Акт на списание ос 4 образец. Правила и порядок составления акта на списание основных средств. Причины для списания
Необходимость в написании акта ОС-4 возникает в случае наличия объектов, которые нуждаются в списании (снятии с учёта). Речь идёт об объектах, пришедших в непригодность из-за поломки, и не подлежащих к дальнейшему восстановлению по причине сильного износа.
Акт о списании объекта основных средств не составляется детали, которые ещё можно отремонтировать. В этом случае заполняется документ о приёме-сдаче по иной форме. Чтобы доказать непригодность объекта, необходимо создать специальную комиссию, которая после проверки составит и подпишет акт ОС-4, подтвердив необходимость в снятии с учёта.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Оформление документа о списании оборудования имеет свои нюансы и сложности. Кроме того, есть несколько форм ОС-4, предназначающихся для конкретных объектов. Так, к примеру, для группы неисправных объектов необходимо использовать бланк ОС-4а, если речь идёт о транспортном средстве, то понадобиться ОС-4б.
Назначение документа
Документ на списание средств является первичной бумагой, в которой подробно фиксируется непригодность объекта и детализируется начало процесса выбытия ОС.
Именно отталкиваясь от предоставленной в акте информации, осуществляются следующие действия:
- вносятся соответствующие записи в инвентарную карточку снимающего с учёта объекта;
- в бухгалтерском учёте составляются проводки касательно списания ОС;
- фиксируются все внереализационные расходы и доходы в налоговом отчёте.
Под списанием основных средств подразумевается изъятие из бухгалтерского учёта средств в размере стоимости имущества, пришедшего в непригодность и подлежащего к ликвидации. Так, если предприятие не приносит владельцу экономической выгоды либо наносит финансовый ущерб, то он вправе прибегнуть к процессу списания ОС.
По закону РФ все имеющиеся у предприятия средства, находящиеся на основном балансе, облагаются налоговым сбором. Налог вычитается вне зависимости от того, приносит объект доход либо нет.
Бланк формы ОС-4:
Акт о списании объекта основных средств создаётся с целью уменьшения налога на имущество, потерявшее свою пригодность. Если этого не сделать, то из-за постоянных налоговых вычетов на недействующие объекты предприятию грозит полная по причине .
Основанием для списания средств с баланса учреждения является их непригодность, к примеру, оговариваемая сумма устарела, выбыла либо была ликвидирована. Причиной этому может быть стихийное бедствие, произошедшая авария либо чрезвычайное происшествие. Исключением являются автотранспортные средства.
Для доказательства существующего основания для списания необходимо прилагать вместе с ОС-4 справки из соответствующих структур, к примеру, если объект вышел из строя по причине стихийного бедствия либо прочего происшествия, то подтверждение выдаёт МЧС.
Инструкция по заполнению акта и списании объекта основных средств
Форма документа для снятия оборудования с баланса предприятия заполняется специально назначенной комиссией для проверки и подтверждения непригодности предприятия. Бланк имеет ряд пунктов, составление которых является обязательным. Важно избегать правок и ошибок, в противном случае документ будет признан непригодным.
Инструкция по заполнению акта касательно процесса снятия оборудования с баланса имеет следующий вид:
- В шапке указывается полное наименование объекта, ОКПО.
- Название подразделения, за которы
- м числится оговариваемое предприятие.
- Далее, номер приказа и дата заполнения.
- Следующим шагом является описание основания для списания средств с баланса бухгалтерского учёта ОС (приказ руководителя).
- Данные лица, отвечающего за сохранность средств, а также его табельный номер.
После заполнения шапки следует таблица, содержащая сведения о состоянии объекта на момент проведения экспертной оценки, в неё следует вносить такую информацию:
- Наименование предмета, по которому необходимо произвести процедуру списания денег (к примеру, станок).
- Инвентарный номер инструмента.
- Заводской номер.
- Дата выпуска и постановки на бухгалтерский учёт.
- Период эксплуатации на момент начала процесса по списанию средств (к примеру, 34 месяца).
- Базовая стоимость оборудования на момент принятия его на баланс предприятия.
- Информация касательно амортизации (сумма износа записывается в рублях).
- Итоговая стоимость объекта после эксплуатации.
В графе о характеристике оборудования вносится информация относительно личностных особенностей списываемых средств, например, содержание металлов, ценного происхождения. Ниже записывается подробное заключение руководителя проверочной группы о необходимости удаления оборудования с бухучёта, которое закрепляется их подписями.
Бланк формы ОС-4а:
Бланк формы ОС-4б:
Последним разделом в акте является таблица по затратам на списание и поступления от списания.
В затратах указываются следующие данные:
- виды выполненных работ;
- бумага, которая послужила основанием для их проведения;
- полная сумма расходов;
- информация из бухгалтерской проводки по списанию средств на проводимые работы.
В графе о поступлениях от снятия оборудования с баланса оговаривается следующая информация:
- номер приходного ордера, послужившим основанием для принятия на учёт средств либо иных материальных ценностей;
- дата данного ордена;
- наименования ценностей, поступивших на баланс предприятия;
- количество и их полная стоимость;
- заключение по бухгалтерской проводке касательно оприходования (Д10 К91/1).
По завершении работы комиссии выводятся результаты всей процедуры списания изношенного оборудования. Итоговая сумма, подлежащая к снятию с основного баланса предприятия, является разницей расходов и приходов от оприходования.
В случае если объект после списания был реализован третьему лицу, то в акт ОС-4 необходимо внести сумму выручки.
После составления и заверения акта членами комиссии, его следует передать на окончательное утверждение главному руководителю. Соответственная запись ставится в правом углу бланка о списании: дата, данные руководителя и его должность.
Акт списания непригодного ОС состоит из трёх разделов в виде таблиц, заполнение которых осуществляется комиссией, назначенной руководителем предприятия.
В первой таблице вносятся данные о списываемом предмете, сроке его эксплуатации и начислений . Вторая, содержит сведения об особенностях объекта, а также имеющееся содержание в нём драгоценных металлов.
В третьей таблице заполняется информация о затратах на проведённые ремонтные работы и демонтаж, которые понадобились при проведении процедуры списания.
Образец акта ОС-4 с двумя таблицами приведён ниже:
Унифицированная форма № ОС-4
Утверждена постановлением
Госкомстата России от 21.01.2003 №7
Форма по ОКУД__________
Наименование организации: _________________________ __________
____________________________________________________________
Основания для составления акта __________________________________ номер и дата ______
Материально ответственное лицо _____________________________ табельный номер ________
Утверждаю
Руководитель _______Ф. И. О. ______ подпись ______
АКТ о списании объекта основных средств
(кроме автотранспортных средств)
Причина списания ______________________________________________________ (например, устарел)
- Сведения о состоянии объекта на дату списания
- Личная краткая характеристика объекта, подлежащего к списыванию
Результат осмотра комиссии:
По результатам осмотра оговариваемого объекта и его комплектующих, установлено следующее: объект подлежит к списанию в связи с полным физическим износом
________________________________________________________________
Перечень имеющихся справок и документов:_____________________________________________________
Глава комиссии:_____________
Остальные члены: _____________
Информация о расходах, связанных со снятием объекта с , а также данные о поступлениях материальных ценностей от его списания, заполняются аналогично второй таблице. Первым делом указывается вид работ, на которые ушли средства, например, демонтаж. После следует внести название и номер документа (акт приёма-сдачи выполненных работ) и дату его подписания.
Так же как и во второй таблице указывается наименование материальных ценностей и их номенклатурный номер. Кроме того, следует внести единицу измерения материала, его количество и стоимость в рублях.
В конце таблицы подбивается итог сумм затрат и поступлений. Далее приводятся результаты списания, где указывается полная сумма убытка и выручки, полученной от списания либо после него, к примеру, сдача объекта под реализацию.
Внимание!
- В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
- Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.
Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!
- Задайте вопрос через форму (внизу), либо через онлайн-чат
- Позвоните на горячую линию:
При проведении данной процедуры оформляется специальный документ.
В данном блоке разберем правила оформления акта списания унифицированной формы ОС-4, обязательно ли пользоваться именно ею.
Бланк относится к первичной документации, детально фиксирующей процесс аннулирования ОС. По информации из акта:
- совершаются записи в ;
- формируются определенные проводки бухгалтерией .
Списывают ОС при документальном доказательстве их непригодности или окончании срока полезного использования.
Директор организации утверждает и дает распоряжение о формировании комиссии, контролирующей процесс и подписывающей соответствующий акт.
Основной причиной снятия с учета объекта ОС выступает его непригодность по различным причинам. К примеру, в организации был пожар, и оборудование оказалось повреждено.
Кто заполняет?
Прежде чем провести списание объекта, осуществляется его осмотр, по факту которого составляется .
Когда подтверждается непригодность ОС к использованию, запускается процесс списания и оформляется соответствующий акт.
Его составлением занимается все также комиссия, проводившая обследование имущества .
В состав должно входить не меньше 3 человек.
Сюда можно включить руководителей различных подразделений и сторонних экспертов.
Документ оформляется только после тщательного осмотра списываемого основного средства. Все члены комиссии должны проставить свои визы на документе.
Если один из них не желает ставить свою подпись, об этом делается специальная запись.
Порядок заполнения
Заполнять акт допускается в произвольном виде или по утвержденной в компании форме. Но, большинство компаний используют унифицированную форму ОС-4.
Такой акт может заполняться на один или несколько объектов сразу.
Основные правила заполнения формы ОС-4:
Верхняя часть бланка включает информацию:
- название компании;
- код формы;
- основания составления бумаги;
- обозначается дата списания;
- Ф.И.О. мат. ответственного лица;
- виза директора и дата подписи.
Основная часть бланка должна состоять из 3 таблиц . Перед каждой из них нужно прописать причину списания объекта.
Допустим: основное средство устарело, неверная эксплуатация оборудования, повреждения в результате аварии и др. Содержание таблиц должно быть следующим:
|
Сведения о состоянии списываемого объекта |
|
|
Характеристика ОС |
|
|
Информация о затратах |
|
Под второй таблицей прописываются выводы членов комиссии о результатах осмотра ОС. Также здесь перечисляются сопроводительные документы и прописывается состав комиссии.
Под заключительной таблицей подробно прописываются результаты списания, а также проставляется виза главного бухгалтера.
Акт допускается заполнять от руки либо печатать на компьютере (другой печатной технике).
Важно! Подписи членов комиссии и руководителя должны быть «живыми» (оригинальными).
Когда форма ОС-4 заполняется вручную, используется шариковая ручка черного или синего цвета. Использование карандаша для заполнения документа недопустимо. Ошибки и исправления в подобной документации не допускаются.
Унифицированный бланк ОС-4 составляется в количестве двух штук . Один из них передается в отдел бухгалтерии. На его основании сотрудник отдела отражает списание и передает на склад для проведения утилизации.
При возникновении необходимости можно делать копии документа.
Примеры причины выбытия объекта ОС
Причины списания основного средства могут быть разнообразны.
Основными причинами выбытия являются:
- основное средство устарело,
- объект подлежал неправильной эксплуатации,
- ОС поврежден в результате аварийных ситуаций, стихийных бедствий или пожара,
- завершено время эксплуатации объекта и при других подобных обстоятельствах.
Что писать в строке «результаты списания»
В строчке о результатах списания обозначается денежное выражение убытка в результате снятия с учета основного средства. Предположим, «убыток равен две тысячи рублей».
Скачать бесплатно бланк и образец в word
Акт списания основных средств используется для оформления выбытия объекта с предприятия по причине физического, морального износа, невозможности использовать его в дальнейшем по какой-либо причине. Госкомстат разработал 3 унифицированные формы акта: ОС-4 для всех объектов, кроме транспорта, ОС-4а – для автотранспортных средств и ОС-4б для групп объектов. В статье предлагаем подробнее остановиться на общей форме акта ОС-4, разберем порядок заполнения бланка ОС-4, скачать образец заполнения акта списания основных средств можно в конце статьи.
Каждый объект основных средств рано или поздно приходит в негодность, ломается, изнашивается, морально устаревает, заканчивается срок использования. Все это может послужить поводом для списания объекта с учета.
Для осуществления процедуры списания основного средства директором назначается комиссия, в задачи которой входит осмотр и оценка состояния объекта. Если комиссия решит, что к дальнейшей эксплуатации основное средство не пригодно, ремонту и восстановлению не подлежит, то составляется акт списания по форме ОС-4.
Осмотр объектов проводится в процессе инвентаризации, которая, как правило, предшествует процедуре списания. Во время инвентаризации основных средств комиссия оценивает состояние имеющихся активов и в отдельный документ заносится те из них, которые необходимо списать.
Руководитель, ознакомившись с данным перечнем, составляет . На основании этого письменного распоряжения начинается процедура выбытия. Основной документ, подтверждающий факт списания – это акт по форме ОС-4.
Порядок заполнения акта списания форма ОС-4
Заполнение титульного листа:
- Наименование предприятия и подразделение, из которого списывается объект;
- Основание – приказ или распоряжение директора, указывается его номер и дата;
- Материальное ответственное лицо – фамилия, инициалы, табельный номер;
- Номер и дата акта списания;
- Причина списания – моральный износ, физический износ, механические повреждения и пр.
Оформление 1 раздела:
Информация об основном средств на момент списания:
1 – название и марка объекта.
2,3 – номера: по инвентарной карточке и по заводскому паспорту.
4,5 – даты выпуска и принятия к учету.
6 – период, в течение которого объект эксплуатировался с начислением амортизации. То есть периоды, когда амортизация не начислялась не учитываются (модернизация, консервация).
7 – стоимость, по которой основное средство было принято к бухгалтерскому учету, если проводилась переоценка, то здесь пишется восстановительная стоимость, полученная в результате переоценки.
8 – величина начисленной амортизации с начала использования.
9 – остаточная стоимость (гр. 7 минус гр.8).
Оформление 2 раздела:
Краткая характеристика списываемого объекта основных средств:
- Наименование объекта;
- Количество;
- Содержание драгоценных камней и металлов.
По итогам заполненных разделов формы ОС-4 и на основании осмотра и оценки основного средства комиссия пишет свое заключение о необходимости списать актив по определенной причине. Пример написания заключения можно посмотреть в образце, представленном ниже.
Вся сопровождающая документация прикладывается к оформленному акт списания ОС-4, перечень прилагаемых документов приводится в одноименном поле.
Председатель комиссии и все его члены подписывают составленный акт.
Оформление 3 раздела:
При списании объекта основных средств при необходимости проводится демонтаж, этот процесс может сопровождаться определенными затратами, которые следует отразить в третьем разделе бланка акта ОС-4:
1 — Вид работ, связанных с выбытием.
2 — Документ, на основании которого выполняются эти работы.
3 – стоимость работ.
4,5 – корреспондирующие счета по списанию затрат.
Одновременно с этим в процессе разборки и демонтажа от объекта могут остаться какие-то детали, материалы, которые можно принять к учету и в дальнейшем использовать, такого рода поступления отражаются также в разделе 3 бланка формы ОС-4.
7 – название материальных ценностей.
8 – номер по номенклатуре предприятия.
9 – единица измерения данных ценностей.
10 – количество.
11,12 – стоимость единицы и общая стоимость принимаемых к учету ценностей.
13,14 – корреспондирующие счетов по принятию объекта к учету.
Данные графы заполняются бухгалтером, который по результатам заполненной таблицы третьего раздела считает прибыль или убыток от списания основного средства.
Бухгалтер делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке и подписывает акт. () Если это малое предприятие, то отметка о выбытии делается в .
Заполненный бланк акта ОС-4 утверждается руководителем, который ставит свою подпись на титульном листе формы.
Пример заполнения акта списания можно посмотреть ниже.
Надо отметить, что если для списания объекта используется форма ОС-4, то для его приема-передачи заполняется форма ОС-1, ОС-1а для зданий и сооружений или ОС-1б для групп объектов. Скачать образец и бланк ОС-1 можно , ОС-1а – в .
При внутреннем перемещении объектов основных средств оформляется .
Образец для скачивания
Обсуждение: 3 комментария
Ксюша, отлично, что образец акта списания вам помог.
Ответить
На работе озадачили списанием, чего я еще ни разу не делала, зато с помощью вашей подсказки быстро разобралась что да как. Ваш сайт просто находка, особенно для начинающих бухгалтеров, как я.
Ответить
Подскажите по ситуации на предприятии. Локомотив длительное время демонтажировался. В мае 2014 составлен отчет о разделке. В сентябре 2014 составлен комиссией акт.ОС-4, подписан комиссией и поставлена дата составления на акте 30.09.2014. Далее акт ОС-4 был направлен на утверждение с Дальнего Востока в Москву, но из-за отдаленности, акт был утвержден в феврале 2015 года. О чем свидетельствует лист согласования комиссии людей допускающих акт к утверждению. Какой датой необходимо сделать выбытие ОС с баланса? По дате составления или по дате утверждения акта? И является ли лист согласования подтверждением проставления даты утверждения? Спасибо
Ответить
Процесс снятия объекта ОС с учета должен сопровождаться оформлением специального документа. Этим документом является акт по форме ОС-4. Подробнее о нем вы можете узнать из следующей статьи.
С помощью данного акта оформляют списание объектов ОС, пришедших в негодность, с учета организации. Эта форма используется для того, чтобы списать любые объекты, кроме транспорта. Для списания ТС используется отдельная форма – ОС-4а.
Состав формы
Данная форма состоит из титульной части и трех разделов (таблиц):
Бланк акта по форме ОС-4 приведен ниже.
Как заполнить титульную часть
Титульная часть документа заполняется следующим образом:
- Наименование – название компании, которая владеет объектом ОС.
- Подразделение – наименование подразделения фирмы, на балансе которого находится объект, подлежащий списанию.
- Дата, когда объект снят с учета.
- Основание – документ (приказ), на основе которого формируется акт на списание основных средств, прописывается его номер и дата заполнения.
- Материально-ответственный сотрудник – ФИО, а также табельный номер работника, несущего материальную ответственность за списываемое ОС.
- Номер акта и дата его формирования.
- Причина списания – указывается, в связи, с чем объект непригоден к эксплуатации.
Как заполнить первый раздел
Этот раздел представляет собой таблицу, которая заполняется по следующим правилам:
- 1 – наименование ОС;
- 2 – инвентарный номер;
- 3 – заводской номер;
- 4 – дата постройки или производства объекта;
- 5 – дата, когда объект приняли к учету;
- 6 – период фактической эксплуатации ОС;
- 7 – цена объекта (текущая или первичная), по которой он числится в бухучете;
- 8 – размер амортизации;
- 9 – разница значений седьмой и восьмой граф.
Как заполняется второй раздел
Данный раздел акта ОС-4 заполняется только тогда, когда объект ОС содержит в себе драг. металлы и драг. камни. Эти сведения можно взять из акта приема-передачи.
Также, в разделе прописывается заключение комиссии о необходимости списания ОС. После этого участники комиссии заверяют заключение своими подписями.
Как заполнить третий раздел
Этот раздел предназначен для перечисления расходов на списание ОС, его разборку и демонтаж. Заполняется следующим образом:
- 1 – вид выполняемых работ;
- 2 – номер и дата формирования документа, на основании которого выполняются работы;
- 3 – размер расходов на эти работы;
- 4, 5 – номера кор. счетов по учету этих расходов.
Также, в разделе указывается список поступлений от списания. Некоторые поступления можно оприходовать в качестве ТМЦ.
Итоги списания – доход или убыток от списания объектов. Для расчета от суммы затрат отнимается сумма поступлений.
смотреть еще:
Акт на списание основных средств
(форма №
ОС-4)
-документ унифицированной формы, применяемый для оформления выбытия основных средств
(кроме автотранспортных средств) при полном или частичном их списании.
Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.
Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.
Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе "Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания".
Полезные статьи о списании материальных ценностей
Списание недоамортизированных основных средств
У любой организации может возникнуть потребность в ликвидации недоамортизированного основного средства. Его остаточная стоимость будет учтена при расчете налогооблагаемой прибыли. При этом оформленный для целей бухгалтерского учета акт на списание будет служить подтверждающим документом и для целей налогообложения.
Для целей налогообложения прибыли расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств учитываются в составе внереализационных расходов. Здесь же учитываются суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации. Причем в расходах эти суммы можно учесть единовременно в момент списания основного средства (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В бухгалтерском учете, как и в налоговом, организация вправе списать основное средство до окончания срока полезного использования по причине морального или физического износа (п. 29 ПБУ 6/01 "Учет основных средств").
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.
Списание основных средств в случае морального и (или) физического износа.
Порядок списания с баланса объектов основных средств по причине морального и (или) физического износа регулируется пунктами 94 – 97 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.
На основании оформленных актов о списании основных средств или о списании автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения. В бухгалтерском учете при списании объекта основных средств делаются следующие проводки:
Д-т счета 01/“Выбытие основных средств” –
К-т счета 01 – списана первоначальная (восстановительная) стоимость списываемого объекта основных средств;
Д-т счета 02 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – списана сумма начисленной амортизации;
Д-т счета 91 – К-т счета 01/ “Выбытие основных средств” – остаточная стоимость списываемого объекта основных средств включается в состав внереализационных расходов;
Д-т счета 91 – К-т счета 23 (69, 70, другие счета) – затраты, связанные со списанием объекта основных средств, отражены в составе прочих внереализационных расходов;
Д-т счета 10 – К-т счета 91 – приняты к учету материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств, в оценке по рыночной стоимости.
Налог на добавленную стоимость
При списании с баланса объектов основных средств до истечения срока их полезного использования налоговые органы на местах зачастую выдвигают требование о необходимости восстановления сумм “входного” НДС, которые ранее были в установленном порядке предъявлены к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Такая позиция изложена, в частности, в письме Управления МНС России по г. Москве от 2 ноября 2001 г. № 02-11/50849. При этом необходимость восстановления и уплаты налога обосновывается тем, что остаточная стоимость списываемых объектов на издержки производства и обращения не относится.
По мнению автора, положения главы 21 НК РФ не обязывают налогоплательщиков производить восстановление суммы НДС в случае списания объектов основных средств до истечения срока их полезного использования.
Во-первых, глава 21 НК РФ никак не увязывает возможность применения налоговых вычетов по НДС с необходимостью списания стоимости приобретенных основных средств на издержки производства и обращения. Согласно статьям 171 и 172 НК РФ суммы “входного” НДС, уплаченные при приобретении объектов основных средств, принимаются к вычету в полном объеме в момент принятия основных средств на учет при условии, что эти основные средства приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС.
Во-вторых, случаи, когда налогоплательщику следует восстанавливать суммы “входного” НДС, которые ранее правомерно были приняты к вычету, указаны в п. 3 ст. 170 НК РФ. К таким случаям относится, например, освобождение налогоплательщика от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ. Списание основных средств до истечения срока их полезного использования к таким случаям не отнесено.
В-третьих, начиная с 1 января 2002 г. главой 25 НК РФ предусмотрено включение остаточной стоимости списываемых основных средств в состав расходов, принимаемых при налогообложении прибыли (подробнее см. ниже). Это лишает налоговые органы последнего аргумента в пользу необходимости восстановления суммы “входного” НДС, приходящегося на остаточную стоимость списываемого объекта основных средств.
Таким образом, по нашему мнению, при списании объектов основных средств по причине их морального и (или) физического износа до истечения срока их полезного использования у организации не возникает обязанности восстановить и уплатить в бюджет сумму “входного” НДС, приходящуюся на остаточную стоимость списываемых объектов.
Изложенная точка зрения подтверждается арбитражной практикой (см., например, Постановления ФАС Северо-Западного округа от 3 июля 2002 г. № А56-32943/01, ФАС Волго-Вятского округа от 15 мая 2002 г. № А29-9113/01А).
Налоговый учет (налог на прибыль)
В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, включаются следующие расходы:
– расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
– суммы недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования амортизации по ликвидируемым объектам основных средств.
Суммы недоначисленной амортизации принимаются для целей налогообложения по данным налогового учета.
Обращаем внимание на то, что в соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы на ликвидацию всех выводимых из эксплуатации основных средств независимо от того, являются они амортизируемыми или нет.
При этом в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств (п. 13 ст. 250 НК РФ).
Отметим, что в главе 25 НК РФ нет указаний на то, в каком порядке следует оценивать для целей налогообложения стоимость материалов, полученных при ликвидации основных средств. В такой ситуации, по мнению автора, величину дохода для целей налогообложения нужно принимать исходя из данных бухгалтерского учета (в той оценке, которая произведена по правилам бухгалтерского учета).
Учет постоянных и временных разниц в соответствии с ПБУ 18/02
При списании основного средства бухгалтеру прежде всего следует сравнить данные бухгалтерского и налогового учета о величине остаточной стоимости списываемого объекта.
Если эти данные совпадают, то дополнительных расчетов делать не нужно, так как никаких разниц в этом случае не образуется. Данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.
Если “бухгалтерская” остаточная стоимость списываемого объекта отличается от “налоговой”, бухгалтеру необходимо проанализировать причины, которые привели к этому различию. В зависимости от конкретной ситуации выявленная разница может быть квалифицирована как:
– постоянная разница;
– погашение вычитаемой временной разницы;
– погашение налогооблагаемой временной разницы.
Пример 1.72. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.
– по данным налогового учета – 10 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 12 000 руб.
Ликвидированный объект был получен организацией от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете была сформирована исходя из денежной оценки вклада в соответствии с учредительными документами и составила 100 000 руб.
Первоначальная стоимость в налоговом учете была сформирована на основании данных налогового учета передающей стороны об остаточной стоимости объекта и составила 80 000 руб.
Разница в оценке основных средств в данном случае является источником возникновения постоянных разниц (подробнее см. с. 40).
Поэтому разница, выявленная при списании объекта, в сумме 2000 руб. является постоянной. Этой разнице соответствует постоянное налоговое обязательство. При ставке налога на прибыль в размере 24% величина постоянного налогового обязательства составит 480 руб. (2000 руб. х 24%).
В том отчетном периоде, в котором объект был ликвидирован, в бухгалтерском учете следует начислить постоянное налоговое обязательство:
Д-т счета 99/“Постоянное налоговое обязательство” –
К-т счета 68/“Налог на прибыль” – 480 руб.
Пример 1.73. В сентябре 2003 г. ликвидируется объект основных средств.
Остаточная стоимость составила:
– по данным налогового учета – 12 000 руб.;
– по данным бухгалтерского учета – 10 000 руб.
В результате величина расхода в бухгалтерском учете превышает величину расхода в налоговом учете на 2000 руб.
Выявленная разница обусловлена следующими причинами.
Первоначальная стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Сумма ежемесячной амортизации тоже одинакова – 1000 руб. в месяц.
В период эксплуатации объект на два месяца передавался организацией в безвозмездное пользование физическому лицу. Поэтому в налоговом учете амортизация по объекту в течение 2 месяцев не начислялась (подробнее см. с. 102). В бухгалтерском учете в этот период начисление амортизации не приостанавливалось. Соответственно в течение 2 месяцев сумма амортизации в бухгалтерском учете превышала сумму амортизации в налоговом учете на 1000 руб. в месяц. При этом в бухгалтерском учете образовалась вычитаемая временная разница в сумме 2000 руб. и был начислен отложенный налоговый актив в сумме 480 руб. (2000 руб. х 24%).
Таким образом, разница в сумме 2000 руб., выявленная при ликвидации объекта, уменьшает образовавшуюся ранее вычитаемую временную разницу. Поэтому в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, когда объект был списан с учета, необходимо отразить погашение соответствующего отложенного налогового актива:
Д-т счета 68/“Налог на прибыль” – К-т счета 09 – 480 руб. – начисленный ранее отложенный налоговый актив погашен на величину, определенную исходя из суммы погашенной временной разницы (2000 руб.) и ставки налога на прибыль (24%).
Унифицированные формы первичных учетных документов
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
