Учет списания безнадежной дебиторской задолженности. Основания и порядок списания дебиторской и кредиторской задолженности предприятия

Кредиторская задолженность — это долг организации (должника) перед третьими лицами (кредиторами). К ней относится задолженность перед: поставщиками, сотрудниками организации по заработной плате, бюджетом, государственными внебюджетными фондами, по полученным кредитам и прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность прекращается в случае исполнения обязательства либо списана как невостребованная.

Списания кредиторской задолженности возможно при:

• истечение срока ее исковой давности;
• невозможности исполнения обязательства или ликвидации организации;
• нереальности взыскания.

Пример списания кредиторской задолженности в проводках

Рассмотрим, как списать кредиторскую задолженность на примере:

Фирма «А» имела задолженность перед поставщиком — 12 000 рублей за 2010 год. . .2014 поставщик принял решение о ее списании.

В бухгалтерии Фирмы «А» была сделана проводка:

Учет просроченной кредиторской задолженности

Просроченная кредиторская задолженность — это задолженность организации, обязательства по которой не были погашены в установленный договором срок.

Списание просроченной кредиторской задолженности прошлых лет осуществляется только после проведения инвентаризации. Ее размер также определяется по результатам инвентаризации и может быть внесен в доходную часть на основании приказа руководителя организации.

Если не проведена инвентаризация и акт, в котором фиксируется истечение сроков исковой давности не составлен, а также приказ о списании руководителем не издавался, то это является фактом нарушения правил бухгалтерского учета. В такой ситуации признание долгов перед кредиторами безнадежными не может быть осуществлено, следовательно, включать их в доходы организация не имеет права.

Течения срока исковой давности начинается с момента обнаружения организацией нарушения своего права. Организация имеет право на списание кредиторской задолженности в день, следующий за днем наступления трехлетнего срока.

Приостановление срока исковой давности возможно, в случае подписания акта сверки, либо частичного погашения задолженности.

Проводки по списанию просроченной «кредиторки»

Рассмотрим на примере:

01.10.2010 Фирма «А» получила от покупателя аванс — 350 000 руб. ( — 50 000 руб.). По договору товар нужно отгрузить в срок — 30 календарных дней с момента получения от него предварительной оплаты. Фирма «А » не исполнила обязательства по отгрузке товара.

По результатам инвентаризации расчетов, проведенной 30.10.2013, руководителем Фирмы «А» был издан приказ о необходимости списания кредиторской задолженности, основанием послужило истечение срока исковой давности. Проводки:

Сумма кредиторской задолженности отражена в составе прочих доходов Фирмы «А», а НДС в составе кредиторской задолженности, зачислен в состав прочих расходов.

Значительную часть информации бухгалтерского учета занимают сведения об обязательствах организации перед контрагентами. Задолженность перед кредиторами формирует информацию о сумме долгов перед бюджетом, внебюджетными фондами, поставщиками, подрядчиками, персоналом и другими. При этом соблюдается определенный порядок учета, списания долгов по контрактам и обязательствам.

Характеристика

КЗ или задолженность перед кредиторами – размер обязательств юридического или физического лица согласно действующих контрактов, сделок и договоров. Выделяют несколько типов:

• Предоплата покупателей, заказчиков за поставку товаров, оказание услуг.
• Заработная плата трудящихся (текущая и депонированная по кассе).
• Коммунальные платежи.
• Долг перед продавцом за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы.
• Величина налоговых платежей в бюджетные и внебюджетные фонды, перечисление по которым до данного момента не осуществлено.
• Долги по подотчетным средствам перед физлицами.
• Кредиты, займы (в том числе в валюте).
• Простые векселя с истекшим сроком предъявления.
• Судебные издержки и прочие.

Предприятия в рамках договорных условий обязуются исполнять обязательства, платить по счетам в установленные сроки. Привлечение сторонних средств, материалов позволяют осуществлять успешную предпринимательскую и хозяйственную деятельность. Если дебитор не хочет заплатить, нарушает условия сделки, к нему применяются штрафные санкции в виде пеней, неустойки по просроченной сумме. За непогашение задолженности, отсутствие поставки или ее возврат компания может быть вовлечена в судебное разбирательство, исходом которого возможно банкротство должника.

Кредиторская задолженность может быть как перед юр., так и физлицами

К кредиторке применяется срок исковой давности, по истечении которого сумма задолженности подлежит списанию и включению во внереализационные доходы юридического лица. Для организации на упрощенной системе налогообложения база для исчисления бюджетного сбора сформируется как выручка, в том числе сумма списанных обязательств, минус расходы.

Поздняя реакция взыскателя не позволит восстановить долг, если неплательщик сможет документально подтвердить окончание законного искового срока. Бухгалтерский учет (БУ) обязательств отражается по кредиту счетов 60, 70, 76, 71, 73, 68, 69, дебету – 62. Списание КЗ с баланса – прекращение действия задолженности по законному основанию.

Причины ликвидации долга

Выделим основные факторы, позволяющие прекратить действие кредиторки:

1. Окончание срока исковой давности: ст. 196 установлен общий период для истребования долгов, равный тридцати шести месяцам, он действует, в том числе, для списания имеющейся кредиторской задолженности. По отдельным обязательствам продолжительность временного промежутка может быть сокращена, увеличена.
2. Отсутствие возможности исполнить договоренность: объективной причиной погашения кредиторки по счетам БУ станет признание взыскателя банкротом с последующей ликвидацией (ст.419 ГК РФ).
3. Прощение долга: на практике данное основание применяется чаще всего по обязательствам с аффилированными лицами. Например, если учредитель предоставил компании займ, а должник в установленный срок не погасил обязательство. Займодавец может принять решение о прекращении действия долга путем подписания договора о прощении (ст. 415 ГК РФ). Иные контрагенты не заинтересованы в дарении собственных средств в связи с экономической необоснованностью, убыточностью процедуры.
4. По акту государственного органа (ст. 417 ГК РФ): по результатам оценки финансово-имущественного положения неплательщика уполномоченное лицо выносит решение о частичной ликвидации или закрытии полной суммы обязательств ввиду отсутствия источников доходов, активов и т. п. Основание достаточно спорное, взыскатель имеет право в законном порядке добиться его обжалования, начисления штрафных неустоек должнику.
5. Невозможность исполнения согласно ст. 416 ГК РФ: по обстоятельствам непреодолимой силы (чрезвычайные ситуации, форс-мажоры, стихийные бедствия, военные действия и др.), когда ни одна из сторон сделки не может на них повлиять.
6. Смерть, исчезновение кредитора (ст. 418 ГК РФ): если взыскатель долга является физическим лицом, признанным без вести пропавшим, либо умершим.

Признание банкротства может быть поводом для списания кредиторской задолженности

Вышеперечисленные причины позволяют списать сумму задолженности в бухучете. На практике часто встречаются ситуации, когда по сверке взаиморасчетов одна сторона должна другой одну копейку. Тогда взыскатель предлагает оформить списание долга, так как ее истребование финансово нецелесообразно.

По п.2 ст. 266 НК РФ безнадежными признаются следующие долги:

• С завершенным периодом исковой давности.
• При наличии обстоятельств, определенных ГК РФ, свидетельствующих о невозможности удовлетворения требований взыскателя.
• Когда издан соответствующий акт госоргана или постановление судебного пристава-исполнителя при отсутствии источников для обращения взыскания, сведений о местонахождении ответчика.
• Банкротство, ликвидация участника взаиморасчетов.

Основные принципы

Списание просроченной и безнадежной кредиторской задолженности должно быть осуществлено в строго регламентированные сроки. Нарушение момента оформления хозяйственной операции может повлечь вынесение контролирующим органом предписания об устранении недочета путем подачи корректировочной отчетности с правильно заполненными данными.

Чаще всего нарушение привлечет внимание ИФНС, если искажение данных БУ превысит десять процентов баланса. Особое внимание нужно уделять основаниям для прекращения обязательств в налоговом учете, временному интервалу для оформления проводки.

Очень внимательно бухгалтер должен изучить момент по НДС при закрытии кредиторки, так как существуют ситуации, когда возможно принятие к вычету налога либо включение в сумму списания. Например, когда покупатель получил товар, но не произвел оплату за него и не возместил НДС из бюджета. Тогда после истечения искового срока долг будет списан в полном объеме. Для фирмы на УСН погасить НДС не удастся, так как использованные ТМЦ, услуги не оплачены.

Кредиторка списывается в установленный срок

Исчисление срока

Порядок списания кредиторской задолженности, невозможной к исполнению, с истекшим сроком давности регламентирован ГК, НК РФ, инструкцией по БУ и иными нормативно-правовыми актами. Верное определение даты списания кредиторки позволит корректно отразить операцию в бухгалтерском и налоговом учетах, привести содержание баланса к максимальной достоверности, сформировать прозрачную информацию о финансовом положении. Нельзя самостоятельно разрабатывать и использовать регламент учета обязательств, такие действия влекут негативные последствия.

Согласно п. 78 Положения по БУ №34н, п. 250 НК РФ задолженность списывается в определенные моменты:

• День, следующий за истекшим периодом исковой давности.
• Момент исключения ликвидируемого юридического лица, ИП из ЕГРЮЛ на основании выписки, которую можно получить бесплатно на официальном сайте ИФНС.
• После даты принятия госорганом соответствующего решения.
• На основании акта уполномоченного лица об исчезновении или свидетельства о смерти взыскателя.
• Дата вынесения решения Правительством РФ, территориальным отделением бюджетного или внебюджетного фонда об уменьшении суммы обязательств.
• В срок, установленный соглашением о прощении долга и др.

Документальное сопровождение

Действующее законодательство в 2018 г. обязует учреждения инвентаризировать расчеты не реже одного раза в год. По усмотрению руководства компании процедура может производиться чаще, о чем во внутренних нормативных документах вносится соответствующая отметка.

Процедура требует соблюдения определенной последовательности. Изначально генеральный директор издает приказ о формировании комиссии, определении объема, срока и правил инвентаризации. Данным документом также утверждается должностное лицо, обязанное оформить хозяйственную операцию, несущее ответственность за правильность и достоверность списания.

Проведение инвентаризации расчетов - одно из обязательных действий учреждения

В назначенный период члены комиссии приступают к детальному изучению документов, подтверждающих факт формирования кредиторки. Наиболее часто в проверке участвуют следующие документы:

• Товарная накладная.
• Акт выполнения работ, оказания услуг.
• Контракт.
• Внутренний трудовой распорядок.
• Счета полученные, выставленные.
• Платежные поручения, квитанции и иные документы оплаты.
• Претензии взыскателя, деловая переписка.
• Требования, решения контролирующих органов.
• Судебные акты, постановления приставов и др.

Дата поставки, аванса, последней переписки, условия сделки покажут, сколько дней существует обязательство, какой промежуток остался до окончания действия искового срока. Важно не допустить ошибки в подсчете и не оформить раннее списание. Тогда помимо замечаний инспекторов должник рискует оказаться вовлеченным в судебное разбирательство с последующим восстановлением и истребованием долга.

По итогам анализа, оценки и контроля исковой давности, продолжительности существования долга, документов-оснований происходит выявление просрочки, составляется инвентаризационная опись (ИНВ №17) с соответствующими отметками о состоянии взаиморасчетов по всем кредиторам. Процедура заканчивается подписанием двух экземпляров формы.

Юридическое лицо вправе самостоятельно разработать необходимую форму для отражения результатов сверки долгов с включением рекомендуемых реквизитов на бланк. В этом случае форма ИНВ №17 используется как образец. Индивидуальный формуляр подлежит утверждению в учетной политике компании.

Бухгалтерская служба составляет информационную справку по КЗ, где пошагово фиксируются сведения о контрагенте, сумме обязательства. Далее исполнительный орган фирмы издает приказ о списании невостребованной, невозможной к взысканию кредиторки в определенные сроки. Бухгалтер на основании данного распоряжения обязан оформить соответствующие проводки.

Закрытие долгов

В срок, назначенный руководителем для исполнения приказа о погашении задолженности, бухгалтерия оформляет запись через автоматизированную систему учета, вносит информацию в регистры.

Типовые проводки по списанию кредиторской задолженности приведены в таблице.

Рассмотрим на примере, как списать кредиторскую задолженность прошлых лет и какие проводки нужно для этого сделать. Компания А в январе 2013 г. поставила фирме Б канцелярскую бумагу. До января 2016 г. должник не исполнил обязательство по оплате, а поставщик не предпринял никаких мер по взысканию дебиторской задолженности. Поэтому долг подлежит списанию и включению в доходы компании А.

Согласно методическим рекомендациям по БУ забалансовый учет кредиторки не предусмотрен, но по усмотрению организации допускается создание обособленного счета за балансом с целью хранения и аккумулирования сведений в течение необходимого времени.

Положительные и отрицательные стороны процедуры

Основной целью своевременного списания невозможных для исполнения долгов позволяет юридическому лицу сформировать картину достоверной информации по счетам бухгалтерского и налогового учета. Данная тактика направлена на обеспечение внешних и внутренних пользователей открытой информацией по сумме долгов фирмы, ее активах, ликвидности, платежеспособности.

Многие компании видят в мероприятиях по ликвидации кредиторки положительные стороны. Например, за отчетный период у организации сформировался отрицательный финансовый результат, нет необходимости уплачивать налог на прибыль в бюджет. Если величина задолженности по обязательствам, которые списываются, не превышает убытки, то внереализационные доходы не повлияют на конечный результат.

В другом случае проводка по списанию увеличит налогооблагаемую базу и приведет к доначислению суммы обязательного бюджетного сбора. Несомненно, положительным моментом правил списания и прекращения действия кредиторской задолженности свыше трех лет становится отсутствие претензий от взыскателя, особенно если процедура проведена с соблюдением всех законных тонкостей и нюансов.

Списание КЗ позволяет компании-должнику освободиться от долгового бремени, избежать споров с кредитором, штрафных санкций, проблем в судебных разбирательствах. Процедура сопряжена с определенными рисками, требует детального изучения и документального оформления, чтобы избежать корректировки отчетности. Списание КЗ влечет рост налоговой нагрузки на организацию.

Списание кредиторской задолженности, которую невозможно будет взыскать из-за истёкшего срока давности, должно быть проведено грамотно. Подобная операция, скорее всего, должна привлечь внимание сотрудников ФНС при проверки предприятия. Чтобы не возникло дополнительного начисления налогов, необходимо знать, когда списывать долг, и какими документами подтверждать данное действие. В статье расскажем про списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, рассмотрим пример оформления.

Задолженность по Кредиту появляется:

• когда фирма не оплатила товар поставщика, не делала отчислений в банк в счёт долга по заёмным средствам т.п.;
• если компания не доставила клиенту продукцию, за которую уже была внесена предоплата.

Срок исковой давности

Срок, позволяющий кредитору взыскать долг, истекает:

• По завершении сроков расчёта с кредитором по обязательствам (если срок был заранее согласован).
• С даты, когда кредитор требовал вернуть долг (для случаев, когда сроки заранее не оговаривались, или же решено было рассчитаться по первому требованию) В таких ситуациях сроком выплаты долга станет крайний день, когда можно было выплатить средства.

Срок, когда кредитор вправе требовать задолженность, может быть прерван, если со стороны должника предпринимаются действия, подтверждающие признание им задолженности. По окончании перерыва отсчёт времени ведётся с начала, причём прошедшее до его наступления время не считается. В любом случае, срок исковой давности не может оказаться более десяти лет с даты нарушения права (кроме некоторых ситуаций, связанных с противодействием терроризму).

Инвентаризация кредиторской задолженности

Бухгалтеру разрешается оформлять списание задолженности по Кредиту только по окончании инвентаризации. Задолженности, если их несколько, списываются раздельно. Директор фирмы должен издать приказ о проведении инвентаризационных работ (унифицированная ф. № ИНВ-22 или внутрикорпоративный шаблон, закреплённый положением учётной политики компании).

Бухгалтерский учёт задолженности

Сумму долга, которая подлежит списанию, бухгалтер должен включить в состав затрат именно в том размере, какой был отражён в регистрах бухгалтерского учёта. Запись о списании делается в периоде, когда истёк срок, позволяющий обратиться за возмещением убытка кредитора:

Операции при использовании налогового режима ОСНО

Если фирма платит налоги в согласии с общей системой обложения налогом, списанная задолженность по Кредиту относится к внереализационным доходам. Основанием для проведения списания может служить истёкший срок, в течение которого взыскиваются долги, или ликвидация компании кредитора (или её закрытие по требованию ФНС из-за того, что деятельность не ведётся) и исключение записи о нём из ЕГРЮЛ.

Если списание проведено по указанным причинам, сумма учитывается во внереализационных доходах в отчётном периоде, в течение которого предприятие того, кому должен был выплачиваться долг, исключили из реестра.

Бывает, на счёт фирмы ошибочно поступают деньги. Их необходимо учесть в списке невыясненных денежных поступлений. В доходы сумму можно отнести только по истечении срока востребования средств, но при условии, что отправитель не обратился за возвратом на протяжении того срока, в течение которого можно потребовать средства назад, обосновав ошибку.

Бывает так, что фирма получила предоплату за поставку продукции, но так и не привезла её клиенту. Тогда обнаружится кредиторская задолженность. Она будет отнесена к внереализационным доходам и списана, когда взыскать её не будет возможности. НДС списывается, при этом делается проводка:

Если в аналогичном случае аванс был уплачен в счёт операций, для которых НДС рассчитывается по нулевой ставке, начислять НДС и уплачивать его не требуется.

Порядой действий при налоговом режиме УСНО

Фирма на упрощённой системе списанную задолженность также относит к внереализационным доходам (это касается УСНО “Доходы” и УСНО “Доходы минус расходы”). Роли не играет, при какой системе обложения налогом возник долг. Если компания не рассчиталась с контрагентом, в доходы включаются:

• выручка от продажи доставленной без оплаты продукции (списанный долг не учитывается в затратах, поскольку компания не несла затрат по оплате продукции);
• списанная задолженность по Кредиту (по величине равная стоимости продукции).

Если организация задолжала покупателям, неотработанный аванс должен быть учтён в доходах единожды на день начисления предварительной оплаты.

Работа при совмещении режимов ОСНО и ЕНВД

При выборе режима ЕНВД списание возникшей при любых обстоятельствах кредиторской задолженности не влияет на вычисление суммы налога. При совмещении этих двух режимов учёт денежных поступлений, затрат и хоз. операций принято вести раздельно. Во внереализационные доходы при исчислении налога на прибыль списанная задолженность добавляется только та, что появилась во время осуществления деятельности, облагаемой налогом по ОСНО.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки при расчетах

Ошибка №1. Учётной политикой предприятия закреплён расчёт налога на прибыль методом начисления. Бухгалтер списал задолженность по Кредиту и включил её в доходы компании (внереализационные) в середине периода.

Сумма списанного долга должна была учтена в доходах на крайний день периода, в течение которого истёк срок, когда по закону можно требовать возврата долга.

Ошибка №2. Бухгалтер при исчислении налога на прибыль не стал учитывать входной НДС, который был принят к вычету по принятым от поставщика товарам, по которым впоследствии предприятие не рассчиталось. Задолженность по Кредиту была списана.

Хотя Министерство финансов считает включение принятого к вычету НДС в такой ситуации экономически необоснованным, налоговое законодательство разрешает отнести входной НДС, относящийся в списанной задолженности, к перечню доходов (внереализационных).

Ответы на распространённые вопросы

Вопрос №1. Если выйдет срок исковой давности, а предприятие имеет долг по уплате налогов, можно ли списать такую задолженность?

Нет, в данном случае тот факт, что срок исковой давности истёк, не является причиной для списания долга.

Вопрос №2. Нужно ли включать в состав доходов списанную или уменьшенную кредиторскую задолженность, которая появилась из-за отмены или уменьшения суммы платежей по налогам?

Нет. В случае уменьшения суммы или полного списания задолженности по платежам в бюджет на основании решения властей или положений закона, списанные средства не учитываются при исчислении налога на прибыль.

Кредиторская задолженность – задолженность организации, индивидуального предпринимателя за приобретение запасов, готовой продукции, оплату услуг, налогов и оплату заработной платы рабочего персонала. Наиболее часто кредиторская задолженность возникает при расчетах за материально производственные запасы с поставщиками и оказания услуг подрядчиками. В статье мы рассмотрим как осуществляется учет кредиторской задолженности на ОСНО и УСН, на каких счетах он проходит учет,

Учет кредиторской задолженности. Счета

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности необходим для: контроля за сроком погашения обязательств организации, анализа ее финансовой независимости и разработке стратегии развития компании.

Кредиторская задолженность отражается на таких счетах как:

• 60 – «расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 – «расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• 62 – «расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 68 –«расчеты по налогам и сборам»;
• 69 – «расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• 70 – «расчеты с персоналом по оплате труда»;
• 66 – «расчеты по краткосрочным займам», 67 – «расчеты по долгосрочным займам»;
• 71 – «расчеты с подотчетными лицами».

Учет кредиторской задолженности важен как для бухгалтерского, так и налогового учета для расчета налоговой базы и размера налоговых выплат.

Списание и учет кредиторской задолженности при общей системе налогообложения

Списание кредиторской задолженности может быть в следующих случаях:

• Истечение срока исковой давности кредиторской задолженности (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности);
• Ликвидация кредитора и исключение его из ЕГРЮЛ (п.8 ст.63 ГК РФ).
• Решение налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.

Если кредиторская задолженность не была своевременно оплачена организацией и не востребована кредитором, то данная задолженность списывается на основе истечения срока давности. Следует заметить, что нельзя таким же образом списать кредиторскую задолженность, образованную по налоговым обязательствам, штрафам и пеням.

Кредиторская задолженность списывается по истечению срок давности, кроме: задолженность по налоговым сборам, пеням и штрафам. (п. 7 ПБУ 9/99, п. 78 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности»)

Чтобы списать кредиторскую задолженность необходимо ее отразить на счетах внереализационных доходов. (п. 7, 10.4 ПБУ 9/99). Если кредиторская задолженность по налоговым сборам была уменьшена в соответствии с решением Правительства РФ и другими законодательными актами, то она не списывается на внереализацинные доходы (подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ ).

Срок списания кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность списывается после истечения срока давности иска. Срок истечения исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ). Период рассчитывается с момента нарушения обязательства перед поставщиками, подрядчиками, кредиторами и заказчиками. Датой нарушения можно считать момент, когда не поступила оплата или не были отгружены товары и материалы. Исковой срок может быть прерван судебным иском или признанием организацией своих долгов при подписании актива сверки или соглашение о реструктуризации.

Следует отметить, что не своевременное включение задолженности во внереализацинные доходы наказывается штрафом в размере 20% от размера не уплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ ).

Проводки при списании кредиторской задолженности (счет 66, 67)

В бухучете операция по списанию кредиторской задолженности делается в том периоде, в котором истек срок давности кредиторской задолженности (п. 16 ПБУ 9/99 ) или кредитор был исключен из ЕГРЮЛ. На рисунке ниже показана проводка по списанию кредиторской задолженности.

Кредиторская задолженность компании возникает в том случае, если после оплаты заказчиком, организация не отгрузила продукцию. В данной ситуации после срока истечения, задолженность отражается во внереализационных доходах, с учетом НДС, который имеет нулевую процентную ставку (п.11, 16, 18 ПБУ 10/99 ). В результате при начислении НДС с 0 процентной ставкой налоговые обязательства не возникают.

Проводка по списанию НДС будет иметь следующий вид.

Следует заметить, что организация может применять как общую систему налогообложения, так и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Так как списание задолженности не влияет на размер ЕНВД, то организации необходимо ввести раздельный учет доходов и расходов по видам деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Если кредиторская задолженность возникала по продукции, которая учитывается в общей системе налогообложения и ЕНВД, то необходимо полученные доходы учесть во внереализационных при расчете налоговой базы (письмо Минфина России от 15.03.2005 № 03-03-01-04/1/116).

На рисунке ниже в инфографике рассмотрены виды кредиторской задолженности, сроки исковой давности, факторы прерывания срока и документы необходимы для списания задолженности.

Списание и учет кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН)

Сумма списанной кредиторской задолженности при упрощенной системе налогообложения (УСН) отражается во внереализационных доходах как для организаций платящих единый налог с доходов, так и налоги, уменьшенные на величину расходов. Доходы организации отражаются в выручке от реализации товаров и стоимость неоплаченных товаров.

Учет кредиторской задолженности. Пример

ООО «Дельта» в феврале 2012 года получила от ЗАО «Омега» производственные материалы. По заключенному договору поставки материалов, они должны были быть оплачены до 25 февраля 2012 года на сумму 200 000 руб. Полученные материалы были реализованы «Дельта» на сумму 300 000 руб.

ООО «Дельта» свои финансовые обязательства не выполнила. На протяжении 3-х лет ЗАО «Омега» не подавала судебных исков о взыскании долгов с ООО «Дельта». Срок истечения исковой давности рассчитывается через три года следующим днем после обнаружения нарушения обязательств, т.е. 26 февраля 2015.

30 февраля 2015 года главный бухгалтер ООО «Дельта» после инвентаризации выявил кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности в размере 200 000 руб. Было принято решение руководством о списании задолженности.

В результате для расчета единого налога для ООО «Дельта» были включены следующие доходы:

• Февраль 2012 г.– выручка 300 000 руб.
• Февраль 2015 г. – внереализационные доходы 200 000 руб.

В составе расходов не оплаченные материалы не отражаются.

Видео-урок “Списание кредиторской задолженности в 1С Бухгалтерия”

В видео уроке подробно разбирается как списывать кредиторскую задолженность в 1С Бухгалтерия, урок ведет Дина Краснова.

В годовом балансе общую сумму кредиторcкой задолженности, не погашенной на отчетную дату, отражают по строке 1520. Это задолженность перед поставщиками и подрядчиками, персоналом, бюджетами разных уровней, прочими кредиторами.

По правилам бухгалтерского учета кредиторская задолженность учитывается на соответствующих счетах и отражается в бухгалтерской отчетности (в балансе) до момента погашения. Задолженность перед поставщиками и подрядчиками формируется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При формировании такой задолженности
в балансе нужно указать кредитовое сальдо по этому счету на конец отчетного периода.

Такая задолженность чаще всего и перерастает в просроченную.

Порядок формирования кредиторской задолженности в бухучете

Порядок формирования кредиторской задолженности перед поставщиками или подрядчиками зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. В общем случае ее сумма равна договорной цене полученных материальных ценностей, работ или услуг.

ПРИМЕР 1. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ МАТЕРИАЛЬНЫМ ЦЕННОСТЯМ

В отчетном году ООО «Астра» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.).

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

На конец отчетного года материалы оплачены не были. По строке 1520 баланса «Астры» нужно указать сумму задолженности перед поставщиком в размере 118 000 руб.

В ряде ситуаций показатель кредиторской задолженности формируют в особом порядке. Например, если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним по поставленным ценностям не гасится. Ее сумму также нужно учесть по строке 1520.

Оформление векселем

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком рассматривается как процент за отсрочку платежа.

Эту разницу включают в прочие расходы и увеличивают кредиторскую задолженность. В дальнейшем вексель может быть предъявлен к оплате не только поставщиком, но и любым лицом (по передаточной надписи – индоссаменту). По этой причине аналитический учет векселей по первоначальным держателям не применяется.

ПРИМЕР 2. ФОРМИРОВАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ЕСЛИ В ОПЛАТУ ТОВАРОВ БЫЛ ВЫДАН ВЕКСЕЛЬ

В отчетном году ООО «Сатурн» приобрело у АО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа сроком на 2 месяца.

В счет оплаты материалов ООО «Сатурн» выдало продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 800 руб.

В учете «Сатурна» эту операцию нужно отразить так:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 76 субсчет «Векселя выданные»
1000 руб. (12 800 – 11 800) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (дисконт по векселю).

На конец года задолженность погашена не была.

В балансе «Сатурна» по строке 1520 отражают кредиторскую задолженность перед поставщиком, оформленную векселем, в сумме 13 000 руб. (11 800 руб. + 1000 руб.).

Когда задолженность по векселю гасится, бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 50 (51)
погашена задолженность по векселю, предъявленному к оплате.

Когда кредиторскую задолженность нужно списать

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать.

Сделать это нужно в двух случаях:

• по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы в последний раз признали свой долг);
• стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Другими словами, в этих двух случаях кредиторская задолженность становится безнадежной.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав прочих доходов в бухгалтерском учете и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.

Порядок списания

Кредиторскую задолженность списывают отдельно по каждому существующему обязательству. При этом основанием для проведения списания является инвентаризация кредиторской задолженности, а также внутренний документ, обосновывающий причины списания
(п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

По общему правилу, инвентаризацию компании обязаны проводить ежегодно, чтобы составить годовую бухгалтерскую отчетность, отвечающую критерию достоверности.

Вместе с тем руководитель вправе установить дополнительные основания для ее проведения, а также указать, какие активы и обязательства будут подлежать проверке. Списание «просроченной» кредиторки как раз является таким основанием.

По результатам инвентаризации фор­мируется акт инвентаризации расчетов с кредиторами (форма № ИНВ-17), который содержит информацию о размерах сово­купной, а не только «просроченной» кредиторской задолженности. В акте по каждому кредитору указывается, в частности, его наименование, бухгалтерские счета, на которых учитывается та или иная кредиторская задолженность в текущее время, информация о сверке (об отсутствии сверки, о наличии разночтений) взаиморасчетов с кредитором, а также объемы «просроченной» кредиторской задолженности. Акт составляется инвентаризационной комиссией
в 2 экземплярах и должен быть подписан членами комиссии.

Обратите внимание

В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности указывают развернуто. Дебиторскую – в активе, а кредиторскую – в пассиве. То есть эти задолженности не сальдируют. Даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Для списания просроченной кредиторской задолженности кроме акта инвентаризации необходимо также письменное обоснование ее наличия. Таким обоснованием будет являться бухгалтерская справка, составленная в разрезе синтетических счетов учета на основании данных бухгалтерских регистров, а также прочих подтверждающих задолженность документов (к примеру, акт сверки расчетов с кредитором). Из справки должно явно следовать, когда и по каким причинам образовалась конкретная кредиторская задолженность, каков ее размер. Также в ней должны быть указаны реквизиты кредитора.

На основании акта проведенной инвентаризации и бухгалтерской справки руководитель компании должен подписать приказ, который будет являться основанием для проведения списания.

Списание кредиторской задолженности отражают записью:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
списана кредиторская задолженность.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда списать кредиторскую задолженность выгодно

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Значит, списать задолженность фирме выгоднее в том налоговом периоде, когда у нее есть убытки, сумма которых больше размера задолженности.

В этом случае налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

ПРИМЕР 3. СПИСАНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НЕ ПРИВЕЛО К УПЛАТЕ НАЛОГА

На начало IV квартала отчетного года у ООО «Пегас» числится кредиторская задолженность
по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает.

Сумма задолженности – 59 000 руб.

Фирма определяет выручку при расчете налога на прибыль по методу начисления.
Налог она платит ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пегаса» списал задолженность по истечении срока исковой давности проводкой:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 91-1
59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Сумму задолженности в годовом балансе «Пассива» отражать не нужно.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составит:

120 000 руб. – 59 000 руб. = 61 000 руб.

Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда кредиторскую задолженность списывать невыгодно

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, фирма будет вынуждена увеличить на нее налогооблагаемую прибыль.

В этой ситуации фирма заинтересована продлить срок исковой давности.

По общему правилу срок исковой давности начинают отсчитывать с даты, не позже которой покупатель должен перечислить деньги по договору.

Обратите внимание

Не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если же такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности исчисляют с момента, когда право собственности на товар перешло от продавца к покупателю (ст. 200 ГК РФ).

Чтобы срок исковой давности прервался и начал отсчитываться снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление.

Кроме того, срок исковой давности прерывается, если фирма признала за собой долг.

Это должно быть подтверждено письменно – письмом или актом сверки расчетов.

Также подтверждением будет перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег.
В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Списанная кредиторская задолженность в налоговом учете

Сумму списанной кредиторской задолженности включают в состав внереализационных доходов, если она списана в связи с истечением срока исковой давности (как правило, три года) (п. 18 ст. 250 НК РФ). Делается это на основании данных инвентаризации, письменного обоснования списания (например, бухгалтерской справки) и приказа руководителя организации (письмо Минфина России от 12 сентября 2014 г. № 03-03-Р3/45767).

Дата признания внереализационных доходов в целях налогообложения определяется в соответствии с положениями пункта 4 статьи 271 НК РФ. Доходы в виде списанной кредиторской задолженности напрямую там не упомянуты. На наш взгляд, финансисты полагают, что руководствоваться нужно абзацем 5 подпункта 5 указанной нормы «по иным аналогичным доходам» и учитывать списанную кредиторскую задолженность в год истечения срока исковой давности, а именно в последний день отчетного периода, в котором этот срок истек.

Напомним, что отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. А для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, – месяц,
два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

ПРИМЕР 4. ОПРЕДЕЛЕНИЯ СРОКА СПИСАНИЯ ПРОСРОЧЕННОЙ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Срок исковой давности по кредиторской задолженности компании истек 22 августа 2016 года. Пакет документов, обосновывающих списание задолженности, был подготовлен 28 августа 2016 года. Для организации отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Значит, внереализационный доход должен быть признан на последний день отчетного периода – девять месяцев, то есть 30 сентября 2016 года.

Не забудьте, что не включается в состав внереализационных доходов задолженность по уплате налогов, пеней и штрафов, а также обязательных страховых взносов, пеней и штрафов во внебюджетные фонды (пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ).

НДС, ранее не принятый к вычету, включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Опасности не списания кредиторской задолженности

Практика показывает, что компании-должники не всегда внимательно относятся к кредиторской задолженности и не торопятся (а порой просто пропускают срок) списать свой долг.
Это, разумеется, дает налоговикам основание для доначисления налогов.

Срок исковой давности по векселю

Компания не включила в состав внереализационных доходов кредиторскую задолженность в виде обязательства с истекшим сроком исковой давности по простому векселю сроком платежа по предъявлении, но не ранее наступления обусловленной векселем даты.

Инспекция по результатам выездной проверки сочла, что срок исковой давности по этому обязательству истек, и признать доход следовало.

Компания суд проиграла.

Верховный суд РФ в своем постановлении от 14.07.2016 № 302-КГ16-8806 напомнил: если такой простой вексель не был предъявлен векселедержателем векселедателю (Компании) к оплате в течение годичного срока со дня его составления, то векселедержатель вправе в течение трех лет со дня окончания срока для платежа предъявить векселедателю требования по векселю в исковом порядке.

При этом нужно представить подлинный документ, на котором он основывает свои требования (ст. 851 ГК РФ, п. п. 1, 21 постановления Пленума ВС РФ № 33, Пленума ВАС РФ № 14
от 04.12.2000, ст. ст. 34, 70, 77 Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 № 104/1341, далее – Положение о векселе).

Обратите внимание

НДС, ранее не принятый к вычету, при списании кредиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Законодательно установленным условием перерыва вексельной давности являются действия векселедержателя, совершенные против Компании как векселедателя, а именно предъявление к ней соответствующего иска (ст. 71 Положения о векселе).

Поскольку иск не был предъявлен, право требования векселедержателя по спорным векселям является прекращенным по истечении срока, предусмотренного статьей 70 Положения о векселе.

Суды исходили из того, что материальные требования против Компании по простым векселям сроком по предъявлении считаются погашенными по истечении четырех лет с момента срока для предъявления векселя к оплате (при незаявлении в установленный срок исковых требований).

По истечении этого срока появляются основания для списания кредиторской задолженности
по вексельным обязательствам по истечении срока давности и для включения ее в состав внереализационных доходов (ст. 203 ГК РФ, п. 18 ст. 250 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 № 17462/09 по делу № А26-5933/2008).

Кредиторская задолженность по дивидендам

Кредиторская задолженность может образоваться и в связи с тем, что акционеру (участнику) фирмы не были выплачены дивиденды.

Если дивиденды не были востребованы, в общем случае их суммы восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли, но в налоговые доходы их не включают. Однако для этого нужны основания.

Лицо, не получившее объявленных дивидендов в связи с тем, что у общества или регистратора нет точных и необходимых адресных данных или банковских реквизитов, вправе обратиться с требованием о выплате таких (невостребованных) дивидендов в течение трех лет с даты принятия решения об их выплате, если больший срок для обращения с указанным требованием не установлен уставом общества.

При этом срок для обращения с требованием о выплате невостребованных дивидендов при его пропуске восстановлению не подлежит, за исключением случая, если лицо, имеющее право на получение дивидендов, не подавало данное требование под влиянием насилия или угрозы (письмо Минфина России от 21.03.2016 № 03-03-06/1/15735).

По истечении такого срока объявленные и невостребованные дивиденды восстанавливаются в составе нераспределенной прибыли общества, а обязанность по их выплате прекращается.

Такие доходы не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (подп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Однако Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов.
От нее зависит то, что они должны быть списаны в качестве просроченной кредиторской задолженности и учтены при налогообложении прибыли.

Суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов в ситуации, когда акционеры общества обращались к обществу с требованием о выплате дивидендов, но не получили удовлетворения из-за отсутствия денежных средств, по истечении срока исковой давности подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ.

Редакция «ПБ»