Главная Бухгалтерия и кадры Первичные документы по учету собственного капитала. Учет уставного капитала: использование субсчетов

Первичные документы по учету собственного капитала. Учет уставного капитала: использование субсчетов

Введение

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает, прежде всего, собственный капитал предприятия, характеризующий объем его чистых активов. Вместе с тем, объем используемого предприятием собственного капитала характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли.

Актуальность данной темы состоит в том, что любое предприятие не может существовать, не имея собственных финансовых ресурсов, ведь, как известно, одна из главных составляющих этих ресурсов является уставный капитал, который определяет минимальный размер имущества предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение учета собственного капитала ОАО КумАПП и провести анализ экономический показателей предприятия.

Задачи необходимые для раскрытия цели курсовой работы являеться:

1. Изучить теоретические аспекты учета собственного капитала;

2. Изучить организационно-экономическую характеристику ОАО КумАПП;

3. Провести учет собственного капитала ОАО КумАПП;

4. Подвести итоги проделанной работы.

Объектом данной курсовой работы является собственные капитал открытого акционерного общества КумАПП.

Предметом курсовой работы является собственный капитал организации.

Первым и обязательным условием нормальной деятельности любого предприятия является наличие у него собственных средств.

При выполнении курсовой работы были применены следующие методы: метод комплексного исследования, метод системного анализа и табличный метод.

При написании курсовой работы был использован следующие источники: учебные пособия «Бухгалтерский учет», «Анализ хозяйственной деятельности», монографическая и учебная литература, журнальные и газетные статьи, посвященные данной теме, а так же бухгалтерская отчетность предприятия.

1. Теоретические аспекты учета собственного капитала

1.1 Собственный капитал и его формирование

Собственным капиталом называется общая сумма средств, принадлежащих предприятию. Он состоит из вложенных собственниками предприятия при его создании (уставный капитал) и средств, накопленных в процессе хозяйственной деятельности. В свою очередь, накопленные средства подразделяются на дополнительно вложенный капитал, резервный фонд, нераспределенную прибыль.

Собственный основной капитал – это капитал, вложенный в основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные инвестиции.

Собственный оборотный капитал – это капитал, вложенный в запасы сырья и материалов, запасы готовой продукции, текущую дебиторскую задолженность.

Управление собственным капиталом направлено на обеспечение эффективного использования уже накопленной его части и формирование собственных ресурсов, обеспечивающих развитие предприятия.

Формирование собственного капитала предприятия осуществляется по следующим этапам:

1. анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде;

2. определение общей потребности в собственном капитале;

3. оценка стоимости собственного капитала из различных источников;

4. обеспечение привлечения собственного капитала за счет внутренних источников;

5. обеспечение привлечения собственного капитала за счет внешних источников;

6. выбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала.

Анализ формирования собственного капитала в предыдущем периоде проводится с целью выявления собственного потенциала и его соответствия темпам развития предприятия. При этом определяются удельный вес собственного капитала в общем объеме финансовых ресурсов, источники формирования собственного капитала, оценивается достаточность финансовых ресурсов, сформированных в исследуемом периоде, сформированных в исследуемом периоде.

Определение общей потребности в собственном капитале проводят по следующему алгоритму: общая потребность в собственном капитале в планируемом периоде равна сумме собственного капитала на конец планируемого периода минус сумма собственного капитала на начало планируемого периода плюс сумма прибыли, направляемой на потребление в плановом периоде.

Оценка стоимости собственного капитала из различных источников проводится как для внутренних, так и для внешних источников. В результате принимаются решения относительно выбора альтернативных источников формирования собственного капитала.

Анализ возможностей привлечения собственного капитала за счет внутренних источников предшествует анализу привлечения собственного капитала за счет внешних источников. Привлечение собственного капитала за счет внутренних источников осуществляется за счет чистой прибыли и амортизационных отчислений.

Привлечение собственного капитала за счет внешних источников призвано обеспечить ту часть капитала, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников. К внешним источникам относятся паевой капитал и дополнительная эмиссия акций.

Выбор наилучшего соотношения внутренних и внешних источников формирования собственного капитала основывается на минимизации средневзвешенной стоимости собственного капитала.

1.2 Управление собственным капиталом

Управление собственным капиталом включает в себя, прежде всего, формирование уставного капитала и распределение его между акционерами (пайщиками). Распределение уставного капитала между акционерами влияет на получение доли дивидендов, как правило, пропорционально доле уставного капитала по обыкновенным и привилегированным акциям, а также дает право на участие в управлении предприятием и доступ к реальным финансовым потокам.

Подавляющее большинство российских предприятий на практике не проводят политики внутренней информационной открытости, и только те предприятия, которые ориентируются на капитализацию на фондовом рынке или участие иностранного капитала, вынуждены быть финансово прозрачными (таких меньшинство). В этих условиях участие в управлении предприятием и реальных финансовых операциях значительно важнее права на получение дивидендов, которые большинством предприятий и не платятся. Это приводит к тому, что значительную стоимость имеют контрольные или блокирующие пакеты акций, а миноритарным акционерам не достается ничего.

Важный вывод следует из формулы Гордона:

r = g + D/P, (1)

где g – рост компании;

D – дивиденд;

т.е. стоимость собственного капитала состоит не только в дивидендной составляющей, но и в росте самой компании.

При обеспечении значительных темпов роста компании акционеры могут заработать на росте курсовой стоимости акций.

Использование прибыли в некоторой степени «затуманено» российской налоговой системой потому, что ряд расходов предприятия, необходимых для ведения бизнеса, относится на прибыль. Один из наиболее ярких примеров – затраты градообразующих предприятий на соцкультбыт. Оставшаяся часть прибыли может распределяться между потреблением (соцкультбыт) и накоплением (инвестирование в основные и оборотные средства, т.е. обеспечение роста компании).

В значительной мере выплаты дивидендов ограничиваются российской налоговой системой и прямым участием собственников в управлении. Поэтому в настоящее время только крупные предприятия имеют осознанную политику распределения прибыли и дивидендную политику, включая модели экономического роста. У большинства же предприятий дивидендная политика отсутствует.

1.3 Формирование собственных финансовых ресурсов

Финансовую основу предприятия представляет сформированный им собственный капитал. На действующем предприятии он представлен следующими основными формами (рисунок 1.1):

Рисунок 1.1 - Формы функционирования собственного капитала предприятия.

Уставный фонд характеризует первоначальную сумму собственного капитала предприятия, инвестированную в формирование его активов для начала осуществления хозяйственной деятельности. Его размер определяется (декларируется) уставом предприятия. Для предприятий отдельных сфер деятельности и организационно-правовых форм (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью) минимальный размер уставного фонда регулируется законодательством.

Резервный фонд представляет собой зарезервированную часть собственного капитала предприятия, предназначенного для внутреннего страхования его хозяйственной деятельности. Размер этой резервной части собственного капитала определяется учредительными документами. Формирование резервного фонда (резервного капитала) осуществляется за счет прибыли предприятия (минимальный размер отчислений прибыли в резервный фонд регулируется законодательством).

К специальным целевым фондам относятся целенаправленно сформированные фонды собственных средств с целью их последующего целевого расходования. В составе этих финансовых фондов выделяют обычно амортизационный фонд, ремонтный фонд, фонд охраны труда, фонд специальных программ, фонд развития производства и другие. Порядок формирования и использование средств этих фондов регулируется уставом и другими учредительными и внутренними документами предприятия.

Нераспределенная прибыль характеризует часть прибыли предприятия, полученную в предшествующем периоде и не использованную на потребление собственниками (акционерами, пайщиками) и персоналом. Эта часть прибыли предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования на развитие производства. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных финансовых средств, обеспечивающих его производственное развитие в предстоящем периоде.

К прочим формам относятся расчеты за имущество (при сдаче его в аренду), расчеты с участниками (по выплате им доходов в форме процентов или дивидендов) и некоторые другие, отражаемые в первом разделе пассива баланса.

Управление собственным капиталом связано не только с обеспечением эффективного использования уже накопленной его части, но и с формированием собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих предстоящее развитие предприятия. В процессе управления формированием собственных финансовых ресурсов они классифицируются по источникам этого формирования.

В составе внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, - она формирует преимущественную часть его собственных финансовых ресурсов, обеспечивает прирост собственного капитала, а соответственно и рост рыночной стоимости предприятия. Определенную роль в составе внутренних источников играют также амортизационные отчисления, особенно на предприятиях с высокой стоимостью используемых собственных основных средств и нематериальных активов; однако сумму собственного капитала предприятия они не увеличивают, а лишь являются средством его реинвестирования. Прочие внутренние источники не играют заметной роли в формировании собственных финансовых ресурсов предприятия.

В составе внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов основное место принадлежит привлечению предприятием дополнительного паевого (путем дополнительных взносов средств в уставный фонд) или акционерного (путем дополнительной эмиссии и реализации акций) капитала. Для отдельных предприятий одним из важнейших источников формирования собственных финансовых ресурсов может являться предоставляемая им безвозмездная финансовая помощь (как правило, такая помощь оказывается лишь отдельным государственным предприятиям разного уровня). В число прочих источников входят бесплатно предаваемые предприятию материальные и нематериальные активы, включаемые в состав его баланса.

Основу правления собственным капиталом предприятия составляет управление формированием его собственных финансовых ресурсов. В целях обеспечения эффективности управления этим процессом на предприятии разрабатывается обычно специальная финансовая политика, направленная на привлечение собственных финансовых ресурсов из различных источников в соответствии с потребностями его развития в предстоящем периоде.

Политика формирования собственных финансовых ресурсов представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающаяся в обеспечении необходимого уровня самофинансирования его производственного развития.

Разработка политики формирования собственных финансовых ресурсов предприятия осуществляется по следующим основным этапам:

1. Анализ формирования собственных финансовых ресурсов предприятия в предшествующем периоде. Целью такого анализа является выявление потенциала формирования собственных финансовых ресурсов и его соответствия темпам развития предприятия.

На первом этапе анализа изучаются общий объем формирования собственных финансовых ресурсов, соответствие темпам прироста собственного капитала темпам прироста активов и объема реализуемой продукции предприятия, динамика удельного веса собственных ресурсов в общем объеме формирования финансовых ресурсов в предплановом периоде.

На втором этапе анализа рассматриваются источники формирования собственных финансовых ресурсов. В первую очередь изучается соотношение внешних и внутренних источников формирования собственных финансовых ресурсов, а также стоимость привлечения собственного капитала за счет различных источников.

На третьем этапе анализа оценивается достаточность собственных финансовых ресурсов, сформированных на предприятии в предплановом периоде. Критерием такой оценки выступает показатель «коэффициент самофинансирования развития предприятия». Его динамика отражает тенденцию обеспеченности развития предприятия собственными финансовыми ресурсами.

2. Определение общей потребности в собственных финансовых ресурсах. Эта потребность определяется по следующей формуле:

П офр =(П к * У ск)/100 – СК н + П р, (2)

где П офр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде;

П к – общая потребность в капитале на конец планового периода;

У ск – планируемый удельный вес собственного капитала в общей его сумме;

СК н – сумма собственного капитала на начало планируемого периода;

П р - сумма прибыли, направляемой на потребление в плановом периоде.

Рассчитанная общая потребность охватывает необходимую сумму собственных финансовых ресурсов, формируемых как за счет внутренних, так и за счет внешних источников.

3. оценка стоимости привлечения собственного капитала из различных источников. Такая оценка проводится в разрезе основных элементов собственного капитала, формируемого за счет внутренних и внешних источников. Результаты такой оценки служат основой разработки управленческих решений относительно выбора альтернативных источников формирования собственных финансовых ресурсов, обеспечивающих прирост собственного капитала предприятия.

4. Обеспечение максимального объема привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников. До того, как обращаться к внешним источникам формирования собственных финансовых ресурсов, должны быть реализованы все возможности их формирования за счет внутренних источников. Так как основными планируемыми внутренними источниками формирования собственных финансовых ресурсов предприятия являются сумма чистой прибыли и амортизационных отчислений, то первую очередь следует в процессе планирования этих показателей предусмотреть возможности их роста за счет различных резервов.

Метод ускоренной амортизации активной части основных фондов увеличивает возможности формирования собственных финансовых ресурсов за счет этого источника. Однако следует иметь в виду, что рост суммы амортизационных отчислений в процессе проведения ускоренной амортизации отдельных видов основных фондов приводит к соответствующему уменьшению суммы чистой прибыли. Поэтому при изыскании резервов роста собственных финансовых ресурсов за счет внутренних источников следует исходить из необходимости максимизации совокупной их суммы, т.е. из следующего критерия:

ЧП + АО → СФР макс, (3)

Где ЧП – планируемая сумма чистой прибыли предприятия;

АО – планируемая сумма амортизационных отчислений;

СФР макс – максимальная сумма собственных финансовых ресурсов, формируемых за счет внутренних источников.

5. Обеспечение необходимого объема привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников. Объем привлечения собственных финансовых ресурсов из внешних источников призван обеспечить ту их часть, которую не удалось сформировать за счет внутренних источников финансирования. Если сумма привлекаемых за счет внутренних источников собственных финансовых ресурсов полностью обеспечивает общую потребность в них в плановом периоде, то в привлечении этих ресурсов за счет внешних источников нет необходимости.

Потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников рассчитывается по формуле:

СФР внеш = П сфр – СФР внут, (3)

где СФР внеш – потребность в привлечении собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников;

П сфр – общая потребность в собственных финансовых ресурсах предприятия в планируемом периоде;

СФР внут – сумма собственных финансовых ресурсов, планируемых к привлечению за счет внутренних источников.

Обеспечение удовлетворения потребности в собственных финансовых ресурсах за счет внешних источников планируется за счет привлечения дополнительного паевого капитала, дополнительной эмиссии акций или за сечт других источников.

6. Оптимизация соотношения внутренних и внешних источников формирования собственных финансовых ресурсов. Процесс этой оптимизации основывается на следующих критериях:

¾ обеспечении минимальной совокупной стоимости привлечения собственных финансовых ресурсов. Если стоимость привлечения собственных финансовых ресурсов за счет внешних источников превышает планируемую стоимость привлечения заемных средств, то от такого формирования собственных ресурсов следует отказаться;

¾ обеспечении сохранения управления предприятием первоначальными его учредителями. Рост дополнительного паевого или акционерного капитала за счет сторонних инвесторов может привести к потере такой управляемости.

¾ Эффективность разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов оценивается с помощью коэффициента самофинансирования развития предприятия в предстоящем периоде. Его уровень должен соответствовать поставленной цели.

Коэффициент самофинансирования развития предприятия рассчитывается по следующей формуле:

К сф = СФР/ДА, (4)

где К сф – коэффициент самофинансирования предстоящего развития предприятия;

СФР – планируемый объем формирования собственных финансовых ресурсов;

ДА – планируемый прирост активов предприятия.

Успешная реализация разработанной политики формирования собственных финансовых ресурсов связана с решением следующих основных задач:

¾ проведением объективной оценки стоимости отдельных элементов собственного капитала;

¾ обеспечением максимизации формирования прибыли предприятия с учетом допустимого уровня финансового риска;

¾ формированием эффективной политики распределения прибыли предприятия;

¾ формированием и эффективным осуществлением дополнительной эмиссии акций (эмиссионной политики) или привлечения дополнительного паевого капитала.

2. Организационно - экономическая характеристика ОАО «КумАПП»

2.1 Организационная характеристика ОАО «КумАПП»

Открытое акционерное общество «Кумертауское авиационное производственное предприятие» (далее именуемое «Общество») создано в соответствии с Федеральными законами от 21.12.2001 N"Q 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества», от 26.12.95 N"Q 208-ФЗ «Об акционерных обществах», путем преобразования федерального государственного унитарного предприятия «Кумертауское авиационное производственное предприятие» на основании Указа Президента Российской Федерации от 11.08.2007 N"Q 1038 «О развитии открытого акционерного общества «ОБЪЕДИНЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОРПОР АЦИЯ «ОБОРОНПРОМ», распоряжений Правительства Российской Федерации от 25.08.2006 N"Q1184-p (в редакции распоряжения Правительства Российской Федерации от 22.09.2007 N"Q 1265-р), приказа Федерального агентства по управлению федеральным имуществом от 03.10.2007 года N"Q

180 и распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Башкортостан от 29.12.2007 года N"Q 607 (в редакции распоряжения Территориального управления Федерального агентства по управлению федеральным имуществом по Республике Башкортостан от 17.03.2008 года N"Q 54) и является его правопреемником.

В состав акционеров Общества могут входить физические и юридические лица, в том числе иностранные, признающие положения настоящего У става Общества. Доля уставного капитала, принадлежащая на правах собственности иностранным инвесторам, не может превышать величину, установленную законодательством РФ.

Фирменное наименование и фирменное нахождение общества.

1. Полное фирменное наименование Общества:

На русском языке: Открытое акционерное общество «Кумертауское авиационное производственное предприятие»;

На английском языке: Joint-Stock Соmрапу «Кumеrtаu Aviation Production

2. Сокращенное наименование Общества:

На русском языке: ОАО «КумАПП»;

На английском языке: JSC «КumАРЕ».

3. Место нахождения Общества:

Место нахождения исполнительного органа Общества:

Российская Федерация, Республика Баmкортостан, город Кумертау, ул.Новозаринская, 15А.

4. Почтовый адрес Общества:

453300, Российская Федерация, Республика Баmкортостан, город Кумертау, ул.Новозаринская, 15А.

Целями деятельности Общества являются:

Изготовление и реализация авиационной и специальной техники, которые относятся к видам продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;

Получение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральными законами, Общество имеет право заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

Основными видами деятельности Общества являются:

Разработка авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Производство и реализация авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Ремонт авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Испытание авиационной техники, в том числе авиационной техники двойного назначения;

Разработка вооружения и военной техники;

Производство и реализация вооружения и военной техники;

Ремонт вооружения и военной техники;

Производство и реализация продукции производственно-технического назначения;

Производство и реализация товаров народного потребления;

Проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

Проведение ресурсных и периодических испытаний;

Деятельность по сертификации производства;

Ведение капитального строительства и реконструкции с выполнением

Ремонтно-строительных, строительно-монтажных и проектных работ;

Гарантийное, техническое обслуживание, ремонт и надзор авиационной и специальной техники, продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления;

Внешнеэкономическая деятельность;

Техническое обслуживание воздушных судов на предприятии;

Оказание бытовых услуг населению;

Оказание лечебно-оздоровительных услуг;

Изготовление стоматологических протезно-ортопедических изделий;

Оказание авиационных услуг, авиаперевозки;

Осуществление оптовой и розничной торговли;

Организация общественного питания;

Оказание гостиничных услуг;

Типографская и издательская деятельность в установленном порядке;

Обучение и переподготовка технического и летного состава воздушных судов эксплуатирующих организаций, в том числе иностранных специалистов;

Обучение рабочих, обслуживающих объекты, подконтрольные Ростехнадзору Российской Федерации;

Организация и проведение производственной практики студентов и учащихся, обучающихся в образовательных учреждениях высшего, среднего и начального профессионального образования;

Деятельность по выполнению замеров санитарно-гигиенических факторов производственной среды;

Деятельность по охране окружающей среды и природопользованию: водопользованию (водопотребление и водоотведение), обращению с отходами производства и потребления, охране атмосферного воздуха (очистка промышленных выбросов в атмосферу), бору и временному хранению ртутьсодержащих изделий с последующей передачей специализированному предприятию на утилизацию;

Эксплуатация взрывоопасных производственных объектов;

Эксплуатация пожароопасных производственных объектов;

Эксплуатация химически опасных производственных объектов;

Эксплуатация генерирующих источников ионизирующего излучения

(рентгеновская дефектоскопия и. медицинская диагностика);

Добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения базы отдыха «Рассвет», базы отдыха «Нугуш», детского оздоровительного лагеря «Березка»,

Для хозяйственно-питьевого и производственно-технического водоснабжения

предприятия;

Деятельность по отведению производственных и сточных ливневых вод;

Рекреация водных объектов и их пространственных границ реки Белая, реки

Нугуш, Нугушского водохранилища;

Организация ведомственной военизированной охраны;

Деятельность по осуществлению туризма и отдыха на территории Бельско-

Камского бассейна;

Сбор и сдача отходов металлопродукции, макулатуры и автомобильных шин;

Комплексное природопользование (заготовка древесины и пиломатериалов);

Осуществление работ с использованием сведений, составляющих государственную тайну;

Осуществление мероприятий и (или) оказание услуг в области защиты государственной тайны;

Деятельность по гражданской обороне, чрезвычайным ситуациям и мобилизационной подготовке.

Помимо указанных основных видов деятельности Общество ни в коей мере не

ограничивает себя в праве осуществления:

Любых, не противоречащих действующему законодательству РФ, видов внешнеэкономической деятельности;

Любых иных видов деятельности, не запрещенных действующим законодательством РФ.

Размещенные и объявленные акции

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Общество размещает как обыкновенные, так и привилегированные акции. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала Общества.

Уставный капитал Общества составляет 224 647 000 (Двести двадцать четыре миллиона шестьсот сорок семь тысяч) рублей. Уставный капитал Общества состоит из 224 647 (Двухсот двадцати четырех тысяч шестьсот сорока семи) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей каждая.

Единственным акционером Общества является Открытое акционерное общество «ОБЪЕДИНЕННАЯ ПРОМЫШЛЕННАЯ КОРПОРАЦИЯ «ОБОРОНПРОМ» (ОГРН 1027718000221 от 19 июля 2002 г.).

Общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям 900000 (Девятьсот тысяч) обыкновенных именных акций номинальной стоимостью 1 000 (Одна тысяча) рублей каждая на общую номинальную стоимость 900000000 (Девятьсот миллионов) рублей. Обыкновенные именные акции, объявленные Обществом к размещению, представляют их владельцам права, предусмотренные пунктом 8.1.6 настоящего Устава.

Увеличение уставного капитала

Уставный капитал Общества может быть увеличен путем увеличения

номинальной стоимости акций или размещения дополнительных акций.

Решение об увеличении уставного капитала Общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров.

Решение об увеличении уставного капитала Общества путем размещения

дополнительных акций принимается Советом директоров, кроме случаев, когда в соответствии с настоящим У ставом либо федеральным законом данное решение может бьпь принято только общим собранием акционеров.

Решение Совета директоров Общества об увеличении уставного капиталапутем

размещения дополнительных акций принимается единогласно всеми членамиСовета директоров Общества, при этом не учитываются голоса выбывших членов Совета директоров Общества. В случае если единогласия Совета директоров по вопросу увеличения уставного капитала Общества путем размещения дополнительных акций не достигнуто, то по решению Совета директоров Общества вопрос об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций может быть вынесен на решение общего собрания акционеров.

При увеличении уставного капитала Общество обязано руководствоваться

Уменьшение уставного капитала

Уставный капитал Общества может быть уменьшен путем уменьшения

номинальной стоимости акций или сокращения их общего количества, в том числе путем приобретения части акций.

Уставный капитал может "быть уменьшен путем приобретения части акций

Общества по решению общего собрания акционеров с целью их погашения.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года в

соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или. результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше его уставного капитала, Общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. В этом случае уменьшение уставного капитала Общества осуществляется путем уменьшения номинальной стоимости акций.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного капитала Общество обязано письменно уведомить об уменьшении уставного капитала Общества и о его новом размере кредиторов Общества, а также опубликовать в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении.

При уменьшении уставного капитала Общество обязано руководствоваться

ограничениями, установленными федеральными законами.

Чистые активы

Стоимость чистых активов Общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативно-правовыми актами Российской Федерации.

Если по окончании финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам Общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов Общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, установленной Федеральным законом «Об акционерных обществах», Общество обязано принять решение о своей ликвидации.

2.2 Основные экономические показатели хозяйственной деятельности ОАО «КумАПП»

Оценка финансового состояния предприятия осуществляется на основе Бухгалтерского баланса (формы №1), Отчета о прибылях и убытках (форма №2), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5) и данных статистической отчетности.

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 3 года:

Таблица 2.1 – Основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП»

Продолжение таблицы 2.1 - Основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что основные технико-экономические показатели по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Объем выполненных работ (оказанных услуг) увеличился на 52,14 %;

2) Фактическая себестоимость выполняемых работ снизилась на 35,16 %;

3) Прибыль снизилась на 20,33 %;

4) Уровень рентабельности снизился на 41,07 %;

5) Затраты на рубль выполненных работ снизился на 11,16 %;

6) Средняя численность работников увеличилась на 1,16 %;

7) Среднемесячная заработная плата увеличилась на 360,04 %;

8) Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 1,4 %.

Таблица 2.2 – Состав и структура активов на конец года по ОАО «КумАПП»

Статьи активов				2009г. в % к 2007г.
Статьи активов	в % к итогу	в % к итогу	в % к итогу	2009г. в % к 2007г.
1. Внеоборотные активы, в том числе:
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Отложенные налоговые активы
2. Оборотные активы, в том числе:

Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения
Дебиторская задолженность

Итог активов

Из данных таблицы следует, что состав и структура активов на конец года по ОАО «КумАПП» рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Внеоборотные активы увеличились на 5,58 %;

2) Основные средства снизились на 6,35 %;

3) Незавершенное строительство увеличилось на 9,98 %;

4) Оборотные активы увеличились на 443,62 %;

5) Запасы увеличились на 227,29 %;

6) Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения увеличились на 11969,01 %;

7) Дебиторская задолженность увеличился на 921,88 %;

8) НДС увеличился на 3119,06 %.

Таблица 2.3 – Состав и структура пассивов на конец года по ОАО «КумАПП»

Стастьи пассивов				2009г. в % к 2007г.
Стастьи пассивов	в % к итогу	в % к итогу	в % к итогу	2009г. в % к 2007г.
1. Капитал и резервы, в том числе
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
2. Долгосрочные обязательства, в том числе:
Займы и кредиты
Отложенные налоговые обязательства
3. Краткосрочные обязательства, в том числе:
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
Доходы будущих периодов
Резервы предстоящих расходов
4. Прочие пассивы
Итог пассивов

Из данных таблицы следует, что состав и структура пассивов на конец года по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Капитал и резервы увеличились на 0,71 %;

2) Нераспределенная прибыль увеличилась на 2,44 %;

3) Долгосрочные обязательства увеличился на 12031,94 %;

4) Краткосрочные обязательства увеличилась на 139,46 %;

5) Кредиторская задолженность увеличилась на 178,49 %;

6) Резервы предстоящих расходов не изменились.

Таблица 2.4 – Анализ обеспеченности запасов источниками, тыс. руб. по ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что анализ обеспеченности запасов источниками, тыс. руб. по ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Внеоборотные активы и долгосрочная дебиторская задолженность снизились на 5,58 %;

2) Наличие собственных оборотных средств увеличилось на 443,62 %;

3) Долгосрочные пассивы увеличилась на 12031,94 %;

4) Краткосрочные кредиты и заемные средства увеличились на 139,46 %;

5) Сумма запасов увеличилась на 227,29 %.

Таблица 2.5 – Состав и структура затрат на выполнение работ (оказание услуг) по элементам ОАО «КумАПП»

Из данных таблицы следует, что состав и структура затрат на выполнение работ (оказание услуг) по элементам ОАО «КумАПП», рассмотренные за 3 года, к 2009г.:

1) Материальные затраты увеличились на 739,81 %;

2) Заработная плата увеличилась на 360,04 %;

3) Отчисления на социальные нужды увеличились на 359,60 %;

4) Амортизация увеличилась на 431,04 %;

5) Прочие затраты увеличилась на 1888,95 %.

3. Учет собственного капитала ОАО «КумАПП»

3.1 Уставный капитал ОАО «КумАПП»

В настоящее время для характеристики собственного капитала, размер которой составляет у ОАО «КумАПП» 224 647 000 (Двести двадцать четыре миллиона шестьсот сорок семь тысяч) рублей, используют понятия «уставный капитал». Уставный капитал представляет совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, и гарантирует интересы ее кредиторов.

В соответствии с нормативными документами уставный капитал предприятия оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации. Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного капитала и уставного фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах ОАО «КумАПП». В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» - в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

80/2 «Подписной капитал» - по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал» - в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже;

80/4 «Изъятый капитал» - в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации все акции ОАО «КумАПП» учитываются на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах ОАО «КумАПП».

Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов.

При увеличении уставного капитала делаются записи:

Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного капитала отражается записями:

Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости собственных акций для покрытия убытков.

Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

3.2 Первичная документация учета собственного капитала ОАО «КумАПП»

Первичные документы по учету собственного капитала и обеспечения обязательств (смотрите таблицу 1).

Таблица 3.1 - Документирование операций с собственным капиталом

	Шифр и название счета	Документы
	80 "Уставный капитал"	Устав, учредительный договор, приказы, справки и расчеты бухгалтерии и тому подобное
	83 "Добавочный капитал"	Акты приема-передачи основных средств, справки бухгалтерии, накладные, выписки банка, приказы, учредительный договор, решение сборов акционеров
	82 "Резервный капитал"	Справки бухгалтерии, выписки банка, приказы, учредительные договоры, решения сборов участников
	84"Нераспределенная прибыл (непокрытые убытки)	Справки и расчеты бухгалтерии, приказы и тому подобное
	86 "Целевое финансирование"	Договоры, платежные поручения, справки бухгалтерии

3.3 Учет нераспределенной прибыли ОАО «КумАПП»

Финансовым результатом предприятия, осуществляющего предпринимательскую деятельность, является прибыль или убыток. Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами или соответствующими решениями руководства организации и учредителей (акционеров). При получении убытка возникает необходимость изыскания источников его покрытия.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть «нераспределенной прибылью». Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Нераспределенная прибыль отчетного года используется на выплату дивидендов учредителям и на отчисления в резервный фонд (при его наличии). В соответствии со своей учетной политикой организация может принять решение об использовании прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, на финансирование своих плановых мероприятий.

Чистая прибыль итогового отчетного периода за 2007 г. составила 215 тыс. руб., за 2008г. составила 96 тыс. руб., за 2009 она составила 1970 тыс. руб. Собственно, нераспределенная прибыль является единственным крупным источником финансирования деятельности предприятия. Ее предприятие всегда может направить на свои нужды или создание специальных фондов. Отличительной особенностью на вновь создаваемых предприятиях является сложность в прогнозировании прибыли из-за еще не возникшего спроса на производимые товары и услуги. На уже работающих предприятиях возможны построения прогнозов о величине прибыли в будущем, но только в состава общего прогноза деятельности предприятия и анализа конъюнктуры рынка. Все дело в том, что на размер прибыли будут оказывать многочисленные факторы как внутри предприятия, так и факторы внешней среды и абстрагированный анализ прибыли на предстоящий период может привести к тому, что средств может попросту не хватить даже на поддержание текущей деятельности.

3.4 Пути совершенствования учета собственного капитала

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере ОАО «КумАПП» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования существует ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета.

Одним из направлений совершенствования и ведения учета является процесс индексации имущества, таким образом, приведением стоимости отдельных объектов основных средств, остаточная стоимость которых существенно отличается от стоимости аналогов. Это является обязательным условием обеспечения баланса интересов паевиков, кредиторов и других участников экономических отношений.

Такая ситуация сложилась через сложности и неточности механизма проведения индексации, что привели к существенным ошибкам в расчете на уровне предприятия.

К тому же индексация не может учитывать современный уровень цен на средства производства. Поэтому не случайно, что стоимость основных средств значительно отличается от современного уровня цен на аналогичные объекты.

Решение этой проблемы - приведение стоимости активов к современным условиям - может быть выполнено или экспертом-оценщиком, или специалистами хозяйства. При этом услуги экспертов стоят очень дорого, поэтому их приглашают, как правило, при возникновении конфликтных ситуаций, особенно при разделе имущества.

Объективность предложенного порядка обусловлена тем, что он базируется на данных приемах и методах бухгалтерского учета. При таких условиях осуществляется уточнение стоимости активов ОАО «КумАПП» и находится в границах законодательного поля и дает соответствующее основание для отражения результатов работ в учете.

При исследовании был выявлен следующий существенный недостаток: ОАО «КумАПП» не ведет учет резервного капитала. Решение этой проблемы будет заключаться в формировании фонда резервного капитала за счет отчислений с чистой прибыли.

На счетах бухгалтерского учета по кредиту счета 43 «Резервный капитал» отражают создание резерва, а по дебету - его использование. Для предприятия он будет являться источником погашения кредиторской задолженности, для покрытия балансового убытка, для резерва будущих расходов и платежей, для погашения отсроченных налоговых обязательств и реструктуризированного долга, для расчетов за имущество. Ежегодные отчисления в резервный капитал отражают по дебету счета 44 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 43 «Резервный капитал».

Из анализа организации учета в хозяйстве мы предлагаем ведение учетной работы в соответствии с разработанным графиком.

В ОАО «КумАПП» данный график существует, однако он не всегда соблюдается, поэтому мы считаем, что главный бухгалтер должен проявить к материально-ответственным лицам, бригадирам, заведующим больше требовательности, так как, чем раньше информация к руководящему специалисту, тем более точными будут данные учета. Также для увеличения эффективности бухгалтерской работы необходимо соблюдать график документооборота, что в свою очередь, позволит такой широко распространенный в хозяйстве недостаток, как не своевременно сданная отчетность.

Что касается первичного учета хозяйственных операций, то документы в основном заполняются правильно и вовремя. Но, все-таки существуют определенные недостатки. В некоторых важных документах заполняются не все необходимые реквизиты. Невнимательное или преднамеренно неполное заполнение первичной документации может привести к потере некоторых данных и к мошенничеству. С этой проблемой необходимо бороться оформлением стендов с образцами правильно заполненных документов и проведением инструктажей среди материально-ответственных лиц по поводу техники и регулярности заполнения первичных документов. На наш взгляд, выполнение этих требований приведет к более эффективному функционированию бухгалтерской службы предприятия и позволит решить массу проблем.

Выводы и предложения

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. Значимость его для жизнеспособности и финансовой устойчивости предприятия настолько высока, что она получила законодательное закрепление в Гражданском кодексе РФ в части требований о минимальной величине уставного капитала; соотношении уставного капитала и чистых активов; возможности выплаты дивидендов в зависимости от соотношения чистых активов и суммы уставного и резервного капитала. Таким образом, очевидно, что уставный капитал играет важную роль в работе предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования; определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью; выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

В переход ный период предприятий Российской Федерации к рыночной экономике совершенствуется не только и не столько политические, сколько экономические отношения в обществе, а вместе с ними соверш енствуется и система бухгалтерского учета. В современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервов, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Он должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносит не до конца разработанное законодательство и частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм,законодательных актов и т. д.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ; Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (Принят ГД ФС РФ 22 декабря 1995г.)

2. Федеральный закон от 26.12.95 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”

3. Федеральный закон “Об обществах с ограниченной ответственностью” от 8.02.98.№ 14-ФЗ

4. Федеральный закон РФ от21.11.96 г №129-ФЗ “О бухгалтерском учете”

5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”от 30.03.01 №65н (ред от 27.11.2006)(ПБУ 6/01)

6. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” от 09.06.01 №44н (ПБУ 5/01)

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина России № 34-н от 29.07.98 г. (в ред. Приказа № 31-н от 24.03.2000 г.) // Консультант Плюс: Версия Проф

8. Новый план счетов бухгалтерского учета. – М.: Проспект, 2004

9. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебное пособие. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004.

10. Блинова Т.В., Журавлев В.Н. Бухгалтерский учет. М.: Форум, 2004.

11. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Проф. Ю.А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2003.

12. Гиляровская Л.Т., Ситникова В.А. Аудит собственного капитала коммерческих организации. М.:Юнити, 2004

13. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КноРус, 2004.

14. Клевцова В. «Учет капитала», «Финансовая газета. Региональный выпуск». № 45, 2003 г., с. 11.

15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2005.

16. Бухгалтерский учет: Учебник /П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

17. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 476 с.

18. Огиренко Е.А. Учет вкладов в уставный капитал.//Журнал «Главбух», 2003, №12.

19. 9. Подольский В.И., Сотникова Л.В. Собственный капитал.//Журнал «Бухгалтерский учет», 2003, №

20. Ануфриев В. Е. Учет капитала предприятия // Бухгалтерский учёт. – 2001.- № 05

21. Волков Н. Г. Учет вкладов в уставный капитал // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 10

22. Лытнева Н. А., Малявкина Л. И., Лытнева Е. А. Учет операций по формированию и увеличению уставного капитала общества с ограниченной ответственностью // Бухгалтерский учёт. – 2000.- № 1

23. h tp://audit-it. u/finvlog.php

24. http://www.dvgups.ru/METDOC/EKMEN/BU/BU_GDTR/LEK/L1.htm

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Проверка численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале субъекта;

Определение полноты и соблюдения сроков внесения вкладов в уставный капитал;

Проверка обоснованности формирования и изменений уставного, резервного капитала, паевого фонда и др.

Информационная база аудита собственного капитала включает в себя: учетную политику предприятия; основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала; учредительные документы; регистры синтетического и аналитического учета собственного капитала; первичные документы по формированию собственного капитала: документы, подтверждающие факты внесения вкладов в уставный капитал (акты накладные, платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.), документы, подтверждающие право собственности на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал (свидетельства о праве собственности на недвижимость, земельные участки, транспортные средства, интеллектуальную собственность и т.п.); организационные документы: свидетельство о государственной регистрации; приказы и распоряжения; переписка с учредителями и акционерами; протоколы о результатах закрытой подписки, об итогах торгов, собраний учредителей, акционеров; справки о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики; лицензии на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством; независимо от формы учета открытые акционерные общества представляют на проверку реестр акционеров; финансовую отчетность. Аудит собственного капитала рекомендуется проводить в следующей последовательности:

Ознакомление с пакетом документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала, резервного капитала, паевого фонда и т.д.;

Устанавливают по бухгалтерскому балансу правильность и тождественность остатков уставного, резервного капитала, паевого фонда на начало и конец года, сверяют их с данными Главной книги, регистров аналитического учета.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

Проверка наличия и формы учредительных документов;

Соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов;

Полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

Проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

Проверка законности видов деятельности;

Соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству Республики Казахстан;

Полнота и правильность формирования уставного капитала;

Соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала;

Оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

Установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

Обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

Какие виды деятельности предусмотрены учредительными документами;

Соответствуют ли осуществляемые виды деятельности учредительным документам; учет собственный капитал бухгалтерский

Виды деятельности, подлежащие лицензированию.

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока ее действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной. Если организация была создана одним учредителем, то она действует на основе устава, который должен быть утвержден этим учредителем. Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации. Поскольку юридическое лицо считается созданным не с момента принятия учредителями решения о его создании, а с момента его государственной регистрации, следует проверить наличие свидетельства о государственной регистрации и перерегистрации, если в учредительные документы вносились изменения.

При ознакомлении с учредительным договором выясняется, какие были определены условия:

Передачи имущества;

Участия в деятельности;

Распределения между участниками прибыли и убытков;

Управления деятельностью юридического лица;

Выхода учредителей (участников) из его состава.

В учредительном договоре хозяйствующего субъекта помимо перечисленной информации должны содержаться условия:

О размере и составе уставного капитала товарищества;

О размере и порядке изменения долей каждого из участников в уставном капитале;

О размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов;

Об ответственности за нарушение обязанностей по внесению вкладов;

О совокупном размере вкладов, вносимых вкладчиками.

При ознакомлении с уставом организации аудитор устанавливает, определены ли в нем:

Фирменное наименование, являющееся исключительным и содержащее указание на организационно-правовую форму организации;

Местонахождение организации, которое определяется местом ее государственной регистрации;

Размер уставного капитала и распределение долей в нем среди всех учредителей;

Цели и виды деятельности организации;

Порядок назначения или избрания исполнительных органов;

Состав и компетенция, органов управления обществом и порядок принятия ими решений;

Наличие представительств и филиалов организации;

Порядок формирования капиталов;

Порядок распределения дивидендов;

Другие существенные вопросы, как предусмотренные действующим законодательством, так и согласованные учредителями, но не противоречащие законодательству. При анализе состава участников обращается внимание на то, что участниками хозяйствующих субъектов могут быть физические и юридические лица. При проверке численности учредителей и их долей вкладов в уставном капитале организации аудитор учитывает, что максимальная численность учредителей и максимальная доля вкладов в уставный капитал одного учредителя, а также минимальный размер уставного капитала определяются законом для юридических лиц соответствующего вида.

Выполнение этого требования является одним из условий функционирования организации, а также правовой и экономической защитой интересов кредиторов. В этих же целях проверяется соблюдение обязательного требования о превышении (или равенстве) величины чистых активов организации над размером ее уставного капитала.

Если аудитор установит, что величина чистых активов в соответствии с данными годового отчета оказалась меньше, чем зарегистрированный уставный капитал, необходимо проверить, производилось ли организацией уменьшение уставного капитала до величины, не превышающей стоимости ее чистых активов.

Проверкой полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала предполагается установить:

Сформирован ли полностью уставный капитал;

Соответствуют ли фактические взносы участников условиям учредительных документов;

Соблюдены ли сроки внесения взносов в уставный капитал, установленные законодательством и учредительными документами.

При проверке формирования уставного капитала необходимо принимать во внимание организационно-правовую форму проверяемой организации. Аудитор устанавливает, все ли учредители в соответствии с законодательством своевременно и правильно вносили свои вклады в уставный капитал. Взносы в уставный капитал могут быть произведены деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Аудитору важно проверить правильность денежной оценки вкладов участников. Денежная оценка вклада участника хозяйствующего субъекта производится по соглашению между учредителями (участниками) субъекта, а в случаях, предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной оценке.

Реальность внесения сумм капиталустанавливается проверкой наличие правильности оформления подтверждающих документов. Денежные взносы подтверждаются кассовыми и банковскими документами. В подтверждающих документах должна быть информация о внесении вкладов в уставный капитал. Это важно не столько для целей бухгалтерского учета средств по формированию уставного капитала, но и для целей налогообложения.

Внесение неденежных вкладов устанавливается проверкой наличия и правильности оформления первичных документов, подтверждающих факты передачи в счет вкладов в уставный капитал имущества, имущественных прав и имеющих денежную оценку (накладных, счетов, актов приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, актов экспертной оценки, актов согласования оценки вкладов в уставный капитал и др.). Формирование уставного капитала и задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал, выраженным в иностранной валюте, подлежит пересчету в тенге по курсу Национального банка Республики Казахстан на дату подписания учредительных документов. Аудитор проверяет правильность применявшегося курса иностранной валюты и правильность пересчета теньгового эквивалента.

Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета уставного капитала осуществляется по данным регистров, присущих применяемой в организации форме учета.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно-положительного или отрицательного аудиторского отчета.

Все субъекты кроме акционерных обществ также могут создавать резервный капитал на добровольной основе, закрепив порядок образования и использования в учредительных документах.

Аудитор должен тщательно проверить состав, источники образования собственного капитала, сопоставить остатки в балансе с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги.

Нераспределенный доход - это доход субъекта после уплаты всех налогов и обязательных платежей. Он рассчитывается как разность между доходами и расходами субъекта, определяемыми стандартами бухгалтерского учета.

Проверку необходимо завершить анализом финансового состояния, который обеспечит полную качественную оценку всей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта.

Заключение

Для успешного осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации должны располагать экономическими ресурсами. Экономические ресурсы, принадлежащие организации и контролируемые как результат прошлых сделок и других событий и от использования которых организация ожидает экономическую выгоду.

Одним из основных источников формирования экономических ресурсов является собственный капитал.

Собственный капитал включает статьи пассива баланса, отражающие средства, которыми предприятие само распоряжается. Собственный капитал подразделяется на вложенный капитал и накопленную прибыль. Вложенный капитал включает акционерный капитал, дополнительный оплаченный капитал, полученный от продажи новых выпущенных акций и резервный капитал, созданный с целью обеспечения защиты предприятия от возможных убытков.

Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности предусматривается разбивка собственного капитала в бухгалтерском балансе на подклассы в зависимости от его структуры. Например, в акционерных обществах, собственный капитал обычно подразделяется на такие подклассы, как средства, внесенные акционерами (уставной капитал), нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы, представляющие корректировки, обеспечивающие подержание собственного капитала. Такая классификация собственного капитала имеет большое значение для удовлетворения потребности пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или как-либо использовать собственный капитал.

Для учета собственного капитала предназначены следующие подразделы: уставный капитал, неоплаченный капитал, дополнительно оплаченный капитал, дополнительно неоплаченный капитал, резервный капитал, прибыль (убыток).

Уставный капитал - стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество организации при ее создании.

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акции общества, приобретенных акционерами.

В товариществе с ограниченной ответственностью уставный капитал состоит из стоимости вкладов его участников.

Резервный капитал формируется в соответствии с установленным законом порядком и имеет строго целевое назначение. В условиях рыночной экономики резервный капитал выступает в качестве страхового фонда, создаваемого для целей возмещения убытков и обеспечения защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у предприятия.

В соответствии с законодательством для покрытия убытков организации, погашения облигации общества, формируется резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли организации.

В качестве объекта исследования в данной работе послужило ТОО "Джи Ауреус". ТОО "Джи Ауреус" осуществляет свою деятельность на основании Устава, утвержденного в соответствии с Законодательством РК и имеет уставный капитал в сумме 150000 (сто пятьдесят тысяч) тенге. Основным видом деятельности является: торгово-закупочная. Организационная структура анализируемого предприятия выстроена по принципу подчинения нижестоящего органа вышестоящему.

Учетная политика разработана в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан № 2732 от 26 декабря 1995 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", стандартами бухгалтерского учета. Финансовый учет охватывает учетную информацию, которая используется внутренними и внешними пользователями и основан на стандартах бухгалтерского учета и принципах учета. Результаты финансового учета, отражаются в финансовой отчетности, предназначаемой, прежде всего, для внешних пользователей. ТОО "Джи Ауреус" ведет учет в тенге и составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности".

Документальное оформление бухгалтерских записей по учету собственного капитала зависит от вкладов вложенных средств. Капитал ТОО "Джи Ауреус" состоит из вкладов собственников субъектов плюс прирост этих вкладов, получаемой за счет прибыльной деятельности и остающейся для использования в ходе операционной деятельности, минус сокращения вкладов собственников в результате убыточной деятельности и выплат собственникам.

Учет собственного капитала осуществляется на счетах 5010-5450. Записи по данным счетам выполняются только в случае увеличения или уменьшение уставного капитала, которые осуществляются в установленном порядке, и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия. По кредиту счета отражается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение, а в балансе - сальдо по этому счету. Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала и по каждому основателю (участнику).

Таким образом, учет собственного капитала требует особого внимания, так как эта часть учета наиболее подвержена изменениям. Следует отметить, что особую сложность вносят частые изменения особенности учета уставного капитала разных форм собственности. Отсюда вытекает вывод, что обеспечение рационального учета собственного капитала возможно только при полном знании всех особенностей учета, организационно правовых форм, законодательных актов и так далее.

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс Республики Казахстан (особенная часть) от 1 июля 1999 года N 409-1//Казахстанская правда от 13 июля 1999 г.

2. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс Республики Казахстан) от 2008 года //Казахстанская правда от 12 декабря 2008 г.

3. Закона РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007г. за №234-III.

4. Закон Республики Казахстан "О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью" от 22 апреля 1998 года № 220-I

6. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях. - М.: ИТК "Дашков и К", - 2003. - 360с.

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Информационное агентство "ИБП-БИНФА", 2002.- 425с.

8. Лашун Л.Г. Бухучет на практике, Центральный дом бухгалтера - Алматы 2005. - 230с.

9. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие.- М.,2001.-380с.

10. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету: Учебное пособие. Издание 8-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство "ДИС", 2000. - 432 с.

11. МСФО (IAS) 68 "Представление финансовой отчетности"

12. МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"

13. МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса"

14. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов - Алматы: Каржы- Каражат, 2003.-308 с.

15. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы: Экономика, 2007. - 425 с.

16. Нурсеитов Э.О. Особенности национального отчета и МСФО, БИКО - Алматы 2004. - 185 с.

17. Николаева Г.А., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. - М.: ПРИОР, 2002. - 288с.

18. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета - Алматы: "Центраудит -Казахстан", 2000.- 496с.

19. Радостовец В.К., Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд. 3. доп и переработ.- Алматы: Центраудит- Казахстан, 2002. -630 с.

20. Самоучитель по бухучету и налогообложению. Выпуск 3 - Алматы: Бухгалтер, 2004. - 45 с.

21. Стандарты бухгалтерского учета. Нормативные акты - Алматы: Каржи-Каражат методические рекомендации - Алматы, 2005. - 32 с.

22. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. - М.: ИП "Новое знание", 2000. -359с.

23. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. - Караганда, ОАО "Карагандинская полиграфия", 2004 - 323с.

24. Учредительные документы ТОО "Джи Ауреус"

25. Финансовая отчетность ТОО "Джи Ауреус" за 2009 г.

Приложение

Формы функционирования собственного капитала предприятия

Размещено на Allbest.ru

Подобные документы

Состав и структура собственного капитала. Принципы организации и задачи учета собственного капитала. Краткая экономическая характеристика ООО "Галлоп". Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности. Автоматизация учета собственного капитала.

курсовая работа , добавлен 08.04.2012

Роль и значение бухгалтерского учета и анализа собственного капитала в рыночных условиях, задачи учета и пути его совершенствования. Характеристика элементов функционирующего капитала. Структура и формирование собственного капитала, его показатели.

контрольная работа , добавлен 23.02.2010

Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Организационно-экономическая характеристика СПК «Батьківщина» и ее анализ. Организация учета собственного капитала. Пути совершенствования учета собственного капитала их характеристика.

курсовая работа , добавлен 12.01.2009

Понятие собственного капитала, его классификация. Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование уставного капитала, учет добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли. Пути совершенствования учета.

курсовая работа , добавлен 07.11.2013

Исследования процессов трансформации отношений собственности. Теоретические и правовые основы учета собственного капитала. Понятие, классификация собственного капитала и задачи организации его учета. Пути совершенствования учета на СПК "Батьківщина".

дипломная работа , добавлен 29.03.2009

Нормативное регулирование бухгалтерского учета собственного капитала. Формирование собственного капитала коммерческой организации. Бухгалтерский, налоговый учет собственного капитала "Новосибирского авиационного производственного объединения им. Чкалова".

курсовая работа , добавлен 06.01.2016

Организация учета собственного капитала: понятие, сущность, структура, принцип размещения. Анализ учета собственного капитала ООО "Пассаж", его документального оформления. Характеристика состава и структуры собственного капитала, его экономический анализ.

курсовая работа , добавлен 29.11.2011

Сущность и состав собственных средств предприятия, внутренние и внешние источники их формирования. Особенности бухгалтерского учета уставного, резервного и добавочного капитала, неиспользованной прибыли (убытка). Анализ наличия собственного капитала.

курсовая работа , добавлен 07.12.2010

Характеристика сущности собственного капитала акционерных обществ, классификация, нормативно-правовые основы организации бухгалтерского учета, разработка практических рекомендаций по ведению его учета в ООО с применением информационных технологий.

курсовая работа , добавлен 23.11.2010

Понятие, сущность, структура, классификация и принцип размещения собственного капитала предприятия. Порядок формирования и учет уставного капитала. Особенности учета резервного капитала. Анализ и аудит эффективности использования собственного капитала.

Введение

Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1 Понятие, состав и структура собственного капитала

2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»

Учет собственного капитала

1 Порядок формирования собственного капитала

2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала

3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)

Заключение

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

Введение

В настоящее время, в условиях существования различных форм собственности, особенно актуальным становится изучение вопросов формирования, функционирования и воспроизводства предпринимательского капитала. Возможности становления предпринимательской деятельности и ее дальнейшего развития могут быть реализованы лишь только в том случае, если собственник разумно управляет капиталом, вложенным в предприятие.

Зачастую, на практике капитал предприятия рассматривается как нечто производное, как показатель, играющий второстепенную роль, при этом на первое место, как правило, выносится непосредственно сам процесс деятельности предприятия. В связи с этим принижается роль капитала, хотя именно капитал и является объективной основой возникновения и дальнейшей деятельности предприятия. Поскольку доход, прибыль, приносит именно использование капитала, а не деятельность предприятия как таковая. Все это обуславливает особую значимость процесса грамотного управления капиталом предприятия на различных этапах его существования.

Актуальность темы заключается в том, что основная проблема для каждого предприятия - это достаточность денежного капитала для осуществления финансовой деятельности, обслуживания денежного оборота, создания условий для экономического роста, следовательно, существует необходимость во всестороннем изучении, анализе и улучшении методологии и организации бухгалтерского учета собственного капитала хозяйствующих субъектов.

Собственный капитал отражает состав и состояние прав на имущество, возникающее в процессе хозяйственной деятельности у собственников организации, при этом обязательства перед собственниками состоят из капитала, полученного от собственников (акционеров, дольщиков, пайщиков) и представляющего собой уставный капитал, и капитала, создаваемого в процессе деятельности.

В бухгалтерском учете отдельно взятой организации формируется информация об изменении капитала в результате хозяйственной деятельности. Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования уставного, резервного, добавочного капитала, прибыли предприятия и организации расчетов с учредителями.

Для этого были поставлены задачи:

Изучить понятие, состав и порядок формирования собственного капитала.

Рассмотреть особенности учета уставного капитала на предприятиях различной формы собственности.

Объектом изучения выступает собственный капитал предприятий.

Источниками для написания курсовой послужили: учебная литература для теоретической части и годовые отчеты для практической части, а также Интернет ресурсы.

1. Собственный капитал: экономическая сущность и порядок формирования

1.1 Понятие, состав и структура собственного капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:

Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, т.к. он объединяет все факторы в единый производственный комплекс.

Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" собственника, а накапливаемая часть капитала обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего, собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастанию высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия.

Капитал - одна из наиболее используемых в финансовом менеджменте экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Уровень эффективности хозяйственной деятельности предприятия во многом определяется целенаправленным формированием его капитала. С позиции финансового менеджмента основной целью формирования капитала является удовлетворение потребности в приобретении необходимых активов и оптимизации его структуры с позиции обеспечения условий эффективного его использования. Исходя из вышесказанного, можно предложит следующие принципы формирования капитала предприятия:

Учет перспектив развития хозяйственной деятельности предприятия. Процесс формирования объема и структуры капитала подчинен задачам обеспечения его хозяйственной деятельности не только на начальном этапе деятельности, но и на продолжении и расширении этой деятельности в будущем. Обеспечение перспективности достигается путем включения всех расчетов, связанных с формированием капитала, в бизнес - план создания нового предприятия.

Обеспечение соответствия объема привлекаемого капитала объему формируемых активов предприятия. Общая потребность в капитале основывается на потребности в оборотных и внеоборотных активах. Для нового предприятия потребность в капитале при создании включает две составлявшие:

А) Предстартовые расходы представляют собой относительно небольшие суммы финансовых средств, необходимых для разработки бизнес плана и финансирования, связанных с этим исследований. Эти расходы носят разовый характер и в составе общей потребности занимают незначительную часть.

Б) Стартовый капитал предназначен для непосредственного формирования активов предприятия.

Последующее наращение капитала рассматривается, как форма расширения деятельности предприятия и связано с формированием дополнительных финансовых ресурсов.

Обеспечение оптимальности структуры капитала с позиции эффективного его функционирования. Структура капитала представляет собой соотношение собственных и заемных финансовых средств, используемых в финансовой деятельности предприятия. Структура капитала оказывает влияние на многие аспекты деятельности предприятия: финансовую, инвестиционную и операционную деятельность, влияет на конечные результаты.

Предприятие, использующее только собственный капитал, имеет наивысшую финансовую устойчивость (коэффициент автономии равен единице), но ограничивает темпы своего развития (т.к. не может обеспечить формирование необходимого дополнительного объема активов в периоды благополучной конъюнктуры рынка) и не использует финансовые возможности прироста прибыли на вложенный капитал.

Использование заемного капитала поднимает финансовый потенциал развития предприятия и представляет возможность прироста финансовой рентабельности деятельности. Однако, в большей мере генерирует финансовый риск и угрозу банкротства.

Обеспечение минимизации затрат по формированию капитала из различных источников. Такая минимизация осуществляется в процессе управления стоимостью капитала, под которой понимается цена, которую предприятие платит за его привлечение из различных источников.

Обеспечение высокоэффективного использования капитала в процессе его хозяйственной деятельности. Реализация принципа обеспечивается путем максимизации показателя рентабельности собственного капитала при приемлемом для предприятия уровня финансового риска.

Различают капитал собственный и привлеченный (заемный)

Собственный капитал может выступать в форме:

Денежных средств (кассовая наличность, выданные заемщикам ссуды и т.п.);

Вложений в ценные бумаги любых эмитентов;

Вложений в недвижимость и иные товароматериальные ценности.

Цель управления капиталом - обеспечение устойчивого и эффективного развития бизнеса организации.

Задачи управления капиталом:

Определение общей потребности в капитале для финансирования деятельности организации и обеспечения необходимых темпов ее экономического развития.

Определение наиболее эффективных источников привлечения капитала.

Оптимизация структуры капитала организации адекватно целям и задачам ее развития.

Собственный капитал является одним из основных источников формирования имущества предприятия. Собственные средства (капитал) рассчитываются в соответствии с порядком, определенным инструкцией предприятия и действующими правилами бухгалтерского учета.

В составе собственного капитала организации учитываются:

· Уставной капитал

· Добавочный капитал

· Резервный капитал

· Нераспределенная прибыль

· Прочие резервы.

Собственный капитал организации представляет особую форму ресурсов.

Он, в отличие от других источников, носит постоянный безвозвратный характер, имеет четко выраженную правовую основу и функциональную определенность, является обязательным условием образования и функционирования любого коммерческого предприятия, т.е. служит стержнем, на который опирается вся деятельность коммерческого предприятия с первого дня его существования.

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Уставный капитал, зафиксированный в его в уставных учредительных документах, составляет основу собственного капитала организации. Он является необходимым условием образования и функционирования юридического лица.

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности. На государственных предприятиях - это стоимость имущества, закрепленного государством за предприятием на правах полного хозяйственного ведения; на акционерных предприятиях - номинальная стоимость акций; для общества с ограниченной ответственностью - сумма долей собственников; для арендного предприятия - сумма вкладов его работников и т. д.

Уставный капитал является стартовым капиталом, необходимым предприятию для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли. Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвестирования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, имущественной форме и нематериальных активов. Величина уставного капитала объявляется при регистрации предприятия, и при корректировки его величины требуется перерегистрация учредительных документов.

В настоящее время для характеристики той части собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах, используют понятия «уставный капитал», «складочный капитал» и «уставный фонд», «паевой фонд».

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Формируется у хозяйственных обществ: акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью.

Уставный фонд - это имущество, закрепленное за предприятием собственником для осуществления предпринимательской деятельности. Уставный фонд имеют государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала.

Паевой фонд - совокупность паевых взносов членов производственного кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности, а также приобретенного и созданного в процессе деятельности. Можно выделить три основные функции, которые выполняет уставный капитал хозяйственного общества:

) является имущественной основой деятельности общества, т.е. первоначальным (стартовым) капиталом;

) позволяет определить долю (процент) участия учредителя (акционера, участника) в обществе, поскольку ей соответствует количество голосов участника на общем собрании и размер его дохода (дивиденда);

) гарантирует выполнение обязательств общества перед третьими лицами, поэтому законодательством установлен его минимальный размер.

Добавочный капитал формируется за счет прироста стоимости вне оборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, и суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества, в результате продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Образование добавочных средств происходит путем:

Прироста стоимости внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и прочих капитальных вложений) предприятия в результате переоценки;

Безвозмездно полученного имущества и денежных средств от юридических и физических лиц;

Дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций, за счет суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающий номинальную стоимость;

Прироста стоимости внеоборотных активов, созданных за счет прибыли или фондов предприятия;

Отражения положительных курсовых разниц по вкладам иностранных инвесторов в уставные капиталы российских организаций.

Добавочный капитал может образовываться не только по перечисленным выше причинам. Что включать в состав добавочного капитала и как его использовать, решают собственники предприятия, разрабатывающие соответствующие положения. Эти положения должны быть утверждены протоколом общего собрания учредителей, после чего закрепляются приказом об учетной политике. Добавочный капитал в отличие от уставного не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитала представляет собой страховой капитал предприятия, предназначенный для возмещения убытков от хозяйственной деятельности, а также для выплаты доходов инвесторам и кредиторам, если на этот случай не хватает прибыли. Резервный капитал не может быть использован для других целей. Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. В первом случае он создается в соответствии с законодательством России, а во втором - в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах предприятия, или с его учетной политикой. В настоящее время создание резервного капитала является обязательным только для акционерных обществ и предприятий с иностранными инвестициями. Если у организации есть филиалы и представительства, зарегистрированные как налогоплательщики, то они также могут образовывать резервные фонды. Если в учредительных документах не предусмотрен пункт создания резервного фонда, то предприятие не имеет право его создавать. Размеры отчислений в резервный капитал устанавливаются собранием акционеров и фиксируются в учредительных документах организации. При этом акционерные общества и совместные предприятия обязаны придерживаться еще и минимальной его границы. Размер резервного фонда должен быть не менее 15% от уставного капитала предприятия, а для предприятий с иностранными инвестициями не более 25% от уставного капитала.

Прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия после уплаты в бюджет налога на прибыль, в бухгалтерском учете принято называть "нераспределенной прибылью". Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, которая не была распределена в виде дивидендов между акционерами организации.

Эти мероприятия могут носить производственный характер в случае направления денежных средств на развитие и расширение производства, модернизацию используемого оборудования, и непроизводственный характер в случае использования денежных средств на мероприятия социального характера и материальную поддержку работников организации, и другие цели, не связанные с производством продукции, либо долгосрочными или финансовыми вложениями организации.

Целевое финансирование - это средства, предназначены для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств.

отчетность автоматизация собственный капитал

1.2 Принципы организации и задачи учета собственного капитала

Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами. Собственный капитал отражен в третьем разделе баланса. Он представляет собой совокупность средств, принадлежащих собственнику предприятия на правах собственности, участвующие в процессе производства и приносящие прибыль.

Собственный капитал предприятия включает различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов предприятия: уставный капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход (непокрытый убыток). Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении предприятия.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Юридические лица, независимо от форм собственности и видов деятельности, в соответствии с требованиями законодательства должны составлять финансовую отчетность, пользователи которой должны получать полноценную и достоверную информацию об активах предприятия и источниках и образования.

Учет собственного капитала должен обеспечивать своевременное и правильное отражение на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Управление капиталом предприятия направлено на решение следующих основных задач:

формирование достаточного объема капитала, обеспечивающего необходимые темпы экономического развития предприятия;

оптимизация распределения сформированного капитала по видам деятельности и направлениям использования;

обеспечение условий достижения максимальной доходности капитала при предусматриваемом уровне финансового риска;

обеспечение минимизаций финансового риска, связанного с использованием капитала, при предусматриваемом уровне его доходности;

обеспечение постоянного финансового равновесия предприятия в процессе его развития;

обеспечение достаточного уровня финансового контроля над предприятием со стороны его учредителей;

обеспечение достаточной финансовой гибкости предприятия;

оптимизация оборота капитала;

обеспечение своевременного реинвестирования капитала.

1.3 Краткая экономическая характеристика ООО «Галлоп»

Полное наименование общества, в соответствии с учредительными документами: общество с ограниченной ответственностью «Галлоп». ООО «Галлоп»занимается оптовой продажей светотехники, сантехники, хозяйственных товаров.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке и указание его местонахождение. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему или логотип, а так же зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

Уставный капитал общества составляет 10 тыс. руб. Учредителями общества являются физические лица.

Организация имеет инфраструктуру, достаточную для ведения своей деятельности: офис, являющийся собственностью организации, общей площадью 120 кв.м. По штатному расписанию численность сотрудников 29 человек. Часть сотрудников привлекается для выполнения разовых работ и заказов по временным трудовым договорам или договорам подряда.

Организационная структура бухгалтерской службы включает в себя главного бухгалтера и кассира.

В организации применяется компьютерная форма учета с применением программы 1С Предприятие 7.7.

Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов, утверждённый Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.»

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в рублях и копейках.

В организации применяются унифицированные формы учета первичной бухгалтерской документации, утвержденные Госкомстатом России. При оформлении финансово-хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, применяются самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов (бухгалтерская справка, счет на предварительную оплату, акт выполненных работ).

Бухгалтерская отчетность ООО «Галлоп» составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» и Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 г. N 106н " Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

Порядок ведения учета и составления отчетности отражен в приказе об учетной политике предприятия, утвержденном генеральным директором ООО «Галлоп» .

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтером предприятия на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах деятельности.

При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные организацией с учетом рекомендаций, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с учетом изменений от 18.09.2006 года.

По данным бухгалтерского учета выручка ООО «Галлоп» за 9 месяцев 2009 года составила 2014920 рублей. Чистая прибыль за этот период 12984 рубля. 16 копеек. По данным бухгалтерского баланса предприятие имеет убытки прошлых лет, которые погашаются по решению учредителей за счет полученной прибыли.

2. Учет собственного капитала

1 Порядок формирования собственного капитала

Учредителями общества являются физические лица, в количестве 24 человека. При создании предприятия в 1992 году уставный капитал составлял 15500 деноминированных рублей. При проведении деноминации размер уставного капитала был определен в сумме 15 рублей 50 копеек. Доля каждого участника составляла 4,1666%, что составляло 0 рублей 65 копеек. При перерегистрации ТОО в общество с ограниченной ответственностью изменение капитала обществ созданных до 2000 года было необязательным, поэтому ООО «Галлоп» оставило уставный капитал в прежнем размере.

С внесением изменений в закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» с 1 июля 2009 г. возникла необходимость довести размер уставного капитала до 10 800 рублей. Номинальная стоимость доли каждого участника теперь составляет 450 рублей, соответственно размер доли установлен учредительными документами 4,1666%. Данное решение было принято общим собрание учредителей ООО «Галлоп» 20 июля 2009 года.

На основании решения учредителей были внесены изменения в устав общества и проведена процедура по государственной регистрации данных изменений. В связи, с чем возникла необходимость отражения операции по изменению устава в бухгалтерском учете.

Документом для проведения такой операции является бухгалтерская справка. В справке делается проводка по каждому учредителю

К-т 80 «Уставный капитал»

Сумма проводки определяется как разница между новой номинальной стоимостью и старой стоимостью доли (450 руб.- 0,65 руб.).

После проведения данного документа уставный капитал стал соответствовать уставу предприятия и данным единого государственного реестра юридических лиц и составил 10 800 рублей. Но счет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» теперь имеет дебетовое сальдо в сумме 10 784 рубля 50 копеек, это показывает задолженность учредителей.

Аналитический учет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» ведется в разрезе учредителей, что позволяет определить задолженность каждого учредителя перед обществом.

В течение июля месяца учредители вносили установленную разницу в кассу предприятия. Документом являлся приходный кассовый ордер (КО-1). На основании этих документов делалась проводка при каждом взносе учредителя:

Д-т 50-1 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

На сумму 449 рублей 35 копеек.

На 1 августа 2009 года уставный капитал был полностью оплачен учредителями, что подтверждается отсутствием сальдо по счету 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Денежные средства, полученные от учредителей, были сданы на расчетный счет предприятия, на что был составлен расходный кассовый ордер (КО-2), и объявление на взнос наличными. Данная операция была отражена в учете проводкой:

Д-т 51 «Расчетный счет»

К-т 50 «Касса»

Все хозяйственные операции нашли отражение в бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) за 9 месяцев 2009 г. (Приложение № 2)

Уставный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Уставный капитал» строка 410. Сравнив показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода можно увидеть изменения, произошедшие в деятельности общества.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо контролировать размер чистых активов общества. Так как в соответствии со статьей 20 пункт 3 «Закона об обществах с ограниченной ответственностью» «Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше минимального размера уставного капитала, установленного настоящим Федеральным законом на дату государственной регистрации общества, общество подлежит ликвидации.

Стоимость чистых активов общества определяется в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами».

На сегодняшний момент не существует порядка расчета чистых активов обществ с ограниченной ответственностью, но есть «Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» утвержденный приказом Минфина России и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг России от 29 января 2003 года. № 10н/03-6/пз. В соответствии с разъяснениями Минфина данный порядок может использоваться и обществами с ограниченной ответственностью.

«Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

Оценка имущества, средств в расчетах и других активов и пассивов акционерного общества производится с учетом требований положений по бухгалтерскому учету и других нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для оценки стоимости чистых активов акционерного общества составляется расчет по данным бухгалтерской отчетности.

В состав активов, принимаемых к расчету, включаются:

внеоборотные активы, отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы);

оборотные активы, отражаемые во втором разделе бухгалтерского баланса (запасы, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы) за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:

долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;

краткосрочные обязательства по займам и кредитам;

кредиторская задолженность;

задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

резервы предстоящих расходов;

прочие краткосрочные обязательства.

Оценка стоимости чистых активов производится акционерным обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты».

Стоимость чистых активов ООО «Галлоп» увеличилась с 273 тысяч рублей на начало года до 297 тысяч рублей на 30 сентября 2009 г.что является показателем стабильности общества.

Формирование резервного капитала учредительными документами ООО «Галлоп» не предусмотрено, поэтому подробнее разберем формирование и учет добавочного капитала общества. Размер добавочного капитала ООО «Галлоп» составляет 363127 рублей 85 копеек.

В соответствии с «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации источниками формирования добавочного капитала организации могут быть:

суммы дооценки объектов основных средств при проведении их переоценки;

суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Общество с ограниченной ответственностью не выпускает собственных акций, поэтому единственным источником добавочного капитала остается сумма переоценки основных средств. Хотя учетной политикой предприятия при возникновении необходимости предусмотрена возможность переоценки основных средств, последняя переоценка проводилась в 1998 году и была обязательной. После этой переоценки и был окончательно определен размер добавочного капитала. С 1992 года по 1998 год переоценке подлежала часть здания, принадлежащая обществу, его полная восстановительная стоимость теперь составляет 395299 рублей 16 копеек.

Последующее уточнение первоначальной стоимости и приведение стоимости здания в соответствие современному уровню рыночных цен не проводилось.

Добавочный капитал отражен в пассиве баланса ООО «Галлоп» по статье «Добавочный капитал» строка 420. Показатели по этой статье на начало года и на конец отчетного периода остались без изменений.

Еще один источник собственных средств предприятия - прибыль. ООО «Галлоп» были допущены убытки по результатам хозяйственной деятельности за 2000,2001,2002,2003,2004,2005, 2006 годы. Начиная с 2007 года, организация получает прибыль от хозяйственной деятельности. Сумма полученной прибыли по решению учредителей направляется на погашение ранее допущенных убытков. На 1 января 2009 года размер непокрытого убытка составлял 90401 рубль 80 копеек. За 9 месяцев 2009 года ООО «Галлоп» получена прибыль 12984 рубля 16 копеек. Финансовый результат деятельности организации отражен в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках на 30 сентября 2009 года.

2.2 Синтетический и аналитический учет собственного капитала

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо кредитовое по счету 80 показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражаются по К-ту 80 «Уставный капитал» и по Д-ту 75-1 «Расчеты с учредителями». Такая проводка делается на размер вклад каждого учредителя, что позволяет в бухгалтерском учете отслеживать сумму задолженности каждого учредителя по вкладу в уставный капитал на любую дату. Документом будет являться бухгалтерская справка, так как унифицированной формы документа для отражения этой операции в учете не существует.

Денежные средства в уставный капитал учредители могут вносить как на расчетный счет, или валютный счет организации, так и кассу предприятия. При этом на основании денежных документов (платежное поручение, объявление на взнос наличными, приходный кассовый ордер КО-1) в учете делается проводка

Д-т 51 «Расчетный счет»

На сумму взноса учредителя на расчетный счет организации

Д-т 52 «Валютный счет»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя на текущий валютный счет организации

Д-т 50 «Касса»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На сумму взноса учредителя в кассу организации

Уставом организации может быть предусмотрен взнос в уставный капитал в не денежной форме, это могут быть ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, сырье, материалы, товары. В соответствии с ПБУ 6/01 пункт 9 «Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации». (1) Законами «Об акционерных обществах» и «Обществах с ограниченной ответственностью» предусмотрено, что при превышении суммы вклада в уставный капитал в не денежной форме 20 000 рублей, оценка внесенного имущества должна производиться независимым оценщиком. И размер вклада в не денежной форме не может превышать эту оценку.

При поступлении вклада в уставный (складочный) капитал организации в виде основных средств производится запись:

Д-т 08-4 «Вложение во внеоборотные активы»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

На рыночную стоимость внесенных основных средств

При поступлении вклада в виде ценных бумаг:

Д-т 58 «Финансовые вложения»

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Нераспределенная прибыль также может направляться на увеличение уставного капитала на основании решения акционеров. Такое решение может приниматься только после утверждения годовой бухгалтерской отчетности при наличии суммы прибыли.

К-т 80 «Уставный капитал»

На сумму прибыли, направляемую на увеличение уставного капитала.

Уменьшение уставного капитала в обществе производиться в случаях, установленных законом, или в инициативном порядке.

«Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций».

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта». Увеличение добавочного капитала отражается в учете следующей корреспонденцией:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Увеличение первоначальной стоимости основного средства по результатам их дооценки

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 83 «Добавочный капитал»

Снижение суммы амортизации основных средств по результатам их уценки.

Суммы отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Уменьшение добавочного капитала производиться в следующих случаях:

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Направление средств добавочного капитала в виде эмиссионного дохода на увеличение уставного капитала.

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 01 «Основные средства»

Снижение стоимости основных средств в результате уценки

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 02 «Амортизация основных средств»

Увеличение амортизации по результатам дооценки основных средств.

К-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Распределение суммы добавочного капитала между учредителями.

Формирование добавочного капитала может происходить за счет сумм курсовых разниц. В соответствии с пунктом 14 ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154-н, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. (1) Формирование добавочного капитала за счет сумм курсовых разниц отражается в учете следующим образом:

Д-т 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»

К-т 80 «Уставный капитал»

Отражена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал на дату государственной регистрации общества;

Д-т 52 "Валютные счета"

К-т 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" Поступление вклада от учредителя;

Дебет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"

К-т 83 «Добавочный капитал»

Отражена сумма положительной курсовой разницы, возникшей при формировании уставного капитала.

Прибыль этот источник принципиально отличается от рассмотренных выше. Дело в том, что все приведенные ранее источники входят в группу так называемых нераспределяемых фондов и резервов, т.е. их нельзя использовать для начисления дивидендов, тогда как прибыль доступна для подобной операции. Формально именно прибыль считается основным источником средств динамично развивающегося предприятия. В балансе она присутствует в явном виде как нераспределенная прибыль, а также завуалировано - в виде созданных за счет прибыли фондов и резервов.

Для учета прибыли и убытков Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрены два счета: 99 «Прибыли и убытки» и 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Оба счета являются активно-пассивными, т. е могут иметь сальдо, как по дебету, так и по кредиту в зависимости от финансового результата. Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

В течение года по Дебету счета 99 «Прибыли и убытки» записываются убытки и потери, а по Кредиту - прибыли и доходы. Финансовый результат это сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», Кредитовое прибыль, а дебетовое убыток.

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от обычных видов деятельности это, скорее всего прибыль от реализации товаров, готовой продукции, работ и услуг.

Ежемесячно после определения финансового результата от обычного вида деятельности делается проводка:

Д-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

На сумму прибыли

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 90-9 « Прибыль/убыток от продаж»

На сумму убытка

Кроме того, у организации в процессе хозяйственной деятельности возникают прочие доходы и расходы это:

результаты от продажи основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и т.д.

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

доходы и расходы от сдачи имущества в аренду;

прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение хозяйственных договоров уплаченные и полученные;

активы, полученные безвозмездно, в том числе и по договору дарения;

прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в этом году;

суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек;

положительные и отрицательные курсовые разницы;

прочие доходы и расходы.

Для учета таких доходов и расходов предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы» В конце каждого месяца определив финансовый результат, делаем проводку:

Д-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

прибыль от прочей деятельности

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

убыток от прочей деятельности.

В конце отчетного года при реформации баланса сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» закрывается проводкой:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

На сумму полученной прибыли за отчетный год.

Или проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т 99 «Прибыли и убытки»

Капиталом является нераспределенная прибыль предприятия, которая учитывается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль -это накопленная сумма чистой прибыли организации, полученная со времени начала деятельности, за вычетом накопленной суммы выплаченных дивидендов. (1)

К счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» целесообразно открыть субсчета 84-1 «Прибыль подлежащая распределению», 84-2 «Убытки подлежащие покрытию», 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении», 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная».

На этот субсчет 84-1 «Прибыль подлежащая распределению» зачисляют сумму чистой прибыли заключительным оборотом декабря отчетного года. В следующем за отчетным году на основании решения компетентного органа (общего собрания акционеров, собрания участников и т.д.) производиться распределение прибыли. Оно подразумевает отчисление в резервный капитал

К-т 82 «Резервный капитал»

На сумму отчислений в резервный капитал,

начисление дивидендов

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

К-т 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

На сумму начисленных дивидендов,

покрытие убытков прошлых лет

Д-т 84-1 «Прибыль подлежащая распределению».

После отражения этих операций сальдо данного субсчета переноситься в кредит субсчета 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении».

На субсчет 84-2 «Убытки подлежащие покрытию» зачисляется сумма убытка заключительным оборотом декабря отчетного года. На основании решения общего собрания акционеров или собрания участников убыток может быть покрыт за счет нераспределенной прибыли в обращении

Д-т 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию,

или средств резервного капитала

Д-т 82 «Резервный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

А также средств добавочного капитала

Д-т 83 «Добавочный капитал»

К-т 84-2 «Убытки подлежащие покрытию»

На сумму убытка подлежащего покрытию.

На субсчете 84-3 «Нераспределенная прибыль в обращении» собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (участниками) прибыли. Данный субсчет может корреспондироваться со счетом 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества.

На субсчете 84-4 «Нераспределенная прибыль использованная» обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т.е. на какую сумму приобретено новое имущество.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

2.3 Раскрытие информации о собственном капитале в отчетности

В бухгалтерском балансе уставный капитал отражается в пассиве по строке 410 статья «Уставный капитал», его размер должен соответствовать учредительным документам и сведениям, внесенным в Единый Государственный реестр юридических лиц.

«Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств». В бухгалтерском балансе добавочный капитал отражается в пассиве по строке 420 статья «Добавочный капитал».

В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается по строке 430 статья «Резервный капитал». Данная статья подлежит расшифровке по строке 431 «Резервы образованные в соответствии с законодательством» и строке 432 «Резервы образованные в соответствии с учредительными документами». Акционерные общества показывают сумму резервного капитала в пределах 5% размера уставного капитала предусмотренного статьей 35 «Закона об акционерных обществах» по строке 431. Если резервный капитал акционерного общества превышает установленный законом размер, сумма превышения отражается в стоке 432 бухгалтерского баланса. Строка 432 заполняется так же обществами с ограниченной ответственностью, так как их резервный капитал формируется только в соответствии с уставом и законодательно не предусмотрен.

В бухгалтерском балансе данные счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается по строке 470. Если организацией допущен убыток (дебетовое сальдо счета 84), показатель по строке 470 бухгалтерского баланса показывается в круглых скобках и при подсчете итого вычитается.

3. Автоматизация учета собственного капитала (на примере конкретного программного продукта)

В российской практике система бухгалтерского учета занимает одно из важнейших мест в информационной системе предприятия и предназначена для осуществления сбора, регистрации, передачи, накопления, хранения и обработки учетных данных, а также для составления отчетности внутренним и внешним пользователям. В информационном процессе бухгалтерского учета формируется и обрабатывается учетная информация, которая отражает сведения о фактическом состоянии и изменениях в имущественном положении экономического субъекта, его производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, а также полученных финансовых результатах и необходима заинтересованным пользователям для контроля, анализа и принятия различного рода экономических решений.

Отметим, что одним из преимуществ автоматизации бухгалтерского учета на предприятии является неограниченная аналитичность учета, которая обеспечивается за счет возможности автоматической обработки и хранения информации всех отчетных периодов в единой информационной базе данных. Данное преимущество заключается в возможности получения аналитической информации в любом разрезе с необходимой степенью обобщения за любой период времени, в течение которого накапливаются учетные данные.

На исследуемом предприятии ООО «Галлоп» на данный момент автоматизация бухгалтерского учета присутствует. Учет собственного капитала реализован в программе 1С:Предприятие 7.7. Одним из методов по совершенствованию бухгалтерского учета на ООО «Галлоп» является внедрение на предприятии автоматизированного учета с помощью программы «1С: Предприятие 8.2»

Программа представляет собой последовательность документов, каждый из которых заполняется на основании предыдущего. При этом формируются необходимые проводки и отчеты.

Основными объектами программы являются:

·Справочники, в которых хранятся данные об объектах аналитического учета, таких, как материалы, номенклатура товаров, сотрудники, а также справочную информацию о ставках налогов и курсах валют

·План счетов содержит список счетов предприятия;

·Журналы являются аналогом журнально-ордерной формы учета, в них фиксируются операции и первичные документы

·Отчеты отражают итоговую информацию.

Можно предложить следующую последовательность работы с программой. Открыть любой справочник можно из меню Справочники. Сначала заполняются простые одноуровневые справочники, такие как Места хранения МПЗ, Ставки НДС, Единицы измерений, Статьи затрат на производство. Затем переходим к справочникам Материалы, Банки, Контрагенты, Сотрудники, Номенклатура.

После заполнения справочников вводим сведения об организации. Для этого заполняем поля в окнах сведения об организации, Учетная политика, Общая настройка и Индивидуальная настройка.

Достоинством программы «1С: Предприятие « является возможность оформления большого количества первичных документов, таких как платежное поручение, доверенность, накладная, счет-фактура.

Документы в программе оформляются как обычно, как будто выписывается вручную. Для создания документа выбираем его название и заполняем поля открывшейся формы. После заполнения документ надо сохранить. Сохраненный документ отразится в журнале операций в соответствующем журнале документов. В журналах фиксируются все документы в последовательности.

Учет собственного капитала в программе «1С: Предприятие» ведется в следующем разрезе:

·Настройка плана счетов

·Ввод операций и проводок

·Режим ручного ввода операций и проводок

·Заполнение справочника "Контрагенты"

·Ручной ввод операции по учету уставного капитала

·Просмотр операций и проводок

·Оборотно-сальдовая ведомость

·Оборотно-сальдовая ведомость по счету

Документы по учету собственного капитала формируются путем ввода ручных операций на начало периода. Поскольку уставной капитал формируется путем поступления денежных средств и оборотных активов от учредителей (физических лиц и юридических лиц), то при первоначальном вводе используется справочник Контрагенты и Материалы, Номенклатура. Затем эти операции фиксируются в журнале Общий. Автоматическое формирование проводок по бухгалтерскому и налоговому учету по операциям с собственным капиталом по каждому Учредителю. Они автоматически попадают также в Журнал операций, а проводки - в Журнал проводок. По проводкам в любой момент можно сформировать отчеты.

Таким образом можно отметить, что ООО «Галлоп» как динамично развивающемуся предприятию следует всерьез рассмотреть порядок перехода к автоматизированной формы обработки данных в 1С:Бухгалтерия 8.2, которая на данный момент является наиболее современным средством автоматизации управленческого и бухгалтерского учета.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Любой хозяйствующий субъект для осуществления предпринимательской деятельности создается по инициативе определенных лиц - учредителей (участников) Учредители организации, в качестве которых могут выступать как физические, так и юридические лица, заключают между собой учредительный договор, утверждают устав и формируют первоначальный (стартовый) капитал организации. Стартовым капиталом, основным и первоначальным источником активов при создании организации, необходимым для обеспечения ее основной деятельности и получения прибыли в дальнейшем, является уставный (складочный) капитал, уставный (паевой) фонд.

Уставный капитал- один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации.

Уставный капитал отражают двойственность отношений собственности: с одной стороны, это собственные средства организации как юридического лица, с другой - вклады учредителей (участников). В этом смысле понятие уставного капитала необходимо рассматривать в двух аспектах: юридическом и учетно-бухгалтерском (финансовом). В юридическом аспекте уставный капитал отражается в учредительных документах, а доли учредителей (участников), вложенные в уставный капитал, предопределяют механизм распределения прибыли. В учетно-бухгалтерском аспекте уставный капитал и его разновидности отражаются в бухгалтерском балансе в сумме, зарегистрированной в учредительных документах. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности отражается по мере оплаты и в фактических размерах на определенную дату.

С другой стороны, уставный (складочный) капитал обусловливает меру ответственности коммерческой организации перед своими кредиторами, поэтому их размеры строго регламентируются ГК РФ и конкретными законами о коммерческих предприятиях. В соответствии с этими нормативными документами уставный капитал для разных типов коммерческих организаций должен быть оплачен полностью или частично уже на момент их государственной регистрации.

Кроме уставного капитала в коммерческих организациях может создаваться резервный капитал, как мера дополнительной ответственности собственников перед кредиторами организации. Необходимость его создания обусловлена возможными потерями от предпринимательского риска, покрытия убытков текущего года, погашения облигаций и т.п. Порядок формирования, размер и особенности использования резервного капитала зависят от организационно-правовой формы собственности хозяйствующего субъекта и устанавливаются федеральными законами, регламентирующими деятельность коммерческих организаций. Вне зависимости от организационно-правовой формы собственности резервный капитал формируется за счет нераспределенной прибыли организации. Поскольку резервный капитал извлекается из прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль, актуальность образования данного вида капитала в настоящее время снизилась. В обязательном порядке резервный фонд должен создаваться в акционерных общества, унитарных предприятиях и производственных сельскохозяйственных кооперативах.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли.

Собственный капитал организации отражается в третьем разделе «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса (форма 1). Движение собственного капитала организации и его составляющих отражается в «Отчете об изменении капитал» (форма 3). В «Отчете об изменении капитала» также раскрывается информация о чистых активах организации.

Сумма обязательного резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством и созданного только в соответствии с учредительными документами, раскрывается и отражается в бухгалтерской отчетности раздельно.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1, 2, 3.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации Ч. 1, 2.

.Трудовой кодекс Российской Федерации от 31 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.06.2006).

.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

.Федеральный закон РФ «Об акционерных обществах» от 25 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (с изм. от 27.07.2006).

.Федеральный закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)» от 27 сентября 2002 г. № 127-ФЗ (с изм. от 18.07.2006).

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. Приказом МФ от 29 июля 1998 г. № 34н.

.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008, № 106н.

.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999, № 43н.

.ПБУ «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: Утв. Приказом Минфина от 22.07.2003, № 67н.

.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»: Утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001, № 44н.

.ПБУ 9/99 «Доходы организации»: Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999, № 32н.

.ПБУ 10/99 «Расходы организации»: Утв. Приказом Минфи-на РФ от 06.05.1999, № 33н.

.ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль»: Утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.2002, № 114н.

.Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Одобрена Приказом МФ РФ от 1 июля 2004 г. № 180.

.Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации: Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67-н.

.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Приказ Минфина РФ от 21.12.1998, № 64н.

.Об утверждении методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций: Приказ Минфина РФ от 20.05.2003, № 44н.

.Бухгалтерский финансовый учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2005

.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финан-совый учет. - М.: Омега-Л, 2006.

.Климова М.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - М.: Риор, 2005.

.Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: орга-низации и консолидированные группы: Учеб. пособие для вузов. - 2-е изд. перер. и доп. М.: ФБК-ПРЕСС, 2004.

.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - М.: Питер, 2005.

.Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов н/Д: Феникс, 2005.

.Бухгалтерский учет / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Велби: Проспект, 2005.

.Вещунова Н.А., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2003.

Хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования. Операции по учету собственного капитала не так часто случаются на предприятии, как операции по расчетам с покупателями и заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами, по оплате труда, по налогам и платежам и тому подобное. Поэтому документированию этих операций уделено меньше внимания. Большинство операций по учету собственного капитала не имеют разработанных и утвержденных форм первичной документации, ограничиваясь использованием бухгалтерских справок, которые составляются в произвольной форме и частично отражают сущность хозяйственной операции по учету собственного капитала.

Формирование и использование собственного капитала происходит на каждом предприятии: во время основания предприятия - в виде формирования уставного капитала; в дальнейшей деятельности - для определения финансового результата, распределения прибыли, формировании резервного и дополнительного капитала и тому подобное. Для учета изменений в собственном капитале, связанных с движением основных средств, материалов, денежных средств, используют первичные документы, утвержденные для соответствующего вида активов. Общие требования к первичных документов, учетных регистров и бухгалтерской отчетности устанавливает Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете. Первичные документы - это письменные свидетельства, фиксирующие и подтверждающие хозяйственные операции, учитывая распоряжения и разрешения администрации (собственника) на их выполнение.

Первичные документы составляются на бланках типовых форм, утвержденных Министерством статистики Украины, а также на бланках специализированных форм, утвержденных министерствами и ведомствами Украины. Так, для учета операций с основными средствами применяют документы, предусмотренные приказом Министерства статистики Украины "Об утверждении типовых форм первичного учета", для учета операций с нематериальными активами разработаны типовые формы первичного учета объектов права интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов, аналогично, для учета операций с малоценными и быстроизнашивающимися предметами, сырьем и материалами разработаны типовые формы первичных документов. Первичные документы для учета операций с собственным капиталом, согласно изменениям, которые приводят хозяйственные операции в составе активов и пассивов предприятия можно разделить на группы (рис. 11.4).

Рис. 11.4. в

Таблица 11.2. в Первичные документы с учета операций с собственным капиталом

Рассмотрим документирование приведенных выше хозяйственных операций подробнее. Данные таблицы свидетельствуют, что для многих операций по учету собственного капитала нет разработанного стандартизированного первичного документа. С целью соблюдения требований Закона Украины "О бухгалтерской учет и финансовую отчетность в Украине", согласно которому: "основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций е первичные документы, которые фиксируют факты осуществления хозяйственных операций" и Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете №88, согласно которого: "хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете методом их сплошного и непрерывного документирования", - возникает потребность для учета этих операций применять универсальный документ - бухгалтерскую справку.

Формирование уставного капитала связано с четким соблюдением нормативных актов, ведь в случае их несоблюдения это может привести к штрафам или ликвидации предприятия.

Уставный капитал акционерного общества состоит из простых и привилегированных акций и его увеличение может происходить из-за увеличения акций существующей номинальной стоимости или путем увеличения стоимости акций. Такое увеличение уставного капитала может происходить за счет индексации основных средств. Для увеличения уставного капитала требуется соответствующее решение собрания участников и регистрация изменений в устав в установленном порядке. Предприятие имеет право выкупить у акционера оплаченные им акции или долю в уставном капитале хозяйственного общества, для дальнейшей их перепродажи, аннулирования. Однако такая операция осуществляется по согласованию на собрании учредителей. Если акции выкупают за наличные средства, то первичным документом будет расходный кассовый ордер, если по безналичному расчету - выписка банка.

Документальное оформление перепродажи акций или долей будет зависеть от вида актива, который предоставляется в оплату и проводится аналогично погашению задолженности с капитала. Если стоимость перепродажи акций (долей) является большая, чем фактическая себестоимость их выкупа, то возникнет эмиссионный доход (для перепродажи долей увеличится прочий вложенный капитал), если меньше, то уменьшится дополнительный капитал, а в случае его недостаточности - нераспределенная прибыль.

Аннулирование выкупленных акций (частиц) приводит к уменьшению уставного капитала и осуществляется на основании решения учредителей. При аннулировании акций (долей) составляющие собственного капитала изменяются в зависимости от разницы между себестоимостью выкупленных акций (долей) и их номинальной стоимостью. Частично такая разница погашается за счет дополнительно вложенного капитала. Если фактическая себестоимость выкупленных акций (долей) превышает их номинальную стоимость сверх имеющегося остатка на счете дополнительно вложенного капитала (кредитовое сальдо по счетам 42І,422), то она погашается за счет нераспределенной прибыли.

Как при аннулировании акций (долей), так и во время их перепродажи оформляют бухгалтерскую справку. Мы предлагаем для учета этих операций применять следующую табличную форму документа о расчете результата от перепродажи акций (долей) или их аннулирования (табл. 11.3).

В этом документе, в отличие от бухгалтерской справки, систематизирована информация о количестве акций, их номинальную и реальную стоимость, возможную корреспонденцию счетов результате перепродажи или аннулирования акций. Также нужно указать номер протокола собрания учредителей в котором принято решение об осуществлении таких операций с акциями.

Таблица 11.3. в

В случае выхода участника из хозяйственного общества, кроме доли в уставном капитале, ему принадлежит часть имущества предприятия, пропорциональная его вкладу в уставный капитал. Решение о выходе участника из общества принимается на общем собрании и закрепляется протоколом, однако расчет доли принадлежащего ему имущества оформляется бухгалтерской справкой. Для учета этой операции предлагаем применять следующую табличную форму документа (табл. 11.4).

Таблица 11.4. в

В предложенном документе, для облегчения расчета принадлежащего имущества участнику, из состава собственного капитала выделенного отдельно уставный капитал, из которого забирается доля участника, и другой собственный капитал, доля в котором принадлежит участнику и выплачивается за счет нераспределенной прибыли (при его наличии) или за счет резервного капитала.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества путем уменьшения номинальной стоимости акций приводит к компенсации такой разницы акционерам или к увеличению дополнительно вложенного капитала. Учредители предприятия могут принять решение о покрытие невозмещенных убытков за счет паевого капитала, добавочного или резервного капитала. Такая операция оформляется решением учредителей. На сумму бесплатно полученных необоротных активов предприятие увеличивает прочий дополнительный капитал. В процессе их эксплуатации начисляется износ, на величину которого определяется доход от безвозмездно полученных активов и соответственно уменьшается дополнительный капитал. Эта операция оформляется бухгалтерской справкой.

Во время составления первичных документов для предоставления им юридической силы и доказательности нужно следить за их правильным оформлением, то есть наличием всех реквизитов: название предприятия, учреждения, от имени которых составлен документ, название документа (формы), код формы, дата и место составления, содержание хозяйственной операции и ее измерители (в натуральном и стоимостном выражении), должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции и составление первичного документа.

На практике возникают трудности с передачей права собственности в отношении уставного капитала. При оформлении такой передачи, возникают проблемы, особенно если это связано с регистрацией права собственности, например, на недвижимость или автотранспорт. Имеют место ситуации, когда стороны оформляют акт приема-передачи определенного имущества в уставный капитал юридического лица, которое создается, однако оно остается на балансе учредителя, более того, он продолжает платить за него соответствующие налоги, начислять амортизацию и тому подобное. Только при условии полного внесения вклада участником возможна передача доли третьим лицам. Одновременно с передачей доли происходит переход к третьему лицу всех прав и обязанностей, принадлежащих участнику, который отступил ее полностью или частично (рис. 11.5).

Рис. 11.5. в

В целом получение имущества или денежных средств в качестве взноса в уставный капитал является для акционерного общества хозяйственной операцией, которая должна быть оформлена соответствующими первичными документами, на основании которых бухгалтер отражает в учете переход права собственности и факт передачи имущества. На рис. 11.6 представлена схема документооборота формирование уставного капитала, а в табл. 11.5 - график документооборота.

Рис. 11.6. в

Первичным документом, подтверждающим внесение долей учредителей является учредительный описание имущества Данный опись имущества составляется на основе первичных документов, которые удостоверяют взносы учредителей в разных формах: И) средств - платежное поручение (учредитель - юридическое лицо), приходный кассовый ордер (учредитель - физическое лицо); 2) имущество - двусторонний акт приемки - передачи имущества произвольной формы (как юридического, так и физического лица). В таком документе, по нашему мнению, необходимо в обязательном порядке: описать имущество, которое передастся; отметить его технические параметры; привести стоимость имущества, указанную в учредительных документах.

Реестр акционеров является основным документом, подтверждающим права юридических и физических лиц на владение акциями. Он составляется для каждой эмиссии эмитента и ведется как на бумажных носителях, так и в виде электронных записей. В реестре акционеров указываются сведения о акционерное товарищество, учредителей, номинальная стоимость, количество и категории принадлежащим им ценных бумаг. Кроме этого, по нашему мнению, реестр можно дополнить еще такими сведениями, как дата приобретения акций, дата отчуждения акций, доля в уставном капитале.

Основой для внесения первичной записи в реестр акционеров является учредительный документ и документы, подтверждающие оплату акций. Открываются лицевые счета на акционеров и номинальных держателей (юридических лиц, которым ценные бумаги переданы для осуществления операций с ними). Каждому лицевому счету присваивается номер.

Записи о выпусках ценных бумаг, передаче прав на них и все операции с акциями вносятся в хронологическом порядке в журнале учета записей в реестре. Учет запросов о реестре, выдачу выписок и копий из реестра ведется в журнале учета запросов. Учет акций и их сертификатов осуществляется в журнале учета выданных, погашенных, аннулированных и утраченных именных ценных бумаг.

Таблица 11.5. в

Аналитический учет бланков ценных бумаг предприятий, которые самостоятельно ведут реестр владельцев именных ценных бумаг (согласно требований законодательства), осуществляется по их видам в реестре учета бланков строгого учета и по месту их хранения. Причем реестр составляют в двух экземплярах: один для кассира, второй-для бухгалтерской службы. Записи в нем должны осуществляться по каждой акции. Реестр может быть построен следующим образом (табл. 11.6).

Таблица 11.6. в

В целом бланки ценных бумаг учитываются и хранятся в кассе как бланки строгого учета на забалансовом счете 08 "Бланки строгого учета" по их номинальной стоимости, (до момента их реализации или аннулирования). Списывают бланки сертификатов акций одновременно с записями об их реализации или аннулирования.

Учет собственного капитала — совокупность процедур, обязательных для юридических лиц в силу требований законодательства о бухучете. Каковы его основные нюансы, расскажем в данной статье.

Компоненты собственного капитала предприятия

уставного капитала (а также его аналогов: складочного, представленного вкладами товарищей, паевыми фондами и т. д.);
добавочного капитала;
резервного капитала;
сумм, соответствующих затраченным на выкуп акций;
нераспределенной прибыли.

Есть и иные трактовки понятия собственного капитала. Но с точки зрения бухучета приведенную нами концепцию можно охарактеризовать как наиболее целостную и приспособленную к практике. Тем более что формальное право ее придерживаться дано нам законодателем. В п. 66 приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н указано, что в структуре СК учитываются уставный, добавочный, резервный капиталы, нераспределенная прибыль, а также прочие резервы, к которым, в принципе, можно отнести суммы, соответствующие перечисленным за акции.

Рассмотреть особенности бухгалтерского учета собственного капитала организации мы можем, таким образом, последовательно изучив нюансы бухучета его отдельных компонентов.

Начнем с уставного капитала.

Учет уставного капитала в составе собственного

Рассматриваемый компонент СК — один из главных источников формирования имущественных активов компании.

Уставный капитал и аналогичные ему хозяйственные категории выполняют 3 основные функции:

инвестиционную (соответствующий объем денежных средств направляется на приобретение различных внеоборотных активов, основных фондов и т. д.);
резервную (уставный капитал — один из основных обеспечительных ресурсов фирмы в кредитных и договорных правоотношениях);
коммуникативно-партнерскую (посредством распределения долей в уставном капитале устанавливается контроль над бизнесом отдельных субъектов).

Бухгалтерский учет уставного капитала ведется с использованием синтетического счета 80, который включен в план счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Данный синтетический счет относится к категории пассивных: уменьшение уставного капитала фиксируется по дебету счета, увеличение — по кредиту. Часто он используется в корреспонденции с другим синтетическим счетом — 75, также утвержденным законодательно.

Учет уставного капитала: использование субсчетов

В процессе учета собственного капитала может потребоваться задействовать ряд дополнительных субсчетов по счетам 75 и 80.

К таковым можно отнести:

субсчет 80.01, на котором фиксируются сведения о тех или иных движениях уставного капитала;
субсчет 80.02, на котором фиксируется стоимость подписанных акций;
субсчет 80.03, на котором эксперты советуют фиксировать величину денежных средств, внесенных учредителями компании.

Для полного отражения операций по увеличению уставного капитала рекомендуется использовать дополнительный субсчет 75.01. Например, в корреспонденции с субсчетом 80.01.

Проводки при пополнении уставного капитала за счет имущества, акций и прибыли

Уставный капитал можно формировать не только посредством зачисления денежных средств, но и различным имуществом, в отношении которого учредителями произведена стоимостная оценка.

Если речь идет о пополнении уставного капитала с помощью имущества, то для отражения таких операций в регистрах могут использоваться проводки по дебету таких синтетических счетов, как, например, 08, 10, 41, в корреспонденции с кредитом отмеченного выше субсчета 75.01.

Уставный капитал может быть пополнен за счет внешних ресурсов. Их приобретению может способствовать эмиссия акций (для АО) либо работа по привлечению дополнительных портфельных инвестиций (для ООО). При этом с бухгалтерской точки зрения все подобные операции практически идентичны и фиксируются с помощью проводки: Дт 75.01 Кт 80.

Уставный капитал фирмы можно также пополнить за счет нераспределенной прибыли. Для этого задействуется проводка: Дт 84 Кт 80.

Проводки при уменьшении уставного капитала

Уставный капитал фирмы может быть уменьшен, например, вследствие сделок по продажам долей, заключаемых учредителями. Бухгалтерский учет данных процедур может вестись с использованием такой проводки, как: Дт 80 Кт 75, если речь идет о снижении стоимости долей уставного капитала (например, если 1 из учредителей выходит из бизнеса). Дебет счета 75 может корреспондировать также с кредитом таких счетов, как 51 или 91, если предполагается выбытие имущества, формирующего уставный капитал.

Рассмотрим теперь, как ведется учет собственного капитала фирмы в контексте следующего компонента — добавочного капитала.

Учет добавочного капитала в структуре собственного: основные счета и субсчета

Данный компонент СК отражает увеличение стоимости внеоборотных активов вследствие переоценки основных фондов, эмиссионных процедур либо, например, по факту удорожания активов в силу рыночных причин (в частности, если активы представлены недвижимостью, которая выросла в цене). Можно отметить, что некоммерческими организациями в качестве добавочного капитала могут рассматриваться различные ассигнования из бюджета.

Добавочным капиталом можно считать удорожание стоимости уставного капитала вследствие изменения курса валют. Например, если уставный капитал номинирован в долларах и тот сильно подорожал, то его переоценка может сопровождаться последующим выделением увеличившейся суммы в рублях как добавочного капитала.

Главный синтетический счет, на котором ведется учет добавочного капитала, — 83.

Для него может быть открыт ряд дополнительных субсчетов:

83.01, который используется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие переоценки основных фондов;
83.02, который задействуется в проводках, фиксирующих увеличение добавочного капитала вследствие эмиссионных процедур;
83.03, который используется в остальных сценариях увеличения добавочного капитала.

Примечательно, что в структуре формы бухгалтерского баланса, утвержденной в РФ законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н), предполагается раздельный учет показателей по добавочному капиталу, а также соответствующих переоценке внеоборотных активов, несмотря на то, что для отражения операций по обоим компонентам капитала фирмы используется 1 и тот же синтетический счет — 83. Данный аспект мы подробнее рассмотрим чуть позже.

Приведем примеры проводок, которые могут задействоваться при учете добавочного капитала.

Проводки по учету добавочного капитала

Итак, 1 из вариантов увеличения добавочного капитала — переоценка основных фондов. Данная процедура осуществляется с применением проводки: Дт 01 Кт 83.

Другой вариант пополнения добавочного капитала — эмиссия акций. Она предполагает задействование следующей совокупности проводок:

Дт 51 Кт 75.01 (посредством нее фиксируется получение фирмой денежных средств за акции по исходной цене);
Дт 75.01 Кт 83 (используется при увеличении стоимости акций, вследствие чего растет объем добавочного капитала).

Теперь рассмотрим ряд проводок по дебету счета 83:

Дт 83 Кт 01 — используется при погашении сумм, соответствующих уменьшению стоимости внеоборотных активов по факту переоценки;
Дт 83 Кт 80 — отражает перевод добавочного капитала в уставный;
Дт 83 Кт 75 — используется при распределении добавочного капитала между собственниками фирмы при ликвидации юрлица.

Резервный капитал как компонент собственного капитала

Резервный капитал используется как источник для покрытия убытков компании, а также выполнения обязательств фирмы в тех случаях, когда основных активов не хватает. Иных сценариев задействования резервного капитала уставы коммерческих организаций обычно не предусматривают. Резервный капитал формируется, как правило, за счет нераспределенной прибыли, а также личных взносов учредителей фирмы.

Основной синтетический счет, на котором учитывается рассматриваемый компонент СК, — 82, который относится к категории пассивных.

Пополнение резервного капитала за счет нераспределенной прибыли оформляется проводкой: Дт 84 Кт 82. В свою очередь, если данный ресурс пополняется за счет личных взносов учредителей компании, используется проводка: Дт 75 Кт 82.

Рассмотрим также проводки, соответствующие тем или иным способам расходования резервного капитала. Например, если резервы направляются на компенсацию убытков фирмы, то используется следующая проводка: Дт 82 Кт 84. Если же они расходуются на погашение обязательств, используется иная корреспонденция: Дт 82 Кт 66.

Нераспределенная прибыль как компонент собственного капитала

Следующий компонент СК — нераспределенная прибыль. Данный ресурс фактически отражает то, насколько успешна фирма с коммерческой точки зрения. При этом она может принимать и отрицательные значения — в этом случае данный показатель будет именоваться непокрытым убытком.

Для того чтобы отражать суммы нераспределенной прибыли, необходимо использовать основной синтетический счет 84.

Ключевая особенность данного счета состоит в том, что в течение отчетного года никакие записи на него не вносятся. Фактически бухгалтер работает с ним непосредственно перед сдачей отчетности, например бухгалтерского баланса, используя при этом другой синтетический счет — 99, на котором фиксируются прибыль и убытки. Прибыль, учтенная на нем, в конце года должна быть перенесена на счет 84 проводкой: Дт 99 Кт 84.

Нераспределенная прибыль как источник финансирования бизнеса

Рассмотрим, каким образом осуществляется бухгалтерский учет операций, отражающих практическое использование такого компонента СК, как нераспределенная прибыль.

Данный финансовый ресурс может быть направлен, к примеру, на выплату дивидендов. Этой операции соответствует проводка: Дт 84 Кт 75.

Еще 1 вариант использования нераспределенной прибыли — оплата труда сотрудников фирмы. При проведении соответствующих транзакций необходимо задействовать проводку: Дт 84 Кт 70.

Нераспределенная прибыль может использоваться в качестве ресурса для покрытия убытков, зафиксированных в предыдущие годы ведения бизнеса. В этом случае транзакция осуществляется в рамках одного и того же счета — 84, и потому для корректного отражения данной операции бухгалтеру нужно открыть ряд дополнительных субсчетов. Например, 84.01, на котором фиксируется нераспределенная прибыль или убытки прошлых лет, а также 84.02, отражающий текущую нераспределенную прибыль. Проводка, фиксирующая покрытие убытков, может выглядеть так: Дт 84.02 Кт 84.01.

Проводки при компенсации непокрытых убытков

Руководство фирмы также может принять решение о компенсации непокрытых убытков, сформировавшихся в текущем отчетном году. Источником финансовых средств для данной операции может быть резервный капитал или, например, взносы собственников бизнеса. В 1-м случае используется проводка: Дт 82 Кт 84. При 2-м сценарии — другая проводка: Дт 75 Кт 84.

Нюансы бухучета доли, выкупленной у акционеров

Еще 1 компонент собственного капитала — суммы, соответствующие сделкам по выкупу компанией акций у других владельцев. Соответствующие операции должны фиксироваться по дебету счета 81 (в суммах фактических затрат) в корреспонденции с кредитом счетов, на которых ведется учет операций, соответствующих типу сделки (например, 50 — если средства за акции выплачены через кассу, 51 — если акции оплачены через расчетный счет).

В свою очередь, может потребоваться отражение операций и по кредиту счета 81. Это возможно, если, например, уставный капитал фирмы уменьшен на сумму, соответствующую номиналу акций. Данная операция оформляется проводкой: Дт 80 Кт 81.

Собственный капитал в структуре бухгалтерского баланса

Бухгалтерский учет собственного капитала должен осуществляться также в аспекте отчетных процедур, таких как формирование бухгалтерского баланса.

В самом начале статьи мы отметили, что, исходя из концепции, принятой в российской экспертной и правовой среде, собственный капитал формируют 5 основных компонентов: уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль, а также стоимость выкупа акций.

Подобный подход практически полностью отражен в структуре формы бухгалтерского баланса, которая в РФ утверждена законодательно (приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н). В соответствии с данным источником величина собственного капитала может определяться как сумма показателей по следующим строкам:

1310 — это уставный капитал и аналогичные ему ресурсы;

1320 — показатели, соответствующие выкупу акций;

1340 и 1350 — показатели, отражающие структуру добавочного капитала;

1360 — резервный капитал;

1370 — нераспределенная прибыль.

Для заполнения таких строк баланса, как 1310, 1320, 1360 и 1370, следует использовать соответственно показатели сальдо синтетических счетов: 80 (кредитовое), 81 (дебетовое), 82 (кредитовое) и 84 (кредитовое — при наличии прибыли, дебетовое — при наличии непокрытых убытков).

Отдельно стоит сказать о строках 1340 и 1350 бухгалтерского баланса. Они отражают показатели соответственно по переоценке внеоборотных активов и величине добавочного капитала без учета данной переоценки. Несмотря на то, что внеоборотные активы с точки зрения бизнеса традиционно рассматриваются как неотъемлемая часть добавочного капитала, законодатель, вероятно в целях оптимизации статистики, предписывает компаниям учитывать их в балансе отдельно.

Но особых сложностей с таким учетом возникнуть не должно, поскольку для фиксации переоценки активов используется отдельный субсчет 83.01. Для того чтобы определить показатель для строки 1350, нужно вычесть из сальдо по синтетическому счету 83 сальдо по субсчету 83.01.

Суммарно собственный капитал определяется как соответствующий показателю строки 1300 бухгалтерского баланса.

Подробнее об иных примечательных нюансах работы с собственным капиталом в бизнесе читайте в статьях: