Как отразить расчеты с поставщиками. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Каждое предприятие ведет учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Расчеты с поставщиками включают в себя не только , но и оказание различного рода услуг и выполнения работ. Особенности взаимодействия организации с поставщиком разобрана в данной статье. Приведены таблицы с проводками.

Видео-урок. “Бухучет по счету 60: субсчета, проводки”

В видео-уроке подробно объясняется как вести бухучет по счету 60 “Расчеты с поставщиками”, рассмотрены субсчета, примеры составления основных проводок и операций. ⇓

Учет расчетов с поставщиками. Счет 60

Все взаимодействия с поставщиками учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету отражается перечисление оплаты поставщикам за товар, работы, услуги, по кредиту – задолженность организации перед поставщиком.

Коротко о счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. Типовые проводки счета 60

Проводки по счету 60

Дебет	Кредит	Название операции
		Получены и оприходованы товары на склад от поставщика
		Оприходованы материалы от поставщика
		Получено основное средство от поставщика
		Оказание услуг, выполнение работ
		Выделен НДС по поступившим материальным ценностям или оказанным услугам (если поставщик выделяет НДС)
		Погашена задолженность перед поставщиком
		Произведен взаимозачет (если поставщик является одновременно и покупателем)

Учет выданных авансов

Если в счет предстоящей поставки перечисляется поставщику аванс, то для его учета на счете 60 открывается субсчет «аванс выданный». При этом в бухучете отражается проводка Д60 субсчет «Аванс выданный» К50.

После того, как поставщик или подрядчик поставит материальные ценности или окажет услуги, за которые был перечислен аванс, производится зачет аванса проводкой Д60 К60 субсчет «Аванс выданный».

Для наглядности выделим проводки при учете выданных авансов в отдельную табличку:

Учет векселя, выданного в обеспечение задолженности

Для учета векселей, выданных в обеспечение задолженности, на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открывается субсчет «Векселя выданные».

Проводки по учету векселей выданных

В данной статье указаны проводки по основным операциям, производимым по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В этом материале, который продолжает серию публикаций, посвященных новому плану счетов, проведен анализ счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нового плана счетов. Этот комментарий подготовлен Я.В. Соколовым, д.э.н., зам. председателя Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учета и отчетности, членом Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России, первым Президентом Института профессиональных бухгалтеров России, В.В. Патровым, профессором Санкт-Петербургского государственного университета и Н.Н. Карзаевой, к.э.н., зам. директора аудиторской службы ООО "Балт-Аудит-Эксперт".

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за: полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк; товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки); излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке; полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям"). За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете. Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" обособленно.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э.Дегранжа:

"Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется".

Поставщики и подрядчики "выдают" ценности, услуги, работы и поэтому кредитуются. И составители плана счетов четко систематизируют случаи записей по кредиту и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Систематизация порождает множество вопросов, связанных с особенностями кредитования:

• приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности;
• что должен делать бухгалтер в случае, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?
• что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?

Постараемся ответить на эти вопросы.

Приводит ли акцепт счета поставщика и/или подрядчика к автоматическому возникновению кредиторской задолженности?

Совершенно очевидно, что поступившие счета поставщиков и подрядчиков акцептуются руководством предприятия. В этом случае ценности могли не поступать, но если на счете поставщика руководитель сделал сакраментальную запись: "бух.опл" и поставил дату и подпись, то бухгалтерия должна кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Кредитовать счет надо на все суммы, подлежащие уплате, включая НДС. Правда, возможен частичный акцепт, тогда счет 60 кредитуется только в той части, в которой он был акцептован руководством предприятия. Если с кредитованием счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в этом случае все ясно, то с тем, какой счет в этом случае дебетовать, возникают проблемы. Дело в том, что поступление счета от поставщика и/или подрядчика следует рассматривать как оферту, т.е. предложение совершить сделку и, если руководство предприятия дает согласие, т.е. акцептует этот счет, то у него сразу же возникает кредиторская задолженность, следуя известному правилу Пачоли "никого нельзя признать кредитором без его согласия".

В данном случае поставщик сделал предложение, и мы не только согласны его принять, но уже обязываемся полностью или частично оплатить. У предприятия возникает кредиторская задолженность.

Однако, именно по правилу Пачоли возникают трудности с выбором счета, который следует дебетовать. В момент акцепта материалы (товары) могли еще не поступить на склады, подрядчики еще не передать выполненные работы*, а, следовательно, дебетовать счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам" и другие, если поступали еще какие-то ценности - нельзя. Дело в том, что сами ценности еще не поступали, и более того, право собственности на них не переходит к предприятию после акцепта счета, и кладовщики, с которыми должен был быть заключен договор о материальной ответственности, эти ценности еще не принимали. В таких случаях следует дебетовать счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". И только после того как сделка будет завершена, т.е. после того как материалы, товары будут получены, а работы приняты, счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" будет закрыт (кредитован), а счета материальных ценностей дебетованы.

* Примечание: Если ценности поступили и работы приняты, то сложности, о которых тут идет речь, не возникают.

На практике достаточно часто занижают величину кредиторской задолженности, так как сам акцепт на счетах бухгалтерского учета не отражается, а счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" фиксируют после оприходования ценностей и принятия работ.

Однако существует иной подход к оценке кредиторской задолженности и моменту отражения обязательств перед кредиторами в бухгалтерском учете, который основан на правовых отношениях между покупателями и продавцами. Суть данного подхода заключается в следующем. Обязательства предприятия перед поставщиками и подрядчиками возникают, изменяются и прекращаются в соответствии с условиями заключенных между ними договоров. Момент отражения в бухгалтерском учете обязательств перед покупателем совпадает с моментом отражения расходов на приобретение материальных ценностей или результата работ, услуг. В соответствии с пунктом 16 положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" расходы и, следовательно, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками признаются в бухгалтерском учете при обязательном выполнении следующих условий:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расхода может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Пунктом 18 ПБУ 10/99 установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности.

Момент возникновения задолженности и принятия к учету расходов предприятия определяется непосредственно условиями договора. Дата отражения в бухгалтерском учете расходов и обязательств определяется моментом перехода права собственности на продукцию, товар, результаты работ или услуг установленного в договоре.

Оценка кредиторской задолженности в соответствии с положениями ПБУ 10/99 полностью определяется условиями договора между предприятием и поставщиком, подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг.

Что должен делать бухгалтер, если ценности поступили, работы приняты, а счета на них не поступили?

Если завезены товары, которые руководство не хочет по каким-то причинам оплачивать, и намеревается, известив поставщика, эти товары ему вернуть, то бухгалтер составляет запись на забалансовом счете:

Дебет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"

Если же эти товары признаются своими, то их следует оприходовать и на них должна быть распространена материальная ответственность конкретных работников. Чтобы оприходовать эти ценности должны быть использованы цены поставщиков и подрядчиков. Если эти цены присутствуют в сопроводительных документах, то проблем с оприходованием нет, но если цены отсутствуют, то многие бухгалтеры под этим предлогом отказываются приходовать подобные ценности, ссылаясь на то, что они ждут счетов поставщиков и цен, которые будут в них указаны. Часто это делается в корыстных целях, так как чем больше "официально" неоприходованных товаров, тем труднее проводить инвентаризации, тем легче манипулировать финансовыми результатами. Кроме того, не делая подобных записей, фирма недоплачивает налоги на имущество, что может привести к печальным результатам.

Поэтому бухгалтер обязан оприходовать поступившие по сопроводительным документам ценности по условиям, предусмотренным договором. Если в договоре цены отсутствуют, то лучше всего оприходовать ценности по цене последнего поступления аналогичных материалов (товаров), но если ранее такие ценности не поступали, то бухгалтер должен прибегнуть к экспертной оценке, которую очень часто он должен сделать сам. После же получения от поставщика документа с ценами, бухгалтер уточняет ранее сделанные записи.

Что делать бухгалтеру, если данные приходных документов и фактическое состояние поступающих ценностей, объем и качество выполненных работ не совпадают?

При обнаружении покупателем, заказчиком нарушения условий договора в сроки, предусмотренные законом, иными правовыми актами или договором (если такой срок не установлен, то в разумный срок после того, как нарушенное соответствующее условие договора должно было быть обнаружено), он должен известить продавца о ненадлежащем исполнении договора. За нарушение условия договора продавец, подрядчик несет ответственность. Формы и размеры ответственности за нарушение условий договоров устанавливаются в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, законов и договорами. Размер претензий покупателя по ненадлежащему исполнению условий договора зависит от того, какие условия договора нарушены.

Если при приеме ценностей выявлено их несоответствие договору, то бухгалтер все равно должен кредитовать счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по итогу полученного счета. Это связано с тем, что поставщик (или подрядчик) может как признать, так и не признать полностью или частично предъявляемую ему претензию. Потому, как только будет установлена недостача ценностей, ее следует заактировать, после чего бухгалтер может сделать запись:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Для бухгалтерского учет финансовых последствий за нарушение условий договоров применяется счет 76.2 "Расчеты по претензиям", по дебету которого отражаются расчеты по претензиям:

• к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен и тарифов, обусловленным договорами, а также при выявлении арифметических ошибок;
• к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
• к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
• за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом;
• по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом.

Таким образом, поставщик и/или подрядчик считаются кредиторами на полную сумму выставленных ими счетов. Иными словами объем кредиторской задолженности не уменьшается до момента признания кредитором нарушения обязательств и размера нанесенного ущерба. Но покупатель обязан отразить также и сумму выставленных поставщику и /или подрядчику претензий.

Если после этого поставщик или подрядчик соглашаются с претензией, то проблем не возникает, но если поставщик претензию не признает, то на счете 76.2 "Расчеты по претензиям" сальдо будут числиться довольно долго, вплоть до решения суда и последующей:

• или оплаты;
• или списания в убыток спорных сумм.

Систематизация записей по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" вызывает множество вопросов, связанных с тем, как отражается:

1. Погашение возникающей кредиторской задолженности?
2. Выданные авансы?
3. Предоплата?
4. Оплата векселем?

1. Погашение возникающей кредиторской задолженности

По договору поставки предприятие получило в собственность уже отгруженные ему или уже оприходованные им товары. По договору подряда ему могли быть оказаны какие-либо услуги. В обоих случаях у предприятия возникает кредиторская задолженность, которую следует погасить. Делается это просто, согласно правилу Дегранжа (1802): "Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется", т.е. счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется, как получающий, кредитуются счета, с которых эта задолженность бала погашена.

2. Выданные авансы

Авансы - это средства, выплаченные раньше, чем начаты действия, связанные с выполнением договора поставщиком, подрядчиком. Аванс нельзя путать, как это часто делают, с предоплатой. Аванс выдается покупателем и/или заказчиком поставщику и/или подрядчику с тем, чтобы получатели могли выполнить свои обязательства.

Аванс, в таких случаях, показывается по дебету счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и в результате этого счет становится активным, т.е. он отражает дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена товарами, услугами или иными ценностями дебитором.

3. Предоплата

Предоплата это уплата цены до того как ценности перейдут в собственность плательщику.

Пример

Вы приходите в столовую, берете поднос, на который ставите тарелки с едой, подходите к кассе и платите деньги. Это оплата. Дело в том, что когда вы ставили тарелки с едой на поднос, эта еда, но не поднос и тарелки, перешли в вашу собственность, и у вас, о чем вы, разумеется, не думали, возникла кредиторская задолженность, которую вы погасили.
Но вот другой случай. Вы приходите в столовую, идете в кассу, читаете меню, платите деньги, вам выдают чеки, с которыми вы направляетесь к раздаче. Теперь у вас возникла дебиторская задолженность. Столовую вы прокредитовали, она должна вам пищу, которая пока еще не перешла в вашу собственность, что произойдет только тогда, когда взамен чеков раздача выдаст вам уже оплаченные вами блюда. Это была предоплата.

Мы привели примеры, когда момент перехода права собственности на ценности и момент их оплаты практически совпадают во времени. Однако временная разница между этими моментами может быть огромной, если товары поступают издалека или, что тоже очень важно, поставщик и/или подрядчик испытывают недоверие к покупателю и/или клиенту (заказчику). Или, что также бывает достаточно часто, счет к покупателю, по чисто техническим причинам, поступает раньше, чем поступает товар.

В сущности, весь смысл предоплаты сводится к тому, что пока ценности не перейдут в собственность покупателя и/или услуги не будут оказаны, а деньги были уже выплачены, у плательщика будет дебиторская задолженность. Следовательно, как только поставщик отгрузит ценности, и право собственности на них перейдет к покупателю, дебиторская задолженность будет погашена. А с бухгалтерской точки зрения вся проблема сводится к тому, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" сначала дебетуется, а уже потом кредитуется.

ГК РФ, в частности, статьями 487 и 711 ГК РФ, предприятиям предоставлено право в договорах, заключаемых между ними, предусмотреть обязанность покупателя, заказчика полностью или частично оплатить продукцию, товар, работы, услуги до их передачи, выполнения, оказания. Согласно статье 487 ГК РФ полная или частичная оплата продукции, товаров, работ и услуг до их передачи покупателю заказчику представляют собой виды предварительной оплаты по договору. Предварительная оплата должна быть произведена в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, то обязательство должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства.

Понятие аванса как формы предварительной оплаты расчетов по договору дается в статье 711 ГК РФ "Порядок оплаты работы", в соответствии с которой "подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре", и в статье 735 ГК РФ "Цена и оплата работы", в которой отмечено, что "с согласия заказчика работа может быть оплачена им при заключении договора полностью или путем выдачи аванса".

Следовательно, в соответствии с нормами ГК РФ предварительная оплата может быть произведена полностью или частично. Частичная предварительная оплата является авансом.

Но независимо от того, произвел ли покупатель полную предварительную оплату или частичную (аванс), перечисленные суммы должны отражаться по счету 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Однако при организации бухгалтерского учета расчетов необходимо учитывать одно очень важное требование: в бухгалтерской отчетности все обязательства должны представляться в развернутом виде, то есть дебиторская задолженность - в активе, кредиторская задолженность - в пассиве. Поэтому представляется целесообразным предоплату и авансы отражать на отдельном субсчете к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - "Авансы и предоплаты". При получении материальных ценностей, работ и услуг бухгалтер должен сделать зачет по субсчетам счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками":

Дебет 60 субсчет "Расчеты по поставленным товарно-материальным ценностям, работам, услугам"
Кредит 60 субсчет "Авансы и предоплаты"

4. Оплата векселями

Если поставщик отгрузил покупателю продукцию, то независимо от того, как и чем будет оплачена эта партия товаров, их реализация уже состоялась.

Правда, если согласно учетной политике администрация предприятия выбирает для целей налогообложения моментом реализации оплату, что получение вместо денег векселя, вопреки логике и здравому смыслу, реализацией не признается, а считается трансформацией товаров в дебиторскую задолженность. Впрочем, это соответствует требованию осмотрительности, предусмотренному ПБУ 1/98, однако, если исходить из этого требования, то и вся реализация должна считаться по оплате, а не по отгрузке.

Для отражения платежа векселем вводится новый счет, поскольку составители плана счетов не упомянули о нем, то на практике применяется субсчет (как счет) 60 "Векселя выданные". В результате данной операции на этом счете сохраняется кредиторская задолженность перед поставщиком, но уже в большем объеме: не только за товары, но и проценты за отсрочку платежа.

На каком счете учитывать проценты - большая теоретическая проблема. Возможны следующие варианты:

1. Дебетуются счета затрат или 44 "Расходы на продажу".

Преимущества этого варианта состоят в том, что выписка векселя сопровождается принятием дополнительного обязательства оплатить товары по более высокой цене.

Недостатки этого метода сводятся к тому, что расходы, связанные с оплатой процентов относятся не к тому моменту, когда был выдан вексель, а к периоду, в течение которого вексель будет действителен. Кроме того, принимая на себя дополнительное обязательство, администрация предприятия увеличивает себестоимость товаров.

2. Дебетуется счет 97 "Расходы будущих периодов" и в течение срока, на который вексель был выдан, бухгалтер списывает проценты, по вексельному обязательству.

Преимущество сводится к более равномерному распределению расходов. Для чего счет 97 "Расходы будущих периодов" каждый отчетный период кредитуется и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

Недостатки : дополнительная работа по распределению, как правило, небольших сумм.

3. Дебетуется счет 41 "Товары".

Это связано с тем, что счет 41 "Товары" трактуется как калькуляционный, и на нем следует отразить реальную себестоимость купленных товаров.

Преимущества варианта к тому и сводятся, что только в этом случае выполняются условия допущения непрерывности деятельности (ПБУ 1/98) и допущения временной определенности.

Недостатки : осложняется учет товарных операций, особенно если он ведется по натурально-стоимостной схеме. Так как в этом случае, дебетуя счет 41 "Товары", необходимо в аналитическом учете распределить общую сумму уплачиваемых процентов (часто незначительную) между аналитическим счетами. В результате учетная номенклатура возрастает, а бухгалтерская работа осложняется.

4 Дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

Этот вариант отличается от варианта (1) только тем, что расходы по процентам не включаются в себестоимость.

Преимущества: максимальная простота и логическая четкость.

Недостатки: занижается себестоимость товарной массы.

5. Дебетуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" только на стоимость товаров, а проценты начисляются по истечении каждого отчетного периода:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Преимущества: отпадает необходимость в ведении счета (субсчета) 60 "Векселя выданные".

Недостатки: уменьшается действительная величина кредиторской задолженности.

Отмечая все за и против перечисленных пяти вариантов, мы хотим обратить внимание на то обстоятельство, что выбор варианта зависит от администрации предприятия при выборе учетной политики.

Если покупатель оплатил товары переводным векселем, т.е. имел место индоссамент. В этом случае дебетуется счет "Векселя выданные" и кредит счета 62 "Векселя полученные". В данном случае могут возникнуть и обычно возникают проблемы, связанные с исчислением расходов по получению и оплате процентов, но проблема их отражения в бухгалтерском учете будет зависеть от выбранных администрацией вариантов учетной политики.

Однако при формировании учетной политики необходимо принимать во внимание положения нормативных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. В соответствии с пунктом 6.3. ПБУ 10/99 оценка расхода (или оценка приобретаемого имущества), которая равна величине оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Следовательно, если условиями договора будет предусмотрен порядок погашения задолженности не денежными средствами, а товарно-материальными ценностями или векселями, то оценка товаров, работ, услуг должна быть равна стоимости переданных ценностей.

Пример

Предприятие А приобретает товар по договору купли-продажи. Согласно условиям договора стоимость товара составила 10 000 руб., НДС по ставке 20% - 2 000 руб. Предприятие А предложило произвести оплату векселем третьего лица номинальной стоимостью 15 000 руб.
В этом случае предприятие А должно отразить полученные материальные ценности в оценке 13 000 руб. (10 000 + (15 000 - 12 000)).
Если погашение задолженности неденежными средствами произойдет в последующие отчетные периоды, то в этом случае предприятие самостоятельно должно определить, на каком счете отразить данный расход в порядке описанном выше.

Аналитический учет

Основное требование к аналитическому учету сформулировано в инструкции так: "..ведется по каждому предъявленному счету". На практике часто говорят: "счет - в счет". При ручной обработке данных это была так называемая линейная запись. По дебету регистра синтетического учета перечислялись оплаченные счета поставщиков и/или подрядчиков, а по кредиту поступившие партии товаров. Таким образом, оплаченные и поступившие партии имели как бы заполненной всю строчку учетного регистра, а открытые позиции по дебету показывают оплаченные, но не поступившие (полученные) ценности (услуги), а открытые позиции по кредиту - непогашенная задолженность по полученным ценностям.

При использовании любой техники, в т.ч. и компьютерной, сам принцип учета "счет в счет" сохраняется, хотя, разумеется, сама форма линейной (позиционной) записи трансформируется в иные формы.

Необходимо предусмотреть рекапитуляцию данных по следующим разрезам:

• поставщики по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;
• поставщики по неоплаченным в срок расчетным документам;
• поставщики по неотфактурованным поставкам;
• авансам выданным;
• поставщики по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
• поставщики по просроченным векселям;
• поставщики по полученному коммерческому кредиту и др., т.е. возможны и иные разрезы учетных данных.

Однако самым главным, что связано с этим счетом, как и со многими другими счетами расчетов, следует признать то обстоятельство, что открытые позиции по дебету этого счета не должны сальдироваться с открытыми позициями по его кредиту, ибо дебиторская задолженность не может автоматически перекрывать кредиторскую оттого, что поставщик А должен вам 300 000 руб., совсем не следует, что ваша задолженность поставщику Б в 400 000 руб. составляет 100 000 руб.

В балансе нельзя показать кредиторскую задолженность в 100 000 руб., а дебиторскую задолженность не показывать вовсе. Такое сальдирование называется вуалированием, т.е. в данных о расчетах скрывается финансовое положение предприятия, но, в отличие от фальсификации, учетные исходные числа сами по себе не искажаются.

В инструкции по применению нового плана счетов внесен ряд уточнений, касающихся счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В частности, сказано, что данный счет кредитуется в корреспонденции не только со счетами учета ценностей (материалов, товаров и т.п.), но и со счетом 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", поскольку данный вариант учета приобретения материально-производственных запасов получает все большее признание.

Уточнен порядок отражения в учете неотфактурованных поставок. Если раньше стоимость поступивших ценностей определялась "по ценам, предусмотренным в договорах", то сейчас - "исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах". Это связано с тем, что в договорах могут предусматриваться условия, при которых договорная цена может увеличиваться (система накидок) или уменьшаться (система скидок).

Если в старой инструкции было записано, что счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется "на суммы оплаты счетов", то в новой инструкции - "на суммы исполнения обязательств". Исполнение обязательств может быть не только денежными средствами, но и по договору мены, уступки права требования, перевода долга, зачетом, отступным, новацией и др.

Взаимоотношения между поставщиками (подрядчиками) и компанией-получателем ТМЦ и работ возникают, претерпевают изменения и прекращаются на основе условий, записанных в договорах, заключённых между сторонами. Широкий спектр расчётных отношений, основанный на взаимодействии с субъектами экономики посредством денег, предполагают введение учётной категории - расчёты. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками использует множество счетов. В подавляющем большинстве это - активно-пассивные счета (сальдо которых может быть и активным, и пассивным), на которых:

• по кредиту отражается задолженность компании перед контрагентами (получателя перед поставщиками) - кредитовое сальдо,
• по дебету - задолженность поставщиков (подрядчиков) перед компанией - дебетовое сальдо.

Момент отражения обязательств перед покупателем в бухучёте соответствует моменту отражения расходов, связанных с приобретением товарных и материальных ценностей (далее - ТМЦ) или приёмкой результата работы (услуг).

Бухгалтерский в своей методологии основывается на правиле Э. Дегранжа, которое гласит: Кто получает, тот дебетуется. Кто выдаёт, тот кредитуется». Обе задолженности (дебиторская и кредиторская) могут возникать по любому виду расчёта организации с контрагентом. При этом основным видом долговых обязательств считаются обязательства с поставщиками (подрядчиками).

Поставщиками (подрядчиками) называются предприятия, которые поставляют ТМЦ, материалы, сырьё, оказывают услуги, выполняют работы. Расчёты производятся вследствие и после отгрузки ТМЦ или, с согласия получателя, одновременно с отгрузкой. Форма расчётов за поставляемые ТМЦ и оказанные услуги выбирается организацией самостоятельно и указывается в соглашении между сторонами.

Основная часть расчётов проходит по безналичному расчёту. Операции с наличными деньгами имеют место, главным образом, при реализации товаров в розницу населению, при торговле мелким оптом, при оплате труда и др. Безналичные операции происходят путём перевода денег на счёт получателя со счёта плательщика посредством банковских учреждений.

Операции по расчётам являются следствиями договорных отношений, отражающих соглашения по поставке ТМЦ, выполнению работы и оказанию услуг. В зависимости от обычаев ведения хозяйственной деятельности, закрепляемых договором, расчёты могут вестись по предоплате (когда покупатель оплачивает товар до отгрузки), по факту получения или постфактум (когда товар или работа оплачивается после фактической передачи). Для бухгалтерского учёта это означает, что систематически возникает дебиторская или кредиторская задолженность. На практике это обычно поднимает вопросы соблюдения расчётно-платёжной дисциплины и специфики учёта дебиторских и кредиторских расчётов.

К этой задолженности относят денежные средства и имущественные ресурсы, которые другие лица задолжали организации-субъекту, ведущей бухгалтерский учёт. Организация-субъект в этой ситуации выступает в качестве кредитора, выставляющего требования дебиторам, к которым относятся лица (юридические и физические), задолжавшие организации деньги, активы или их эквивалент.

В денежной оценке такая задолженность относится к оборотным активам организации, и её увеличение означает отвлечение оборотных средств. Кредитор (организация-субъект) отражает уменьшение (погашение) этой задолженности синхронно с фактическим поступлением денег от должника, по факту приёмки работ или при зачёте взаимных требований.

Для создания финансовой отчётности дебиторскую задолженность принято классифицировать:

• По объектам, в связи с которыми появились обязательства дебиторов.
• По своевременности оплаты задолженности.
• По сроку погашения.
• По критерию нормального операционного цикла. Таким циклом называется отрезок времени, проходящий между приобретением необходимых для осуществления деятельности запасов, с одной стороны, и получением средств от продажи.

По двум последним критериям можно выделить ещё два вида задолженности:

• Текущую, к которой относится сумма дебиторской задолженности, возникающая в условиях нормального операционного цикла или предназначенная к погашению в течение 12 месяцев (года) от даты баланса. (Сюда же относится задолженность, длящаяся больше года, но ожидаемая для погашения в ходе нормального операционного цикла).
• Долгосрочную, которая нарушает предыдущие условия.

Если по текущей задолженности ожидается получение долга спустя год от даты баланса, подлежат раскрытию объединённые суммы каждого актива, которые ожидаются к получению и до, и после 12 месяцев (года) при отсчёте от даты баланса.

Когда текущая дебиторская задолженность связана с реализацией товаров, работ, услуг, то она представляется в балансе отдельными статьями (в соответствии с разновидностью реализации в качестве части оборотных активов). Когда задолженность не связана с реализацией, её виды в балансе отражаются отдельными статьями. К видам, не связанным с реализацией, относятся задолженности по авансовым, бюджетным и внутренним расчётам, а также по начисленным доходам.

Кредиторская задолженность

К этой задолженности относят долги организации-субъекта кредиторам: другим компаниям, работникам. Причинами кредиторской задолженности становятся обстоятельства, связанные, например, с оплатой поставщикам (подрядчикам) полученных от них ТМЦ, принятых работ (услуг), с оплатой коммерческого векселя, передачей имущества в счёт аванса или предоплаты, уплатой налогов и бюджетных взносов и другие обязательства.

Кредиторская задолженность включает в себя три основные группы долгов организации-субъекта:

1. перед бюджетом и соцфондами – налоги и эквивалентные платежи, которые были начислены, но своевременно не уплачены,
2. перед персоналом – оплата труда и компенсационные выплаты,
3. перед поставщиками (подрядчиками) за полученные, но не оплаченные ТМЦ, работы, услуги и долги перед учредителями по выплате дивидендов.

Помимо перечисленных расчётов по долговым обязательствам, учёту подлежат расчёты по личному и имущественному страхованию, депонированным суммам и претензиям, по различного вида доходам. Кроме этого, ведётся свободная бухгалтерская отчётность с кредиторами и дебиторами, входящих в группу взаимосвязанных организаций.

Расчёты с поставщиками и подрядчиками

Между поставщиками (подрядчиками) и организацией-субъектом хозяйственные связи (как непосредственно, так и опосредовано) устанавливаются путём:

• заключения прямых соглашений (договоров, контрактов),
• централизованных закупок товаров и продукции предприятиями материально-технического обеспечения,
• проведения сделки через оптово-посреднические фирмы.

Если между предприятиями есть хоть один посредник, связи относятся к категории опосредованных. Но более экономичными и, благодаря этому, более прогрессивными считаются прямые связи. Они не только уменьшают стоимость ТМЦ и работ, но и снижают затраты на обслуживание (документооборот, издержки обращения), а также стабилизируют процесс взаимодействия – поставки становятся более регулярными, а отношения между получателем и поставщиков укрепляются. Особенно заметна экономическая целесообразность прямых поставок в условиях крупномасштабного потребления материальных ресурсов. Однако если предприятие не требует объёмов, сопоставимых с объёмами транзитной формы отгрузки поставщика, то чтобы не накапливать излишки материальных ценностей, сразу решаясь на крупную закупку, есть смысл прибегнуть к услугам посредников или выбрать комбинированную форму.

С критерием «прямых-опосредованных» связей коррелирует деление на формы организации поставок: транзитную и складскую.

• Транзитная форма предполагает прямое перемещение продукции от поставщика к получателю без перегрузки на промежуточных складах посредников, что ускоряет доставку и сокращает транспортные расходы. Однако эта форма имеет ограничения по транзитным нормам отпуска.
• Складская форма предполагает завоз продукции на склады посредников с последующим распределением её по потребителям. Это даёт возможность заказывать меньшие объёмы чаще и не накапливать излишки материальных ресурсов. Однако при этой форме возрастают расходы на складское обслуживание и хранение, на транспортировку.

Если сравнивать связи с поставщиками по критерию длительности, то краткосрочные формы считаются менее прогрессивными, поскольку при длительных формах отношений у сторон появляется больше возможностей совершенствовать продукцию и снижать её материалоёмкость.

Все расчётные взаимоотношения с поставщиками (подрядчиками) в бухгалтерии организации-субъекта отражаются на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», где обобщается вся информация по описанным процессам.

Анализ счёта 60: предназначение и правила

Применение счета 60 в части правил регулируется Планом счетов бухучёта, который утверждается приказом Минфина РФ. Счёт 60 необходим как обобщённое отражение данных, связанных с расчётами:

Все расчётные операции за приобретённые ТМЦ и принятые работы находят отражение на счёте 60 независимо от времени оплаты (момент оплаты на данную запись по кредиту не влияет). При этом операции по кредиторской задолженности появляются на счёте 60 в момент возникновения соответствующего вида обязательства.

Соответственно, момент отражения обязательства в бухучете будет зависеть от договорных условий и правил перехода права собственности на поставляемые и приобретаемые ТМЦ и работы (услуги).

В классической ситуации при оприходовании ТМЦ и работ бухгалтер регистрирует транзакцию со стороны кредита счета 60 на стоимость приобретаемых (принимаемых к бухучёту) ценностей или работ в корреспонденции с соответствующими счетами учёта (или счёта 15) либо счетов учёта затрат, соответствующих поступлению ценностей. НДС, входящий в стоимость ТМЦ и работ, выделяется отдельно проводкой: Дебет 19 – Кредит 60.

В синтетическом учёте счёт 60 кредитуется на основании расчётных документов поставщика (подрядчика) независимо от оценочной стоимости ТМЦ в аналитическом учёте. Счёт 60 в корреспонденции со счётом 76 (по субсчёту «Расчёты по претензиям») кредитуется в случаях:

• акцепта счёта поставщика и произведения оплаты по нему до поступления груза и фактического обнаружения недостачи, превышающей предусмотренную в договоре величину по отношению к отфактурованному количеству,
• обнаружения после акцепта счёта поставщика (подрядчика) несоответствия предъявленных цен договорным ценам,
• допущения арифметической ошибки.

Неотфактурованные поставки отражаются в счёте 60 в части кредитования на стоимость ТМЦ, которая определяется, исходя из условий и цен договора.

После исполнения обязательств (осуществления оплаты поставщику) производится запись на сумму этой оплаты: Дебет 60 – Кредит 50-52, 55. Если оплата производится до поставки ТМЦ и принятия работ, проводка оформляется по дебету счёта 60 (по субсчёту «Авансы выданные»). Это аккумулирует дебиторскую задолженность на отдельном субсчёте. При фактическом поступлении ТМЦ и принятии работ задолженность погасится. В балансе же по счёту 60 в пассиве показывается кредиторская задолженность, а в активе – дебиторская, из чего следует запрет на отображение в отчётности свёрнутого сальдо счёта 60.

На отдельном субсчёте «Расчёт по поступившим товарам, работам, услугам» (без списания кредиторской задолженности со счёта 60) отражается кредиторская задолженность и в случае, когда покупатель передаёт собственный вексель как гарантию оплаты ТМЦ. Например: Дебет 60 субсчет «Расчёты по поступившим ТМЦ» – Кредит 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям». После погашения такого векселя проводка будет иметь следующий вид: Дебет 60 субсчёт «Расчёты по выданным векселям» – Кредит 50-52, 55.

Доставка ТМЦ и переработка материалов кредитуется в корреспонденции со счетами учёта затрат на производство и учёта производственных запасов.

В счёте 60 аналитический учёт производится по каждому предъявляемому счёту, а учёт расчётов – по каждому поставщику (подрядчику) в порядке плановых платежей. Построение такого учёта предполагает возможность доступа к данным взаимодействия с поставщиками:

• по принятым (акцептованным) расчётным документам и векселям, у которых ещё не наступил срок оплаты,
• по не оплаченным вовремя счетам и по просроченным векселям,
• по неотфактурованным поставкам,
• по полученному кредиту и выданным авансам и др.

Незакрытые позиции по дебету счёта не сальдируются с открытыми позициями по кредиту, поскольку дебиторская задолженность автоматически не перекрывает кредиторскую. То есть, задолженность поставщика А (например, 100 тысяч) не гасит долг организации-субъекта поставщику Б (например, 150 тысяч). Другими словами, существует запрет на отображение в балансе кредиторской задолженности на сумму разницы (в 50 тысяч, в данном случае) с одновременным отсутствием дебиторской задолженности. Сальдирование, проведённое таким образом, называется вуалированием. Его следует отличать от фальсификации, поскольку здесь учётные числа намеренно не искажаются, но приведённые данные о расчётах всё-таки скрывают финансовое положение организации.

Для обобщения данных и систематизации учёта расчётов с различными дебиторами и кредиторами, которые не упомянуты в пояснениях счетов 60-75, используют счёт 76.

Вопросы систематизации, связанные с кредитованием

Основные вопросы по бухучёту возникают в ситуациях, когда привычный порядок вещей нарушается или могут возникнуть спорные трактовки в оценке учётного события: например, когда фактического поступление ТМЦ и данные документов не совпадают или когда работы уже были приняты, но счета по ним ещё не поступили. На ряд таких вопросов можно дать развёрнутый ответ.

Действия бухгалтера в случае поступления ценностей (работ, услуг), но отсутствия счетов на них

Такая ситуация может случиться, если, например, лицо, занимающее должность руководителя организации по каким-либо причинам отказывается оплачивать поступивший товар или выполненные и приятые работы (работы произведены с дефектами, ТМЦ не соответствуют заявленному качеству). Если предполагается, что товар подлежит возврату, о чём поставщики будут уведомлены, то бухгалтер на забалансовом счёте составляет запись с дебетом 002: «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».

Другая сложность возникает в случае, когда ТМЦ не подлежат возврату, но цена неизвестна. Если ценности признаются как поступившие в собственность, то они подлежат оприходованию, что предполагает распространение на них материальной ответственности и закрепление её за определёнными лицами. Для оприходования необходимо применить к ТМЦ цены подрядчиков или поставщиков. Если в сопроводительных документах эти цены есть, то вопросов не возникает. Однако при отсутствии цены, бухгалтеры нередко отказываются сразу оприходовать ТМЦ, объясняя это ожиданием счетов с ценами.

Такое «подвешенное» состояние ТМЦ может быть во время аудита расценено как искусственное и созданное с корыстными целями.

Подобной трактовке есть объяснение. Неоприходованный под благовидным предлогом товар затрудняет инвентаризацию и облегчает манипуляцию финансовыми результатами внутри компании, а вне её – позволяет недоплачивать налог на имущество.

Чтобы не возникало подозрений, на практике рекомендуется в любом случае ставить ТМЦ на приход:

• в первую очередь, ориентируясь на условия договора поставки и прописанные там цены,
• во вторую – если в контракте цены не указаны – ориентируясь на цены, указанные в документах последнего аналогичного поступления этого же ТМЦ,
• в третью очередь – если речь идёт о новом, прежде не закупаемом товаре, – на экспертную оценку.

Экспертная оценка предполагает наличие в организации эксперта либо уполномоченного лица, но такое бывает далеко не всегда. В такой ситуации функцию эксперта берёт на себя сам бухгалтер, а уточняет сделанные на основе своей оценки записи бухгалтер уже после получения документов от поставщика.

Несовпадение фактического состояния и данных документов на поступающие ТМЦ и произведённые работы

Когда обнаруживается расхождение между фактическим количеством и/или качеством ТМЦ и теми характеристиками, которые предусмотрены договором, покупатель должен известить об этом несоответствии продавца. Чтобы подрядчик нёс ответственность за нарушения условий соглашения, покупатель должен сделать это в оговорённые договором или законодательством сроки. Если срок не устанавливается на уровне договора – то в разумные сроки, которые определены для той или иной отрасли согласно Гражданскому кодексу РФ. Там же определены размеры и формы ответственности за несоблюдение тех или иных договорных условий (в зависимости от вида нарушения).

Однако подрядчик (поставщик) может и не признать нарушение или признать его только частично, что затягивает рассмотрение вопроса. Бухгалтер в такой ситуации, несмотря на выявленное несоответствие договору, всё равно должен по итогу представленного счёта кредитовать счёт 60. Сама же недостача оформляется актом, после подписания которого бухгалтер делает запись:

• по дебету 76.2 «Расчёты по претензиям»,
• по кредиту 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт 76.2 применяется для бухучёта последствий финансового характера за нарушение условий соглашения с претензиями:

В этой схеме поставщик (подрядчик) – по-прежнему кредитор в объёме полной суммы его счетов, и размер кредиторской задолженности остаётся прежним до тех пор, пока кредитор не признает факт нарушения соглашения и объём ущерба. При этом сумма, которая складывается из выставляемых претензий, тоже обязательно отражается покупателем.

Если лицо, которому направляется претензия, не признаёт её, то сальдо на счёте 76.2 числятся до решения суда, после которого либо последует оплата, либо произойдёт списание спорных сумм в убыток.

Означает ли акцепт счёта поставщика возникновение кредиторской задолженности «по умолчанию»?

Счета, которые поступают от поставщиков (подрядчиков), акцептуются руководителями организации, которые в этом случае делают указующую отметку со своей подписью для бухгалтерии, и бухгалтер (что предполагает и должностная инструкция бухгалтера) обязан кредитовать счёт 60. Счёт кредитуется на все подлежащие уплате суммы (включая НДС), а если происходит частичный акцепт, то – только на те суммы, которые соответствуют акцептованной части.

В этой ситуации факт поступления счёта рассматривается как оферта, и если руководство даёт указание кредитовать счёт 60 – то есть, акцептует оферту – то это автоматически означает возникновение кредиторской задолженности ещё до фактического поступления ТМЦ (принятия работ). Принимая счета, организация принимает и предложение поставщика (подрядчика), а, значит, и обязанность частично или полностью их оплатить. Однако при этом возникают вопросы о счёте, который нужно дебетовать. Здесь нельзя дебетовать счета: «Материалы» (10), «Товары» (41), «Выполненные этапы…» (46) и др.

Дело не только в том, что материалы и товары ещё не поступили, а этапы работ ещё не были выполнены. Дело ещё и в том, что сам факт акцепта счёта не означает перехода права собственности на ТМЦ получателя, и кладовщики, работающие в рамках договора о материальной ответственности, не могут принять отсутствующий товар. Поэтому в такой ситуации целесообразно дебетовать счёт-«посредник» 15 – «Заготовление и приобретение материальных ценностей». «Посредник», потому что после фактического поступления ТМЦ и принятия работ этот счёт кредитуется (закрывается), а дебетуются счета 10, 41, 46 и другие счета материальных ценностей.

Вопросы систематизации записи по дебету

Основная масса практических вопросов связана с отражением оплаты векселями и предоплаты.

Факт отгрузки покупателю продукции означает реализацию товара независимо от формы оплаты партии. В этом логическом правиле может появиться исключение, обусловленное учётной политикой предприятия, когда для целей налогообложения выбирается в качестве момента реализации момент оплаты товара. Тогда получение векселя, вместо денег, не признаётся реализацией и расценивается как трансформация ТМЦ в дебиторскую задолженность. Подобная трактовка может объясняться требованиями осмотрительности (ПБУ 1/98), но в этом случае любую реализацию следует считать не по факту отгрузки, а по факту оплаты.

Может возникнуть ситуация, когда счёт поставщика оплачивается векселем третьего лица. В этом случае оплата считается реализацией, а для отражения вексельного платежа на практике создаётся новый счёт – субсчёт «Векселя выданные». На нём сохраняется кредиторская задолженность перед продавцом (поставщиком), но в большем объёме, поскольку добавляются ещё проценты за отсрочку платежа.

Чтобы корректно учитывать проценты, существуют несколько вариантов выбора счёта дебетирования, каждый из которых отличают свои специфические преимущества и недостатки.

• Счёт 44 «Расходы на продажу» или счета затрат. Выписка векселя здесь накладывает обязательства оплатить ТМЦ по большей цене, однако расходы по оплате процентов относятся уже ко всему периоду действия векселя, а не к моменту его выдачи.
• Счёт 91.2 «Прочие расходы». Здесь похожая на предыдущий вариант ситуация, но расходы по процентам не входят в себестоимость, что занижает общую себестоимость товарной массы.
• Счёт 97 «Расходы будущих периодов», что предполагает списание процентов по вексельному обязательству в течение периода действия векселя. Расходы распределяются более равномерно, но добавляется работа по распределению сумм.
• Счёт 41 «Товары», что объясняется калькулятивным статусом этого счёта и требованием отражения на нём реальной себестоимости приобретённых товаров. В этом варианте соблюдаются условия допущения временной определённости и непрерывности деятельности, но осложняется учёт операций с товаром. Особенно увеличение учётной номенклатуры заметно при ведении учёта по натурально-стоимостной схеме.
• Счёт 60, но только на стоимость ТМЦ без процентов, а проценты насчитываются по завершении каждого отчётного периода. В этом случае нет необходимости вести субсчёт «Векселя выданные», но уменьшается величина кредитной задолженности по сравнению с действительной.

Выбор варианта зависит от учётной политики организации, однако при её формировании необходимо учитывать нормативные акты и регламент бухучёта.

Предоплата

Смысл предоплаты в разрезе бухучёта сводится к тому, что до момента фактического оказания услуг или перехода ТМЦ в собственность покупателя уже выплаченные за них деньги создают у плательщика дебиторскую задолженность. Погашение такой задолженности состоится в момент отгрузки поставщиком ценностей и перехода права собственности на них к получателю. Особенность бухгалтерского учёта в этой ситуации в том, что счёт 60 сначала дебетуется, а после перехода права собственности – кредитуется.

Предоплата, согласно нормам ГК РФ, может быть произведена как полностью, так и частично. В случае частичного осуществления предварительной оплаты она рассматривается как аванс. При этом и полная предоплата, и частичная в статусе аванса отражаются в счёте 60 в развёрнутом виде задолженностей: дебиторская – в активе, кредиторская – в пассиве. Поэтому и аванс, и предоплату отражают в отдельном субсчёте «Авансы и предоплаты», а при получении ТМЦ и работ (услуг) на эту сумму производится зачёт по субсчетам: Дебет 60 – Кредит 60 по субсчёту «Авансы и предоплаты».

При реализации любого проекта, имеющего отношение к строительству, возникает необходимость привлечения сторонних организаций, которые могут поставлять какие-либо товары или услуги или выполнять определенный перечень работ. Соответственно, между этими фирмами возникают долговые обязательства. Поэтому крайне важен точный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Общие понятия учета расчетов

Каждая компания в процессе хозяйственной деятельности осуществляет большое количество операций внутреннего и внешнего характера, вступая во взаимодействие с государственными органами, предприятиями и частными лицами. Основная цель этих операций – получение определенных товаров или услуг, а также их своевременная и в полном объеме оплата.

Движение ресурсов при реализации инициативы, особенно во время строительства, происходит постоянно и из разных источников. Поставляющие необходимые материальные ценности агенты – это оптовые торговые компании или же непосредственно заводы-изготовители нужной продукции. Приобретается сырье, стройматериалы, запасные части, топливо, конструкции. Кроме того, в соответствии с договорами на площадку подаются энергетические ресурсы – вода, электроэнергия, газ, пар. От подрядчиков требуется выполнять общестроительные и специализированные работы по возведению сооружений и зданий, ремонту (текущему и капитальному) основных средств.

Проведение своевременного и полного расчета обеспечивает договорную дисциплину, контроль над задолженностями, ускорение оборачиваемости средств и общее финансовое здоровье компании. Учитывая важность взаимного исполнения взятых на себя обязательств, периодически проводятся аудиторские проверки целесообразности, достоверности и законности платежей, а также их учет. Аудитор проверяет такие направления:

• соответствие правилам и стандартам платежной дисциплины, обоснованность тарифов и цен, примененных для расчета;
• юридическую обоснованность и реальность сумм задолженности;
• правильность оформления и своевременность выставления претензий к дебиторам (арбитраж, судебные иски), сопровождение этих дел и взыскание сумм зафиксированного ущерба.

Основой взаимоотношений между контрагентами выступает договор, в котором указаны основные параметры сделки: вид работ, услуг или товаров, сроки отгрузки, условия транспортировки и поставки, порядок оплаты, право перехода собственности. Все сделки в зависимости от их сущности и предмета соглашения подразделяются на 2 обширные группы:

• Приобретение имущественных прав и товаров. Основными здесь являются договора поставки, купли-продажи, мены, энергоснабжения.
• Приобретение услуг. Чаще всего встречаются сделки на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), возмездное оказание отдельных услуг или подряда.

При сотрудничестве с иностранными организациями, расчет проводится по международным Унифицированным правилам по инкассо (редакция 1978 года) и документарным активам (редакция 1983 года), обобщенным Международной торговой палатой.

Виды и сущность расчетных операций

Деятельность любого предприятия предполагает наличие широких хозяйственных связей с различными субъектами: покупателями, предприятиями, предоставляющими услуги или товары, налоговыми органами и фондами социального страхования. Все расчеты осуществляются в денежном виде, в основном в безналичной форме, путем переводы (перечисления) денег на счет получателя. Посредником при этом выступает выбранный для кредитно-расчетного обслуживания банк. Наличные средства в наше время используются все реже, в основном для оплаты работ физическим лицам, а также при розничной или мелкооптовой торговле.

В зависимости от движения ресурсов может возникать дебиторская и кредиторская задолженность, т.е., говоря бухгалтерскими терминами, активно-пассивное сальдо. Кредитовое сальдо характеризует долги предприятия перед партнерами, а дебетовое – задолженность предприятию. Это зависит от того, как предпочитает работать конкретная компания: по предоплате или с отсрочкой платежа. Наличие неоплаченных счетов заметно влияет на основные финансовые показатели, размер прибыли за конкретный период времени, наличие и объем оборотных средств.

Сейчас фирма-заказчик сама принимает решение, в какой форме платить поставщику или подрядчику . Оплата проводится в зависимости от договоренностей, после выполнения работ или отгрузки материально-товарных ценностей или же одновременно с ними. Дебиторская задолженность между контрагентами возникает, когда момент оплаты и перехода прав собственности на услуги, работы или товары не совпадают во времени. Если говорить кратко, то дебиторская задолженность – это неотъемлемая часть оборотного капитала, общая сумма всех долгов партнеров перед фирмой. Фактически это временно изъятые из оборота финансы.

Наличие дебиторской задолженности – это естественное состояние, если оно неоправданно не затягивается, то открывает окно возможностей для обеих сторон:

• должник в течение некоторого времени может пользоваться дополнительными бесплатными оборотными средствами;
• кредитор, немного подождав с получением денег, получает возможность сбыть свою продукцию или услугу.

По срокам погашения и связям с производственным циклом выделяют такие виды задолженности:

• Текущая. Она возникает в нормальном операционном цикле и погашается в течение 12 месяцев с момента составления баланса. Сюда же относят и более чем годовую задолженность, если она не противоречит нормальному операционному циклу предприятия. Она может быть связана с реализацией продукции или выданными авансами, внутренними расчетами, начисленными доходами, бюджетными обязательствами.
• Долгосрочная. Длится более года и не вытекает из нормального цикла работы, бывает нормальная (срок ее оплаты еще не наступил), просроченная и безнадежная. Обычно она представлена переданным в аренду имуществом и долгосрочными векселями.

Кредиторская задолженность формируется, когда предприятие получило материальные ценности или услуги от другого юридического или физического лица, но еще не осуществило оплату. Сюда же можно отнести и сумму удержанных, но еще не перечисленных налогов, а также банковские кредиты. Кроме того, "кредиторка" может сформироваться по таким обязательствам:

• оплата коммерческих векселей;
• передача имущества, выплата денег или выполнение работ зависимым или дочерним обществам;
• проведение работ в счет предоплаты или перечисленного аванса;
• оплата труда персоналу в соответствии с индивидуальным или коллективным трудовым договором;
• уплата взносов в социальные фонды и налогов;
• обязательства перед другими кредиторами.

Помимо выплат в денежной форме, к долговым обязательствам можно отнести страхование (личное и имущественное), депонированные суммы, претензии, дивиденды и другие виды доходов. Расчеты между взаимосвязанными предприятиями учитываются отдельно, по ним составляется сводная отчетность (бухгалтерская).

Законодательная и нормативная база регулирования учета

Бухгалтерский учет в РФ соответствует международным стандартам и ориентируется на реалии рыночной экономики. Его регламентирующие и регулирующие документы можно разделить на 4 уровня:

• Законодательный (законы, указы Президента, постановления Правительства). Основными являются Гражданский и Налоговый кодексы (их I и II части) и Федеральный закон № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
• Нормативный. Положение № 34н по бухучету и бухгалтерской отчетности и Стандарты бухучета.
• Методический (письма, инструкции, методические указания). Сюда можно отнести План счетов, рекомендации относительно инвентаризации финансовых обязательств и имущества, а также по применению формы счетоводства (журнально-ордерной).
• Инициативный. Положение об оплате труда, график документооборота, приказ относительно учетной политики и т.д.

Благодаря такой многоуровневости, в компании может быть организована гибкая и современная система отчетности и бухучета. Утвержденные внутрифирменные стандарты базируются на вышеуказанной нормативно-правовой базе, отечественных и международных стандартах. Также в них должны быть включены четко прописанные процедуры относительно проведения аудита.

Учет и инвентаризация расчетов с подрядчиками и поставщиками

Всеми организациями и предприятиями регулярно проводятся финансовые расчеты с бизнес партнерами по проведенным нетоварным (образовательные и научно-исследовательские услуги, квартирная плата) и товарным (купля-продажа) операциям. Основанием для проведения оплаты в соответствии с заключенными ранее договорами являются:

• принятые материальные ценности, потребленные услуги и выполненные работы, по которым документы акцептованы и будут оплачиваться через банк;
• плановые платежи;
• неотфактурованные поставки, т.е. услуги, работы и материальные ценности, документы на которые исполнителями не были предоставлены;
• выявленные во время приемки излишки товаров;
• полученные услуги связи, а также услуги по транспортным перевозкам, в их числе перебор и недобор тарифа или фрахта.

Все расчеты за товарные операции, независимо от времени совершения оплаты, находят свое отражение на балансовом счете 60, который носит название "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", здесь же учитывают и выданные предприятием авансы. Нетоварные фиксируются на счете 76 с общим названием "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Инструкцией относительно применения Плана счетов, ведется на счете 60 по каждому предъявленному счету, а если речь идет о плановых платежах – то отдельно по каждому подрядчику и поставщику. Структура такого учета должна предусматривать возможность получения требуемых данных в разрезе по каждому контрагенту относительно таких показателей:

• акцептованные и другие документы для расчета, срок оплаты по которым еще не наступил;
• не оплаченные вовремя документы;
• выданные авансы;
• неотфактурованные поставки;
• непросроченные выданные векселя;
• просроченные векселя;
• взятые компанией коммерческие кредиты.

На 60 счете может быть, в случае необходимости, открыты дополнительные субсчета, например, по выданным авансам или векселям. В учетной политике предприятия должны быть зафиксированы точные названия подобных субсчетов и их количество.

Если у предприятия возникает долг перед партнерами за работы или товары, то он отображается по кредиту, если же обязательства исполнены – то по дебету. Все операции фиксируются на счете на основании оправдательных первичных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Кредиторская задолженность основывается на поданных поставщиком расчетных документах (счета-фактуры) или бумагах, подтверждающих факт свершения оговоренной сделки (приходные ордера, акты о выполненных работах, товарно-транспортные накладные, акты приемки, кассовые чеки).

Если конкретизировать некоторые моменты, то бухгалтерские записи в разных случаях совершаются по-разному:

• при получении товаров и материальных ценностей – дебет 08, 10, 41 ("Внеоборотные активы", "Материалы" и "Товары" соответственно) кредит 60;
• при принятии услуги или работы долг перед подрядчиком записывается так – дебет 20, 25, 26, 44 ("Основное производство", "Общехозяйственные расходы", "Расходы на продажу") кредит 60;
• при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом на добавленную стоимость – дебет 19 ("НДС по приобретенным ценностям") кредит 60;
• при списании потерь, допущенных в пределах установленных норм – дебет 94 ("Потери и недостачи от порчи ценностей") кредит 60;
• при принятии документов по оплате услуг или работ, которые будут проведены в следующие расчетные периоды – дебет 97 ("Расходы будущих периодов") кредит 60.

Если речь идет об импорте, то открывается соответствующий субсчет, куда вносятся суммы по предоставленным документам иностранного продавца в той валюте, к которой был заключен контракт. Возникающая между днями акцепта и оплаты курсовая разница списывается на 91 счет.

Инвентаризация расчетов – с это проверка обоснованности сумм финансовых средств, которые числятся на бухгалтерских счетах. Она регулируется Положением, утвержденным приказом Министерства финансов №34н от 29 июля 1998 года и Методическими указаниями (приказ Минфина №49 от 13 июня 1995 года). По работе с поставщиками, а также подрядными организациями проверяется счет 60, а при наличии задолженности и счет 76.

Целями инвентаризации являются:

• полнота отражения обязательств в бухучете;
• проверка обязательств и имущества по факту;
• сверка данных бухгалтерского учета и наличного имущества.

Руководитель компании определяет сроки, когда проводится инвентаризация, проверка расчетов с дебиторами и кредиторами организовывается не реже одного раза в полгода. Распоряжением или приказом руководителя создается инвентаризационная комиссия, действующая постоянно. В ее состав, как правило, входят заместитель руководителя или сам руководитель, начальники подразделений и главный бухгалтер, могут также привлекаться и другие специалисты. Чтобы выводы комиссии не были опротестованы, при проверке должны присутствовать все ее члены.

Инвентаризационная комиссия в период времени, ограниченный приказом, проводит документальную проверку и устанавливает:

• правильность проведения расчетов;
• обоснованность и верность числящейся задолженности;
• правильность сумм кредиторской, дебиторской и депонентской задолженности, в т.ч. с истекшими сроками исковой давности.

Результаты инвентаризации фиксируются в соответствующем Акте по форме ИНВ-17, который составляется минимум в двух экземплярах.

Оформление неотфактурованных ценностей

Более детально следует остановиться на неотфактурованных ценностях. Законодательством предусмотрен механизм, при котором продавец вместе с вещью должен передавать на нее соответствующие документы. В 456 статье Гражданского кодекса прописано, что обязательно вместе с поставкой должны быть в наличии сертификат качества, технический паспорт, инструкция по эксплуатации и пр. Другими нормативными актами предусматривается передача расчетных документов с указанием цены и количества передаваемых вещей. Однако на практике так бывает далеко не всегда, и товар привозится без документации на него. Подобные поставки по нормам бухгалтерского учета признаются неотфактурованными. Наиболее часто это касается поступления товаров, сырья, материалов, тары, запасных частей.

Чтобы оформить все правильно, бухгалтер обязан уточнить, перешло ли к его предприятию право собственности на эти ценности. Если перешло, то ТМЦ считаются собственными, они признаются неотфактурованными поставками и в зависимости от типа учитываются как материально-производственные запасы.

Если твердой уверенности в переходе права нет, то ценности следует ставить на забалансовый учет (счет 002) на ответственное хранение до выяснения всех обстоятельств. При этом очень важно оценить приблизительную стоимость чужого имущества. Это необходимо для того, чтобы взыскать его стоимость при возможной утрате с материально ответственных работников и возместить владельцу. Как правило, учет производится, исходя из стоимости предыдущих подобных поставок, с включением в нее НДС.

Если же договор поставки отсутствует, и право собственности подтвердить нет возможности, то в таком случае с ситуацией должна разбираться юридическая служба компании, которая дает заключение, как оформлять данные ТМЦ – как поступившие на хранение или собственные. Если в соглашении не указаны иные условия, то по умолчанию право собственности от продавца переходит к покупателю при совершении отгрузки товара. Следовательно, на баланс можно принять неотфактурованные ценности:

• с перешедшим в момент отгрузки правом собственности;
• с переходом права собственности после оплаты ТМЦ, принятых ранее на хранение, или после проведения предоплаты;
• с соблюдением отдельно оговоренных условий, предусмотренных соглашением.

При этом отсутствие или наличие счета-фактуры особого значения не имеет, поскольку речь идет именно о товаросопроводительных бумагах. На склад товары принимаются после составления специально собранной комиссией актов о приемке материалов по утвержденной Госкомстатом форме М-7, один экземпляр которой отправляется претенциозным письмом поставщику, а второй используется бухгалтерией для оприходования ценностей по форме ТОРГ-4. Второй акт составляется в трех экземплярах – для бухгалтерии, для поставщика и для лица, ответственного за МТЦ.

Особенности бухучета расчетов с партнерами по поставкам

Экономические связи с продавцами и подрядными фирмами могут быть косвенными и прямыми, краткосрочными и долгосрочными. Они имеют несколько форм:

• прямые договора;
• через посреднические и оптовые фирмы;
• централизованные закупки специализированными организациями, отвечающими за обеспечение материально-техническими ресурсами.

Прямые связи – это непосредственные отношения между изготовителями продукции и ее поставщиками, при опосредованных наличествует минимум один посредник (брокер, дистрибьютор, агент). Прямые связи экономичнее при значительных объемах закупаемых материалов, поскольку позволяют обеспечить стабильные и регулярные поставки, сокращают документооборот и издержки. Косвенные связи влекут за собой дополнительные расходы, но целесообразны, когда количество требуемых предметов или сырья невелико и не достигает объемов поставок транзитной формы.

Снабжение может быть транзитной и складской формы. Обоснованность применения каждой из них нужно просчитывать экономически в каждом отдельном случае:

• При транзитной форме ресурсы перемещаются к потребителю без использования посреднических промежуточных складов и баз, что позволяет экономить на заготовительных и транспортных расходах, поскольку вагоны и автомобили имеют полную загрузку. Однако транзитные нормы отпуска серьезно ограничивают ее применение, поскольку получателю приходится складировать больше продукции, чем необходимо, а, следовательно, дополнительно тратиться.
• При складской форме продукция может завозиться с баз посредников часто и партиями небольших размеров, что позволяет получателю не накапливать запасы. С другой стороны, к увеличению расходов ведет необходимость оплачивать услуги посредников по хранению, переработке и транспортировке ресурсов с их складов.

Все операции, связанные со снабжением предприятия различными ресурсами, ведутся через счет 60, который кредитуется в соответствии с расчетными документами отправителя. Если выставленный счет был предварительно оплачен до завоза груза, а при поступлении была обнаружена недостача МТЦ, несоответствие обусловленных контрактом цен или просто ошибки в подсчетах, то 60 счет на эту сумму кредитуется соотносительно с субсчетом по претензиям счета 76.

76 счет нужен для обобщения данных по дебиторским и кредиторским операциям такого свойства:

• Претензии к транспортным фирмам, подрядчикам и поставщикам по несоответствию тарифов и цен, арифметическим ошибкам, качеству выполненных работ и браку, недостаче груза и простоям. Сюда же входят неустойки, пени и штрафы.
• Личное или имущественное страхование (кроме обязательного медицинского и социального страхования), в его дебет списываются все потери при порче или уничтожении готовых изделий или производственных запасов.
• Удержания из зарплаты сотрудников по постановлениям судов и исполнительным листам в пользу сторонних юридических и физических лиц.
• Определение положенных к выплате компании дивидендов, убытков и прибылей.
• Расчет с сотрудниками по не выплаченным из-за неявки получателя, но начисленным суммам (депонированные суммы).

На этом же 76 счете, но обособленно, ведется учет расчетов с партнерами в группе взаимосвязанных компаний.

Для облегчения проведения всех процедур и сокращения кадров наиболее оптимальный вариант – автоматизированный бухучет, типа 1С или "Инфо-бухгалтер". Он позволяет постоянно видеть размеры текущей задолженности, а все бухгалтерские проводки заложены в компьютерные программы. Существуют мини-бухгалтерия, интегрированная и комплексная системы, а также сетевая версия бухучета, которые различаются сложностью и перечнем функций. Они могут применяться в фирмах с различной численностью сотрудников и объемами проводимых средств.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками кратко характеризует состояние взаиморасчетов с контрагентами при приобретении товаров/продукции, сырья, других ТМЦ или получении услуг различного характера – от коммунальных, ремонтных, подрядных до прочих, необходимых для осуществления деятельности предприятия. Взаимные обязательства возникают в момент заключения договора, оформленного в соответствии с требованиями ГК РФ. Как организовать аналитический учет расчетов с поставщиками?

Для бухгалтера особое значение имеют договорные условия сделки: цена и количество товара/услуг, сроки поставки и оплаты, способы погашения долга, переход собственности, нюансы транспортировки, ответственность сторон. Все указанные особенности влияют на учет расчетов с поставщиками и покупателями. Рассмотрим главные нормативные нюансы регулирования этой сферы и приведем основные проводки по поставщикам, а также узнаем, что означает бухгалтерская запись Д 60 К 51.

Бухучет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Термин «поставщики» бухгалтерский учет трактует, как все контрагенты предприятия, поставляющие ТМЦ или оказывающие услуги/работы. Если сделка не относится к разовой, взаимоотношения должны иметь юридический статус, который достигается путем заключения договора. Основные требования к оформлению контрактов содержит ГК – стат. 455, 506 и др. Если партнер – иностранное лицо, на подобные сделки распространяются международные правила расчетов.

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями подразделяет заключаемые сделки на 2 категории:

1. По приобретению имущественных прав на товары, материалы, продукцию, ТМЦ и пр. – заключаются договора мены, купли-продажи, переуступки, другие.
2. По выполнению работ/услуг – заключаются договора подряда, оказания услуг, НИОКР, выполнения работ, подачи света/газа, другие.

Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на конец отчетного периода – месяц, квартал, год путем выявления долгов, составления и подписания актов сверки. При несовпадении моментов отгрузки/оплаты формируется кредиторская/дебиторская задолженность. Первая показывает выполнение договорных условий по отгрузке предмета сделки поставщиком, вторая – отражает объем авансовых расчетов покупателя до исполнения обязательств продавца.

Обратите внимание! Предприятия могут самостоятельно выбрать оптимальный способ расчетов – денежный или нет. Условия прописываются в договоре и являются обязательными к исполнению сторонами сделки. При этом лимит по наличным расчетам юридических лиц – 100000 руб. по одному договору.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками – проводки

Активно-пассивный сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками » предназначен для углубленного учета и формирования проводок по поставщикам. На нем ведется как синтетический, так и аналитический учет в разрезе контрагентов, товаров, сделок, видов оплаты. Информация обобщается по:

• Поступившим ТМЦ, включая неотфактурованные поставки (без расчетных документов).
• Принятым/выполненным услугам, работам.
• Потребленным услугам, включая получение газа, электроэнергии, пара, воды и прочих ресурсов.
• Услугам по переработке/доставке ТМЦ, оплачиваемым путем передачи акцептованным требований в банк.
• По плановым расчетам.
• По расчетам, обеспеченным не денежными способами – векселями, ценными бумагами и пр.
• По излишкам, выявленным во время приема ТМЦ/услуг, включая переборы/недоборы тарифов.

При отражении расчетов с поставщиками и покупателями проводки делаются на основании оправдательных первичных документов – товарных и транспортных накладных, актов выполненных услуг/работ, платежных требований/поручений, кассовых чеков и пр. Согласно Закону № 402-ФЗ от 06.12.11 г. предприятия вправе воспользоваться существующими унифицированными или разработать собственные формы с указанием обязательных реквизитов. Типовые проводки расчетов с подрядчиками приведены ниже.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками проводки – примеры

К сч. 60 могут открываться субсчета в целях организации аналитического учета . К основным из них относятся следующие:

1. 60.01 – по обычным расчетам с поставщиками.
2. 60.02 – по авансовым расчетам.
3. 60.03 – по выданным векселям и другим ценным бумагам.
4. 60.21, 60.22, 60.31. 60.32 – для учета валютных сделок.

Таблица проводок по поставщикам:

	Дебет счета	Кредит счета
Оплачен долг поставщику через кассу
Оплачен долг поставщику через расчетный счет
Проведен взаимозачет
Переоформлен долг в займ
Оприходовано оборудование (внеоборотные активы)
Оприходованы ТМЦ
Учтен НДС
Учтены услуги подрядчика на счетах затрат
Оприходованы товары (учтен НДС)
Отражены в расходах на продажу услуги по доставке товаров
По поступившим ТМЦ отражена недостача, выявленная в ходе приемки

Бухгалтерский учет возврата товара поставщику ведется в зависимости от причины возврата ТМЦ – по несоответствию качеству/количеству/комплектности или по независящим причинам, к примеру, из-за отсутствия спроса (ГК РФ стат. 421). В первом случае, если переход права собственности уже произошел, выполняется сторнировка поставки продукции, во втором проводится обычная реализация с выпиской накладной и счет-фактуры.