Бухгалтерские проводки основных средств и нематериальных активов. Нематериальные активы бухгалтерский учет проводки
Нематериальные активы (НМА) относятся к внеоборотным , являются интеллектуальными достижениями организации и не имеют физической формы .
Нематериальные активы включают патенты, товарные знаки, авторские права, договоры франчайзинга, торговые наименования, государственные лицензии, деловую репутацию и другие предметы, представляющие выгоду для компании в долгосрочной перспективе.
Компании используют НМА из-за учета амортизируемого имущества и природных ресурсов . Их стоимость систематически распределяется на расходы в течение процесса эксплуатации, то есть срока полезного использования. Данный срок не может превышать 40 лет.
Процесс распределения стоимости НМА на расходы называется амортизацией . Компании почти всегда используют линейный метод расчета.
Особенности проведения
Стоит отдельно рассмотреть специфику учета каждой категории нематериальных активов . Патенты предоставляют исключительные права на производство или продажу новых изобретений.
Когда патент приобретается у другой компании, его стоимость является закупочной ценой. Если компания изобретает новый продукт и получает патент на него, стоимость включает только регистрацию, документацию и судебные издержки, связанные с приобретением и защитой его от незаконного использования другими компаниями.
Расходы на исследования и разработки никогда не входят в стоимость патента. Они отражаются в качестве операционных расходов. Срок полезного использования патента составляет 20 лет.
Компании амортизируют различные нематериальные активы в зависимости от характера бизнеса . Авторские права предоставляют их владельцу исключительное право воспроизводить и продавать художественные произведения, такие как книги, песни или фильмы. Стоимость авторских прав включает номинальную регистрационную плату и любые расходы, связанные с их защитой.
Если приобретается авторское право, цена покупки определяет амортизируемую стоимость. Согласно законодательству РФ, авторские права часто полностью амортизируются в течение относительно короткого периода времени. Срок амортизации авторского права, как и других нематериальных активов, не превышает 40 лет.
Товарные знаки и торговые названия включают фирменные логотипы, рекламные слоганы и названия продуктов, которые были зарегистрированы и служат для идентификации конкретных компаний и продуктов. Все расходы, связанные с их защитой, амортизируются.
Покупатель лицензии на франшизу получает право продавать определенные продукты или услуги и использовать определенные товарные знаки или наименования. Эти права имеют стоимость, поскольку обеспечивают покупателю немедленное признание клиентов. Многие рестораны быстрого питания, гостиницы, автозаправочные станции и автосалоны принадлежат частным лицам, которые заплатили компании за лицензию на франшизу. Стоимость лицензии на франшизу амортизируется в течение срока ее использования.
Типовая корреспонденция
Для отражения нематериальных активов в бухгалтерском учете используется счет 04
, по дебету которого отражается сальдо и поступление, по кредиту – выбытие. Любое поступление НМА отражается на субсчетах синтетического счета 08
.
Осуществляется по фактической стоимости, остаточной или переоцененной.
Фактическая стоимость – это сумма оплаты за НМА в случае его создания, приобретения, эксплуатации. Она не подлежит изменению кроме случаев согласно нормативным актам Российской Федерации и ПБУ 14/2007 . К таковым относят переоценку нематериального актива или выявление обесценивания.
Переоценка проводится не чаще раза в год в коммерческих организациях, за основу берется текущая рыночная цена актива. Дооценка корреспондируется на счете 83 «Добавочный капитал», а уценка кредитуется 91 «Прочие расходы и доходы».
Остаточная стоимость НМА вычисляется как разница между первоначальной и начисленной амортизацией. Отражение нематериальных активов в бухгалтерском балансе происходит по остаточной стоимости, а принятие – по фактической.
Примеры проводок по учету нематериальных активов представлены в данной таблице.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|---|
| 1 | Покупка | ||
| 1.1 | Акцептован счет поставщика: | ||
| - на сумму счета без НДС | 08.5 | 60 | |
| - с НДС | 19.2 | 60 | |
| 1.2 | Акцептован счет сторонней консультационной организации по поводу приобретения НМА: | ||
| - без НДС | 08.5 | 76 | |
| - с НДС | 19.2 | 76 | |
| 1.3 | Начисление заработной платы работникам | 08.5 | 70 |
| 1.4 | Отражение социальных выплат с заработной платы работников | 08.5 | 69 |
| 1.5 | Введение в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
| 1.6 | Оплата поставщику | 60 | 51 |
| 1.7 | Оплата консультационных услуг | 76 | 51 |
| 1.8 | Зачет уплаченных сумм НДС | 68 | 19.2 |
| 2 | Получение в качестве вклада в уставной капитал организации | ||
| 2.1 | Определение УК учредительной документацией | 75.1 | 80 |
| 2.2 | Отражение поступления от учредителя | 08.5 | 75.1 |
| 2.3 | Отражение расходов на консультации и подготовку к эксплуатации | 08.5 | 60, 76, 10, 70, 69 |
| 2.4 | Ввод в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
| 3 | Безвозмездное получение | ||
| 3.1 | Отражение поступления по рыночной цене | 08.5 | 98.2 |
| 3.2 | Отражение расходов на консультацию и подготовку к эксплуатации | 08.5 | 60, 76, 10, 70, 69 |
| 3.3 | Введение в эксплуатацию | 04 | 08.5 |
| 3.4 | Начисление амортизации | 20, 23, 25, 26 | 05 |
| 3.5 | Отражение дохода текущего периода | 98.2 | 91.1 |
| 4 | Учет выявленных излишков при амортизации | ||
| 4.1 | Оприходование не учтенного ранее актива | 04 | 91.1 |
| 5 | Начисление амортизации | ||
| 5.1 | Начисление амортизации по активу, который используется в следующем производстве: | ||
| - основное | 20 | 05 | |
| - вспомогательное | 23 | 05 | |
| - общепроизводственное | 25 | 05 | |
| - общехозяйственное | 26 | 05 | |
| - обслуживающее | 29 | 05 | |
| - торговая организация | 44 | 05 | |
| - передача неисключительных прав сторонней организации | 91 | 05 | |
| 6 | Дооценка | ||
| 6.1 | От стоимости актива | 04 | 83 |
| 6.2 | От начисленной амортизации | 83 | 05 |
| 7 | Уценка | ||
| 7.1 | От стоимости актива | 84 | 04 |
| 7.2 | От начисленной амортизации | 05 | 84 |
| 8 | Продажа | ||
| 8.1 | 05 | 04 | |
| 8.2 | Списание остаточной стоимости | 91.2 | 04 |
| 8.3 | Продажа покупателю | 62 / 76 | 91.1 |
| 8.4 | Отражение НДС, подлежащая уплате передающей стороной | 91.2 | 68 |
| 8.5 | Поступление оплаты от покупателя | 51 | 62 / 76 |
| 8.6 | Отражение финансового результата от продажи: | ||
| - прибыль | 91.9 | 99 | |
| - убыток | 99 | 91.9 | |
| 9 | Выбытие | ||
| 9.1 | Начисленная амортизация | 05 | 04 |
| 9.2 | Остаточная стоимость актива, которые не пригоден к дальнейшей эксплуатации | 91.2 | 04 |
| 9.3 | Отражение финансового результата в случае убытка | 99 | 91.9 |
| 10 | Передача в виде вклада в УК | ||
| 10.1 | Списание начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 10.2 | На сумму остаточной стоимости | 76 | 04 |
| 10.3 | На сумму задолженности по вкладу | 58.1 | 76 |
| 10.4 | На следующие суммы: | ||
| - положительная разница между оценкой вклада и остаточной стоимостью | 76 | 91.1 | |
| - отрицательная | 91.2 | 76 | |
| 10.5 | Отражение финансового результата: | ||
| - прибыль | 91.9 | 99 | |
| - убыток | 99 | 91.9 | |
| 11 | Передача на безвозмездной основе | ||
| 11.1 | Списание начисленной амортизации | 05 | 04 |
| 11.2 | Списание с баланса остаточной стоимости | 91.2 | 04 |
| 11.3 | Отражение НДС | 91.2 | 68 |
| 11.4 | Отражение финансового результата | 99 | 91.9 |
| 12 | Предоставление неисключительных прав на использовании у получателя | ||
| 12.1 | Получение НМА | 002 | |
| 12.2 | В текущем месяце на сумму месячной лицензионной платы: | ||
| - без НДС | 20 | 76 | |
| - с НДС | 19 | 76 | |
| 12.3 | Перечисление оплаты | 76 | 51 |
| 12.4 | Отражение налогового вычета | 68 | 19 |
| 12.5 | Возврат объекта | 002 |
Документальное оформление и нормативные акты
Документальное оформление данных операций заключается в составлении первичной документации, к которой относят карточку по форме НМА-1 , а также акт приема-передачи . На практике они составляются в произвольной форме, главное – быть внимательными при заполнении права на владение.
К документам, которые отражают сущность сделок , относят охранные, уступку прав, лицензии, договора на ноу-хау и создание объектов интеллектуальной собственности, оригиналы или копии свидетельств о регистрации авторских прав.
Основной нормативно-правовой документ ПБУ 14/2007, утвержденный Приказом Минфина РФ №153н , излагает требования к учету нематериальных активов, которые не имеют физических свойств и идентифицируются (либо разделяемые, либо вытекающие из договорных или других законных прав).
Нематериальные активы, соответствующие критериям признания, первоначально оцениваются по себестоимости, впоследствии — с использованием модели переоценки. Они амортизируются на систематической основе в течение их срока полезного использования (если актив бессрочный, то он не амортизируется).
Определение НМА и методов их амортизации представлено ниже.
В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) поддерживаются все основные операции по учету нематериальных активов. О методологии признания нематериальных активов в бухгалтерском учете читайте в материале к.э.н. В.В. Приображенской (Минфин России), опубликованном в «БУХ.1С» № 11 на стр. 31. В этой статье мы расскажем о том, как в программе учитываются объекты НМА, приобретенные за плату, и объекты, созданные собственными силами, а также о том, как учитывать расходы на модификацию НМА.
Нематериальными активами в целях учета по налогу на прибыль признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и другие объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени, то есть свыше 12 месяцев.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение или создание и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением НДС и акцизов (п. 3 ст. 257 НК РФ). Амортизируемым признается имущество (в том числе и НМА) со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).
С 1 января 2016 года к амортизируемому имуществу относятся (при соблюдении иных предусмотренных главой 25 НК РФ условий) объекты, первоначальная стоимость которых превышает 100 000 руб. (изменения внесены в п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ). Новые требования будут применяться к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года.
Таким образом, НМА, стоимость которых меньше стоимости, установленной пунктом 1 статьи 256 НК РФ, амортизации не подлежат, а учитываются в расходах единовременно (письма Минфина России от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, ФНС России от 24.11.2011 № ЕД-4-3/19695@).
Чтобы все операции с нематериальными активами были доступны пользователю «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0), ему необходимо убедиться, что соответствующая функциональность программы включена. Функциональность настраивается по одноименной гиперссылке из раздела Главное. На закладке ОС и НМА необходимо установить флаг Нематериальные активы .
Отражение операций по приобретению и принятию к учету НМА
Рассмотрим пример, в котором организация приобретает исключительные права на товарный знак и принимает объект НМА к учету.Пример 1
|
Организация ООО «Андромеда» применяет общую систему налогообложения, положения ПБУ18/02, не освобождена от уплаты НДС. В январе 2015 года ООО «Андромеда» приобрела исключительные права на товарный знак «Планета» у сторонней организации. Согласно условиям договора об отчуждении исключительных прав стоимость исключительных прав на товарный знак составляет 300 000 руб. (с учетом НДС - 18 %). В январе 2015 года организацией была уплачена пошлина в размере 13 500 руб. за государственную регистрацию перехода исключительного права по указанному договору и подан пакет документов на регистрацию права в Роспатент. Регистрация перехода исключительного права произошла в феврале 2015 года. Оставшийся срок действия исключительного права на товарный знак равен 60 месяцам. В бухгалтерском и налоговом учетах амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. |
Согласно Гражданскому кодексу РФ товарный знак - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров юридических лиц или индивидуальных предпринимателей, и удостоверяемое в свидетельстве на товарный знак (п. 1 ст. 1477 ГК РФ). Товарному знаку предоставляется правовая охрана (п. 1 ст. 1225 ГК РФ). До момента регистрации фирменное обозначение охраняемым товарным знаком не является. На зарегистрированный товарный знак возникает исключительное право, которое действует в течение десяти лет со дня подачи заявки в патентное ведомство. Допускается неограниченное количество продлений срока. По истечении срока действия исключительного права (при отсутствии заявления о его продлении) правовая охрана прекращается (п. 1 ст. 1514 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак можно передать другому экономическому субъекту по договору отчуждения исключительного права на товарный знак. Такой договор также подлежит обязательной государственной регистрации (ст. 1232, 1234, 1490 ГК РФ).
Исключительное право на товарный знак Налоговый кодекс РФ относит к нематериальным активам (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Напоминаем, что для целей налогового учета метод начисления амортизации для всех амортизируемых объектов устанавливается на закладке Налог на прибыль регистра сведений Учетная политика (раздел Главное ).
Приобретение НМА в программе регистрируется документом Поступление НМА , доступ к которому осуществляется из раздела ОС и НМА (рис. 1).
Сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.05 Кредит 60.01 - на стоимость приобретаемого исключительного права на товарный знак без НДС; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС, предъявленного продавцом.
В целях учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт
Для регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, необходимо заполнить поля Счет-фактура № и от , затем нажать на кнопку Зарегистрировать . При этом автоматически создается документ Счет-фактура полученный , а в форме документа-основания появляется гиперссылка на созданный счет-фактуру.
Поля документа Счет-фактура полученный будут автоматически заполнены данными из документа Поступление НМА (рис. 2).
Установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения в данном случае не будет влиять на вычеты по НДС, так как сумма налога будет включена в состав налоговых вычетов НДС только после принятия внеоборотного актива к учету в качестве нематериального актива (п. 1 ст. 172 НК РФ). Для отражения предъявленной суммы НДС к вычету необходимо сформировать регламентный документ Формирование записей книги покупок (раздел Операции -> Регламентные операции НДС ).
На дату подачи в Роспатент документов, необходимых для государственной регистрации перехода исключительных прав, сумма уплаченной пошлины включается в первоначальную стоимость НМА. Чтобы отразить эту операцию, целесообразно воспользоваться стандартным документом учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 3). Документ доступен из раздела Покупки .
В качестве счета учета расчетов с контрагентом можно оставить предлагаемый по умолчанию счет 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а можно указать счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов) счет затрат (08.05 «Приобретение нематериальных активов»), наименование нематериального актива и счет учета НДС.
Для автоматического заполнения данного поля при вводе элемента справочника Номенклатура нужно настроить счета учета номенклатуры в одноименном регистре сведений.
В результате проведения документа Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальных ресурсах для целей налогового учета:
Дебет 08.05 Кредит 76.09 - на сумму уплаченной пошлины, включаемой в стоимость НМА.
Таким образом, на счете 08.05 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость НМА (267 737 руб. 29 коп.).
После регистрации перехода исключительного права на товарный знак в феврале 2015 года объект можно принимать к учету.
Принятие к учету товарного знака отражается документом Принятие к учету НМА (раздел ОС и НМА ). Данный документ регистрирует окончательно сформированную первоначальную стоимость нематериального актива и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету. Документ состоит из трех закладок - Внеоборотный актив, Бухгалтерский учет и Налоговый учет .
Закладка Внеоборотный актив заполняется следующим образом:
- в поле Вид объекта учета переключатель должен быть установлен в положении Нематериальный актив ;
- в поле Нематериальный актив необходимо указать наименование НМА, принимаемого к учету, - Товарный знак «Планета» (выбирается из справочника Нематериальные активы и расходы на НИОКР );
- поле Счет учета внеоборотного актива будет заполнено автоматически (08.05);
- в поле Способ отражения расходов по амортизации указывается счет затрат и аналитика, которые выбираются из справочника Способы отражения расходов . В соответствии с указанным способом в дальнейшем будут формироваться бухгалтерские проводки по начислению амортизации.
На закладке Бухгалтерский учет должны быть заполнены следующие реквизиты:
- в поле Счет учета
по умолчанию устанавливается счет 04.01 «Нематериальные активы организации»;
поле Первоначальная стоимость (БУ) заполняется автоматически по кнопке Рассчитать ; - в поле Способ поступления в организацию необходимо выбрать из списка и указать значение Приобретение за плату ;
- в поле Начислять амортизацию должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования указывается срок в месяцах для целей бухгалтерского учета (60 месяцев);
- в поле Способ начисления амортизации выбирается из списка и указывается способ Линейный ;
- в поле Счет начисления амортизации по умолчанию устанавливается счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Аналогично заполняется закладка Налоговый учет :
- реквизиты Первоначальная стоимость (НУ), Первоначальная стоимость (ПР) и Первоначальная стоимость (ВР) заполняются автоматически по кнопке Рассчитать (в нашем примере первоначальная стоимость в бухгалтерском и налоговом учете совпадают);
- в поле Начислять амортизацию (НУ) должен быть установлен флаг;
- в поле Срок полезного использования(НУ) указывается срок в месяцах для целей налогового учета (60 месяцев);
- в поле Понижающий коэффициент нужно оставить значение по умолчанию (1.00).
В результате проведения документа Принятие к учету НМА
Дебет 04.01 Кредит 08.05 - на стоимость исключительного права на товарный знак.
Документ Принятие к учету НМА помимо движений по бухгалтерскому и налоговому учету также формирует записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С марта 2015 года товарный знак начинает амортизироваться в бухгалтерском и налоговом учетах. При выполнении регламентной операции формируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 44.01 Кредит 05 - на сумму амортизации товарного знака.
По окончании срока полезного использования, то есть через 60 месяцев, стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах, а его остаточная стоимость будет равна нулю. Если организация захочет продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, можно отнести к текущим расходам (письмо Минфина России от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481).
Создание объекта НМА собственными силами
Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на зарплату работников, создающих нематериальный актив, не относятся к налогам, поэтому их нужно учитывать в первоначальной стоимости такого актива и списывать через механизм амортизации (письмо Минфина России от 25.03.2011 № 03-03-06/1/173).
Обращаем внимание, что Гражданский кодекс не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав на программы для ЭВМ.
Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).
Пример 2
В мае 2015 года ООО «Андромеда» заключило со сторонней организацией договор на оказание информационных услуг в отношении создаваемого программного продукта. Стоимость услуг составила 67 024,00 руб. (в т. ч. НДС - 18 %). В июне 2015 года на основании приказа руководителя программный продукт был принят к учету в качестве НМА. Программное обеспечение планируется использовать в производственной деятельности.
В плане счетов программы «1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) субсчет для создания объекта НМА собственными силами не предусмотрен.
При необходимости пользователь может самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы аналитического учета.
Для аккумулирования затрат по созданию объектов интеллектуальной деятельности (подрядным или хозяйственным способом) желательно создать отдельный субсчет, например, 08.13 «Создание объектов НМА», где предусмотреть аналитический учет:
- по объектам НМА - субконто «Нематериальные активы»;
- по видам затрат на создание НМА - субконто «Статьи затрат»;
- по способам строительства - субконто «Способы строительства».
Для того чтобы суммы начисленной заработной платы и страховых взносов по сотруднику, разрабатывающему программное обеспечение, включалась в первоначальную стоимость объекта НМА и отражались по дебету счета 08.13, необходимо произвести настройки способов учета зарплаты для бухгалтерского и налогового учета.
Создание нового способа отражения зарплаты в бухгалтерском и налоговом учете выполняется в форме Способы учета зарплаты , доступ к которой осуществляется по одноименной гиперссылке из раздела Зарплата и кадры (Справочники и настройки) .
По кнопке Создать открывается форма, где необходимо указать: наименование способа учета зарплаты для сотрудников, создающих объект НМА; счет учета (08.13) и аналитику - наименование НМА, статью затрат и способ строительства (рис. 4).
Созданный способ учета зарплаты нужно использовать в документе учетной системы Начисление зарплаты (раздел Зарплата и кадры ).
В результате проведения документа за апрель 2015 года по сотруднику С.В. Кошкиной сформируются следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 08.13 Кредит 70 - на сумму начисленного оклада программиста, занятого в создании объекта НМА; Дебет 70 Кредит 68.01 - на сумму удержанного НДФЛ; Дебет 08.13 Кредит 69.01 - на сумму взносов в ФСС на социальное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.02.7 - на сумму страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование; Дебет 08.13 Кредит 69.03.1 - на сумму страховых взносов в ФФОМС; Дебет 08.13 Кредит 69.11 - на сумму страховых взносов в ФСС на обязательное страхование от НС и ПЗ.
Для целей налогового учета по налогу на прибыль соответствующие суммы фиксируются также в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт для счетов с признаком налогового учета (НУ).
По условиям примера срок выполнения служебного задания составляет три календарных месяца, поэтому необходимо начислить заработную плату аналогичным образом за май и июнь 2015 года.
Включение информационных услуг, оказанных в мае 2015г. сторонней организацией, в первоначальную стоимость объекта НМА осуществляется с помощью документа учетной системы Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги . Документ заполняется аналогично тому, как это было рассмотрено в примере 1. При заполнении поля Счета учета
- счет затрат (08.13 «Создание объектов НМА»);
- наименование нематериального актива - Программное обеспечение «Туманность Андромеды» ;
- статью затрат - Материальные расходы ;
- способ строительства - Подрядный ;
- счет учета НДС.
Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):
Дебет 08.13 Кредит 60.01 - на стоимость информационных услуг без НДС, включаемых в стоимость создаваемого программного продукта; Дебет 19.02 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным услугам.
После регистрации счета-фактуры, полученного от продавца, в форме документа Счет-фактура полученный нужно снять установленный по умолчанию флаг Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения , чтобы соблюсти ограничения, установленные пунктом 1 статьи 172 НК РФ. После того, как программное обеспечение будет принято к учету, вычет НДС можно будет отразить регламентным документом Формирование записей книги покупок.
К концу июня 2015 года на счете 08.13 будут собраны все затраты, формирующие первоначальную стоимость программного обеспечения (рис. 5), и объект НМА можно принимать к учету.
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету организация самостоятельно определяет срок его полезного использования, который не может превышать срока деятельности организации (п. 25, п. 26 ПБУ 14/2007). Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования. Допустим, по условиям примера 2 организация не смогла достоверно определить срок полезного использования программного обеспечения «Туманность Андромеды», поэтому оно было принято к учету как НМА с неопределенным сроком полезного использования. Амортизация по таким объектам НМА не начисляется (п. 25, п. 23 ПБУ 14/2007).
Для целей налога на прибыль по исключительному праву автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, по которому невозможно определить срок полезного использования, налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок полезного использования, который не может быть менее двух лет (п. 3 ст. 257, п. 2 ст. 258 НК РФ).
Таким образом, заполняя документ Принятие к учету НМА , необходимо иметь в виду, что параметры амортизации, указываемые на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет , будут различаться (рис. 6).
В результате проведения документа Принятие к учету НМА сформируются бухгалтерские проводки и записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета:
Дебет 04.01 Кредит 08.13 - на стоимость программного обеспечения.
Документ Принятие к учету НМА также вносит записи в периодические регистры сведений, отражающие информацию о нематериальном активе.
С июля 2015 года программное обеспечение начинает амортизироваться только в налоговом учете. При выполнении регламентной операции Амортизация НМА и списание расходов по НИОКР формируются записи в специальные ресурсы регистра бухгалтерии для целей налогового учета по налогу на прибыль:
- Сумма НУ Дт 20.01 и Сумма НУ Кт 05 - на сумму амортизации программного обеспечения;
- Сумма ВР Дт 20.01 и Сумма ВР Кт 05 - отражены временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учетов на сумму амортизации программного обеспечения.
Начиная с июля 2015 года ежемесячно после выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться отложенное налоговое обязательство.
В отношении НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна проверять наличие обстоятельств, свидетельствующих о том, что срок полезного использования данного актива достоверно определить невозможно. В случае если таких обстоятельств больше нет, организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях (п. 27 ПБУ 14/2007). Таким образом, вероятность погашения отложенных налоговых обязательств по программному обеспечению «Туманность Андромеды» существует.
Доработка и усовершенствование объектов НМА
Для нематериальных активов, в отличие от основных средств, понятие «модернизация» отсутствует. Как в этом случае учитывать расходы, например, на обновление (переработку) программного обеспечения, являющегося нематериальным активом?
В бухгалтерском учете согласно п. 16 ПБУ 14/2007 изменение фактической (первоначальной) стоимости НМА, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения. Таким образом, расходы, связанные с модернизацией (модификацией, доработкой, усовершенствованием) нематериального актива, не увеличивают его первоначальную стоимость. Такие расходы нужно учитывать в составе расходов по обычным видам деятельности (п.п. 5, 7, 19 ПБУ 10/99. Согласно позиции Минфина России, затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение периода, к которому они относятся (письмо от 12.01.2012 № 07-02-06/5).
В налоговом учете также не предусматривается увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов в связи с улучшением (изменением) их качеств (не предусматривается и переоценка (уценка) стоимости НМА до рыночной стоимости). Затраты на усовершенствование НМА можно учесть как прочие расходы, связанные с производством и реализацией в соответствии с пп. 26 или пп.49 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В некоторых рекомендациях Минфин России высказывает точку зрения, что указанные расходы налогоплательщику следует распределять в соответствии с принципом равномерности признания доходов и расходов, при этом, организация вправе самостоятельно определить период, в течение которого будет признавать такие расходы (письмо от 06.11.2012 № 03-03-06/1/572).
Пример 3
Для равномерного распределения расходов по доработке НМА в соответствии с позицией Минфина в программе доступен механизм расходов будущих периодов для целей бухгалтерского и налогового учета.
Поступление работ по модификации регистрируется документом Поступление (акт, накладная) с видом операции Услуги (рис. 7).
При заполнении поля Счета учета следует перейти по гиперссылке в одноименную форму и указать (для целей бухгалтерского и налогового учетов):
- счет затрат (97.21 «Прочие расходы будущих периодов»);
- наименование расхода будущих периодов - Модификация ПО «Туманность Андромеды» (выбирается из справочника Расходы будущих периодов );
- подразделение затрат;
- счет учета НДС.
В форме элемента справочника Расходы будущих периодов , кроме наименования, необходимо заполнить следующие реквизиты (рис. 8):
- вид расхода для целей налогообложения;
- вид актива в балансе;
- сумму РБП (справочно);
- порядок признания расходов;
- даты начала и окончания списания;
- счет затрат и аналитику списания затрат.
Что касается входного НДС, то его можно принять к вычету единовременно в полной сумме в момент принятия к учету затрат по модификации НМА, поскольку НК РФ не содержит указаний на необходимость принятия НДС к вычету равными долями.
В результате проведения документа сформируются следующие бухгалтерские проводки (в том числе записи в ресурсах Сумма НУ Дт и Сумма НУ Кт ):
Дебет 97.21 Кредит 60.01 - на стоимость работ по модификации программного обеспечения без НДС; Дебет 19.04 Кредит 60.01 - на сумму НДС по приобретенным работам.
Начиная с октября 2015 года после выполнения регламентной операции Списание расходов будущих периодов стоимость работ по модификации НМА будет ежемесячно включаться в состав расходов равными долями.
ИС 1С:ИТС
Подробнее об отражении в учете операций с нематериальными активами см. в «Справочнике хозяйственных операций» в разделе «Бухгалтерский и налоговый учет» на
Нематериальный актив (НМА), это актив, который одновременно отвечает следующим требованиям (п.п. 2 – 4 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 258 НК РФ):
- актив не является вещью;
- актив способен приносить организации экономические выгоды, т.е. предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организацией не предполагается продажа актива в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
- организация имеет права на данный актив (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), на основании которых организация может ограничить доступ иных лиц к использованию актива;
- фактическая (первоначальная) стоимость актива может быть достоверно определена.
Что относится к нематериальным активам
- произведения науки, литературы и искусства;
- программы для электронных вычислительных машин;
- изобретения;
- полезные модели;
- селекционные достижения;
- секреты производства (ноу-хау);
- товарные знаки и знаки обслуживания;
- деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).
Не относятся к НМА
- не давшие положительного результата, не законченные или не оформленные в установленном порядке НИОКР;
- вещи, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (например, CD диски с записанными на них программами);
- расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
- интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.
Отражение НМА в бухучете и бухгалтерской отчетности
Нематериальные активы: подробности для бухгалтера
- Проверка учета нематериальных активов
... : – права учреждения на нематериальные активы документально подтверждены; – все нематериальные активы организации отражены в учете... нематериальных активов. В случае создания нематериального актива, кроме вышеназванных расходов, в первоначальную стоимость нематериального актива дополнительно... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
- Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
... "Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" от Фонда " ... Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы" Описание проблемы Организация производит... поисковые активы - в состав нематериальных активов организации. Пунктом 26 ПБУ 24 ... может быть признана в стоимости нематериального актива (например, в случае ликвидации... оценочные скважины переквалифицируются в состав нематериального актива (геологическая информация/результаты оценки...
- Как учесть расходы на разработку дизайна магазина
Учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение семи... 12 месяцев). Для признания нематериального актива необходимо наличие способности приносить... документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного права... определение срока полезного использования объекта нематериальных активов может производиться, например, ... обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок...
- Нефинансовые активы: скорректированы бухгалтерские записи
250, 280 Нематериальные активы Для учета операций с нематериальными активами применяются счета... счета аналитического учета для отражения нематериальных активов: Нематериальные активы – иное движимое имущество... оформления поступления и выбытия нематериальных активов также скорректированы: Содержание операции... – 153 Оприходование неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации 0 ... к счетам учета основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, амортизации, ...
- Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета
Убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций... при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче... средств, нематериальных активов, непроизведенных активов: а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных... безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством...
- Товарный знак и торговая марка: как учесть?
... «Исключительные права как критерий признания нематериальных активов», размещенные на официальном сайте БМЦ... НМА, использованных непосредственно при создании нематериального актива; иные расходы, непосредственно связанные с... отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной... переоценки нематериальных активов подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Амортизация нематериальных активов Стоимость нематериальных активов с...
- Новшества в учете нефинансовых активов
Основные фонды (основные средства), нематериальные активы, непроизведенные активы (в частности, ... интеллектуальной деятельности, признаваемых объектами нематериальных активов. К поступлениям текущего характера... 190 15 Безвозмездно получены нематериальные активы от наднациональных организаций, международных... 15 Оприходованы неучтенные объекты нематериальных активов, выявленные при инвентаризации 0 ... 10 199 15 Переданы нематериальные активы органу власти, государственному (муниципальному...
- Аудит годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2018 год
Средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Согласно... обесценения нематериальных активов В соответствии с ПБУ 14/2007 нематериальные активы могут... проверки нематериальных активов на обесценение и учета изменения стоимости нематериальных активов вследствие их... накопленных убытков от обесценения нематериального актива раскрывается в пояснениях к... во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственные запасы, ...
- Актив без НДС
Том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права в дальнейшем... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной... многие компании активно используют именно нематериальные активы. Нематериальные активы позволяют как увеличить стоимость компании... кодексе не урегулирован вопрос реализации нематериального актива и материально носителя. Материальные...
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
I. Внеоборотные активы Нематериальные активы. Остаточную стоимость нематериальных активов отражают по строке 1110 ... бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо, чтобы единовременно выполнялись... при выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы... знаки обслуживания. В составе нематериальных активов также учитывают деловую репутацию, ... Показатель строки 1110 "Нематериальные активы" бухгалтер определил следующим образом...
- Обзор поправок внесенных в Указания № 65н для бюджетных учреждений
Средств»; 320 «Увеличение стоимости нематериальных активов»; 330 «Увеличение стоимости... выбытия нематериальных активов, в том числе доходы от реализации нематериальных активов, доходы... связи с недостачей нематериальных активов; операции по выбытию нематериальных активов. Также отметим, ... «Амортизация нематериальных активов», на которую относятся суммы снижения стоимости нематериальных активов в... результате их амортизации; 422 «Обесценение нематериальных активов», по...
- Изменения в Едином плане счетов и в инструкции по его применению
- Очередные изменения в Инструкции № 157н
Исключительных (имущественных) прав на объекты нематериальных активов; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через... которую приобретен объект нематериальных активов; суммы, уплачиваемые учреждением за... или оказание услуг при создании нематериального актива согласно договорам (государственным (муниципальным) ... основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, первоначальная стоимость которого...
- НДС в 2018 году: разъяснения Минфина России
Том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, применяются с... налоговых вычетов при создании нематериальных активов возникает не ранее даты... том числе основных средств и нематериальных активов, суммы налога на добавленную... , услугам), основным средствам и нематериальным активам, ранее принятые к вычету, подлежат... том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета... том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, без учета...
- Особенности признания расходов на создание НМА в рамках УСНО
Установленным ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Согласно п. 7 названного... стандарта фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива является сумма, исчисленная в денежном... В немтакже определено, что стоимость нематериальных активов, созданных самим налогоплательщиком, рассчитывается... которые непосредственно участвуют в создании нематериальных активов, а также расходы в... подход к формированию первоначальной стоимости нематериальных активов? Давайте разбираться. Несмотря на...
Нематериальные активы в бухучете – это имущественные объекты компании, подлежащие учету. И, хотя эта собственность не имеет физической овеществленной формы, зачастую она существенно влияет на деятельность компании, принося ей ощутимую выгоду. Использование этих активов дает возможность оптимизировать производственные процессы, улучшать технологии и создавать фирме устойчивую репутацию на рынке. Поэтому нематериальные активы рассматриваются, как объект бухгалтерского учета и отражаются в балансе, будучи полноправными позициями внеоборотных активов.
Бухучет нематериальных активов
НМА в бухгалтерском учете – это объекты интеллектуальной собственности, компьютерные программы, изобретения, производственные секреты, патенты, имущественные и авторские права, товарные марки и бренды. Учет этих активов осуществляется по аналогии с учетом основных фондов. Их стоимостное выражение фиксируется по дебету счета 04 «НМА», при поступлении подобного имущества оформляется учетная карточка на объект НМА , а на ввод его в эксплуатацию оформляют акт приема-передачи имущества. Как и ОС , объекты НМА подвержены изнашиванию и отражается износ накоплением расчетных сумм по кредиту сч. 05 «Амортизация НМА ».
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по критерию эффективности их использования в производственном процессе, что означает непосредственную полезность актива для фирмы. Опираясь на этот фактор, комиссия, утвержденная руководством компании, определяет ожидаемую выгоду от использования объекта НМА и сроки его продуктивной работы.
Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является отдельный объект НМА. Т.е. на каждый объект комиссией составляется протокол, заводится карточка с указанием характеристик, стоимости, СПИ и нормы амортизационных отчислений. Все изменения, например, внутренние движения, продажа, реконструкция, находят отражение в этом учетном документе.
Проводки по НМА в бухгалтерском учете
Нематериальный актив может создаваться или приобретаться фирмой. Первоначальную стоимость объекта формируют собственно цена объекта, расходы по его регистрации, различные пошлины, другие затраты на приобретение. Бухучет НМА осуществляется фиксацией операций:
- Дт 62, 76 Кт 51 – сумма покупки (учитывая НДС);
- Дт 08 Кт 62, 76 – собирается общая стоимость актива, как то: капвложения в собственно НМА, затраты на покупку и др.;
- Дт 19 Кт 62,76 – НДС на покупаемый объект;
- Дт 68 Кт 19 – НДС к вычету;
- Дт 04 Кт 08 – ввод НМА в работу;
Отражение износа:
- с применением сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 05 – на сумму рассчитанной нормы износа для НМА, используемого в фирме;
- Дт 91 Кт 05 – для актива, используемого арендатором.
- без применения сч. 05
- Дт 20, 23, 44 Кт 04
Выбытие НМА, выработавших свой ресурс, реализованных или переданных безвозмездно, отражается на сч. 91. Проводки при списании НМА с оставшейся несамортизированной стоимостью таковы:
- Дт 05 Кт 04 – на сумму износа;
- Дт 91 Кт 04 – на сумму остаточной стоимости;
- Дт 99 Кт 91 – отражение убытка от выбытия.
Проводки при продаже НМА:
- Дт 05 Кт 04 – списан износ;
- Дт 91 Кт 04 – отражена остаточная стоимость;
- Дт 62 Кт 91 – счет на сумму договора продажи;
- Дт 91 Кт 68 – НДС от суммы соглашения;
- Дт 51 Кт 62 – поступление выручки на р/счет.
Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет
Несколько отличается учет НМА в целях налогообложения. Обусловлено это регулированием бухучета нормативным актом ПБУ 14/2007, налогового учета – статьями 258 и 259 НК РФ. Различия проявляются:
- В оценке объекта НМА . Налоговиками установлены ограничения в определении стоимости объекта при принятии к учету. Налоговый учет НМА не приемлет включения в цену актива регистрационных платежей прав на недвижимость, учитываемых в затратах налогов и суммовых разниц, возникших при расчетах за актив;
- В определении срока полезного использования (СПИ) и, соответственно, списании амортизации. В бухучете критерием определения СПИ является предполагаемый срок эффективного использования объекта и получения выгод компанией от его применения, в налоговом – срок действия свидетельства или патента, либо оговоренный соглашением;
- В методе начисления амортизации. В бухучете применяются способы линейный, уменьшаемого остатка, списания стоимости НМА пропорционально стоимости выпущенного продукта. В налоговом учете – линейный и нелинейный методы.
Несмотря на перечисленные различия, в компаниях предпочитают одинаково оценивать НМА, и устанавливать идентичные СПИ, что не всегда актуально, но удобно для финансовых работников.
Выбытие нематериальных активов так же, как и их поступление, о котором подробно говорилось , должно быть правильно документально оформлено, в бухгалтерии необходимо отразить правильные проводки. Ниже мы разберемся, как НМА могут покинуть предприятия, и как это грамотно оформить.
Выбывают нематериальные активы в следующих случаях:
- Если наступил моральный или физический износ актива, в связи с чем он становится непригоден к дальнейшему использованию.
- При передаче НМА другому предприятию за плату, то есть продажа.
- При безвозмездной передаче актива другому предприятию, то есть дарение.
- Внесение в уставный капитал другого предприятия.
По сути дела, нематериальные активы могут покинуть предприятие в тех же случаях, что и основные средства. Учет выбытия основных средств подробно рассмотрен .
Выбытие НМА при списании
Если нематериальный актив испорчен, закончен срок его полезного использования, НМА потерял свои функции и свойства и не пригоден к дальнейшему использованию по назначению, то его необходимо списать с учета.
Оценивает состояние актива специальная комиссия, которая выносит решение о необходимости списать объект. При этом составляет приказ, в котором указывается, какой именно НМА подлежит списанию и по какой причине. Сам процесс списания происходит на основании акта списания. Когда объект снимается с учета в карточке учета нематериальных активов НМА-1 делается отметка об этом.
При выбытии нематериальных активов нужно списать остаточную стоимость в расходы предприятия. Остаточная стоимость определяется как разность между первоначальной стоимостью и амортизацией, начисленной на дату списания.
