Получен аванс от покупателя: проводка. НДС с авансов полученных: проводки, примеры
Основным правилом, которым следует руководствоваться налогоплательщикам при принятии оплат в качестве предоплаты за товар или услуги, является обязательность . Одновременно с выпиской первичного документа бухгалтерам необходимо отобразить операцию в , книге продаж ().
Порядок действий при ведении хозяйственных проводок обычно дублируется в договорах между субъектами. Одновременно с принятием к учету авансовых платежей надлежит оформить убытие продукции, за которую была сделана предоплата. Вместе с этим следует начислить и уплатить налог на добавленную стоимость ().
Зачет аванса в книге покупок и продаж
В регистре бухгалтерского учета пот отгрузке появляется новая запись. Что в ней содержится:
- Номер по порядку;
- Временные реквизиты для самого счета, и собственно документа, по которому был перечислен налог;
- Сведения, которые позволят идентифицировать продавца;
- Ведомости, в случае участи в сделке посредников;
- Данные, взятые с таможенной декларации;
- Общий итог по налогу на добавленную стоимость по всем документам.
Его возврат
Нередко в практике возникает необходимость разрешить спорные ситуации путем завершения договора. Надлежащее оформление действия со стороны налогоплательщика позволит избежать не только затруднений с контрагентом, но и не попасть впросак перед налоговой службой. Обычно плательщик для возврата аванса направляет поставщику письмо с просьбой (требованием) возвратить ранее уплаченную суму в счет будущей поставки. Сделать это он может только в двух случаях.
- Первая ситуация связана с невыполнением в установленные сроки доставки продукции в необходимом количестве и качестве.
- Во втором случае претензия может быть направлена, если обязательства перед инициатором были исполнены не в полном объеме.
После того как был совершен возврат предоплаты и поставщик и покупатель обязаны оформить соответствующие проводки в своих регистрах. В 2017 году используется код операции для таких проводок 22 (02). Начисляется в пользу основного исполнителя по обязательствам и , начисленный ранее на сумму аванса, — так отражается предоплата. После возврата дебиторская задолженность подлежит погашению, по НДС оформляется обратная запись, согласно которой можно уменьшить налог.
Для поставщика в данном случае понадобится погасить имеющуюся , которая возникла после предоплаты с одновременным сторнированием суммы начисленных платежей в бюджет. восстанавливается.
Почему даже при зачете аванса может не приниматься к вычету сумма по счету 76АВ, расскажет данный видеоролик:
Восстановление авансов по НДС
В связи с тем, что в журнале приобретений надлежит отражать вычеты по налогу, то обратные операции следует формировать в этом же регистре. Для восстановления авансовых платежей необходимо соблюдение следующих условий:
- Ранее за компанией числилась сделка, в ходе которой состоялось приобретение товарно-материальных ценностей или услуг;
- По зарегистрированной операции была сформирована счет-фактура поставщиком для принятия к учету покупателем;
- На основании налогового документа были произведены уточнения по налогооблагаемой базе.
И так, наступили обстоятельства, по которым надлежит восстановить . Счета-фактуры, которые были выписаны ранее, можно будет признать ничтожными. Для этого на пустой странице книги нужно перечислить счета-фактуры, которые становятся недействительными, проставить отметку о выбытии из учета и сделать запись с указанием причины таких изменений.
Какие правила отражения операций по полученным авансам стоит помнить компаниям? Разберемся в актуальной в 2019 году информации.
Довольно часто предприятия выдают и получают авансы. И такие операции должны правильно отражаться в учете, иначе есть риск получить претензию от налоговиков. Рассмотрим, о чем же стоит помнить бухгалтеру.
Общие моменты
Понятие «аванс» в законодательстве прямо не рассматривается. Но, все же, такая предоплата осуществляется. И здесь стоит знать все тонкости.
Что это такое
Аванс – определенные средства, которые выдаются в качестве предоплаты до момента отгрузки товара, предоставления услуг, выполнения работ.
Это платеж в счет будущих затрат, оплаты продукции. Аванс дает гарантию того, что платеж будет осуществлен.
Наиболее распространенные операции
Есть несколько определений:
| Авансом считают сумму, что выдается сотрудникам компании в счет заработанных средств в текущем месяце | Это фиксированная сумма, которая не будет изменяться при корректировке зарплаты, так как она еще не была начислена. В счет зарплаты могут выдаваться и продукты, товары и т. д. |
| Это компенсация затрат на | Такие суммы выдаются подотчетным лицам до того момента, как они отправятся в поездку. По возвращению по потраченным средствам нужно будет представить отчет |
| Это заказчиком исполнителя | При исполнении обязательств в соответствии с договорами. Предназначен платеж для закупки материала, решения организационных вопросов |
| Это платеж в банке | Что производится под товар, |
| Это предоплата товара в международной торговой отрасли | — |
Правовое регулирование
В данном вопросе стоит опираться на нормы:
- Налогового кодекса (вторую часть), что был утвержден (с изменениями от 29 июня 2019).
- Приказа Министерства финансов .
- Из судебной практики ().
Как вести учет расчетов по авансам полученным
Вы сомневаетесь, правильно ли ведете учет расчетов по полученным суммам аванса? Давайте разберемся, что же главное, на что обратить особое внимание.
Когда получена сумма от покупателя
Полученные авансы от покупателя отражаются на счете 62.02 (как и при выдаче авансовой суммы поставщику).
Кроме того стоит учитывать такие нюансы – зачет авансовых сумм и учет с аванса.
Только нужно будет выяснить, кто и куда должен перечислить средства – вы в казну, или государство вам.
Актив или пассив в балансе
Авансы, что были получены и уплачены – вид кредиторской и дебиторской задолженности. Те суммы, что не погашены, должны отражаться в .
В Налоговом кодексе есть требование при получении аванса определять базу налога на добавленную стоимость и начислять налог.
Позднее формируют базу для восстановления ранее уплаченного налога. Вычет возможен и при корректировке условий или его расторжении и возврате авансовых средств.
Счет 62.02 – пассивный, так как работает с того момента, как получено средства от покупателя. В таком случае аванс будет отражен по кредиту. Возникнет сумма задолженности перед заказчиком – по кредиту отражается увеличение.
Противоположные действия по обороту дебета покажут уменьшение долга перед покупателями в тот момент, когда произойдет отгрузка под такой аванс, будут оказаны услуги.
Другими словами, аванс будет зачтено. После получения аванса от покупателя появляется обязанность перед госструктурами по уплате налогов.
Какая же проводка используется? При поступлении аванса нужно сделать проводку Дт 51 Кт 62.02. Далее из авансовых средств стоит выделить НДС, отразив его в счете.
При составлении документов следует обратить внимание на субконто «Договоры» по счету 62.2. Так сможете отразить основание будущей реализации – счетов на оплату или соглашения.
Авансовые суммы могут проводиться и по договору «Без договора». Это значит, что сумма предоплаты будет зачтена в независимости от того, по каким контрактам производится продажа товара.
В типовых конфигурациях для этого используют документ «Счет-фактура выданный». Его вводят, основываясь на выписки, которые были ранее созданы.
В журнале операций по счетам выберите выписку и нажмите «Действия», «Ввод на основании». Если система имеет несколько выписок, вам будет предложено сделать выбор. Далее формируется «Счет-фактура выданный».
Какая проводка отражает начисление налога? – Дт 76.АВ Кт 68.2. В документе типовой конфигурации, что отражает операции реализации товара, аванс зачитывается автоматически.
Есть 3 способа провести документы:
- осуществить зачет аванса по договорам.
- осуществить зачет без отражения договоров.
- не производить зачет аванса.
Чтобы выбрать режим, стоит кликнуть «Зачет аванса». Чтобы воспользоваться налоговым вычетом, нужно в учете:
- Обеспечить формирование проводки, что восстанавливает налог, который был начислен при получении авансовой суммы.
- Обеспечить сторнирование сделанной записи в книге по продажам.
Для этого используется «Запись книги продаж». Данные вводят на базе выданных счетов. Кликните «Счета-фактуры полученные» на необходимый счет-фактуру. Далее – «Действия», «Ввод на основании».
Формируется документ по Дт 68.2 Кт 76.АВ. Отражается в в качестве записи, сторнирующей информацию, которая введена раньше.
Финансовый отдел считает, что необходимо отражать непогашенные авансы и предоплаты в бухгалтерском балансе с вычетом НДС:
Предложение уполномоченных структур – сворачивать суммы авансовых платежей и НДС, что имеют к ним отношение.
Такие операции приведут к тому, что валюта баланса будет уменьшена. Есть также такие правила:
О необходимости отражать задолженности по субсчету счета 60, 62, 76 в ПБУ не говорится. Когда осуществляется инвентаризация расчета и сверка с контрагентом, выявляются все суммы долга, с НДС в том числе (а именно они отражены в первичной документации).
Видео: выплата аванса с зарплаты сотруднику
В пункте 73 Положений говорится, что обе стороны должны показать те суммы, что следуют из записей бухгалтерии и считаются правильными.
Из этого следует, что будут возникать задолженности на различных счетах:
Сворачивание налога на добавленную стоимость считается нелогичным с точки зрения Гражданского кодекса. Задолженность предприятия, что получила аванс, перед покупателями, есть в полном размере полученных сумм.
Если договор не исполняется, ранее полученный аванс ему возвращается. При этом не имеет значения, что часть денег уже направлена продавцом в государственную казну.
Поэтому фирмой не должны отражаться задолженности поставщика и подрядчика по полученной предоплате в полной мере, в том числе и НДС.
Сворачивание НДС не соответствует другим требованиям, к оценке статьи очередности, что приведены в . Помните, что полученные авансы при УСН учитываются в доходах.
Записи в книге покупок и продаж
Чтобы зарегистрировать выданный аванс, поставщик в книге по покупкам не может основываться только на оплату и счета-фактуры.
Основание для вычета:
Если такие условия не будут соблюдены, вам могут отказать в предоставлении вычета. Приведем на примере отражение операции в учете. Поставку за третий квартал не было закрыто.
Ее оплачено частями, закрытие также осуществлялось по частям. Оплата производилась за поставленное оборудование с вычетов внесенных средств в качестве предоплаты. Как будет осуществляться учет?
Записи в будут вносить автоматическим способом на базе первичной документации.
Но есть также возможность и самостоятельно вписывать сведения – особенно при обработке нестандартной ситуации, когда нет первичной документации. Оприходуя, запись делают на базе счетов по закупкам.
Формирование осуществляется автоматически, когда сохраняется счет-фактура, если документ формируется на базе документы складов/актов по работе, что выполнена. В настройках нужно установить «Формировать записи…».
Записи делают по запросам, когда сохраняется счет-фактура, если счета формируются на базе документов склада или документа, что подтвердит выполнение работ.
Если документ формируют ручным способом без применения документов склада, записи в автоматическом режиме или по запросам не будут формироваться.
Ее нужно формировать самостоятельно:
- нажмите пункт «Регистрация»;
- из реестров книги по покупкам.
Если записи формируются самостоятельно, вносят такие данные:
- Номер счета со ссылкой на необходимый документ из реестра.
- В пункте для отражения остатка должна указываться сумма неразнесенных остатков по счету-фактуре.
- Номер ГТД, указывают страну (пишутся самостоятельно).
- Вид реестра, где сохраняют документы по оприходованию. Выбирают одну из указанных закладок. Допускается выбор только одного документа. Если документ не выбран, то данные вводится вручную.
- Дата, когда проведено регистрацию оприходованных товаров и т. д. Должно заполнять в автоматическом режиме.
- Суммы записей (автоматически) – на базе сумм неразнесенных остатков.
Формирование ведомости
Чтобы сформировать авансовую ведомость, стоит кликнуть «Архив ведомостей». Далее открывают окно для формирования платежных ведомостей.
Установите «Авансовая» в графе «Тип». В пункте «Номер» будет установлено автоматическое присвоение. Можно номер ввести и вручную. Ставят дату, которая может меняться с помощью календаря.
Календарь можно вызвать, нажав пробел. В поле «Дата расчета» и «Относится к доходу» стоит установить одинаковые показатели. Далее откройте таблицу зарплаты, где есть данные о начислениях.
Если ведомость будете формировать не на всех работников, то отметьте тех, кому аванс выдается. Тогда стоит выбрать «Только отмеченные». Графа «составитель» будет отражать данные пользователей.
Такой показатель можно корректировать самостоятельно. Работников выбирают из лиц, что числятся в штате. Если лицо не работает в компании, можете вручную набрать ФИО такого человека.
Когда будете выбирать вид выплат, откроется «Таблица входимости». Установите необходимые данные и нажмите «Применить». Можете распечатать реестр ведомости.
Проверьте, правильно ли заполнена таблица. Если авансовая ведомость создается на перечисления в банковские учреждения, установите соответствующую отметку.
Аудит авансов полученных
Аванс может быть получен под поставку материальной ценности или в счет выполнения работ. Стоит проверять:
- обосновано ли получен аванс;
- правильно ли ведется аналитический учет;
- перечислено ли НДС с авансового платежа;
- правильно ли составлены проводки;
- соответствуют ли записи аналитического учета с записью в журнале № 8, главных книгах и балансе;
- правильно ли учтено авансы, что получены в валюте.
Если компания получила аванс – она должна правильно отразить такую операцию. Но как не наделать ошибок?
Кроме этого, следите за изменениями в законодательстве, ведь чиновники периодически корректируют нормативные документы.
В бухгалтерском учете авансом называют предоплату в виде денежной суммы, которая перечисляется от покупателя поставщику в счет оплаты еще не оказанных услуг, не выполненных работ, не отгруженного товара.
Аванс не является доходом организации, его получившим, до тех пор, пока заказчику не будут оказаны те или иные услуги (или оплаченный ранее товар не поступит на склад). Из данной статьи Вы узнаете о специфике отражения выданных и полученных авансов, а также о документах, на основании которых осуществляются проводки в учете авансов.
Если предприятие получает предоплату за услуги или работы, которые по договору еще не выполнены, то такой аванс учитывается по счету . Также данный счет применяется при поступлении средств за какую-либо продукцию, которая на момент поступления денег не была поставлена заказчику.
Пример отражение полученного аванса за товары (услуги, работы)
Допустим, фирмы «Омега» и «Фактор» заключили договор на поставку полиграфической продукции, где «Омега» выступает поставщиком, а «Фактор» — покупателем. Сумма договора составляет 321 000 рублей. 01.10.2015 заказчик осуществляет полную предоплату по договору. 01. .2015 поставщик передает часть товара на сумму 120 000 рублей.
Данная операция будет выглядеть так:
| Дт | Кт | Описание | Сумма | Основание |
| Поступление аванса от покупателя на счет фирмы «Омега» | 321 000 руб. | |||
| 68 | (18% от суммы аванса) | 48 966 руб. | счет-фактура, банковская выписка | |
| 90/1 | Поставка полиграфической продукции | 120 000 руб. | ||
| 90/3 | 68 | Начисление НДС (18% от стоимости поставки) | 18 305 руб. | товарно-транспортная накладная |
| 68 | Восстановление НДС | 18 305 руб. | товарно-транспортная накладная | |
| Закрытие полученного аванса на сумму поставленного товара | 120 000 руб. | товарно-транспортная накладная |
Проводки по выданному авансу в пользу поставщика
Для учета авансов, перечисленных предприятием в счет оплаты услуг, работ и готовой продукции, используют счет 60. организация проводит по счету 71.
Отражение предоплаты, перечисленной продавцу за сырье и материалы
Рассмотрим пример: фирма «Сигма» заказала у предприятия «Атлет» сырье для производства продукции и .04.2015 оплатила авансом 48 000 рублей. 01.06.2015 «Атлет» поставил сырье и материалы на склад «Сигма».
В учете у заказчика должны быть отражены такие по авансу:
Как отразить аванс сотруднику на хозяйственные нужды
ООО «Интер» выдало своему сотруднику Свиридову В.П. аванс в сумме 5 200 рублей на покупку канцтоваров. Свиридов приобрел канцелярию на сумму 4 850 рублей, остаток неиспользованных средств 350 рублей вернул в кассу ООО «Интер».
Счета-фактуры при авансовых выплатах
Счет-фактура является одним из наиболее распространенных документов, которые являются основанием для осуществления предоплаты. В нем обязательно наличие основных реквизитов:
- наименование поставщика и заказчика;
- банковские реквизиты поставщика для перечисления средств;
- печать и подпись представителя организации-исполнителя.
В счете-фактуре также должно быть указано количество поставляемой продукции, объем работ и услуг, ее стоимость, ставку и сумму НДС, а также срок выполнения работ (поставки товара).
В последние годы многие предприятия в целях оптимизации собственного документооборота отказываются от использования счетов-фактур, прописывая все необходимую информацию непосредственно в договоре. Заключая соглашение, исполнитель и заказчик имеют возможность подробно описать сроки перечисления аванса, условия поставки, а также ответственность за их нарушение, что позволит сторонам минимизировать вероятные риски.
Поставщик получил от Покупателя аванс. НДС с аванса начислен и уплачен. В дальнейшем проводится трехсторонний зачет:Схема зачета: "Поставщик" - "Покупатель" - "3 -е юридическое лицо".Поставщик имеет задолженность перед Покупателем, Покупатель имеет задолженность перед "3-им юр. лицом", "3-е юр. лицо" имеет задолженность перед "Поставщиком".То есть Поставщик фактически денежные средства Покупателю не возвращает (при возврате произошло бы восстановление НДС, уплаченного с аванса),а задолженность закрывается зачетом.Имеет ли право Поставщик провести восстановление НДС на основании зачета?
Нет, не имеет. Объясняется это следующим.
Принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:
Приравнять к возврату аванса в денежной форме при выполнении определенных условий можно:
);
– зачет продавцом (исполнителем) аванса, полученного по одному договору, в счет погашения задолженности покупателя (заказчика) по другому договору (письма Минфина России , , ).
Однако в рассматриваемой ситуации эти условия не выполняются.
Как начислить НДС с аванса в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)
Взаимозачет авансов
Допустим, продавец получил аванс, перечислил с аванса НДС в бюджет, но товары не отгрузил (работы не выполнил, услуги не оказал). Общее правило гласит, что в этом случае он может принять НДС к вычету только после того, как вернет предоплату покупателю. Это предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
В некоторых случаях к возврату аванса приравнивается и его зачет. Зачет аванса тоже позволяет продавцу (исполнителю) принять к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с этой суммы.
К таким случаям относятся:
– взаимный зачет авансов, перечисленных контрагентами друг другу (письмо Минфина России от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/262);
– у продавца и покупателя заключены два договора. Один договор стороны расторгают. Но вместо возврата аванса по этому договору продавец засчитывает аванс в счет погашения задолженности покупателя по другому договору (письма Минфина России от 11 сентября 2012 г. № 03-07-08/268 , от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482).
В первом случае стороны составляют акт о зачете взаимных требований. Продавец (исполнитель) должен отразить зачет в бухучете. Тогда на дату отражения зачета в бухучете либо позднее продавец может принять НДС с предоплаты к вычету. Внимание: принять НДС к вычету продавец может не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований. Это следует из положений пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ. При этом покупатель (заказчик) обязан восстановить НДС, принятый им к вычету (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Во втором случае продавец может принять НДС с предоплаты к вычету после того, как он отгрузит товары (работы, услуги) по другому договору . Такие выводы есть в письмах Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444 , от 12 ноября 2012 г. № 03-07-11/482 , от 29 августа 2012 г. № 03-07-11/337 . Воспользоваться вычетом тоже можно на дату отражения зачета в бухучете, но не позже чем через год после составления акта о зачете взаимных требований (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Помимо договоров о зачете, стороны могут заключить между собой соглашение о новации. В результате соглашения о новации обязательства по поставке предварительно оплаченной продукции «превращаются» в заемные обязательства. То есть полученный аванс становится займом, который покупатель предоставил продавцу. В такой ситуации продавец не возвращает покупателю аванс, а следовательно, не может принять НДС к вычету (письмо Минфина России от 1 апреля 2014 г. № 03-07-РЗ/14444). Однако после новации аванса эту сумму НДС следует рассматривать как излишне уплаченную. Ведь получение займов освобождено от налогообложения (). Следовательно, никаких налоговых обязательств у продавца, получившего заем, нет. А значит, он может обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о возврате или зачете переплаты по НДС ().
Правомерность такого подхода подтверждена определением Верховного суда РФ от 19 марта 2015 г. № 310-КГ14-5185 . В письме от 17 июля 2015 г. № СА-4-7/12693 ФНС России тоже ссылается на это определение и рекомендует налоговым инспекциям учитывать позицию Верховного суда РФ в своей работе.
Ситуация: может ли продавец принять к вычету НДС с аванса по договору купли-продажи. Обязательства перед покупателем по полученному авансу организация погашает зачетом, уступая покупателю право требования долга третьего лица
Нет, не может.
Ведь принять НДС с аванса к вычету можно лишь в двух случаях:
- п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
- п. 5 ст. 171 , п. 4 ст. 172 НК РФ).
- товары отгружены (работы выполнены, услуги оказаны) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ);
- стороны расторгли или изменили договор, и поставщик вернул контрагенту аванс. Обязательное условие для вычета – продавец должен был перечислить НДС с аванса в бюджет (
Плательщик НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, должен исчислить к уплате НДС с предоплаты (п. 1 ст. 146 , п. 1 ст. 154 , пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
А при перечислении предоплаты у плательщика НДС есть право при соблюдении определенных условий принять НДС с перечисленной оплаты к вычету (п. 12 ст. 171 , п. 9 ст. 172 НК РФ).
Как НДС с полученных и выданных авансов отразить в бухгалтерском учете и отчетности продавца и покупателя, расскажем в нашей консультации.
НДС с авансов полученных
При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. - Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
А как отражается НДС полученных авансов в балансе?
НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса ().
Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.
Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).
Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 51 - Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915
Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.
В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:
- по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки - 65 000 (55 085 + 9 915).
Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5 , 8 ст. 171 , п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).
Тогда при принятии авансового НДС к вычету в бухгалтерском учете продавца будет сформирована запись:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные».
НДС с авансов выданных
При перечислении аванса покупатель отразит следующую проводку:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные» — Кредит счетов 51, 52, 50 и др.
На основании полученного счета-фактуры на авансовый НДС покупатель в бухгалтерском учете сделает запись:
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»
И примет авансовый НДС к вычету:
Дебет счета 68, субсчет «НДС» — Кредит счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным»
В бухгалтерском балансе сумма выданного аванса отражается за минусом начисленного с него НДС (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01 , Письмо Минфина от 12.04.2013 № 07-01-06/12203 ).
Покажем сказанное на приведенном выше примере хозяйственной ситуации.
Выданный Покупателем Б аванс и исчисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» - Кредит счета 51: 65 000
Дебет счета 19, субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные»: 9 915
В результате этой операции в бухгалтерском балансе Покупателя Б будут отражены следующие суммы:
- по строке 1230 «Дебиторская задолженность» — сумма выданной предоплаты 65 000, уменьшенной на величину НДС с нее (9 915);
- по этой же строке будет показана сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета в размере 9 915.
Итоговое сальдо строки 1230 - 65 000 (55 085 + 9 915).
В пассиве баланса Покупателя Б данные операции не отражаются.
При возврате выданного аванса (например, при расторжении договора) или при получении от поставщика товаров (выполненных работ, оказанных услуг) принятый ранее НДС с аванса подлежит восстановлению (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):
Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»
Также часто учет НДС с авансов полученных и выданных ведется на отдельных субсчетах к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Данный вариант удобен тем, что бухгалтеру удобно будет видеть общую сумму полученных и выданных авансов на счетах 62 и 60 соответственно, а не уменьшенных на сумму НДС.
