Что входит в доходы при есхн. Есхн — что это такое простыми словами? Какие налоги платят сельхозпроизводители

Сегодня в нашем журнале мы решили опубликовать вопросы, пришедшие в редакцию нашего журнала, и, соответственно, ответы на них. Надеюсь, это будет Вам интересно, так как все вопросы связаны с практическими, жизненными ситуациями, возникающими в бухгалтерском учете и налогообложении.

1. Добрый день, замечательный журнал «Помощник сельскому бухгалтеру». Проконсультируйте нас по такому вопросу: в конце декабря 2014 г. были выданы авансом отпускные работникам предприятия, уходящим в отпуск с 01.01.2015 г. Правомерно ли включать данную сумму в расходы при исчислении ЕСХН за 2014 г.?

Спасибо. С уважением, бухгалтер по налогам

ОАО «Степное» Валентей Л.Д.

При определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются, в частности, расходы на оплату труда (в данном случае - сумма отпускных) (пп. 6 п. 2 , абз. 2 п. 3 ст. 346.5 , п. 7 ст. 255 Налогового НК РФ РФ).

Расходами организации, уплачивающей ЕСХН, признаются затраты после их фактической оплаты (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

При этом расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ).

В результате сумма отпускных, выплаченных авансом, будет учитываться в расходах по ЕСХН, начиная с 01.01.2015 г.

2. Здравствуйте, уважаемые аудиторы! Спасибо вам за журнал. Подскажите, пожалуйста, при исчислении ЕСХН 2014 г. не учтены в расходах приобретенные за наличный расчет горюче – смазочные материалы на сумму 614 524 рубля. Возможно ли включение данной суммы в расходы при исчислении ЕСХН за 2015 г., не подавая уточненную декларацию за 2014 год?

ССПК «Родная земля» Антоненко И.Ю.

Налогоплательщик вправе корректировать налоговую базу и сумму налога за текущий период в двух случаях:

Если невозможно определить период, когда была допущена ошибка;

Когда ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога (п. 1 ст. 54 НК РФ). Если же момент совершения ошибки известен, то при корректировке базы за предыдущий период вы вправе представить «уточненку» (п.1 ст. 81 НК РФ).

В любом случае право выбора остается за налогоплательщиком: при выявлении переплаты налога в прошлых периодах он может либо учесть это в текущей декларации, либо подать уточненную за период, в котором была допущена ошибка.

Аналогичной точки зрения придерживаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно - Сибирского округа от 20.03.2012 г. № А58-6572/2010 , ФАС Московского округа от 23.03.2012 г. № А40-66305/11-90-288).

В то же время, согласно позиции налоговых органов, перерасчет налоговой базы и суммы налога в периоде выявления ошибки (искажения) может быть произведен только если невозможно определить период совершения ошибки (искажения) в исчислении налоговой базы (Письма ФНС России от 17.08.2011 г. № АС-4-3/13421 , УФНС России по г. Москве от 26.03.2010 г. № 16-15/031541@).

На наш взгляд, вы можете включить в расходы неучтенные раннее расходы по ГСМ в периоде обнаружения ошибки, так как все требования абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ выполнены: данное нарушение привело к излишне переплате налога по ЕСХН за 2014 г.

3. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». В 2015 году в зернохранилище, принадлежащее на праве собственности и прошедшее государственную регистрацию, были проведены работы сторонней организацией по асфальтированию зерносклада. К какой статье затрат можно отнести этот вид работ? И можно ли сумму понесенных затрат по данному виду работ отнести на расходы при исчислении ЕСХН?

Благодарю за ответ. С уважением,

заместитель директора по финансам

ЗАО «Стрелинка» Романенко В.Г.

Если организация строит объект, то затраты на строительство учитываются в целях налогообложения ЕСХН с момента ввода объекта в эксплуатацию с момента подачи документов на государственную регистрацию на основании пп.1 п. 2, пп.1 и пп.2 п.4 ст. 346.5 НК РФ

В частности, это касается и расходов на строительство производственной площадки с асфальтовым покрытием, по разъяснению МФ РФ затраты на строительство такой площадки являются расходами на сооружение основных средств, которые могут быть учтены при определении налоговой базы (Письмо МФ РФ от 25.06.2009 № 03-11-06/2/108). Несмотря на то, что разъяснения были даны в отношении расходов по УСН, данную позицию можно применить и для целей исчисления ЕСХН.

Исходя из вышесказанного, расходы на строительство асфальтовой площадки для ЕСХН будут учтены как строительство основного средства с момента ввода в эксплуатацию и факта подачи документов на государственную регистрацию.

4. Добрый день, редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными ваши читателями, выражаем благодарность за такой журнал – это наша настольная книга. Помогите, пожалуйста, разобраться с таким вопросом. Недавно была налоговая проверка по ЕСХН и из затрат были исключены страховые взносы, начисленные на непроизводственные выплаты (премии к праздникам, юбилеям, материальная помощь и пр.). Правомерно ли это? Мы ведь добросовестно начисляли и уплачивали страховые взносы на все начисления по сотрудникам, почему мы не имеем права их включать в базу по ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Лукъяновский» Одт А.Ф.

Вышеуказанные нормы применяются не только в отношении налога на прибыль, но и для организаций, уплачивающих ЕСХН. В общем случае при применении ЕСХН страховые взносы признаются расходами в соответствии с пп. 7 п. 2 ст. 346.5 НК РФ в порядке, установленном ст. 264 НК РФ (абз. 2 п. 3 ст. 346.5 НК РФ). Из Писем Минфина России можно сделать вывод о том, что страховые взносы, начисленные на сумму, не являющейся расходом для ЕСХН (например, выплата материальной помощи, премий к юбилеям, прочих непроизводственных премий), учитываются при определении объекта налогообложения в качестве расходов в полной сумме.

Данная позиция подтверждается мнением Минфина РФ (письма от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/4/40, от 7 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/224, от 15 марта 2011 г. № 03-03-06/1/138).

5. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Ответьте, пожалуйста, на такой вопрос. Организация является плательщиком ЕСХН. В июле 2012 г. приобретает автомобиль, его стоимость полностью включена в расходы по итогам 2012 г. В августе 2015 г. автомобиль продан. Надо ли пересчитать базу по ЕСХН за все периоды, ведь с момента покупки до продажи прошло чуть более трех лет?

Заранее благодарю. Главный бухгалтер

АО «Золотые нивы» Мелещенко М.И.

Таким образом, организации в вышеуказанном случае следовало внести изменения в налоговые декларации по единому сельскохозяйственному налогу за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (2012 - 2014 г.), пересчитать авансовый платеж за 1-е полугодие 2015 г.

6. Здравствуйте, уважаемая редакция журнала. Подскажите пожалуйста, можем ли мы принять в расходы по ЕСХН затраты по строительству домов для проживания собственных работников? Работники уплачивают только коммунальные платежи, дома состоят на балансе организации, зарегистрированы.

Заранее благодарю, главный экономист

СХПК «Молочные реки» Яковенко М.С.

К сожалению, на сегодняшний день в отношении строительства домов для сотрудников в налоговом законодательстве все осталось по-прежнему: принять в расходы для целей исчисления ЕСХН мы не имеем права.

При применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в составе расходов учитываются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика, закрытый перечень которых установлен п. 2 ст. 346.5 НК РФ (п. 3 ст. 346.5 и п. 1 ст. 252 НК РФ). В данной статье расходы на строительство (приобретение) домов для работников не перечислены. Следовательно, перечень расходов, которые организация, являющаяся налогоплательщиком ЕСХН, вправе учесть в целях налогообложения, является исчерпывающим.

Другое дело, если бы строили дома для дальнейшей продажи работникам, то в этом случае вы могли бы их принять в расходы в качестве товаров для перепродажи (готовой продукции), а не в качестве основных средств. Тогда бы расходы на строительство домов, оформленных соответствующим образом в соответствии со ст. 252 НК РФ, ст. 346.5 НК РФ, можно было бы принять для ЕСХН.

7. Добрый день, уважаемая редакция журнала «Помощник сельскому бухгалтеру». Мы являемся постоянными вашими подписчиками, спасибо вам за журнал. Ответьте, пожалуйста, на волнующий нас вопрос: является ли организация, уплачивающая ЕСХН, плательщиком налога на имущество?

С уважением, заместитель директора по учету

и финансам ООО «Леоновское» Гайдаш О.П.

Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество организаций (п. 3 ст. 346.5 НК РФ).

С 1 января 2015 г. только организации на УСН платят налог на имущество (ФЗ от 02.04.2014 г. № 52-ФЗ) в отношении недвижимости, которая включена в региональный перечень недвижимости, по которой база по налогу на имущество рассчитывается исходя из кадастровой стоимости, в частности, речь идет об офисной и торговой недвижимости в торговых и бизнес-центрах. Для применения данного порядка расчета налога требуется, чтобы в регионе были приняты соответствующие законы и подзаконные акты.

В отношении организаций, уплачивающих ЕСХН, изменения не вносились. Как и прежде, они освобождены от уплаты налога на имущество, и, следовательно, от подачи декларации по данному налогу.

8. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. Подскажите, пожалуйста, при переходе с УСН на уплату ЕСХН (подано соответствующее заявление на переход ЕСХН) возникает ли обязанность подачи заявления о прекращении применения УСН? Вправе ли налоговые органы привлечь к ответственности за непредставление нулевой декларации по УСН?

С уважением, главный бухгалтер

АО «Сибирские зори» Корнеева Л.Д.

Переход к ЕСХН и УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном соответственно гл. 26.1 и 26.2 НК РФ (п. 2 ст. 346.1 и п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

Таким образом, переход на данные режимы налогообложения является правом налогоплательщиков и не требует согласия налогового органа в случае соблюдения всех условий для перехода на указанную систему налогообложения (Письмо ФНС РФ от 02.11.2010 № ШС-37-3/14713@).

При нарушении налогоплательщиками установленных сроков подачи заявлений налоговыми органами направляется сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН по формам № 26.1-5 , утвержденной Приказом ФНС России от 13.04.2010 № ММВ-7-3/183@ «Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей».

То есть, в вашем случае все процедуры перехода на ЕСХН соблюдены, от налоговых органов не поступало сообщение о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН.

Уведомление об отказе от применения УСН можно подать по рекомендованной форме № 26.2-3, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Суды подчеркивают уведомительный характер перехода налогоплательщика с УСН на иной режим налогообложения и обращают внимание на то, что для отказа от УСН не требуется какого-либо подтверждающего или разрешающего документа от налогового органа (например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.04.2010 № А82-12417/2009, Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.10.2009 № Ф03-5405/2009).

9. Добрый день, уважаемые аудиторы. У нас возникла следующая ситуация: мы являемся плательщиками ЕСХН, в результате засухи погибла часть урожая, о чем составлен соответствующий акт, согласованный и утвержденный районным управлением сельского хозяйства. На основании акта о засухе мы отнесли убытки к прочим расходам (так как с этих площадей не будет получено доходов). Учитываются ли понесенные убытки в расходах при ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

СПК «Хлебороб» Харипова Е.Н.

К сожалению, ранее учтенные для исчисления ЕСХН расходы на посев зерновых культур по соответствующим видам затрат (материальные, расходы на оплату труда и т.д.) в связи с засухой и гибелью посевов повторно не могут учитываться в расходах на основании подп. 44 п. 2 ст. 346.5 НК РФ (Письмо МФ РФ от 19.05.2011 № 03-11-11/130).

То обстоятельство, что вследствие гибели посевов доход не будет получен, на правомерность признания ранее осуществленных расходов не влияет.

При этом расходы принимаются после фактической оплаты налогоплательщиком имущественных прав на земельные участки в размере уплаченных сумм и при наличии документально подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права в случаях, установленных законодательством РФ. Напомним, что право собственности и другие вещные (имущественные) права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

При продаже участков, купленных в период применения УСН и ЕСХН, их стоимость не может учитываться в расходах, так как перечень расходов, принимаемых к учету при расчете налогов, уплачиваемых в связи с применением УСН и ЕСХН, является закрытым и подобных расходов не содержит (п. 2 ст. 346.5 , ст. 346.16 НК РФ).

Да, и самое главное - нужно понимать, что в расходы стоимость участка, приобретенного при ЕСХН, и так будет включена, так как независимо от того, что он будет продан через полгода, его стоимость в течение семи лет будет перенесена на расходы.

11. Здравствуйте, уважаемые аудиторы. У нашей организации, применяющей ЕСХН, во время участия в сельскохозяйственной ярмарке в 2015 г. произошла кража денежных средств из кассы. Торговля на ярмарке осуществлялась с использованием ККТ. По данному факту лица, совершившие преступление, обнаружены не были. Должна ли организация учитывать в составе доходов для ЕСХН сумму похищенных денежных средств из кассы в данной ситуации? И вправе ли будет организация учесть сумму похищенных денежных средств в составе расходов при исчислении налоговой базы по ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ООО «Загорское» Купцова В.С.

13. Наша организация, уплачивающая ЕСХН, продала дебиторскую задолженность (долги от реализации сельскохозяйственной продукции) по договору цессии. Можно ли учесть такую выручку при определении доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции в целях определения статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя? И является ли полученная сумма доходом для ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Согласие» Воронова А.Е.

Поскольку уступка права требования долга - это продажа имущественных прав, выручка от такой сделки при расчете доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции и продукции ее первичной переработки при определении статуса сельскохозяйственного производителя не учитывается (Подтверждает это и МФ РФ в своем Письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/777).

Что касается признания данных сумм в составе доходов для ЕСХН, то, так как согласно гл. 26 НК РФ доходы для ЕСХН признаются кассовым методом, то полученные средства от продажи дебиторской задолженности являются доходом.

14. Наша организация является сельхозтоваропроизводителем и применяет ЕСХН. Не так давно мы приобрели посевы озимых, далее осуществляли их выращивание. Может ли учитываться выручка от реализации собранного урожая озимой пшеницы и ячменя из приобретенных посевов в качестве дохода от реализации сельхозпродукции в целях определения права на применение ЕСХН?

С уважением, главный бухгалтер

ОАО «Наша Родина» Иванова Е.Д.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) - это налог, который уплачивается производителями сельскохозяйственных товаров, при их добровольном переходе на данный специальный налоговый режим (п. 1, п. 2 ст. 346.1 НК РФ).

Для того чтобы перейти на спецрежим в виде уплаты ЕСХН, организациям и предпринимателям нужно уведомить об этом налоговую инспекцию по месту своей регистрации (п. 1 ст. 346.3 НК РФ).

Если говорить об ЕСХН (что это такое простыми словами), то это спецрежим для производителей сельскохозяйственных товаров, который позволяет платить налог по меньшей ставка, упростить отчетность и документооборот.

ЕСХН: налогообложение

Организации, применяющие специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, освобождены от уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ . Предприниматели, перешедшие на применение ЕСХН, освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц, НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1 НК РФ.

До 1 января 2019 года сельскохозяйственные товаропроизводители, применяющие ЕСХН, были освобождены от уплаты НДС, за исключением ситуаций, определенных в п. 3 ст. 346.1.Но начиная с 1 января 2019 года, изменение налогового законодательства РФ обязывает организации и ИП, перешедшие на ЕСХН, исчислять и уплачивать НДС в общем порядке в соответствии с гл. 21 НК РФ (п. 12 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ , Письмо ФНС от 18.05.2018 № СД-4-3/9487@ ).

Также плательщиков ЕСХН НК РФ обязывает уплачивать транспортный налог и другие налоги (например, водный налог) при наличии у них соответствующих объектов налогообложения.

Единый сельскохозяйственный налог в 2019 году

Расчет ЕСХН производится по итогам полугодия, сумма налога определяется как разница между доходами и расходами, умноженная на ставку налога (п. 1 ст. 346.6 , п. 2 ст. 346.7 , п. 1, п. 2 ст. 346.9 НК РФ).

Налоговая ставка ЕСХН установлена в размере 6% (п. 1 ст. 346.8 НК РФ). В то же время Законами субъектов могут быть установлены дифференцированные ставки в пределах от 0 до 6% для всех или отдельных категорий налогоплательщиков в зависимости: от видов производимой сельскохозяйственной продукции, от размера доходов, от места ведения предпринимательской деятельности и/или от средней численности работников.

Уплата ЕСХН, а также авансового платежа по нему, производится организациями (ИП) по месту своей регистрации (п. 4 ст. 346.9 НК РФ). При этом авансовый платеж по ЕСХН уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за полугодием (п. 2 ст. 346.7 , п. 2 ст. 346.9 НК РФ). Сам налог уплачивается не позднее 31 марта следующего года (п. 5 ст. 346.9 НК РФ , п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

При прекращении деятельности в качестве производителей сельскохозяйственных товаров уплатить ЕСХН необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена, согласно уведомлению, направленному в ИФНС (п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

Срок уплаты ЕСХН в 2019 году:

Налоговая декларация по единому сельскохозяйственному налогу

Налоговая декларация по ЕСХН представляется организациями (ИП) на данном спецрежиме по итогам года в налоговую инспекцию по месту своей регистрации в срок не позднее 31 марта следующего года (п. 1 ст. 346.7 , п. 1, п. 2 ст. 346.10 НК РФ).

При прекращении деятельности в качестве производителей сельскохозяйственных товаров сдать налоговую декларацию по ЕСХН необходимо не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекращена, согласно уведомлению, направленному в ИФНС (

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, предусмотренная гл. 26.1 НК РФ, является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками в добровольном порядке.

Целью введения ЕСХН является, прежде всего, сокращение численности исчисляемых налогов и налогового бремени для определенной категории товаропроизводителей.

Основными задачами введения ЕСХН являются:

упорядочение системы налогообложения сельскохозяйственных производителей;

снижение налогового бремени сельскохозяйственных производителей;

снижение затрат на ведение учета налогооблагаемой базы;

способствование повышению эффективности сельскохозяйственного производства.

Налогоплательщики : организации и индивидуальные предприниматели производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее переработку и реализацию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70%.

Не вправе перейти на уплату ЕСХН:

организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;

бюджетные учреждения;

организации и индивидуальные предприниматели в сфере игорного бизнеса.

Уплата ЕСХН заменяет уплату следующих налогов:

налог на прибыль организаций (НДФЛ);

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);

налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц).

Объект налогообложения – доходы (от реализации и внереализационные) уменьшенные на величину расходов. Доходы и расходы для целей налогообложения ЕСХН определяются согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговый период – календарный год.Отчетный период – полугодие.

Налоговая ставка – 6% от налоговой базы.

Порядок и срок уплаты. ЕСХН исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма авансовых платежей по ЕСХН исчисляется исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Налогоплательщики предоставляют налоговые декларации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (УСН) была введена Законом РФ от 29.12.1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства». Цель – обеспечение более благоприятных экономических условий для деятельности организаций малого бизнеса. В настоящее время действует система, которая вступила в действие с 1 января 2003 г., тем самым был расширен круг плательщиков и введены принципиально новые положения по порядку исчисления налога, наряду с существующей уже тенденцией снижения количества уплачиваемых налогов. УСН регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Сущность УСН и ее привлекательность заключается в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога.

Налоги, заменяемые единым налогом при применении УСН

Иные налоги уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения. Перейти на применение УСН организации и индивидуальные предприниматели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий.

Налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели, у которых:

по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе, доход от реализации не должен превышать 45 млн. руб. . * на коэффициент-дефлятор.

Не имеют право использовать УСН:

организации, имеющие филиалы;

иностранные организации, имеющие филиалы;

• страховщики;

  негосударственные пенсионные фонды;

  инвестиционные фонды;

  бюджетные учреждения;

  ломбарды;

  профессиональные участники рынка ценных бумаг;

  организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

  организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

  анимающиеся производством подакцизной продукцией, а также добычей полезных ископаемых;

  нотариусы, адвокаты, занимающиеся частной практикой;

  организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие Единый сельскохозяйственный налог.

Объект налогообложения . Налогоплательщик вправе самостоятельно выбирать объект налогообложения, который будет применяться в течение всего срока применения упрощенной системы. Объект налогообложения может меняться ежегодно (изменение с 01.01.2009 г.). Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Существует два вида объекта:

доходы (от реализации и внереализационные);

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговая база – денежное выражение объекта налогообложения, определенная нарастающим итогом с начала налогового периода, причем, если в качестве объекта выбраны «доходы минус расходы», то налогоплательщик обязан исчислить так же и сумму минимального налога, которая определяется в размере 1% от доходов и уплачивается по большему результату. Если исчисленная сумма налога в общем порядке по итогам налогового периода меньше минимального налога или получены убытки (налоговая база отсутствует), то налогоплательщики отчисляют в бюджет сумму минимального налога

Налоговый период : календарный год.Отчетный период : І квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговые ставки :

если объектом налогообложения являются доходы – 6% ;

если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15% .

При объекте доходы, уменьшенные на величину расходов ставки по единому налогу законами субъектов РФ могут быть дифференцированы в пределах от 5-15% в зависимости от категорий налогоплательщиков (п.2 ст. 346.20 НК РФ).

В Забайкальском крае при применении УСН в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5% для налогоплательщиков, у которых за соответствующий налоговый период не менее 70% доходов составили доходы от осуществления видов экономической деятельности, таких как:

производство пищевых продуктов, включая напитки, и табака;

производство мяса и мясопродуктов;

производство молочных продуктов;

текстильное и швейное производство;

производство кожи, изделий из кожи и производство обуви;

производство машин и оборудования;

производство оружия и боеприпасов;

производство транспортных средств и оборудования. 1

Порядок и срок уплаты. Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Срок уплаты налога – не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций.

Единый сельхозналог определяется путем уменьшения величины дохода на расходы, регламентированные Налоговым кодексом. В статье расскажем, какие расходы учитываются при ЕСХН в 2018, рассмотрим подробно все статьи и расчеты.

Законодательно учесть расходы можно только при их соответствии следующим условиям:

• расходы должны быть экономически обоснованными;
• они должны быть подтвержденными;
• они должны быть оплаченными;
• входить в перечень расходов, утвержденных для уменьшения налоговой базы.

1. Экономически обоснованными расходы признаются тогда, когда они необходимы для производства.
2. Подтвержденными считают те расходы, оформление которых проведено в соответствии с законодательством.
3. Под понятием «оплаченные» понимают ситуацию, когда по данным затратам долг перед поставщиком полностью покрыт, то есть задолженность перед поставщиком погашена.

Расходы, учитываемые при расчете ЕСХН

Налоговым кодексом (ст.346.5) предусмотрен ограниченный перечень расходов, которые сельхозпредприниматель сможет учесть при расчете налога. И далеко не все затраты в этот перечень войдут. Рассмотрим основные из них:

• покупка ОС и НМА, а также их поддержание в рабочем состоянии;
• аренда и лизинг имущества;
• покупка молодняка скота, птицы, мальков рыбы;
• материальные расходы, в том числе покупка семян, удобрений, рассады, биопрепаратов и т.д.;
• страхование;
• НДС по тем суммам, которые включаются в расходы МПЗ;
• проценты по займам и кредитам;
• на приобретение участка сельхозназначения;
• от падежа животных и кур;
• расходы по обеспечению пожарной безопасности;
• на проведение независимой оценки квалификации сотрудников.

Расходы по основным средствам

С начала 2007 года сельхозорганизации расходы по ОС и НМА учитывают с того момента, как эти объекты вводят в эксплуатацию. Применимо это к тем объектам, приобретены которые были в период применения данного спецрежима. Это значит, что стоимость этих объектов в расходы включается частями до конца того года, в котором они были куплены.

Помимо купленных ОС, в затратах при расчете ЕСХН учесть можно также и затраты на их сооружение и изготовление.

Остаточная стоимость ОС, приобретенных ранее учитывается в расходах в зависимости от того, сколько составляет их срок полезного использования. Определяется он в соответствии с Классификатором ОС, включаемых в амортизационные группы.

Расходы на платежи по лизингу

Рассмотрим статью расходов в виде платежей по лизингу. У кого именно на балансе находится имущество не имеет значения. При передаче имущества лизингополучателю, то есть плательщику ЕСХН, выкупная стоимость его включается в состав расходов в том периоде, в котором была произведена оплата.

Особенностью учета этих материальных затрат в составе расходов является то, что учитываются они в составе расходов в момент оплаты. Другими словами, либо в момент списания средств со счета организации, либо оплаты из кассы, либо другого способа погашения задолженности. При оплате процентов по кредитным и заемным средствам используется такой же порядок учета.

Расходы на страхование в сельском хозяйстве

Сельхозпроизводители как никто другой зависят от погодных условий. В засушливый год предприниматели могут потерять большую часть урожая, а иногда и весь полностью.
Для того, чтобы снизить риск непредвиденных потерь в результате погодных условий, предприниматели могут страховать свой будущий урожай, например, от засухи.

Расходы на молодняк и животных

Кроме затрат на приобретение самого молодняка, например, молодого животного для формирования стада, либо мальков рыб, в расходы при расчете налога включаются также следующие затраты:

• зарплата специалистам, занимающимся непосредственно выращиванием молодняка;
• затраты на корма;
• прочие затраты, напрямую связанные с выращиванием молодняка.

Но, нужно иметь ввиду, что недостача, полученная при потерях молодняка, уменьшить налоговую базу не может.

Материальные расходы и затраты

Одним из пунктов перечня расходов идут материальные расходы. Они включают в себя такие затраты, как покупка рассады, семян, кормов, медикаментов, средств защиты растений и др. Данные затраты учитываются в полной их стоимости после факта их оплаты, независимо от того, в какой период они передаются в производство.

Помимо перечисленных, к материальным затратам также относят и оплату услуг сторонних организаций, например, услуги по обработке сырья или услуги по техобслуживанию ОС.

Расходы на приобретение участка сельхозназначения

Для расходов, связанных с приобретением имущественных прав на участок земли сельхозназначения, порядок учета установлен особый. Если для других затрат расходы признаются сразу, то затраты по покупке участка распределяются в расходы равномерными частями в течение минимум 7 лет. Принять данные расходы к вычету можно только после оплаты, а также при наличии подтверждающих документов о госрегистрации участка, либо о том, что документы на регистрацию уже поданы. Подтверждающим документом выступает расписка от органов, занимающихся регистрацией данных прав.

Расходы от падежа скота

Законодательная база для расчетов

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Можем ли мы учесть в расходах молоко, которое идет на откорм молодняка? Эти затраты относятся к кормам?

Если для откорма молодняка Вы используете молоко, произведенное на своем предприятии, то его нельзя учесть в данных затратах. А если молоко Вы приобретаете у сторонней организации, то его можно отнести к материальным затратам.

Вопрос №2. Помимо своего транспорта, в нашем хозяйстве мы используем и арендованный транспорт. Можем ли мы уменьшить налог на сумму страховки арендованного транспорта?

Можете. В данном случае не имеет значение принадлежит ли транспорт производителю, либо он арендован у сторонней организации. Главное, чтобы соблюдались основные условия учета затрат. В конкретном случае все условия соблюдены.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) стал хорошей альтернативой основной системе налогообложения (ОСНО). Его поддержали большинство предпринимателей, так как он освобождал от уплаты НДС, НДФЛ и налога на имущество. Преимущества системы очевидны, но есть и оборотная сторона перехода ИП на ЕСХН.

Что такое ЕСХН

Единый сельскохозяйственный налог был введен в России в 2004 году. Законодатели посчитали, что использование простой и понятной схемы снизит нагрузку на агробизнес.

Объектом налогообложения ЕСХН является разница между доходами и расходами. Процентная ставка составляет 6%. Формула расчета выглядит следующим образом: сумма налога = (выручка – расходы) × ставка налога.

Воспользоваться правом перехода на ЕСХН могут только те предприниматели, которые 70% выручки получили от сельхозпроизводства (ст. 26.1 НК РФ).

Виды деятельности, при которых можно применять ЕСХН:

1. Растениеводство как отрасль сельского хозяйства (лесного хозяйства).
2. Продукция животноводства.
3. Выращивание и доращивание рыбы.
4. Рыболовство.
5. Последующая за производством первичная и промышленная переработка продукции сельского хозяйства.

Как перейти на ЕСХН

Применять единый сельскохозяйственный налог можно . Также на него можно перейти с другой системы.

Если вы регистрируете ИП, то в течение 30 дней вы должны подать в налоговую уведомление (ст. 346.3.НК РФ). Если же вы уже ведете деятельность и решили сменить налоговую систему, то пользоваться ЕСХН вы можете начать только со следующего года (ст. 346.3. НК РФ), сообщить об этом в налоговую нужно до 31 декабря. Значит, чтобы перейти на ЕСХН в 2019 году, вам нужно отправить документ до конца 2018 года.

В январе 2018 года ситуация изменилась. Организации и ИП не будут платить налог на имущество только по объектам, используемым при производстве сельхозпродукции, первичной и последующей промышленной переработке и продаже этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями. Вся остальная собственность плательщиков ЕСХН будет облагаться налогом.

Изменения в 2019 году

Организации и ИП, которые платят ЕСХН, с января 2019 года будут признаны плательщиками НДС. Пункт 8 статьи 346.1 НК РФ действовать перестанет. Делать вычеты и восстанавливать налог на добавленную стоимость плательщики ЕСХН будут как все. С того же времени перестанет действовать подпункт 8 п. 2 статьи 346.5 НК РФ, в котором прописано, что «входной» НДС относится к расходам.

Организации и ИП, которые платят ЕСХН, с января 2019 года будут признаны плательщиками НДС.

Но зато в 2019 году те, кто платит ЕСХН, получат право на освобождение от НДС в рамках статьи НК РФ. Правда здесь есть некоторые оговорки. ИП или организация должны заявить о своем праве работать без НДС в том же году, когда подал заявление о желании платить ЕСХН. Есть и альтернативное условие: в предшествующем налоговом периоде доход от видов деятельности, связанных с сельским хозяйством (без учета единого налога), не должен превышать установленного лимита: 100 млн рублей за 2018 год, 90 млн рублей за 2019 год, 80 млн рублей за 2020 год и т.д.

Кому это выгодно

Сельхозпроизводители (ИП и ООО) в последние несколько лет неохотно используют ЕСХН. Разберемся, почему это происходит.

Во-первых, ЕСХН освобождает от уплаты налога на добавленную стоимость. Но, по статистике, большая часть контрагентов фермерских хозяйств – крупные компании, использующие ОСНО. Сделки между плательщиками и неплательщиками НДС становятся неудобными из-за сложной отчетности и невозможности сделать возврат НДС.

Во-вторых, ставка НДС на сельхозпродукцию сейчас составляет всего 10%. А возместить этот налог можно по общей ставке 18%. Например, фермер продает пшеницу с НДС 10% и покупает трактор с НДС 18%. Выгода использования ОСНО в этом случае очевидна.

В-третьих, налог на имущество весьма невелик, а с 2013 года действует еще одна льгота – нулевая ставка на движимое имущество. Поэтому выгода при использовании ОСНО в некоторых случаях перевешивает ее недостатки.

Конечно, использовать ЕСХН или остаться на ОСНО, решать вам, но не забудьте учесть особенности вашего бизнеса. Простота ЕСХН может показаться вам отличным бонусом, но стоит учитывать систему налогообложения ваших партнеров. Подойдите ответственно к своему делу, и бизнес пойдет в гору.