Полезный совет

Срок выдачи уведомлений о переходе на УСН должен составлять пять рабочих дней с момента подачи заявления. Уведомление необходимо иметь с целью его дальнейшего предъявления по требованию, как Пенсионного, так и других фондов. Связано это с тем, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, имеют значительно более низкие ставки по взносам по сравнению с организациями, использующими общую систему.

Источники:

НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.11. Общие положения
НК РФ Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Статья 346.12. Налогоплательщики
Формы налогового учета и отчетности. Заявление о переходе на УСН
Переход с ЕНВД на упрощенку

Переход на УСН для ИП разрешен с любого налогового режима - по уведомлению и при соблюдении требований к виду бизнеса, сумме доходов, числу работников и т.д. В статье – подробно об уходе на «упрощенку» и заполнении документов, а также справочники и полезные ссылки.

Переход ИП на УСН предполагает подачу уведомления в налоговую инспекцию по месту прописки бизнесмена по форме из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@. Направить такое уведомление в свою налоговую инспекцию бизнесмену нужно накануне года, в котором он уходит на «упрощенку» - до 31 декабря включительно.

Работать на «упрощенке» помогут эти справочники. Они спасут от обидных штрафов и защитят от ошибок. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт. Скачивайте бесплатно:

На практике переход на УСН для ИП начинается гораздо раньше – с выбора вида бизнеса, переводимого на «упрощенку», проверки деятельности на соблюдение ограничений, выбора объекта обложения – «доходы» или «доходы минус расходы» и т.д. Далее в статье – подробно про условия и порядок перехода ИП на УСН.

Другие справочники по налогообложению

Ознакомившись с переходом на УСН для ИП, не забудьте посмотреть следующие справочники, они помогут выбрать режим налогообложения:

Отчетность по «упрощенке» – онлайн

Переход на УСН для ИП обязывает предпринимателей сдавать соответствующую декларацию. Ее последняя редакция утверждена приказом ФНС, датированным 26 февраля 2016 г. № ММВ-7-3/99@.

Так как за истекший период в НК РФ неоднократно вносились корректировки в части упрощенной системы налогообложения, не исключено, что декларацию приведут в соответствие с обновленными налоговыми требованиями. Чтобы отчитываться правильно, не отслеживая все обновления, рекомендуем заполнять декларацию автоматически – в программе БухСофт.

Заполняйте декларацию по УСН в программе БухСофт. Отчет всегда на действующем бланке с учетом всех изменений законодательства, программа заполняет его автоматически. Перед отправкой в инспекцию декларация тестируется всеми проверочными программами ФНС.

Заполнить декларацию онлайн ⟶

Переход ИП на УСН: что важно знать

Переход ИП на УСН с другого режима налогообложения – например, с общей или патентной системы – разрешен только с начала нового календарного года. В этом случае уведомление о переходе на УСН ИП подает в инспекцию не позднее 31-го декабря истекающего года. И только после «вмененки» разрешено работать по новым правилам с того месяца, в котором предпринимателя сняли с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае уведомление о переходе на УСН ИП подает в течение 30 календарных дней с даты снятия с учета по ЕНВД. После чего предприниматель остается на «упрощенке» как минимум до конца календарного года, если соответствует всем требованиям НК РФ.

Причиной для ухода на «упрощенный» режим чаще всего является попытка уменьшить налоговые платежи и упростить работу с точки зрения учета и отчетности. После ухода, например, с общего режима налогообложения (ОСН), бизнесмен освобождается от необходимости платить:

НДФЛ со своих доходов, кроме налога с полученных дивидендов и с доходов, облагаемых по ставкам 35% или 9%;

налог на имущество, задействованное в ведении бизнеса, исчисляемый по среднегодовой стоимости;

НДС, кроме «ввозного» налога.

В то же время бизнесмены на «упрощенке» по-прежнему заполняют и сдают статистическую отчетность, а также придерживаются требований валютного законодательства и общих правил по кассовым операциям. Кроме того, переход ИП на УСН не освобождает предпринимателя от внесения:

страховых взносов «за себя» на пенсионное и медицинское страхование;

«ввозного» НДС;

НДС в качестве налогового агента;

налога на прибыль в качестве налогового агента;

налога на имущество в отношении предпринимательской недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости;

НДФЛ с доходов наемных работников;

страховых взносов в отношении вознаграждений физическим лицам.

Причем платить обязательные взносы предприниматель должен в отношении вознаграждений физлицам, работающим по найму или исполняющим работы, услуги по ГП договорам, а также физлицам – авторам произведений и обладателям исключительных прав на интеллектуальную собственность.

Условия перехода ИП на УСН

Условия перехода ИП на УСН и запреты по ним определяет НК РФ. Например, к запретным для работы на «упрощенке» относятся следующие ситуации и виды бизнеса.

Изготовление подакцизных товаров.
Добыча или продажа полезных ископаемых, кроме общераспространенных.
Изготовление сельхозпродукции и ее продажа, а также исполнение сопутствующих услуг, если предприниматель платит по такой деятельности единый сельхозналог (ЕСХН).
Неуведомление инспекции по форме из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@.

Кроме того, условия перехода ИП на УСН не распространяются на некоторых частнопрактикующих лиц, таких как адвокаты – учредители адвокатских кабинетов – и частнопрактикующие нотариусы. Они ни при каких условиях не вправе уйти на «упрощенный» режим налогообложения.

При отсутствии вышеперечисленных запретов условия перехода ИП на УСН предполагают соответствие деятельности следующим лимитам, установленным НК РФ:

по величине предпринимательских доходов – не больше чем 112,5 млн р. за девять месяцев года, предшествующего «упрощенке»;

по среднему числу работников – не больше чем 100 человек;

по остаточной стоимости объектов основных средств – не больше чем 150 млн р.

Если с точки зрения запретов и лимитов все условия соблюдаются, то для перехода на «упрощенку» бизнесмену необходимо выполнить необходимые формальности, которые предполагает порядок перехода ИП на УСН.

Порядок перехода ИП на УСН

Единый стандартный порядок перехода ИП на УСН с другого режима налогообложения предполагает следующие обязательные действия.

1. Определиться с объектом обложения.

Как вы знаете, упрощенный налоговый режим позволяет работать по правилам одного из двух возможных способов формирования налоговой базы:

или исходя из доходов с применением ставки налога 6%;

или исходя из доходов за вычетом подтвержденных и разрешенных расходов с применением ставки налога 15%.

В соответствии с порядком перехода ИП на УСН выбрать желаемый способ формирования налоговой базы предприниматель может самостоятельно, но должен указать этот способ в уведомлении для налоговой инспекции. Поэтому бизнесменам рекомендуется сначала прикинуть, сколько предположительно составит сумма платежа исходя из доходов по ставке 6%. Рассчитать сумму платежа можно по формуле:

Выбрать для себя «доходный», а не «доходно-расходный» вариант рекомендуется, если предполагаемые расходы не превысят 60% от выручки, а также если планируемая сумма налога с «доходно-расходной» базы превышает сумму платежа с чисто «доходной» базы при применении соответствующих ставок.

2. Заполнить и подать уведомление.

Бланк и образец заполнения уведомления о переходе на УСН ИП смотрите далее.

3. Признать доходы в виде полученных авансов.

При уходе предпринимателя с ОСН авансовые суммы, поступившие в счет отгрузок в следующем году, нужно отразить в качестве доходов при «упрощенке».

4. Признать оплаченные расходы.

При уходе предпринимателя с ОСН расходы могут быть оплачены, но не учтены при формировании налоговой базы. Такие суммы включаются в состав расходов при поступлении предпринимателя на «доходно-расходную упрощенку».

5. Восстановить НДС.

Предпринимателям, работавшим прежде на ОСН, нужно выполнить требования НК РФ о восстановлении НДС, законно заявленного к вычету по имуществу, правам и нематериальным активам, которые будут далее задействованы в бизнесе на «упрощенке».

6. Составить и утвердить новую учетную политику.

Уход на «упрощенку» предполагает оформление документов, необходимых для расчета налоговой базы по «упрощенным» правилам. В их числе – новая учетная политика, которая определяет, например, метод оценки товаров при их перепродаже, порядок учета прошлогодних убытков, правила раздельного учета при совмещении «упрощенки» с ЕНВД и так далее.

7. Завести Книгу учета доходов и расходов.

Бланк Книги и правила ее заполнения приведены в приказе Минфина, датированном 22 октября 2012 года № 135н.

Уведомление о переходе на УСН ИП

В зависимости от ситуации подать уведомление о переходе на УСН ИП может или при первоначальной регистрации в инспекции, или при уходе с другого режима налогообложения – например, с общей или патентной системы, с уплаты единого вмененного налога. В зависимости от причины подачи уведомления о переходе на УСН ИП проставляет соответствующий код «1», «2» или «3» в качестве признака налогоплательщика в соответствующем поле.

Кроме того, предприниматель указывает в уведомлении объект обложения – «доходы» либо «доходы минус расходы», а также год ухода на «упрощенку», код инспекции, свою фамилию и имя, а также отчество, если оно есть у бизнесмена. Также в документе нужно указать, с какой даты бизнесмен уходит на «упрощенный» спецрежим – с начала года, с даты регистрации в качестве предпринимателя или с начала нового месяца, если бизнесмен снялся с регистрации в качестве плательщика ЕНВД. А для контроля обязательных лимитов предусмотрено указание суммы доходов за 9 месяцев года, предшествующего уходу на «упрощенный» режим.

Образец заявления о переходе ИП на УСН

Образец заявления о переходе ИП на УСН из первого приложения к приказу ФНС, датированному 2 ноября 2012 г. № ММВ-7-3/829@, заполняется в соответствии с правилами, которые приведены непосредственно на этом типовом бланке в качестве сносок. Эти правила определяют для образца заявления о переходе ИП на УСН правила указания кодов ИНН, КПП и признака налогоплательщика, отчества предпринимателя, даты ухода на «упрощенный» спецрежим, а также суммы лимитируемых предпринимательских доходов.

Актуальный образец заявления о переходе ИП на УСН приведен ниже, этот документ можно скачать по ссылкам:

Переход на УСН при открытии ИП

Налоговое законодательство разрешает переход на УСН при открытии ИП. В этом случае вновь зарегистрированный бизнесмен проставляет в уведомлении код «2» в поле для указания даты ухода на «упрощенный» режим.

Преимуществами перехода на УСН при открытии ИП являются налоговые каникулы, то есть возможность не платить налог, применяя нулевую ставку. Такие каникулы доступны для регистрирующихся предпринимателей, начинающих производственную деятельность, работу в гостиничном бизнесе, в сфере бытовых услуг физическим лицам, а также деятельность социального либо научного характера.

Нулевая ставка разрешена таким вновь зарегистрированным бизнесменам в течение двух лет с даты перехода на УСН при открытии ИП. Главное требование при этом – чтобы доля дохода от указанных видов бизнеса составляла 70 процентов или больше. Разрешение на применение нулевой ставки и возможные дополнительные ограничения устанавливает региональное законодательство.

Срок перехода на УСН при регистрации ИП

Точный срок перехода на УСН при регистрации ИП определяет НК РФ. Сроком перехода на УСН при регистрации ИП считается дата, указанная в свидетельстве предпринимателя о регистрации в налоговой инспекции. Но только при условии, что бизнесмен подал уведомление о работе на «упрощенном» режиме налогообложения на позднее 30 календарных дней с даты, указанной в его регистрационном свидетельстве.

Уход на «упрощенку» с ОСН

По сравнению с общей системой налогообложения «упрощенный» аналог гораздо проще с точки зрения расчетов и документооборота. Определять облагаемые доходы нужно кассовым методом, то есть по факту получения денежных средств. Список затрат, уменьшающих облагаемую базу при «доходно-расходном» методе ее определения, строго ограничен по правилам НК РФ. Вместо налоговых регистров, обязательных для ОСН, при «упрощенном» режиме достаточно вести КуДИР - Книгу для отражения доходов и расходов предпринимателя. А отчитываться в инспекцию нужно только один раз в году.

Организации и предприниматели могут добровольно перейти на упрощенную систему налогообложения, начиная с очередного календарного года. Вновь созданные компании (ИП) могут применять упрощенку, начиная с даты своей регистрации (п. 1 ст. 346.11 , п. 1,2 ст. 346.13 НК РФ).

Условия перехода на УСН в 2019 году

В 2019 году УСН может применяться при одновременном выполнении следующих условий:

Срок подачи уведомления о переходе на УСН

Компании и предприниматели, соответствующие требованиям применения УСН, решившие перейти на упрощенку с начала следующего года с общей или вмененной системы налогообложения, направляют уведомление УСН в ИФНС по месту своего учета не позднее 31 декабря текущего года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

Вновь созданные организации (ИП) подают уведомление о переходе на УСН не позднее 30-ти календарных дней с даты постановки на налоговый учет, либо одновременно с документами на государственную регистрацию (Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ ). В обоих случаях организация будет считаться перешедшей на упрощенку, начиная с даты постановки на учет в налоговой инспекции (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Компании (ИП), вовремя не известившие налоговый орган о переходе на УСН, применять упрощенный спецрежим не вправе (подп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Уведомление о переходе на УСН

Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения заполняется по форме N 26.2-1 , утв. Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

Скачать бланк уведомления можно по ссылке

Уведомление можно подать в ИФНС лично, направить по почте или электронно. Формат представления уведомления о переходе на УСН по форме N 26.2-1 в электронном виде утвержден Приложением N 1 к Приказу ФНС России от 16.11.2012 N ММВ-7-6/878@.

Рассмотрим особенности перехода с УСН на ОСНО в 2020 году. В статье - пошаговая инструкция, сроки подачи заявления и полезные документы, которые можно скачать.

Внимание! При переходе с “упрощенки” на общую систему налогообложения вы обязаны подать в свою налоговую соответствующее уведомление. Скачайте бесплатно образцы этих документов. Актуальность подтверждена экспертами программы БухСофт.

Варианты перехода с УСН на ОСНО с 2020 года

Есть три способа:

Добровольно. Перейти можно только с начала следующего календарного года (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Так, если в 2019 году решили сменить “упрощенку” на общий режим, то начать его применение можно с 1 января 2020 года.
По причине прекращения деятельности на “упрощенке” . Это значит, что фирма закрывает тот вид своей деятельности, по которому платила единый налог при применении УСН. Прекращение деятельности возможно в любой момент.
Компания перестала соответствовать критериям применения УСН и обязана перейти на ОСНО. Уходят с “упрощенки” с начала квартала, в котором перестали соответствовать критериям.

Вернуться на “упрощенку” после утраты права можно не раньше, чем через один год (п. 7 ст. 346.13 НК РФ; письмо Минфина от 15.03.2018 № 03-11-06/2/16016).

Важно сделать до перехода

Когда фирма прекращает деятельность на УСН, перед подачей уведомления важно:

Подать в ИФНС конечную декларацию по налогу, уплачиваемому при УСН. Срок сдачи - не позже 25 числа месяца следующего за месяцем прекращения деятельности (п. 7 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.23 НК РФ).
Если после прекращения деятельности имело место получение дохода, то налоги с него следует заплатить по ОСНО. Поэтому нужно быть уверенным, что до конца года у фирмы или ИП уже не будет никаких поступлений.

Пошаговая инструкция как перейти с УСН на ОСНО с 2020 года

Для смены режима нужно выполнить семь шагов:

Уведомить налоговую
Установить доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде.
Распределить расходы.
Найти остаточную стоимость внеоборотных активов.
Подготовить налоговую отчетность.
Начать платить налоги на прибыль и на имущество.
Начать уплату НДС.

Рассмотрим каждый шаг как перейти с УСН на ОСНО с начала года в 2020 году.

Шаг 1. Уведомляем о переходе налоговую

При добровольном переходе следует не позже 15 января года перехода подать в ИФНС по месту регистрации уведомление об отказе от применения УСН (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Форма документа № 26.2-3 - рекомендованная. Ее утвердила ФНС приказом № ММВ-7-3/829 от 02.11.2012 года.

Приведем образец заполнения:

Если фирма или ИП закрывают “упрощенную” деятельность, то перед тем, как перейти с УСН на ОСНО с 2020 года, нужно в течение 15 рабочих дней подать в свою ИФНС уведомление по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/829:

Подать сообщение о переходе с УСН на ОСНО при утрате права на применение следует не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом утраты права (п. 5 ст. 346.13 НК). Форма - № 26.2-2.

Пока документ не представлен в налоговую, у инспекторов нет оснований засчитать переход с УСН на ОСНО. Исключением являются случаи, когда нарушение критериев инспекторы сами выявили в ходе проверки.

Если же контролеры выявят несоответствие вне рамок проверки, они направят сообщение по форме № 26.2-4 (утв. Приказом № ММВ-7-3/829). В такой ситуации фирма или ИП обязаны представить сообщение об утрате права на УСН в течение 15 дней после окончания квартала (письмо ФНС от 24.08.2018 № СД-4-3/16474).

За несообщение и опоздание с подачей предусмотрена налоговая и административная ответственность. Компанию могут оштрафовать на 200 рублей (ст. 126 НК РФ, письмо Минфина от 14.07.2015 № 03-11-09/40378). Ее директора по заявлению инспекторов суд может оштрафовать в размере от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Таблица 1 . Переход с УСН на ОСНО в 2020 году: сроки подачи заявления и формы

Шаг 2. Устанавливаем доходы, формирующие базу по налогу на прибыль в переходном периоде

Перечень таких доходов зависит от того, каким методом фирма будет в дальнейшем рассчитывать налог на прибыль. Есть два метода:

кассовый (для вновь созданных юрлиц);
начисления.

В первом случае нет специального порядка формирования доходов. После перехода с УСН на ОСНО принципиальных изменений не будет.

Особые правила есть при методе начисления (п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Так, в «переходные» доходы следует включить сумму дебиторской задолженности покупателей, которая образовалась на УСН. Ведь на спецрежиме действует кассовый метод признания доходов. Их учитывают по мере поступления оплаты. Дата реализации товаров, работ или услуг роли не играет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Поэтому на УСН стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров, работ или услуг не учитывалась в доходах.

Метод начисления предполагает включение выручки в состав доходов по мере отгрузки (п. 1 ст. 271 НК РФ).

“Дебиторку” следует отразить в составе доходов в месяце перехода на “упрощенку”. Не имеет значения, когда она будет фактически погашена.

Обратите внимание, что данное правило касается только налогового учета. В бухучете доходы всегда отражают независимо от оплаты (раздел IV ПБУ 9/99).

При этом в бухучете не придется делать корректировок в части выручки, не учтенной при расчете единого налога. Ведь ранее она была признана.

Незакрытые авансы, которые фирма получила до перехода с УСН на ОСНО, не оказывают влияния на налоговую базу переходного периода. В доходы включают суммы той выручки от реализации товаров, работ или услуг, которые не успели оплатить до момента перехода (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК). Если деньги поступили до перехода, то на ОСНО отсутствует задолженность покупателей.

Авансы, которые фирма получила до перехода нужно включить в налоговую базу по единому налогу при УСН. Делают это и в случае, когда товары работы или услуги в счет авансов будут отгружены (выполнены, оказаны) уже после перехода.

Таким образом, если фирма получила аванс на "упрощенке" и в счет него отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги, после перехода полученная по ним выручка не увеличивает базу по налогу на прибыль (письмо Минфина от 28.01.2009 № 03-11-06/2/8).

Шаг 3. Распределение расходов

Важно каким методом фирма будет в дальнейшем считать налог на прибыль: кассовым или начисления.

При кассовом методе законодательство не предусматривает специального порядка учета расходов.

При методе начисления в состав «переходных» расходов включают суммы непогашенной кредиторской задолженности перед контрагентами, бюджетом, персоналом и т. д.

Когда контрагент оказал фирме услуги до ее перехода с УСН на ОСНО, а оплатила она их уже после перехода, стоимость включают в расчет базы по налогу на прибыль. На “упрощенке” применяют кассовый метод признания расходов. Расходы формируют по мере их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). Неоплаченные расходы не уменьшают базу по “упрощенному” налогу.

После начала применения ОСНО незакрытые выданные авансы включают в расходы по мере оприходования оплаченных ранее товаров, работ или услуг.

Выданные авансы не включают в расчет “упрощенного” налога. Для включения необходимо встречное прекращение обязательств, помимо фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК). До момента получения товаров, выполнения работ или оказания услуг суммы предоплаты не уменьшают базу по “упрощенному” налогу (письмо Минфина от 30.03.2012 № 03-11-06/2/49).

При возникновении в момент применения УСН безнадежной “дебиторки”, убытки от ее списания не учитывают в базе по “упрощенному” налогу. Они не указаны в статье 346.16 Налогового кодекса. Эти убытки нельзя отнести и на расходы переходного периода. Они не подпадают под действие подп. 2 п. 2 статьи 346.25 Налогового кодекса.

Образование безнадежного долга в момент применения УСН означает, что такой убыток не имеет отношения к налогу на прибыль (письмо Минфина от 23.06.2014 № 03-03-06/1/29799).

Но если “дебиторка” возникла на УСН, а безнадежной ее признали после перехода на ОСНО, ее можно включить в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 2 ст. 265; п. 2 ст. 266 НК РФ). Сумму включают в состав “переходных” доходов (подп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК).

Шаг 4. Определение остаточной стоимости внеоборотных активов

При переходе с УСН на ОСНО применяют особый порядок расчета остаточной стоимости ОС и НМА. Он зависит от даты покупки объекта – до или после перехода.

В налоговом учете на дату перехода на общий ежим указывают остаточную стоимость объектов, приобретенных до момента перехода.

Остаточную стоимость рассчитывают по формуле:

Формулу применяют вне зависимости от того, какой объект налогообложения применяла фирма - “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину расходов”.

При использовании объекта “доходы минус расходы”, стоимость амортизируемого имущества, которое купили в периоде применения УСН, списывают с даты ввода в эксплуатацию равными долями до конца года (подп. 1, 2 абз. 8 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Добровольный переход с УСН на ОСНО предполагает начало применения новой системы не ранее начала следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК). К новому году все затраты на покупку ОС и НМА будут полностью учтены при расчете “упрощенного” налога за год. Следовательно, остаточная стоимость объектов, приобретенных на” упрощенке”, будет равна нулю к моменту перехода.

Лизинговое имущество после перехода отражают на балансе лизингополучателя, который определяет налог на прибыль методом начисления.

Имущество включают в амортизационную группу в соответствии с первоначальной стоимостью. Начисленную амортизацию относят на расходы в размерах, не более суммы лизингового платежа за период.

Амортизируемое имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал, на дату перехода отражают в налоговых регистрах ОСНО как вклад учредителя. При этом его оценивают по остаточной стоимости, указанной в документах учредителя. Начисленную амортизацию после перехода учитывают при расчете налога на прибыль.

Шаг 5. Заполнение налоговой отчетности

При переходе на ОСНО с нового года, за последний год применения УСН отчитываются в общем порядке. Также сдают отчетность по имущественным налогам и страховым взносам.

Если фирма утратила право на применение “упрощенки” в течение года, она составляет и сдает:

отчетность по “упрощенному” налогу;
по налогам, от которых фирма не освобождалась на УСН;
по налогам, в части которых фирма стала плательщиком после перехода на ОСНО.

Шаг 6. Уплата налога на прибыль и налога на имущество

После перехода фирма приобретает статус плательщика налога на прибыль. Она обязана соблюдать сроки уплаты налога на прибыль , перечислять авансовые платежи и сдавать отчетность по нему (ст. 287, 289 НК). Подробнее:

Законодательство не содержит особых правил расчета налога на имущество для случаев перехода на ОСНО. Его определяют в общем порядке.

Остаточную стоимость объекта за месяцы применения УСН признают равной нулю (п. 4 ст. 376, ст. 55, п. 1 ст. 379, п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ; письма ФНС от 02.03.2012 № БС-4-11/3419, от 17.02.2005 № ГИ-6-21/136).

Шаг 7. Уплата НДС

Компания приобретает статус плательщика НДС с первого числа квартала, в котором она утратила право на “упрощенку” (п. 4 ст. 346.13 НК). Фирма обязана начислять НДС по всем облагаемым этим налогом операциям.

Обратите внимание, что в некоторых случаях после перехода на ОСНО можно принять к вычету НДС по товарам, работам или услугам, которые были приобретены на УСН. Это расходы, по которым фирма имела право на учет, но дата признания которых еще не наступила.

Упрощенная система налогообложения имеет неоспоримые преимущества перед общей. Ее применение позволяет существенно снизить на законных основаниях налоговую нагрузку, значительно упрощает подготовку и сдачу отчетности и т.п. Как перейти на данный спецрежим с 2019 года и какой объект налогообложения выбрать — читайте в нашей статье.

Плюсы перехода на УСН

Для небольших предприятий применение «упрощенки», как правило, довольно выгодно. На то есть несколько причин.

1. Налоговая нагрузка на этом спецрежиме весьма щадящая. Ведь компании не нужно перечислять такие (неподъемные для многих) бюджетные платежи, как налог на прибыль, НДС и налог на имущество (правда, тут есть определенные исключения - см. п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Возможность выбора объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы»), что позволяет фирме адаптировать фискальную нагрузку под показатели своей хозяйственной деятельности. Причем если компания ошиблась в выборе, объект налогообложения потом можно поменять (с начала нового календарного года).

3. Не столь высокие налоговые ставки (6 и 15 процентов), которые региональные власти еще и могут понижать (ст. 346.20 НК РФ). Надо сказать, что многие субъекты РФ этим правом активно пользуются (например, в столице для ряда «доходно-расходных» упрощенцев предусмотрена 10-процентная ставка - Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41).

4. Стоимость основных средств и НМА, приобретенных в период применения УСН, включается в состав расходов в течение года (пп. 1 и 2 п. 3 ст. 346.16 Кодекса). То есть гораздо быстрее, чем на общем режиме.

5. Налоговый учет фирмы на УСН ведут в книге учета доходов и расходов, которая довольно проста в заполнении, и не должна заверяться в ИФНС. А декларация представляется «упрощенцем» только по итогам налогового периода (то есть календарного года), что тоже не может не вызывать интерес.

О том, как грамотно перейти на УСН и какие нюансы при этом следует иметь в виду, и поговорим.

Лимиты и условия для применения УСН

Вначале необходимо понять, может ли компания в принципе перейти с будущего года на упрощенный режим.

Так, размер доходов фирмы за 9 месяцев 2018 года (без НДС) не должен превышать 112,5 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ).

Отметим, что вплоть до 01.01.2020 применение коэффициента-дефлятора в целях расчета этого норматива приостановлено. И еще один нюанс - для определения данного лимита задействуют сумму доходов от реализации и внереализационных доходов (ст. 248 НК РФ).

Необходимо соблюдение и еще одного порогового значения: бухгалтерская остаточная стоимость основных средств на 1 января 2019 года должна быть не более 150 млн рублей. Интересно, что при этом речь идет лишь о тех ОС, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 НК РФ (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Кодекса). То есть, например, земля и иные объекты природопользования, объекты незавершенного капстроительства в расчет не принимаются (ст. 256 НК РФ).

Обратите внимание: превышение 150-миллионного лимита по состоянию на 1 октября либо на дату подачи уведомления препятствием для перехода на «упрощенку» не является. Главное, чтобы остаточная стоимость основных средств не выходила за законодательно установленный норматив начиная с 01.01.2019.

Должны выполняться и общие условия применения «упрощенки». А именно — предприятие не должно иметь филиалов, средняя численность его работников - не выходить за пределы 100 человек, а максимальная доля иных компаний в уставном капитале - за 25-процентный показатель. Кроме того, на УСН не вправе работать банки, страховщики, НПФ, ломбарды, казенные и бюджетные учреждения, а также ряд других организаций.

Уведомляем налоговиков

Для перехода на УСН со следующего года организации нужно представить уведомление в ИФНС по своему месту нахождения не позднее 31 декабря текущего года. Вместе с тем 31 декабря 2018 года является выходным. А значит, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ предельный срок подачи уведомления переносится на 1-й рабочий день будущего года - 09.01.2019. Справедливость такого вывода подтверждает и .

Сообщить об изменениии спецрежима надо обязательно, поскольку компании, своевременно не уведомившие налоговиков о переходе на «упрощенку», применять его не вправе (пп. 19 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, ). Иллюстрирует справедливость этого и свежий вердикт высших арбитров - Определение ВС РФ от 29.09.2017 № 309-КГ17-13365 . Остановимся на нем чуть подробнее.

Гражданин, зарегистрировавшийся в качестве ИП, добросовестно применял УСН: представил декларацию и перечислил налог в бюджет. Однако в середине года фискалы потребовали от него декларацию по НДС, а до момента ее подачи заблокировали коммерсанту банковский счет. Причина - ИП до 31 декабря предыдущего года не подал уведомление о переходе на спецрежим, следовательно, права на «упрощенку» у него нет.

Интересно, что суд первой инстанции поддержал предпринимателя, указав, что он фактически применял УСН при отсутствии возражений инспекторов, а значит, требование работать на общем режиме незаконно. Однако все последующие инстанции, включая ВС РФ, встали на сторону контролеров, ссылаясь на четкое предписание нормы пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Кодекса. Тот же факт, что коммерсант подал УСН-декларацию, а инспекция ее приняла, причем без каких-либо замечаний, не говорит об одобрении применения «упрощенки» со стороны фискалов. Ведь ИФНС не вправе отказать в принятии поданной плательщиком декларации (ст. 80 НК РФ).

Важно, что кроме уведомления подавать в инспекцию иные документы в данном случае не надо. Требовать от организации какую-то дополнительную информацию ревизоры также не вправе.

И еще - предприятиям, уже работающим на упрощенном режиме, уведомлять налоговиков о продолжении применения его в следующем году не требуется. Именно так считают служители Фемиды (Постановление ФАС Московского округа от 19.09.2007, 24.09.2007 № КА-А40/9540-07).

Учтите - переход на УСН в течение года невозможен, в том числе в связи с появлением у компании новых видов предпринимательской деятельности (письмо Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-11-11/18274).

Как представить уведомление в ИФНС

Уведомление можно представить в инспекцию (либо-либо):

на бумаге (рекомендуемая форма утверждена ). Отметим, что компания вправе подать уведомление и в произвольной форме с учетом требований ст. 346.13 Кодекса;
в электронном виде (формат утвержден Приказом ФНС РФ от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@).

Обратим внимание на некоторые особенности заполнения организацией, переходящей на УСН с общего налогового режима, рекомендуемой фискалами формы уведомления. В поле «Признак налогоплательщика» укажите «3», а в строке «Переходит на упрощенную систему налогообложения» - «1». И не забудьте, что сумма доходов за 9 месяцев нынешнего года показывается без НДС.

В незаполненных строках уведомления ставится прочерк. Документ подписывается руководителем компании и заверяется ее печатью (при наличии).

В целом же форма, состоящая всего лишь из одной страницы, довольно проста в заполнении. Каких-либо трудностей возникнуть с ней не должно.

Уведомление можно представить в ИФНС лично, через уполномоченного представителя или послать по почте заказным письмом. В первом и во втором случаях датой подачи будет день поступления документа в секретариат или канцелярию инспекции. В последнем - день, указанный на почтовом штемпеле.

Отметим, что если уведомление представляется через представителя фирмы, в его нижнем поле отражается наименование документа, подтверждающего полномочия этого лица. Данный документ (его копию) следует приложить к уведомлению.

Какой объект выбрать

В уведомлении необходимо зафиксировать выбранный объект налогообложения, остаточную стоимость ОС и размер доходов по состоянию на 1 октября 2018 года.

Выбор объекта налогообложения - важнейшая процедура для организации. Как правило, объект «доходы» более выгоден, если расходы компании не столь значительны. Если же затраты существенны и при этом на них можно будет уменьшить базу по УСН-налогу (напомним, что перечень «упрощенных» расходов является закрытым - ст. 346.16 НК РФ), то выгоднее применять «доходно-расходную упрощенку».

Приблизительную выгоду можно просчитать с помощью сопоставления налоговых баз и ставок двух УСН-объектов, из которого следует: если расходы фирмы составляют менее 60 процентов от ее доходов, лучше выбрать объект «доходы». Если же более - то альтернативный вариант.

Однако для более точного расчета следует учесть и ряд других факторов, в том числе какие ставки единого налога установлены на 2019 год в зависимости от вида деятельности и категории налогоплательщика в вашем регионе. И лишь после детального анализа фиксировать свой выбор в уведомлении.

А если уведомление уже подано, но чуть позже фирма решила изменить первоначально выбранный объект налогообложения? Тогда компания может (вплоть до вышеупомянутого предельного срока) представить в ИФНС новое уведомление с иным объектом налогообложения, приложив письмо о том, что первоначальное аннулируется (письма Минфина РФ от 14.10.2015 № 03-11-11/58878 и от 16.01.2015 № 03-11-06/2/813). Если же предельный срок (в нашем случае - 09.01.2018) пропущен, то поменять объект предприятие сможет лишь с начала нового налогового периода, то есть с 2020 года. Сделать это в течение 2019 года не получится (п. 2 ст. 346.14 НК РФ, письмо УФНС РФ по г. Москве от 07.05.2009 № 20-18/2/045279@).

На практике бывают случаи, когда организация фактически применяет не тот объект налогообложения, что указан в уведомлении. ИФНС наверняка сочтет это неправомерным и пересчитает налоговые обязательства компании со всеми вытекающими последствиями. И судьи, скорее всего, согласятся с фискалами. Например, в Постановлении Шестого ААС от 01.10.2014 № 06АП-5107/2014 отмечено: переход на упрощенный режим, выбор объекта налогообложения, несмотря на добровольный характер, осуществляются плательщиком не произвольно, а с соблюдением условий и порядка, четко указанных в гл. 26.2 НК РФ. И если организация в нарушение установленного порядка фактически изменила УСН-объект, ей придется за это ответить.

Ждать ли реакции от инспекторов

Переход на УСН носит уведомительный характер. И какого-либо специального разрешения о применении компанией (ИП) «упрощенки» фискалы не выдают. Поэтому организация (ИП) может вести деятельность без получения подтверждения ИФНС о применении УСН ().

Вместе с тем налогоплательщик имеет право в любой момент направить в свою инспекцию запрос о подтверждении факта применения им упрощенного спецрежима. Рекомендованную форму запроса можно найти в Приложении № 6 к Административному регламенту, который утвержден Приказом Минфина РФ от 02.07.2012 № 99н. Однако запрос позволено составить и в произвольной форме.

ИФНС в соответствии с п. 93 Административного регламента в течение 30 календарных дней с момента регистрации запроса должна выслать плательщику информационное письмо по форме 26.2-7 (утв. ). В нем в том числе фигурирует дата представления в инспекцию плательщиком уведомления о переходе на «упрощенку» — но не более того.

Таким образом, вся ответственность за соблюдение критериев, необходимых как для перехода на данный спецрежим, так и для его дальнейшего применения, полностью лежит на самой организации.

Самостоятельной реакции следует ждать от инспекторов только в одном случае: если компания нарушит срок представления уведомления. Тогда чиновники направят предприятию сообщение по форме 26.2-5 (утвержденное Приказом ФНС РФ от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@), означающее невозможность применения «упрощенки».

Хотели перейти на УСН, но затем передумали…

Бывает, что организация, изъявившая желание перейти со следующего года на «упрощенку» и подавшая уведомление в ИФНС, по какой-либо причине передумывает и решает остаться на общем налоговом режиме. Как следует поступить в такой ситуации?

По мнению чиновников, организация обязана уведомить о своем новом решении фискалов до 15 января года, с которого планировалось применение УСН. Подобный вывод сделан на основании п. 6 ст. 346.13 НК РФ, несмотря на то, что в этой норме речь идет о плательщиках, уже работающих на «упрощенке» и захотевших перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Итак, если компания так не поступит, она, по убеждению ведомств, не сможет в 2019 году применять ОСН ( , направленное для сведения и использования в работе письмом ФНС РФ от 27.06.2007 № ХС-6-02/503@, письмо ФНС РФ от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587).

Однако служители Фемиды в этом вопросе чиновников не поддерживают. Взять хотя бы Постановление АС Западно-Сибирского округа от 06.05.2016 № Ф04-1942/2016, в котором сказано: налогоплательщик вправе самостоятельно, в отсутствие одобрения ИФНС, до начала применения «упрощенки» изменить свое решение и остаться на ОСН вне зависимости от причины. Определяющим фактором является фактическое ведение деятельности в соответствии с выбранным с начала года режимом налогообложения.

Однако во избежание излишних споров с фискалами мы советует все же уведомить их об изменении своего первоначального решения. Благо дело это нетрудоемкое, а времени и нервов может сэкономить немало.

Налоговая подготовка к «упрощенке»

Итак, все упомянутые условия и действия, необходимые для перехода на УСН, выполнены. Теперь осталась последняя задача - выполнить ряд специальных требований НК РФ.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима (для предприятий, использовавших метод начисления) на «упрощенку» (при которой применяется кассовый метод) содержатся в п. 1 ст. 346.25 Кодекса. Такие компании должны выполнить несколько правил (перечень закрытый). В частности, включить в базу по единому налогу на дату перехода суммы, полученные до 31.12.2018 в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на УСН. Или же, наоборот, не включать в такую базу средства, полученные после подобного перехода, если они уже были включены в «прибыльные» доходы. В основе всех этих правил лежит главный принцип: определенный доход (расход) должен быть учтен лишь единожды - либо при общем, либо при упрощенном режиме.

В IV квартале 2018 года необходимо восстановить НДС по основным средствам, нематериальным активам и МПЗ. Восстанавливаются суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении ОС и НМА - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Отметим, что речь тут идет об остаточной стоимости по данным бухучета (письма Минфина РФ от 10.06.2009 № 03-11-06/2/99, от 27.01.2010 № 03-07-14/03).

Вместе с тем если НДС по имуществу, приобретенному до перехода на «упрощенку», к вычету не ставился, то этот налог восстановлению не подлежит (письма Минфина РФ от 18.10.2016 № 03-07-14/60503 и от 16.02.2012 № 03-07-11/47, Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2011 № А54-3447/2010-С2).

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 01.12.2011 № 10462/11 подчеркнул, что пп. 2 п. 3 ст. 170 Кодекса не позволяет производить такое восстановление НДС в течение какого-либо периода времени. Это необходимо в полном объеме сделать в квартале, предшествующем переходу на спецрежим.

Восстановленный налог включается в состав прочих расходов в соответствии со ст. 264 Кодекса (письма Минфина РФ , УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Если компания получила аванс и уплатила с него НДС, а соответствующие товары (работы, услуги) будут отгружены (выполнены, оказаны) уже в периоде применения «упрощенки», следует вернуть покупателям НДС с подобных авансов. Такой налог можно будет принять к вычету в IV квартале 2018 года, правда, только при наличии документов, подтверждающих факт возврата НДС (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Важно, что вышеуказанную последовательность нарушать нельзя. Если данный налог сначала заявить к вычету, а лишь потом вернуть его контрагенту, ревизоры наверняка посчитают такой вычет неправомерным, и служители Фемиды, скорее всего, их поддержат (Постановление АС Северо-Кавказского округа от 09.09.2016 № Ф08-6531/2016).

Арбитры признают подобный вычет правомерным и в следующих ситуациях:

перечисления денег не было, а налог возвращен покупателям путем зачета (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2010 № А21-11991/2009);
контракт, по которому прошла предоплата, расторгнут, а полученный аванс возвращен (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.07.2008 № А65-26854/2007).

«Упрощенцы» НДС не уплачивают. Поэтому необходимо скорректировать договоры, заключенные фирмой до перехода на УСН, в которых цена ее товаров (работ, услуг) установлена с данным налогом. С будущего года в договорах цену нужно будет фиксировать с пометкой: «НДС не облагается».

И последнее - если предприятие в текущем году создавало в налоговом учете какие-либо резервы (на оплату отпусков, по сомнительным долгам и т.д.), учтите их остатки на 31.12.2018 в составе внереализационных доходов (п. 7 ст. 250, пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).