Стр 205 декларации по налогу на прибыль. Как проверить декларацию по налогу на прибыль. Учет у получателя

По итогам деятельности за отчетный период хозяйствующие субъекты производят выплату участникам (акционерам) дивидендов. Рассмотрим на примере обществ с ограниченной ответственностью и акционерных обществ вариант, при котором выплата дивидендов осуществляется в натуральной форме, в частности товаром.

Гражданско-правовые отношения

Для начала разберемся в правовых аспектах. Общество с ограниченной ответственностью (ООО) вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками, принимается общим собранием участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", далее - Закон N 14-ФЗ). При этом часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале, если иной порядок распределения прибыли между участниками общества не установлен уставом общества (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Срок и порядок выплаты части распределенной прибыли общества определяются уставом общества или решением общего собрания участников общества о распределении прибыли между ними (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
Акционерное общество (АО) вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам первого квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", далее - Закон N 208-ФЗ).
Общество обязано выплатить объявленные по акциям каждой категории (типа) дивиденды, которые выплачиваются деньгами, а в случаях, предусмотренных уставом общества, - иным имуществом.
Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества (п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Решение о выплате (объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров. Указанным решением должны быть определены размер дивидендов по акциям каждой категории (типа), форма их выплаты, порядок выплаты дивидендов в неденежной форме, дата, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Размер дивидендов не может быть больше рекомендованного советом директоров (наблюдательным советом) общества (п. 4 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).
Как видите, и ООО, и АО не запрещают выплату дивидендов товаром.

Налог на добавленную стоимость

Теперь обратимся к особенностям учета и налогообложения описанной хозяйственной операции. По мнению налоговых органов, передача товара в счет выплаты дивидендов участнику (акционеру) признается реализацией и подлежит обложению НДС у передающей стороны (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом налоговая база определяется как стоимость передаваемых товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них суммы НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Об этом они говорили, в частности, в Письмах ФНС России от 15.05.2014 N ГД-4-3/9367@, УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 N 19-11/010126 и пр.

К сведению. Существует и другая точка зрения, согласно которой в НК РФ прямо перечислены следующие объекты налогообложения, - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (п. 1 ст. 38 НК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Таким образом, при выплате дивидендов, в том числе товаром, возникает объект налогообложения, в связи с чем общество удерживает с получателей НДФЛ либо налог на прибыль организаций (ст. ст. 214, 275 НК РФ).
А выплата дивидендов не является ни реализацией, ни безвозмездной передачей имущества участнику (акционеру). Поэтому объекта обложения НДС не возникает.
Это мнение базируется, например, на Постановлениях ФАС Уральского округа от 23.05.2011 N Ф09-1246/11-С2, от 03.10.2006 N Ф09-8779/06-С2.
Если общество готово отстаивать свою позицию в суде, оно может применить описанный подход. При этом обращаем внимание, что приведенные выше Постановления являются единичными, более того, они принадлежат одному и тому же арбитражному суду. В связи с этим до формирования обширной судебной практики настоятельно рекомендуем осторожно относиться к выводам суда данного округа.

Исходя из требований п. 1 ст. 154 НК РФ обществу, производящему выплату дивидендов, необходимо оценить своих участников (акционеров) на предмет взаимозависимости.
Если участник (акционер) и общество не признаются взаимозависимыми лицами согласно п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в описываемом случае налоговой базой по НДС является сумма начисленных участнику (акционеру) дивидендов (абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Если же они взаимозависимы, в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ налоговики могут доказать, что примененная сторонами цена сделки не является рыночной. В результате чего согласно п. 5 той же статьи налоговая база по НДС может быть скорректирована в большую сторону.

При этом передающая сторона вправе самостоятельно применить для целей обложения НДС цену, отличающуюся от цены, примененной в описываемой сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной (абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Также общество имеет право самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДС по истечении соответствующего календарного года в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.

Налог на доходы физических лиц

Если получателями дивидендов являются физические лица, указанные дивиденды признаются их доходом в целях исчисления НДФЛ (п. 1 ст. 43, пп. 1 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209 НК РФ). Российская организация, являющаяся источником такого дохода, соответственно, признается налоговым агентом по НДФЛ (абз. 2 п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 275 НК РФ). При этом сумма НДФЛ определяется ею отдельно по каждому налогоплательщику (физическому лицу) применительно к каждой выплате указанного дохода (п. 3 ст. 214 НК РФ).
Общество исчисляет НДФЛ с суммы дивидендов, определяемой по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.
Налоговая ставка НДФЛ по доходам в виде дивидендов установлена в размере 13% для физических лиц - резидентов РФ и в размере 15% - для физических лиц, не являющихся резидентами РФ (п. п. 1, 3 ст. 224 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации доходы, подлежащие обложению НДФЛ у налогового агента, выплачиваются физическим лицам товаром, т.е. в натуральной форме. Если в данном налоговом периоде денежных выплат этим физическим лицам не производилось, налоговый агент не имеет возможности удержать у налогоплательщиков исчисленные суммы налога. В этом случае общество обязано не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы

Выплата дивидендов участникам (акционерам) вне зависимости от ее формы страховыми взносами и взносами на травматизм не облагается.
Напомним, что объектом обложения страховыми взносами для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний").

Налог на прибыль организаций

Сумма начисленных участникам (акционерам) дивидендов в состав расходов общества в целях налогообложения прибыли не включается на основании п. 1 ст. 270 НК РФ.
Как было указано выше, согласно п. 1 ст. 39 НК РФ передача товара в счет выплаты начисленных дивидендов признается реализацией. Таким образом, обществу следует включить в состав доходов в целях налогообложения прибыли выручку от реализации товара в сумме выплачиваемых посредством передачи такого товара дивидендов за вычетом суммы НДС, предъявленной при передаче товара (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, абз. 3 п. 1 ст. 105.3, п. 3 ст. 271 НК РФ).
При этом общество вправе уменьшить полученный доход на стоимость приобретения реализованного товара и расходов, связанных с такой реализацией (п. 1 ст. 268 НК РФ).
Так же как в случае с НДС, если участник (акционер) и общество взаимозависимы и налоговые органы смогут это доказать, налоговая база как по НДС, так и по налогу на прибыль организаций может быть скорректирована в большую сторону.
Однако имейте в виду, что на основании абз. 2 п. 3 ст. 105.3 НК РФ общество вправе самостоятельно применить для целей налогообложения прибыли цену, отличающуюся от цены, примененной в описываемой сделке, если фактически примененная цена не соответствует рыночной.
Также оно может самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций по истечении соответствующего календарного года в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ.
Приведенная позиция в части обложения передачи товаров в счет выплаты дивидендов налогом на прибыль организаций совпадает с мнением Минфина России, изложенным, в частности, в Письмах от 26.03.2010 N 03-03-06/1/198 и от 17.12.2009 N 03-11-09/405.
В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода в виде дивидендов, признается налоговым агентом по налогу на прибыль организаций. Сумма налога определяется отдельно по каждому участнику (акционеру) применительно к каждой выплате дивидендов по установленным п. 3 ст. 284 НК РФ налоговым ставкам (п. 4 ст. 275 НК РФ) и исчисляется в отношении участников (акционеров) - резидентов РФ по формуле, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ.

Бухгалтерский учет и документальное оформление

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - Инструкция по применению Плана счетов), установлено, что направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Первичными документами здесь выступят решение общего собрания участников (акционеров) общества и бухгалтерская справка-расчет.
При передаче товара участнику (акционеру) в счет выплаты дивидендов обществом отражается реализация этого товара и признается доход по обычным видам деятельности в сумме начисленных дивидендов (п. п. 5, 6.3, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом, как здесь и далее предусмотрено Инструкцией по применению Плана счетов, производится бухгалтерская запись по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". В этом случае первичным документом будет товарная накладная.
Одновременно фактическая себестоимость передаваемого товара списывается в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", с кредита счета 41 "Товары" (с бухгалтерской справкой-расчетом в качестве первичного документа).
НДС с произведенной реализации отражается в учете по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Налог на добавленную стоимость".
Удержание НДФЛ и/или налога на прибыль с суммы начисленных участникам (акционерам) дивидендов отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчета "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций". Первичным документом тут будет регистр налогового учета.
Уплата удержанных налогов в бюджет оформляется проводкой:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчета "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций", кредит 51 "Расчетные счета".
В отношении первичных учетных документов нужно напомнить, что в соответствии с ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) их формы определяет руководитель общества.
Согласно Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов, разработанные обществом самостоятельно (с учетом требований к их обязательным реквизитам, установленных ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ), а также иные рекомендованные формы, например содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Фирма на УСН приобрела в 1 квартале 2018 г. экскаватор, и в этом же отчетном периоде отдала его акционеру в качестве дивидендов. Будут ли списываться расходы на его приобретение, при определении налога по УСН? Какие налоги необходимо заплатить при проведении этих операций, какие проводки по бухучету необходимо сделать?

Ответ

Налоги с дивидендов

С суммы дивидендов физлица вы обязаны удержать НДФЛ и перечислить в бюджет (п. 3 и 4 ст. 214, ст. 226 и 226.1 НК РФ). Если вы выплачиваете доход физлицу, являющемуся налоговым резидентом РФ, удержите с дивидендов НДФЛ по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Если акционер не является налоговым резидентом, дивиденды будут облагаться по ставке 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Поскольку вы планируете выплатить дивиденды имуществом, вы не сможете удержать НДФЛ. В таком случае вы должны будете удержать налог из следующих денежных выплат. Если таких выплат не будет до конца года, в котором вы выплатили дивиденды, по окончании этого года вы подаете в ИФНС справку 2-НДФЛ о неудержанном налоге с признаком 2. Срок сдачи такой справки - не позднее 1 марта следующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если вы подали справку с признаком 2, ваши обязанности по удержанию НДФЛ закончены. Акционер должен будет сам подать декларацию 3-НДФЛ по итогам года и заплатить налог в бюджет.

Налоговый учет

Выплату дивидендов имуществом в налоговом учете при УСН вы отражаете как реализацию. На дату, когда вы передали акционеру имущество вместо дивидендов, вы должны учесть сумму погашенной задолженности по дивидендам в доходах при УСН (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Что касается расходов, то вы можете учесть в расходах стоимость экскаватора как расходы на покупку товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Расходы учитываются после погашения задолженности перед поставщиком и передачи имущества акционеру в качестве дивидендов (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание, расходы вы можете учесть, только если учитываете экскаватор как товары. Если вы ввели объект в эксплуатацию и учитывали его в составе основных средств, расходы пропадут для налогообложения. Остаточная стоимость реализованных основных средств в расходах при УСН не учитывается (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете выплата дивидендов в натуральной форме рассматривается как реализация (). Поэтому при выдаче дивидендов имуществом, учитываемым как товары, у вас будут проводки (п. 5, 6.3 и 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и п. 5, 7, 9 и 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75

Начислены дивиденды;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68

Начислен НДФЛ с дивидендов;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

Отражена передача акционеру имущества в счет дивидендов;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 41

Списана себестоимость товара.

Иногда при нехватке у строительной компании денежных средств дивиденды выплачиваются имуществом. Учет и налогообложение таких операций сложнее. Принимая решение, нужно представлять его возможные последствия. Какие именно, расскажем в статье.

Правовая основа

Ограничений по выплате дивидендов иными (неденежными) способами, в том числе прочим имуществом, в законодательстве нет.

Для акционерных обществ такая возможность прямо предусмотрена в пункте 1 статьи 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Единственное условие – она должна быть определена в уставе.

Для обществ с ограниченной ответственностью четкого указания нет, но нет и запрета. К тому же упоминание об ином порядке распределения прибыли содержится в пункте 2 статьи 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ.

Минэкономразвития России считает, что этого достаточно для признания возможности выплаты прибыли имуществом (письмо от 27 ноября 2009 г. № Д06-3405).

Однако повторим, применение «натуральных» способов расчетов с учредителями (участниками) по распределению чистой прибыли должно быть отражено в уставах и тех, и других обществ. Причем конкретно. Так, например, если в уставе записано, что дивиденды могут быть выплачены товарами или услугами, производимыми или приобретенными обществом, но при этом общество выплатило дивиденды собственными основными средствами – данное решение судом может быть признано незаконным. Подтверждением этому служит постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16 марта 2006 г. № Ф04-1671/2006(20733-А67-11).

Оценка имущества

Что касается оценки передаваемого имущества, то в том же письме № Д06-3405 отмечено следующее.

Чиновники не возражают против передачи имущества участникам общества с ограниченной ответственностью в качестве распределения чистой прибыли по оценке ниже балансовой стоимости такого имущества (произведенной по соглашению сторон). Федеральный закон от 29 июля 1998 г. № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» этого не запрещает. Обязательная оценка – по установленным в Законе № 135-ФЗ правилам – проводится лишь для определенных случаев (если в состав участников общества входит Российская Федерация, ее субъект либо муниципальное образование). Для всех остальных ситуаций достаточно договоренности о цене, согласованной сторонами.

В то же время в письме указано на то, что передача имущества в виде дивидендов учредителям с точки зрения статьи 153 Гражданского кодекса РФ – это сделка. Согласно статье 40 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

Передача имущества по цене ниже рыночной или ниже остаточной балансовой стоимости наверняка вызовет конфликт с налоговыми органами. По мнению Минэкономразвития России, чтобы исключить возникновение претензий, стоимостную оценку передаваемого имущества следует проводить с учетом положений налогового законодательства.

Как же все-таки оценивать имущество? Есть два варианта.

II вариант – учитывать имущество по рыночной стоимости.

Понятно, что проверяющие не будут возражать против применения I варианта только в одном случае – если величина дивидендов окажется выше рыночной стоимости. В противном случае инспекция будет настаивать на исчислении рыночной стоимости имущества.

Некоторые специалисты считают, что у налоговиков здесь нет права применять положения статьи 40 Налогового кодекса РФ (они предназначены для сделок между взаимозависимыми лицами).

В статье 20 Налогового кодекса РФ приведен перечень взаимозависимых лиц. В том числе в нем указано, что взаимозависимыми признаются организации, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Про физических лиц в данном контексте не сказано вообще ничего. Однако суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям. По мнению автора, маловероятно, что арбитры сочтут общество и его учредителей, которые решают все вопросы, связанные с дивидендами, независимыми. Так что в данном случае обращение в суд окажется скорее всего не в пользу налогоплательщиков.

Оформление

Если дивиденды выплачены недвижимым имуществом, переход права собственности подлежит государственной регистрации. А на основании какого документа производится регистрация права собственности участника общества (получателя дивидендов) на объект недвижимости в рассматриваемом случае? Указанная регистрация должна производиться на основании решения собрания учредителей о выплате дивидендов имуществом.

Образец протокола общего собрания участников общества с ограниченной ответственностью размещен .

Налогообложение

При выплате дивидендов имуществом возникает ряд негативных моментов (которых не образуется при выплате дивидендов деньгами).

В частности, финансисты и налоговики расценивают такую операцию как реализацию со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Налог на прибыль

На основании статьи 39 Налогового кодекса РФ передача объектов недвижимости (либо другого имущества) в счет выплаты дивидендов является реализацией. Доводы следующие.

При выплате дивидендов организацией в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам. Следовательно, данная передача имущества признается реализацией. А значит, доходы от реализации, по мнению чиновников, будут включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации (источника выплаты).

При этом, учитывая положения статьи 40 Налогового кодекса РФ, доходы от реализации должны учитываться по рыночной цене имущества, которая определяется в соответствии с пунктами 4–11 указанной статьи.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 17 декабря 2009 г. № 03-11-09/405 (правда, для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, но сути это не меняет).

Итак, для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации объекта основных средств (без учета НДС) признается в составе доходов от реализации на основании пунктов 1 статей 248, 249 Налогового кодекса РФ. Полученный доход уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ). Суммы начисленных организацией дивидендов не учитываются в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это определено в пункте 1 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, объектом обложения НДС признается реализация товаров, работ, услуг на территории РФ. Получается, что в рассматриваемой ситуации есть основания и для начисления НДС.

Налоговики именно так и считают (письмо УФНС России по г. Москве от 5 февраля 2008 г. № 19-11/010126).

Другая точка зрения

Между тем арбитры думают иначе. Так, в постановлениях ФАС Уральского округа от 30 августа 2005 г. № Ф09-3713/05-С2 и от 3 октября 2006 г. № Ф09-8779/06-С2 судьи решили, что передача имущества учредителю в виде дивидендов не является реализацией товара. Поскольку она представляет собой форму выплаты дивидендов, произведенной за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов. Однако такая выплата является доходом учредителя. Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. № 493/07 инспекции было отказано в передаче последнего дела в Президиум ВАС РФ для его пересмотра.

Как видим, однозначного мнения нет. Поэтому решение должна принять сама организация. По мнению автора, целесообразно руководствоваться позицией налоговой службы, так как, учитывая малочисленную положительную судебную практику, вероятность налоговых рисков достаточно высока.

Удержание налога

Помимо проблем с признанием (или непризнанием) факта реализации никуда не исчезает и необходимость удержания налогов с получателей дивидендов.

…с организаций

Согласно пункту 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ, российская организация, которая выплачивает дивиденды, признается налоговым агентом. >|Налоговый агент – это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1, подп. 1 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). |<

Она обязана удержать 9 процентов налога с дивидендов, выплачиваемых российской организации, и 15 процентов – с дивидендов, выплачиваемых иностранной фирме. Такие ставки установлены в подпунктах 2, 3 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса РФ.

Перечислить удержанный налог в бюджет нужно в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Разумеется, если дивиденды выплачены имуществом, то, как правило, такой возможности нет. В этом случае налоговый агент должен письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика (подп. 2 п. 3 ст. 24 Налогового кодекса РФ). Это нужно сделать в течение месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о невозможности удержания налога. Сообщение составляется в произвольной форме.

…с физических лиц

Пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, в отношении доходов в виде дивидендов установлена налоговая ставка в размере 9 процентов.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств (п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Как и в случае с юридическим лицом, если нет денежных выплат, а дивиденды выплачены имуществом, удержать налог не представляется возможным.

Поэтому исчисленную сумму НДФЛ общество обязано не позднее месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить учредителю и налоговикам по месту своего учета о невозможности удержать налог и его сумму.

Сообщение также представляется в произвольной форме.

Отметим, данная позиция подтверждена в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41 (п. 10). Где разъяснено, что в том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета начисление дивидендов отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет «Расчеты по выплате доходов»).

А вот доходы и расходы, связанные с передачей имущества, учитываются как прочие и отражаются с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Это следует из пункта 7 ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н).

Пример. У строительной организации ООО «Сигма» три учредителя – одно юрлицо (ООО «Стройтех») и два физлица (Алексеев и Борисов). Учредителю (организации) принадлежит 80 процентов уставного капитала общества. Двум учредителям – физическим лицам – по 10 процентов каждому.

На общем собрании по итогам 2009 года 31 марта 2010 года было принято решение произвести выплату дивидендов (на общую сумму 10 000 000 руб.) имуществом: основным средством (офисным помещением) и товарами (квартирами). В уставе предусмотрена возможность выплаты дивидендов имуществом (в том числе основными средствами и товарами).

Была произведена независимая оценка имущества. Рыночная стоимость офиса составила 8 000 000 руб. Стоимость квартир – по 1 000 000 руб. каждая. Остаточная балансовая стоимость: офиса – 6 239 090 руб., себестоимость квартир – 1 000 000 руб.

Что касается офиса, порядок налогообложения следующий.

Сумма налога на прибыль – 108 114,2 руб. ((8 000 000 руб. – 1 220 338,98 руб. – 6 239 090 руб.) х 20%). С учредителя – организации необходимо было бы удержать налог на прибыль в размере 720 000 руб. (8 000 000 руб. х 9%).

По переданным квартирам налоги исчисляются так.

От НДС реализация жилья освобождена (подп. 22 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Налог на прибыль в данном случае уплачивать не придется:(1 000 000 руб. – 1 000 000 руб.) х 20% х 2 = 0 руб.
С учредителей – физических лиц необходимо было бы удержать НДФЛ в размере 180 000 руб. (1 000 000 руб. х 9% х 2), то есть по 90 000 руб. с каждого.

О невозможности удержания налогов с получателей дивидендов было сообщено в налоговую инспекцию.

В бухгалтерском учете ООО «Сигма» операции по расчетам с учредителями и выбытию переданного в качестве дивидендов имущества были отражены следующими записями:ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет ООО «Стройтех»)
– 8 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 84
КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
– 1 000 000 руб. – начислены дивиденды;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «ООО «Стройтех»)
КРЕДИТ 91
– 8 000 000 руб. – передан офис в счет дивидендов;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Алексеев»)
КРЕДИТ 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» (аналитический счет «Борисов»)
КРЕДИТ 91
– 1 000 000 руб. – передана квартира в счет дивидендов;ДЕБЕТ 91
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1 220 338,98 руб. – начислен НДС со стоимости офиса;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01
– 6 239 090 руб. – списана остаточная стоимость офиса;ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 43
– 2 000 000 руб. (1 000 000 руб.х 2) – списана стоимость квартир.

Ограничений по выплате дивидендов имуществом в законодательстве нет
Имущество оценивается по рыночной стоимости
Выплату дивидендов имуществом финансисты считают реализацией