Главная Бухгалтерия и кадры Ошибка в платежном поручении не выделен ндс. Договор без НДС: последствия

Ошибка в платежном поручении не выделен ндс. Договор без НДС: последствия

Что же делать с теми поступлениями на расчетный счет, где уже выделена НДС: 1. возврат от поставщика сформировавшейся переплаты, 2. возмещение от клиента понесенных расходов (с выделением НДС) 3.ошибочным указанием в поступлении суммы НДС)

Платить НДС организации на УСН не нужно, даже если в платежном поручении покупатель (заказчик) ошибочно указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в .

Правда, инспекторы при проверке часто запрашивают банковские выписки. Поэтому могут обнаружить, что организация получила от покупателя сумму, включающую НДС, и потребовать уплатить налог в бюджет. Чтобы снизить риск спора, попросите покупателя (заказчика) чтобы тот в письме сообщил, что НДС выделен неверно, и указал правильное назначение платежа. Эти письма вместе с остальными первичными документами подтвердят, что компания не должна платить НДС.

Обоснование

Должна ли организация, применяющая упрощенку, перечислять НДС в бюджет, если покупатель в платежном поручении выделил сумму налога. Счет-фактуру покупателю организация не выставляла

Нет, не должна.

Организации (в т. ч. автономные учреждения), применяющие упрощенку, обязаны перечислять НДС в бюджет только в следующих случаях:

импорт товаров (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
выставление счетов-фактур покупателю с выделением суммы НДС (п. 5 ст. 173 НК РФ);
исполнение обязанностей налогового агента по НДС (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Если счет-фактуру покупателю организация не выставляла, то платить НДС не нужно. Даже если в платежном поручении покупатель указал сумму налога отдельной строкой. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618 .

Из рекомендации « Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке »

Десять главных правил работы с НДС на упрощенке

Правило № 3. Не платите НДС, который покупатель указал в платежке по ошибке

Покупатели, перечисляя поставщику на упрощенке деньги за товар, иногда по ошибке пишут в платежке «в том числе НДС». Но компания на упрощенке должна платить в бюджет лишь НДС, который она выделила в счете-фактуре. А раз счета-фактуры нет, то налог из платежки перечислять не требуется. Это подтверждают чиновники (письмо Минфина России от 18 ноября 2014 г. № 03-07-14/58618). Следовательно, декларацию по НДС сдавать тоже не нужно.

Правда, инспекторы при проверке часто запрашивают банковские выписки. Поэтому могут обнаружить, что поставщик получил от покупателя сумму, включающую НДС, и потребовать уплатить налог в бюджет. Чтобы снизить риск спора, стоит направить покупателю письмо о том, что НДС в платежке указан ошибочно. Образец приведен ниже. Другой вариант - попросить покупателя, чтобы тот в письме сообщил, что НДС выделен неверно, и указал правильное назначение платежа. Эти письма вместе с накладной и договором подтвердят, что компания не должна платить НДС.

Из налоговой пришло сообщение (с требованием представления пояснений). В ходе проведенного анализа движения денежных средств за 2012-2014г. по счетам Общества установлены случаи поступления на расчетный счет денежных средств, в назначении платежа которых имеется указание на выделенные суммы НДС, что может свидетельствовать о возможном нарушении пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Но дело в том, что мы на УСН, и услуги оказываем без НДС. Ума не приложу откуда они взяли его? (НДС). Сейчас налоговая просит в течение пяти рабочих дней предоставить:1) налоговую декларацию.2) предоставить пояснение и документы, подтверждающие обоснованность выявленных отклонений:-развернуто ОСВ по счету 62-договора-счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ-акты сверок-платежные поручения на возврат сумм полученных от покупателей-выписки из книги учета доходов и расходов-иные документы.Что мне делать в данной ситуации? С чего начать? Ведь мы работаем без НДС? Подскажите, пожалуйста. Спасибо за ранее.

Ответ

Как можно заключить из вопроса, речь идет о том, что контрагенты-покупатели выделяли сумму НДС в платежках. В этом случае нужно представить запрашиваемые документы и письменные пояснения. В пояснениях нужно указать, что ваша организация не выставляла счета-фактуры и не выделяла в документах сумму НДС. На практике в таких ситуациях рекомендуется направлять в адрес контрагента сообщение, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно, т.к. цена не включает в себя налог, а ваша организация применяет УСН. Данное письмо, наряду с первичными документами по сделке, могло бы подтвердить правильность вашего учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух.

1. Статья : Какие ошибки с НДС подстерегают «упрощенца» и как их исправлять

Покупатель нечаянно выделил в платежном поручении сумму НДС

Если покупатель является плательщиком НДС, перечисляя вам деньги, он может выделить НДС, как говорится, «на автомате». Несмотря на то что договором НДС не предусмотрен и в первичных документах вы его также не выделяете, счет-фактуру не выписываете. А покупатель может в поле «Назначение платежа» указать: «В том числе НДС - 18%» либо даже вычислить точную сумму налога расчетным путем. Сразу спешим вас успокоить: из-за данной ошибки со стороны покупателя у вас не появляется обязанность заплатить налог в бюджет. И представлять декларацию по НДС тоже не нужно, поскольку НДС сами вы не выделяли и не начисляли* (). Однако это не означает, что ничего исправлять не нужно.

Что предпринять . Направьте в адрес контрагента сообщение, что в соответствующем платежном поручении сумма НДС выделена ошибочно. Поскольку цена не включает в себя налог, а ваша фирма применяет УСН. Данное письмо, наряду с первичными документами по сделке, подтвердит правильность вашего учета.*

Важное обстоятельство

Если вы не начисляли НДС при реализации и не выставляли счет-фактуру, у вас не возникает обязанности платить налог в бюджет, даже если покупатель выделит НДС в платежке.*

2. Статья : На упрощенке безопасно перечислять деньги с НДС

Ольга, вашей компании стоит пойти навстречу поставщику и выделить в платежке НДС. Ведь для вас в этом нет никаких рисков.

Компании на упрощенке освобождены от уплаты НДС (). Но речь идет о том НДС, который выставляет покупателям ваша компания. Вы же приобретаете товары у поставщика, а он платит НДС и предъявляет налог вашей компании. Причем продавец предъявляет налог независимо от того, какую налоговую систему применяет покупатель.

В обратной ситуации, если ваши покупатели выделяют в платежках НДС, есть риски. Формально компания на упрощенке должна заплатить НДС, только если выставит покупателю счет-фактуру с налогом (). Но инспекторы требуют налог, даже если покупатели выделили его в платежке ().*

В СУММЕ ПЛАТЕЖА НДС НЕ ВЫДЕЛЕН: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ

А. БЕЛОЗЕРОВ, И. ПАСТУХОВ
А. Белозеров, специалист 1-й категории правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
И. Пастухов, начальник правового отдела Управления Федеральной службы налоговой полиции РФ по г. Москве.
Пункт 1 статьи 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" гласит: "Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой".
Несмотря на четко сформулированное требование законодателя, НДС оказывается выделенным в расчетных документах далеко не всегда. Попробуем уяснить, какие последствия для налогоплательщика влечет невыделение НДС в сумме платежа, какова практика налоговых органов в решении этой проблемы и насколько правомерно она ими решается.
Приведенное нами положение Закона в принципе можно толковать двояко. Первый вариант: законодатель презюмирует, что в любой денежной сумме, перечисляемой за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), реализация которых облагается налогом на добавленную стоимость, содержится сумма НДС (поскольку включать в цену сумму НДС - установленная Законом обязанность налогоплательщика). Второе возможное толкование: товары должны реализовываться по цене, увеличенной на сумму НДС, однако если в расчетных документах сумма НДС не выделена, значит, налогоплательщик нарушил данное требование Закона и в сумме, уплаченной им контрагенту, НДС не содержится.
Требование законодателя о включении суммы налога в цену товара, как нам представляется, означает требование учета суммы НДС при калькулировании цены товара (работы, услуги) наряду с прочими составляющими цены. Сумма налога - необходимая, Законом установленная часть цены товара (работы, услуги).
Данная позиция нашла подтверждение в п. 9 Обзора судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость, доведенного до сведения судов письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 года N 9. В указанном пункте Обзора рассматривается случай обращения в арбитражный суд машиностроительного завода с иском о взыскании с покупателя его продукции суммы, составляющей налог на добавленную стоимость, не уплаченной покупателем при расчетах за поставленную продукцию.
Из имеющихся в деле документов следовало, что между заводом и организацией - покупателем был заключен договор купли - продажи продукции, во исполнение которого завод своевременно отгрузил продукцию, а покупатель оплатил ее в установленный договором срок в соответствии с выставленными продавцом расчетными документами. Впоследствии продавец обратился к покупателю с требованием доплатить сумму, составляющую налог на добавленную стоимость и исчисленную от цены продукции, указанной в договоре. По его мнению, на организации - покупателе оставалась обязанность по уплате спорной суммы, поскольку в силу п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" данный налог подлежит уплате покупателем сверх цены продукции.
Арбитражный суд поддержал позицию истца, приведя следующие доводы. Согласно ст. 454 Гражданского кодекса РФ продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи. Однако в силу императивного указания Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" согласованная сторонами цена подлежит увеличению на сумму налога на добавленную стоимость (п. 1 ст. 7). Стороны в договоре при указании цены продукции не сделали оговорку о включении налога на добавленную стоимость в соответствующую сумму. При таких обстоятельствах, по мнению суда, у покупателя не было оснований в ходе осуществления расчетов за реализованную продукцию отказываться от уплаты суммы, составляющей налог на добавленную стоимость.
Следует обратить внимание на то, что истец по рассмотренному делу неверно изложил положения ст. 7 Закона об НДС, указав, что налог "подлежит уплате покупателем сверх цены продукции". Наоборот, именно благодаря тому, что НДС включается в цену, является частью цены, возможно истребование покупателем у продавца этой недоплаченной части в рамках гражданско - правовых отношений между ними. Требование же продавца о взыскании с покупателя суммы налога, а не части цены выходило бы за рамки гражданско - правовых отношений и не подлежало бы удовлетворению, так как по действующему законодательству с такого рода исками вправе обращаться в суд лишь уполномоченные (налоговые, таможенные) органы.
Представляет интерес также прецедент, изложенный в п. 8 Обзора. В ходе проверки организации - продавца налоговая инспекция установила нарушение порядка исчисления налога на добавленную стоимость в отдельных сделках по реализации товаров и применила финансовые санкции. По мнению налоговой инспекции, неуказание отдельной строкой суммы налога на добавленную стоимость в расчетных документах на оплату товаров свидетельствовало о неуплате суммы данного налога покупателем продавцу при расчетах за товар. Следовательно, продавец обязан был при определении суммы налога по каждой конкретной сделке исчислять его от всей суммы, содержащейся в соответствующем расчетном документе.
В своем исковом заявлении продавец утверждал, что сумма налога на добавленную стоимость была уплачена покупателями при расчетах за полученные товары и входила в качестве составной части цены товаров в общую сумму, указанную в расчетных документах на соответствующие товары.
Арбитражный суд удовлетворил иск, исходя из следующего. В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Истец представил договоры с покупателями и выставленные последним счета за отгруженные товары. Из сопоставления договоров и счетов было видно, что при выставлении каждому конкретному покупателю счета продавец увеличивал подлежащую уплате покупателем цену за товары (цену по договору) на сумму налога на добавленную стоимость. Поэтому в данном случае продавец имел право исходить из того, что суммы налога покупателями были уплачены независимо от невыделения их отдельной строкой в счетах и расчетных документах.
Суд подчеркнул, что в подобных случаях бремя доказывания включения суммы налога в состав перечисленной покупателем цены ложится на налогоплательщика (покупателя, поставщика).
Нам представляется, что при рассмотрении данного спора суд был не вполне последователен. Исходя в п. 9 Обзора из презумпции включенности НДС в цену, дающей право поставщику взыскать с покупателя недоплаченную последним сумму налога как составную часть цены, суд эту же презумпцию отрицает, возлагая бремя доказывания включения суммы налога в состав цены на налогоплательщика (п. 8). На самом же деле, исходя из положений Закона "О налоге на добавленную стоимость", НДС содержится в цене любого товара (работы, услуги), обороты по реализации которых подлежат согласно Закону обложению этим налогом.
Госналогслужба, уполномоченная в соответствии с п. 3 ст. 10 Закона об НДС разрабатывать и издавать по согласованию с Минфином России инструкцию по применению Закона, придерживается иного варианта толкования рассматриваемого нами положения ст. 7 Закона: если в расчетных документах сумма НДС не выделена, то в сумме, уплаченной налогоплательщиком своему поставщику, НДС не содержится.
Пункт 20 действовавшей до 30 ноября 1995 года Инструкции Госналогслужбы России от 9 декабря 1991 года N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 8 апреля 1994 года) предусматривал: "в случаях, когда в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена стоимость налога на добавленную стоимость, то исчисление ее расчетным путем не производится".
Госналогслужба запрещала предприятию исчислять расчетным путем НДС по приобретенным ценностям в том случае, если предприятие не располагало документом (например, платежным поручением этого предприятия обслуживающему его банку), в котором, кроме суммы платежа, отдельной строкой выделена сумма НДС. Соответственно предприятие не могло ссылаться на то, что сумма уплаченного им НДС "сидит внутри" суммы, указанной в его платежном поручении, и не могло, рассчитав сумму НДС по так называемой "расчетной" ставке, поставить себе этот НДС к зачету (то есть отнести его в дебет 68 счета, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), уменьшив на рассчитанную им сумму налог, подлежащий уплате в бюджет.
В то же время Инструкцией прямо не воспрещалось исчисление НДС предприятием - покупателем в случаях, когда в первичных учетных документах (например, в счетах или накладных его поставщика, в актах сдачи - приемки выполненных работ), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость. Предприятие могло, получив выставленный подрядчиком счет, в котором сумма НДС не указана, исчислить НДС самостоятельно (по расчетной ставке) и поставить этот НДС себе к зачету (то есть отнести его в дебет счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"), уменьшив тем самым сумму, подлежащую уплате в бюджет.
В пункте 19 Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями от 14 марта 1996 года) запрещение исчислять НДС расчетным путем сформулировано более жестко: "В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах - фактурах, накладных, приходно - кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях - поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения)".
Таким образом, вся сумма, уплаченная налогоплательщиком за приобретенные им товары (работы, услуги), должна относиться им на себестоимость своей продукции. При этом уплаченного НДС у налогоплательщика по этим товарам (работам, услугам) не возникает, а значит, он лишен возможности поставить себе НДС к зачету. Тем самым Госналогслужба вводит ответственность налогоплательщика за нарушение обязанности указывать в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумму налога отдельной строкой. Делать это она не вправе - Закон подобной ответственности не устанавливает. Более того, здесь ответственность применяется не к налогоплательщику, не указавшему в первичных учетных документах сумму НДС отдельной строкой (то есть к поставщику), а к его контрагенту - покупателю.
Рассматривая последствия соблюдения данного требования Госналогслужбы налогоплательщиками, необходимо учитывать следующее. В соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
НДС, уплаченный покупателем товара, всегда равен НДС, полученному поставщиком этого товара. Это одна и та же сумма: то, что поставщик относит себе в кредит 68 счета, покупатель позднее относит в дебет своего 68 счета. По мнению Госналогслужбы, если в выставленном счете НДС не выделен, значит, плательщик, оплачивая счет, оплатил цену товара (работы, услуги), не увеличенную на сумму налога, и НДС, им уплаченный, равен нулю. Но тогда для поставщика соответствующего товара (работы, услуги) нулю равен НДС полученный. В этом случае сумма налога, подлежащего уплате в бюджет поставщиком по данной хозяйственной операции, всегда будет равна нулю.
Налоговая инспекция, выявив факт невыделения НДС отдельной строкой в первичных либо расчетных документах налогоплательщика - покупателя, обычно пересчитывает НДС, подлежащий уплате в бюджет покупателем, соответственно уменьшая суммы, отнесенные налогоплательщиком в дебет его 68 счета. Тогда поставщик проверенного налоговой инспекцией покупателя, опираясь на точку зрения Госналогслужбы, вправе в своей налоговой декларации за соответствующий период показать НДС, полученный по конкретной операции, равным нулю. А в случае возникновения спора с налоговым органом этот поставщик сможет, предъявив копию акта проверки своего контрагента, доказать, что его действия правомерны.
Таким образом, позиция, занятая Госналогслужбой и изложенная в п. 19 Инструкции N 39, приводит к ситуации, когда страдают интересы как налогоплательщика, так и бюджета.
Впрочем, в том же п. 19 Госналогслужба "разрешает" проблему интересов бюджета, определяя, что к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).
Госналогслужба предлагает налогоплательщику - поставщику исчислять полученный НДС не учетным, а расчетным путем, то есть исходит из презумпции включенности в сумму любого платежа суммы налога на добавленную стоимость. Позиция Госналогслужбы внутренне противоречива. По ее логике возможна ситуация, когда НДС при расчетах за поставленную продукцию (работы, услуги) покупателем не уплачен, но невозможна ситуация, когда НДС поставщиком не получен.
При этом можно отметить, что позиция Госналогслужбы, изложенная в абз. 20 п. 19 Инструкции, соответствует порядку исчисления налога, предлагаемому в проекте Налогового кодекса (как будет показано ниже), но не соответствует ныне действующему Закону.
Порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость, содержащий отсылку к "действующему порядку зачета налога по приобретенным ценностям" (то есть к п. 19 Инструкции N 39), также противоречит требованиям Закона об НДС. Налоговые органы не разрешают налогоплательщику определять уплаченный НДС расчетным путем.
На самом же деле НДС по общему правилу, установленному ст. 7 Закона об НДС, содержится "внутри" суммы любого платежа (конечно, при условии, что данные обороты подлежат согласно Закону обложению этим налогом). Поэтому если налогоплательщик-покупатель в случае невыделения поставщиком в первичных документах суммы НДС расчетным путем определил содержащуюся в сумме платежа сумму налога и занес эту сумму в графу 5 строки 1"а" своего расчета (налоговой декларации) по налогу на добавленную стоимость, его действия соответствуют Закону.
Последнее, на чем хотелось бы остановить внимание, - это решение рассматриваемой нами проблемы в части второй проекта Налогового кодекса.
В проекте законодатель использует принципиально иной по сравнению с действующим законодательством подход к исчислению НДС. Обязанность по уплате налога в бюджет возникает у налогоплательщика как результат наличия у него объекта налогообложения, то есть оборота, и не зависит от получения им сумм налога от своих контрагентов (покупателей). Такой подход, представляется, соответствует общим принципам функционирования российской налоговой системы.
В соответствии со ст. 446 проекта сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, осуществляющим операции по реализации товаров (работ, услуг), определяется как уменьшенная на налоговые вычеты общая сумма налога, представляющая собой процентную долю от "единой налоговой базы" (то есть от объекта налогообложения, по терминологии сегодняшнего налогового законодательства).
Согласно проекту налогоплательщик должен будет платить в казну не разницу между НДС полученным и НДС уплаченным, как он это делает сегодня, а сумму НДС, рассчитанную им самостоятельно с выручки от реализации товаров (работ, услуг) по соответствующей налоговой ставке (преимущественно по ставке 22 процента), уменьшенную на "налоговые вычеты", то есть на НДС уплаченный.
При этом согласно ст. 442 проекта при реализации товаров (работ, услуг) продавец обязан дополнительно к цене товара (работы, услуги) предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах - фактурах соответствующая сумма налога должна выделяться отдельной строкой.
Налоговые вычеты согласно ст. 445 проекта производятся на основании счетов - фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании таможенных деклараций или иных документов, подтверждающих ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Вычетам подлежат, по общему правилу, только суммы налога, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет соответствующих товаров (работ, услуг).
Итак, решение рассматриваемого нами противоречия в проекте найдено. Независимо от того, получает налогоплательщик НДС от покупателя (заказчика) или нет, он должен будет расчетным путем определить НДС, исходя из оборота по реализации своих товаров (работ, услуг). Для производства же налоговых вычетов, то есть для уменьшения налога к уплате в бюджет на суммы налога, уплаченного поставщикам, налогоплательщик должен будет соблюсти ряд требований, предъявляемых Законом, в числе которых оформление счетов - фактур.
Резюмируя все вышесказанное, можно сделать следующие выводы.
Во-первых, положение абз. 20 п. 19 Инструкции Госналогслужбы N 39, запрещающее исчисление уплаченного налога на добавленную стоимость расчетным путем, не основано на Законе. Оно должно быть отменено либо Госналогслужбой, либо посредством обжалования его заинтересованными лицами в судебном порядке.
Во-вторых, законодательством не установлена ответственность налогоплательщика за невыделение в расчетных документах суммы налога отдельной строкой. Налогоплательщик - покупатель вправе считать, что сумма НДС содержится внутри цены товара (работы, услуги) (если, конечно, данные обороты подлежат согласно Закону обложению налогом на добавленную стоимость), и выделять ее расчетным путем, руководствуясь при этом непосредственно ст. 7 Закона об НДС, а не положениями п. 19 Инструкции Госналогслужбы, противоречащими Закону. Налоговые органы при обнаружении фактов невыделения НДС в расчетных документах не вправе уменьшать НДС, который налогоплательщик поставил себе к зачету, если НДС уплаченный был исчислен налогоплательщиком с суммы произведенного им платежа по расчетной ставке (на сегодняшний день 16,67 или 9,09 процента соответственно).
В-третьих, налогоплательщик - продавец вправе взыскать с покупателя не уплаченные при расчетах за реализованный товар суммы, составляющие налог на добавленную стоимость, так как НДС является обязательной, Законом установленной частью цены товара (работы, услуги).
Наконец, в-четвертых, рассматриваемая проблема будет, видимо, окончательно разрешена с принятием Налогового кодекса (части второй). По проекту кодекса налогоплательщик будет обязан расчетным путем определять НДС исходя из налогооблагаемого оборота, независимо от фактического получения НДС от покупателя (заказчика). Однако до введения Налогового кодекса в действие налогоплательщик вправе и обязан руководствоваться нормами Закона "О налоге на добавленную стоимость", проанализированными нами в статье.
(Положения настоящей статьи являются частным мнением ее авторов.)
ССЫЛКИ НА ПРАВОВЫЕ АКТЫ

ЗАКОН РФ от 06.12.1991 N 1992-1
"О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
"ГРАЖДАНСКИЙ КОДЕКС РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)"
от 26.01.1996 N 14-ФЗ
(принят ГД ФС РФ 22.12.1995)
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 09.12.1991 N 1
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНСТРУКЦИЯ Госналогслужбы РФ от 11.10.1995 N 39
"О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9
"ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА О НАЛОГЕ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ"
Хозяйство и право, N 1, 1998

При формировании условий договора об оплате все зависит от системы налогообложения, применяемой сторонами договора (УСН, ОСН, иной специальный режим), правильности ведения бухгалтерской отчетности и осведомленности сторон о правилах и порядке оплате налога, а также от четкого указания в контракте обязанностей сторон в части оплаты НДС. Исходя из этого, встречаются следующие варианты договоров.

Вариант 1. НДС в договоре рассчитан отдельно и указан в тексте вместе со стоимостью товара, работы, услуги, имущественного права. НДС в договоре выделен. При этом обе стороны применяют общую систему налогообложения. Соответственно, покупатель и продавец заранее оговаривают все условия по оплате, исполнению соглашения и свои обязанности в части налогообложения. В такой ситуации покупатель знает размер НДС и на основании предъявленного ему счета-фактуры проведет оплату налога.

Вариант 2. Ситуация, когда одна из сторон договора применяет специальный режим налогообложения, например, УСН. Тогда в договоре делается ссылка на этот факт. В большинстве случаев в таких сделках не возникает конфликтных либо спорных моментов, поскольку изначально все очевидно: отсутствует обязанность по исчислению НДС, налоговым законодательством не предусмотрено требование по выделению НДС в составе цены договора (см., например, письмо Министерства финансов РФ от 1 июня 2016 г. № 03-11-11/38624).

Вариант 3. Наличие у одной из сторон договора права на получение налоговой льготы (ст. 145 НК РФ – освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика; ст. 149 НК РФ – осуществление операций, не подлежащих налогообложению) так же предполагает правовые последствия, изложенные в варианте 2. В договорах также делается ссылка на льготные обстоятельства, но указывается цена договора в целом. Дополнительно рекомендуется запросить у стороны, имеющей льготный порядок налогообложения, документальное подтверждение (свидетельство о государственной регистрации юридического лица, устав с видами деятельности организации, иные документы в подтверждение права на получение налоговой льготы, освобождения от налогообложения). Однако не редки и случаи отсутствия в договорах отдельной строкой указания о начислении НДС и его размере.

Договор без НДС

Бывает так, что НДС в договоре не указан вовсе. В этом случае продавец все равно обязан предъявить НДС покупателю и уплатить его (п 1 ст. 168, п. 1 ст. 173 НК РФ). Однако здесь надо правильно рассчитать налог и выяснить, включена ли сумма НДС в договоре или нет. В зависимости от того, о чем договорятся стороны, формула расчета налога будет разной.

Если компании решают, что налог включен в стоимость контракта, то формула будет такая:
Сумма договора × 20/120 (или 10/110 – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Если налог считается сверх стоимости соглашения, то для его расчета нужно использовать другую формулу:
Сумма договора × 20% (или 10% – в зависимости от налоговой ставки – ст. 164 НК РФ) = НДС.

Таким образом, при исчислении и предъявлении к оплате НДС необходимо проанализировать условия конкретного договора. Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в договоре на стадии подготовки его проекта. Изначально компании должны однозначно решить о включении НДС в цену договора или об оплате налога сверх цены, а также детально прописать эти условия в договоре. По оплате НДС продавец может выставить покупателю дополнительный счет на сумму НДС сверх цены договора. Иногда фирмы заключают дополнительное соглашение, с помощью которого возможно урегулировать спорные ситуации по включению НДС в договор и его оплаты покупателем.

Обратите внимание

Для того чтобы избежать двусмысленности толкования контракта, дополнительно рекомендуется четко формулировать условия о включении или невключении НДС в цену договора на стадии подготовки его проекта.

Рассказывает Елена Орлова, специалист правового департамента ООО «Сигма»: «До момента создания нашего департамента в компании оформлением контрактов занимались менеджеры по продажам. В связи с этим договоры с покупателями были все в разнобой. Если коммерческие условия вычитывались и правились, то на бухгалтерские нюансы внимания никто не обращал. В итоге, главбух спустя какое-то время получал подписанный оригинал контракта, в котором клиенты писали, кому что вздумается. Отсюда возникали проблемы в учете, уточненные декларации и споры с бухгалтериями контрагентов. Теперь до подписания контрактов мы обязательно передаем их на согласование в бухгалтерию, чтобы у учетчиков была возможность внести правки по налоговым условиям».

Обстоятельства цены

Особо отмечу, что письмом Минфина и ФНС от 5 октября 2016 года № СД-4-3/18862@ даны разъяснения по вопросу исчисления НДС, если цена договора сформирована без выделения налога. Согласно позиции чиновников, «обстоятельства формирования цены договора необходимо устанавливать в каждом конкретном случае на основании доказательств в их совокупности и связи». Иными словами, госорганы в своей позиции подтверждают необходимость четкого регулирования порядка начисления и оплаты НДС при составлении соглашений. Как следует из пункта 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 мая 2014 года № 33, при расчете суммы НДС, подлежащего уплате, следует учитывать, что по смыслу положений подпунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в контракте цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего периода.

В связи с этим, если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению соглашения, или прочих условий контракта, судам надлежит исходить из того, что предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методом

(п. 4 ст. 164 НК РФ). Таким образом, согласно выводам суда, если исходя из условий договора и иных обстоятельств, связанных с заключением договора, следует, что указанная в нем цена сформирована без учета налога, применение расчетной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, необоснованно.

Правовые риски

Сложившаяся судебная практика представлена сложными и неоднозначными примерами. Это связано, в первую очередь, с тем, что стороны невнимательно и несерьезно подходят к вопросу оформления контрактов и правильности выделения и исчисления суммы НДС. Приведу в пример наиболее интересные и популярные выводы арбитров.

Покупатели не всегда перечисляют НДС продавцам, если по условиям договора цена не включает сумму налога. Однако это не влияет на обязанность продавца уплатить НДС в бюджет. В таких случаях продавцу придется перечислить налог из собственных средств с последующем взысканием оплаченной суммы с покупателя в судебном порядке (например, постановление ФАС Московского округа от 23 июля 2012 г. по делу № А40-68414/11-60-424, ФАС Волго-Вятского округа от 11 марта 2012 г. по делу № А43-7468/2011, ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03-6075/2011).

Неверное указание сторонами налоговой ставки по НДС в договоре не может явиться основанием для освобождения от обязанности возместить продавцу налог, независимо от согласования данного условия сторонами договора.

Оплата дополнительно к стоимости контракта соответствующей суммы НДС предусмотрена Налоговым кодексом и обязательна для сторон договора в силу пункта 1 статьи 422 Гражданского кодекса (в подтверждение этого смотрите, например, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26 ноября 2009 г. по делу № А33-10186/2009, постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2011 г. по делу № А05-5565/2010, постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 сентября 2010 г. по делу № А05-1517/2010).

Данный документ является расчетным документом, содержащим распоряжение владельца счета (организации-плательщика) обслуживающему его банку о переводе определённой денежной суммы на счёт получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Вопрос — ответ

1 (26).

Организация оформила подписку на 1-е полугодие 2011 г.

на журнал «Главный Бухгалтер». Подписка оплачивалась по безналичному расчету. При выписке платежного поручения в ноябре 2010 г.

бухгалтер ошибочно не указала сумму НДС из стоимости подписки, которая была выделена в счете-фактуре на подписку.

Вычет НДС производится по приобретенным по подписке периодическим изданиям на основании расчетных документов.

Вы используете неактуальную версию браузера!

Организация (ООО) работает на УСН 6%.

Иногда по ошибке клиенты оплачивают товар, выделяя НДС (указывают в назначении платежа в платежном поручении: в том числе НДС 18% сумма такая-то).

Насколько это грубая ошибка? Нужно ли просить наших клиентов исправить эту ошибку и как. Ответ: Для организации, работающей на упрощенке, принципиальное значение имеет, был ли выставлен счет-фактура и закрывающий документ (акт, накладная) с НДС.

НДС в платежных поручениях

При оплате продукции или услуг в платежном поручении в разделе «Назначения платежа» необходимо указывать налог на добавленную стоимость (НДС) или ссылку на то, что этот налог не уплачивается.

Например:

«Оплата по счету-фактуре № 1 от 11.01.12, в том числе НДС 18000-00»

или «Оплата по счету-фактуре № 1 от 11.01.12, НДС не облагается». При этом сведения об НДС должны быть записаны в обязательном порядке отдельной строкой.

Покупатель не выделил НДС в платежке

Ситуация банальная.

Вы на традиционной системе налогообложения. Вам приходит выписка из банка и во входящей платежке вы читаете «Без НДС».

Между тем вы являетесь плательщиком НДС, не подпадаете под действие ст.

145 НК РФ. а операция не подпадает под ст.

149 НК РФ. Что делать и надо ли что-то делать? В договоре указан НДС, а вам заплатили, забыв выделить НДС.

Ошибка совершена покупателем при перечислении денег.

Чем опасен ошибочный НДС в — платежке для тех, кто применяет спецрежим

ФНС отредактировала контрольные соотношения показателей декларации по НДС.

Это связано со вступлением в силу приказа, внесшего поправки в бланк НДС-отчетности.

Впервые сдать в ИФНС новый единый расчет по взносам нужно не позднее 2 мая. Однако уже сейчас стало известно, какую ошибку в заполнении отчетности страхователи допускают особенно часто. В случае, когда «физик», не зарегистрированный в качестве ИП, приобретает товары с использованием заграничного интернет-сервиса (например, eBay), обязанности налогового агента по НДС на него не возлагаются.

В платёжном поручении выделен — НДС

Здравствуйте! Может одно ип иметь две системы УСН и ОСНО т.к некоторые покупатели просят выставлять счета с НДС?

Если да, то как это ведется в контуре? Сергей, добрый день. Совмещать «упрощенку» и общую систему нельзя. Если вы выставите счет с НДС, то дополнительных обязанностей у вас не будет, так как счет не является первичным документом.

Если контрагент попросит выставить счет-фактуру и выделить в ней НДС, то придется отчитываться.

Руководство к действию, если в платежку закрались досадные ошибки

Чем поможет эта статья: Вы узнаете, какие погрешности в платежном поручении приведут к недоимкам и пеням, а какие нет. А также сможете быстро и просто уточнить неправильные реквизиты.

От чего убережет: От претензий инспекторов, неустоек по договорам и других неприятностей.

Ошибки в платежных поручениях - случай нередкий. Страшного в этом ничего нет, если вы заметили недочеты и опечатки вовремя.

Типичные ошибки компаний на «упрощенке»

Компания применяет «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы».

Рассчитывая единый налог, бухгалтер забыл включить в доходы полученные авансы.

Кроме того, он не учел стоимость приобретенных материалов, ожидая передачи их в производство. Такие действия приводят к ошибкам и неправильной уплате налога. Расскажем, чем руководствоваться при расчете налога по «упрощенке» и как избежать ошибок.

Применение упрощенного режима налогообложения облегчает работу бухгалтерии, но не гарантирует отсутствия ошибок.