Как сдать исправленный 2 ндфл

Многие компании полагают, что жаловаться на налоговиков в вышестоящий налоговый орган не имеет смысла. Они считают, что шанс благоприятного исхода ничтожно мал. Но это не так. Подтверждение тому - недавно появившееся на сайте налоговой службы решение ФНС России от 22.12.2016 № СА-4-9/24731@ на жалобу компании, которую нижестоящий налоговый орган привлек к ответственности за недостоверные сведения, содержащиеся в справках 2-НДФЛ.

Размытые грани недостоверности

На основании ст. 126.1 НК РФ на налогового агента могут быть наложены санкции за представление налоговикам документов, содержащих недостоверные сведения. Размер штрафа составляет 500 руб. за каждый документ, содержащий недостоверные сведения.

Этот вид ответственности налоговых агентов появился в Налоговом кодексе не так давно - с 1 января 2016 г. К сожалению, Кодекс не конкретизирует, какие сведения считаются недостоверными. В течение прошлого года с этим вопросом пытались разобраться контролирующие органы.

Минфин России в письме от 21.04.2016 № 03-04-06/23193 разъяснил порядок привлечения налоговых агентов к ответственности по ст. 126.1 НК РФ. Финансисты указали, что квалификация деяний налогового агента, допустившего ошибку при заполнении сведений о доходах физического лица, зависит от фактических обстоятельств. Этой фразой специалисты финансового ведомства дали полный карт-бланш налоговикам.

По мнению же специалистов ФНС России, абсолютно все заполненные реквизиты сведений по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ, не соответствующие действительности, можно отнести к недостоверным (письма от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 и от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@). Это могут быть любые ошибки, допущенные налоговым агентом при заполнении соответствующих реквизитов (например, в персональных данных налогоплательщика, кодах доходов и вычетов, суммовых показателях и т.д.).

Налоговики также отмечают, что основанием для привлечения к ответственности по ст. 126.1 НК РФ является, в частности, недостоверность информации, допущенной в результате:

арифметической ошибки;

искажения суммовых показателей;

иных ошибок, влекущих неблагоприятные последствия для бюджета в виде неисчисления и (или) неполного исчисления, неперечисления налога, нарушения прав физических лиц (например, прав на налоговые вычеты).

Штраф также будет, если налоговый агент допустит ошибку в показателях, идентифицирующих налогоплательщиков - физических лиц (ИНН физического лица, фамилия, имя, отчество, дата рождения, паспортные данные).

В уже упомянутом нами письме от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515 специалисты ФНС России рассказали, в каком случае налоговый агент может рассчитывать на смягчение ответственности. Так, если предоставление недостоверной информации не привело к неисчислению и (или) неполному исчислению НДФЛ, к неблагоприятным последствиям для бюджета, нарушению прав физических лиц, налоговым органам следует рассматривать этот факт как смягчающее обстоятельство.

Обратите внимание: согласно п. 2 ст. 126.1 НК РФ налоговый агент освобождается от ответственности, если самостоятельно обнаружит ошибку и вовремя ее исправит. Представить налоговому органу уточненные документы нужно до момента, когда налоговый агент узнает о том, что их нашли налоговики.

Есть ошибка -получите штраф

Как показывает практика, налоговые органы на местах активно пользуются положениями ст. 126.1 НК РФ и привлекают компании к ответственности из-за того, что, по их мнению, сведения оказались недостоверными. Отсюда - конфликты между организациями - налоговыми агентами и налоговыми органами.

В комментируемом решении налоговой службы был рассмотрен следующий спор. Организация сдала в инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ. В ходе проверки инспекторы обнаружили, что в десяти справках содержатся недостоверные сведения, а именно:

две справки содержат недостоверные сведения о серии и номере паспорта налогоплательщика;

восемь справок содержат недостоверные сведения об адресе места жительства налогоплательщика.

Из-за этого налоговики привлекли компанию к ответственности по ст. 126.1 НК РФ.

Не все ошибки приведут к санкциям

Организация обжаловала такое решение по проверке в вышестоящем налоговом органе и вполне успешно. Специалисты ФНС России признали действия своих подчиненных неправомерными по следующим основаниям.

Объективной стороной правонарушения, ответственность за которое установлена ст. 126.1 НК РФ, является представление в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ, содержащих недостоверные сведения. Но ответственность возникает при условии, что указанные действия могли затруднить осуществление налоговым органом мероприятий налогового контроля вследствие невозможности идентификации указанных в справке физических лиц.

Изучив материалы дела, налоговый орган обнаружил, что в девяти из десяти справок, содержащих ошибки, был указан ИНН физических лиц. Поэтому привлечение компании к налоговой ответственности за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения только о серии и номере паспорта или об адресе места жительства налогоплательщика, при наличии иных идентифицирующих признаков налогоплательщика (ФИО, ИНН), неправомерно.

А вот в одной спорной справке по форме 2-НДФЛ отсутствовал такой показатель, как ИНН физического лица. В отношении этого документа специалисты ФНС России признали начисление штрафа правомерным, так как без сведений об ИНН нельзя идентифицировать физическое лицо - получателя дохода.

В целях избежания негативных последствий налоговому агенту следует своевременно исправлять ошибки в справках 2-НДФЛ. С 1 января 2016 года вступила в силу () об установлении ответственности налоговых агентов за представление документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе сведений по форме 2-НДФЛ) в виде штрафа в размере 500 рублей за каждый документ. Ранее законодательство предусматривало лишь ответственность за непредставление в установленный срок документов или иных сведений ().

Ответственность в виде штрафа за недостоверные сведения будет применяться и к сведениям, представленным за 2015 год. Поэтому налоговые органы будут уделять особое внимание полноте и достоверности представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год ().

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения, должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен акт по утвержденной форме (). Акт вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения ().

Однако штрафа можно избежать, если до получения такого акта налоговый агент самостоятельно выявит ошибки в представленных им справках по форме 2-НДФЛ и представит налоговому органу уточненные сведения (). Поэтому так важно своевременное выявление ошибок и подача корректирующих сведений.

Можно предположить, что недостоверными сведениями признается любая информация, которая приведет к затруднению или невозможности осуществления налоговым органом контроля данных о суммах НДФЛ, исчисленных с каждого налогоплательщика, налоговых вычетах, предоставленных ему, и т.п. Поэтому в случае выявления таких недостоверных сведений налоговому агенту стоит оперативно их исправить, направив в налоговый орган соответствующую информацию, даже в том случае, если такие сведения не влияют на сумму налога.

В 2016 году налоговые агенты представляли сведения о выплаченных доходах за 2015 год по обновленной форме 2-НДФЛ (утв. (далее – Справка 2-НДФЛ) и в соответствии с новым Порядком. Дополнительно были утверждены новые коды видов доходов и вычетов (), которые используются при заполнении Справки 2-НДФЛ.

Порядок исправления ошибок в Справке 2-НДФЛ

Порядком установлены новые правила исправления ошибок, для чего в заголовке Справки 2-НДФЛ предусмотрено поле "Номер корректировки":

• при составлении первичной формы Справки 2-НДФЛ проставляется "00";
• при составлении корректирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей Справке по форме 2-НДФЛ ("01", "02" и так далее);
• при составлении аннулирующей Справки 2-НДФЛ взамен ранее представленной проставляется цифра "99".

Корректирующую форму Справки 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

В случае если после отправки Справки 2-НДФЛ по телекоммуникационным каналам она не была принята налоговым органом (получен протокол, содержащий описание ошибок форматного контроля), то необходимо подавать не корректировку, а новую справку с тем же номером, указанием в поле "Номер корректировки" значения "00", но с указанием новой даты. То есть корректирующую Справку 2-НДФЛ подавать не надо, так как по данному физическому лицу Справка 2-НДФЛ налоговой инспекцией не принята и необходимо повторно отправить данные ( приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

Корректирующая Справка 2-НДФЛ

Если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом Справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую Справку 2-НДФЛ с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной Справки 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей. При этом если налоговый агент впервые уточняет сведения о доходах физического лица, то в поле "Номер корректировки" корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо поставить значение "01", если подается вторая корректирующая Справка 2-НДФЛ по этому же физическому лицу – "02" и т.д.

Количество корректирующих Справок 2-НДФЛ практически не ограничено – номер уточнения (корректировки) Справки по форме 2-НДФЛ может принимать значения от 01 до 98.

ПРИМЕР

Налоговый агент подал сведения о доходах физического лица, являющегося высококвалифицированным специалистом (), не имеющего на 31.12.2015 статуса резидента РФ, ошибочно указав в поле "Статус налогоплательщика" код "1", который применяется при подаче сведений о доходах, выплаченных физическим лицам – налоговым резидентам РФ. Впоследствии налоговым агентом ошибка была обнаружена и подана корректирующая Справка 2-НДФЛ (см. рис. 1, 2).

Рис. 1. Ошибочное указание неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Рис. 2. Корректирующая справка при ошибочном указании неверного статуса налогоплательщика в первичной справке 2-НДФЛ

Важно верно указывать статус налогоплатека в поле "Статус налогоплательщика" даже в том случае, если к доходам различных категорий физических лиц применяется одинаковая ставка и на первый взгляд указание неверного кода статуса налогоплательщика (например, "1" вместо "3") не влияет на результат налогообложения.

Ведь несмотря на то, что доходы некоторых категорий лиц, не являющихся резидентами, могут облагаться по ставке 13 процентов (то есть как и доходы резидентов ()), в отношении таких доходов нормами установлены особые правила, исполнение которых должен проконтролировать налоговый орган, например:

• только к доходам, полученным резидентами и облагаемым по ставке 13 процентов (кроме доходов от долевого участия), могут применяться налоговые вычеты ( , );
• ставка 13 процентов применяется только к доходам от осуществления трудовой деятельности лиц, признаваемых высококвалифицированными специалистами, участниками Госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом и иных лиц, указанных в , не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Уточненная Справка 2-НДФЛ о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды (например, за 2014 год), представляется по форме, действовавшей в том налоговом периоде, за который вносятся соответствующие изменения ( приказа ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@).

ПРИМЕР

В апреле 2016 г. после сдачи сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 г. была выявлена ошибка по исчисленному налогу у одного из сотрудников, связанная с неотражением суммы подарка стоимостью 5000 руб., полученного им от организации на юбилей в ноябре 2015 г. Бухгалтерией стоимость подарка уменьшена на 4000 руб. () и осуществлено доначисление налога. Поскольку доначисление налога произошло после подачи сведений за отчетный период, налоговому агенту помимо подачи корректирующей Справки 2-НДФЛ необходимо также проинформировать налоговый орган (и самого налогоплательщика) о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛ. Заполненные корректирующая Справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог для примера 2 приведены на рис. 3, 4.

Рис. 3. Корректирующая справка 2-НДФЛ

Рис. 4. Сообщение о невозможности удержать НДФЛ

Сообщить о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент обязан, даже если был пропущен установленный для этого срок () – 1 марта года, следующего за годом, в котором был выплачен доход.

При этом непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных , влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ ().

Аннулирующая Справка 2-НДФЛ

В форме аннулирующей справки 2-НДФЛ заполняются заголовок, все показатели раздела 1 "Данные о налоговом агенте" и раздела 2 "Данные о физическом лице – получателе дохода", указанные в представленной ранее Справке 2-НДФЛ. Остальные разделы (3, 4 и 5) Справки не заполняются.

ПРИМЕР

Сведения о доходах сотрудника обособленного подразделения, выплаченных ему за 2015 г., поданы по месту учета головной организации, что явилось нарушением (). При этом НДФЛ, исчисленный с его доходов, перечислялся в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения (). Для исправления ошибки необходимо подать Справку по форме 2-НДФЛ по месту учета обособленного подразделения и аннулировать Справку 2-НДФЛ, поданную по месту учета головной организации (см. рис. 5, 6).

Рис. 5. Аннулирующая справка 2-НДФЛ по месту учета головной организации

Рис. 6. Верная справка 2-НДФЛ, поданная по месту учета обособленного подразделения

Ольга Ткач , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как и любая отчетность, сдаваемая в ИФНС, справка 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@) проверяется налоговиками. При этом справки 2-НДФЛ проходят двойную проверку: при их представлении и после. Непосредственно при представлении налоговики проверяют справки в том числе на предмет заполнения всех обязательных полей и структуры данных в полях, т. е. справки 2-НДФЛ проходят форматно-логический контроль/контроль заполнения. И представленными считаются только те справки 2-НДФЛ, которые прошли такой контроль (п. 11, 17, 30 Порядка, утв. Приказом ФНС России от 16.09.2011 N ММВ-7-3/576@ (далее - Порядок)).

Что делать, если ИФНС не приняла справку 2-НДФЛ

Проверив при приемке ваши справки 2-НДФЛ, налоговики обязаны выдать Протокол приема сведений о доходах физических лиц (Приложения № 2 и № 3 к Порядку ). Из этого протокола вы увидите, какие именно справки 2-НДФЛ не были приняты ИФНС и по какой причине.

Изучив Протокол, вам надо заново заполнить непринятые справки 2-НДФЛ, устранив в них найденные инспекторами ошибки, и представить их в ИФНС. Справки нужно сопроводить .

Если исправленные справки 2-НДФЛ вы представили позже установленного срока

В этом случае вам грозит штраф в размере 200 руб. за каждую не вовремя сданную справку 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Поэтому имеет смысл не тянуть с представлением справок до последнего , а подать их в ИФНС заранее, чтобы в случае обнаружения в них ошибок у вас была возможность исправить непринятые справки 2-НДФЛ и сдать их в инспекцию без штрафа.

Если налоговики обнаружат ошибки в тех справках 2-НДФЛ, которые они уже приняли

Например, если инспекторы обнаружат, что поле справки 2-НДФЛ «ИНН в Российской Федерации» заполнено, но в нем указан ИНН, присвоенный не тому физлицу, на которого вы подали справку. Тогда вас оштрафуют на 500 руб. за указание недостоверных сведений (

C 2016 года действует новая форма справки, которая утверждена приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485 . Справки 2-НДФЛ представляют налоговые агенты (работодатели) по каждому физлицу, которому они в отчетном году выплачивали доход.

Если в момент сдачи в 2-НДФЛ обнаружены нарушения, то такая справка не принимается инспекцией и считается непредставленной. Почему могут не принять справку о доходах и как действовать в такой ситуации, разберемся в этой статье.

Что делать, если не приняли справку 2-НДФЛ

Какие справки могут не принять?

Сразу скажем, что отсутствие в справке ИНН физлица не является основанием для отказа в приеме отчетности (письма ФНС РФ от 02.02.2016 № БС-3-11/358, № БС-3-11/360). Штрафовать за это тоже не будут, но все же налоговому агенту нужно заранее принять меры для уточнения ИНН (письмо Минфина от 18.04.2016 № 03-04-06/22325). А вот если ИНН физлица будет указан, но неправильно, то это уже посчитают недостоверными сведениями и накажут штрафом в 500 рублей за каждую такую справку (п.1 ст.126.1 НК РФ).

Если отчетность сдается на электронных носителях или по телекоммуникационным каналам связи , то представленными считаются справки 2-НДФЛ, прошедшие форматный контроль, результаты которого указываются в Протоколе приема сведений о доходах. Формат представления справки о доходах физлиц установлен приказом ФНС от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485 в приложении № 3, этот же приказ утвердил Порядок заполнения справки 2-НДФЛ. При его нарушении отчетность не примут, а в протоколе будут отражены все ошибки, которые следует исправить. Например, справка 2-НДФЛ в электронном виде не будет принята налоговой без указания фамилии ответственного лица, а также, если указанная фамилия не относится к владельцу электронной подписи.

Если справки 2-НДФЛ сдаются на бумаге , то представленными считаются только те из них, которые прошли контроль заполнения. Не примут справки, в которых отсутствуют обязательные данные, в том числе:

• наименование, ИНН, КПП, ОКТМО налогового агента,
• ФИО, дата рождения, адрес, паспортные данные физлица-получателя дохода,
• данные о доходах, суммах налога (исчисленных, удержанных и перечисленных).

Также не принимаются отчеты 2-НДФЛ с исправлениями. Справки, не прошедшие контроль, возвращаются налоговому агенту для исправления и вычеркиваются из общего реестра. Результаты обязательно отражаются в Протоколе приема.

Итак, что делать, если не приняли справку 2-НДФЛ и вы получили от ИФНС отказ в приеме сведений о доходах:

• исправьте ошибки, указанные в Протоколе приема сведений о доходах физлиц,
• сдайте непринятую отчетность заново. Если вы не успете в срок сдать новый отчет, вам грозит штраф по статье 126 НК РФ (200 руб. за каждый документ).

По «отказным» справкам 2-НДФЛ следует подавать не корректирующую отчетность, поскольку первичный отчет вообще не был принят, а заполнить новую справку под тем же номером, указав в поле «Номер корректировки» цифру «00» и новую дату.

Обратите внимание, что справки 2-НДФЛ в 2016 году лучше проверять внимательно и избегать ошибок. С 1 января 2016 года начала действовать новая статья НК РФ – 126.1 (введена законом от 02.05.2015 № 113-ФЗ), по которой за недостоверные сведения в документах налоговому агенту грозит штраф в 500 рублей за каждую справку. Это, кстати, касается и формы 6-НДФЛ , которая также является отчетностью налогового агента. Штраф придется заплатить, если ошибки обнаружил налоговая, даже если исправленные отчеты вы отправите в установленный срок – до 1 апреля. Штрафа не будет лишь, если вы сами выявите ошибки и справите их до того, как налоговый орган обнаружит недочеты в отчетности.