Оценка эффективности инвестиционного проекта предполагает рассмотрение такой экономической категории как амортизация с двух сторон. Во-первых, амортизация является составляющей, учитываемой при формировании издержек производства продукции, во-вторых – при расчете денежного потока проекта представляет собой величину, увеличивающую его притоки.

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с их воспроизводством. Сумма накопленных амортизационных отчислений направляется на замену изношенных основных фондов в ходе их эксплуатации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующими формулами:

Чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и, соответственно, тем выше денежные поступления после налогообложения.

Амортизация и чистая прибыль являются источниками инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:

1. линейный метод;
2. нелинейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:
– при применении линейного метода – как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. – при применении нелинейного метода – как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле: где A – сумма начисленной за один месяц амортизации; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Приведенные методы различаются суммой амортизационных отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

В данной работе была предпринята попытка оценить экономический эффект, получаемый предприятием при использовании разных способов расчета амортизационных отчислений.

Исходные предпосылки

Рассматривается инвестиционный проект по организации горно-обогатительного предприятия по добыче и переработке песчано-гравийной смеси (ПГС).

Продолжительность инвестиционной фазы рассматриваемого проекта составляет 1 год, выпуск товарной продукции начинается во втором условном году. Годовая производительность карьера по полезному ископаемому составляет 500 тыс. м3. При данной производительности и запасах месторождения срок службы карьера составит 5 лет.

Амортизируемое имущество, в рассматриваемом примере, относится к третьей, четвертой, пятой и шестой группам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нормы амортизации в расчете на месяц для различных методов начисления представлены в таблице 1.

Таблица 1

Нормы амортизационных отчислений

Ставка дисконтирования в проекте принята на уровне 15%.

Ставка налога на прибыль 20%.

Величины амортизационных отчислений, рассчитанных линейным и нелинейным методами, по годам реализации проекта представлены в таблице 2 и таблице 3, а также на рисунке 1.

Таблица 2

Величина амортизационных отчислений, рассчитанных линейным методом

Таблица 3

Величина амортизационных отчислений, рассчитанных нелинейным методом

Рисунок 1. График распределения амортизационных отчислений по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Из графика видно, что использование нелинейного метода амортизации на начальном этапе реализации проекта позволяет аккумулировать значительно большие суммы, чем при применении линейного метода. К тому же за время жизни проекта (5 лет)общая сумма амортизационных отчислений, накопленных при нелинейном методе амортизации на 21 473 тыс. руб. больше, чем при линейном методе.

Определенная согласно главе 25 НК РФ (часть 2) величина налогооблагаемой прибыли по годам реализации проекта представлена в таблице 4 (линейный метод амортизации) и в таблице 5 (нелинейный метод амортизации), а также на рисунке 2.

Таблица 4

Величина налогооблагаемой прибыли при применении линейного метода амортизации

Таблица 5

Величина налогооблагаемой прибыли при применении нелинейного метода амортизации

Рисунок 2. График распределения налогооблагаемой прибыли по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Из анализа таблиц и графика видно, что при применении линейного метода начисления амортизации величина налогооблагаемой прибыли остается приблизительно одинаковой на протяжении всего проекта, лишь немного увеличиваясь к моменту его окончания. Применение нелинейного метода начисления амортизации на начальном этапе позволяет значительно сократить базу по налогу на прибыль, сместив ее к более поздним срокам реализации проекта. С учетом того, что деньги во времени имеют неравноценную стоимость, применение нелинейного метода амортизации приводит к снижению текущей стоимости величины налога на прибыль по сравнению с использованием линейного метода (рис. 3).

При этом общая сумма налогооблагаемой прибыли за все время реализации проекта при использовании нелинейного метода начисления амортизации оказывается на 21 833 тыс. руб. меньше, чем при применении линейного метода.

Рисунок 3. График дисконтированной величины налога на прибыль по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Следует отметить, что при определении налогооблагаемой прибыли по проекту в составе расходов были рассчитаны следующие налоги: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), транспортный налог и налог на имущество.

НДПИ определялся согласно главе 26 НК РФ. При этом стоимость добытых полезных ископаемых рассчитывалась согласно способу, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В виду того, что при применении данного способа расчетная стоимость полезных ископаемых зависит от расходов, указанных в пункте 4 статьи 340 НК РФ, то налог на добычу полезных ископаемых будет отличаться для линейного (таблица 6) и нелинейного (таблица 7) методов начисления амортизации.

Таблица 6

Величина налога на добычу полезных ископаемых при применении линейного метода амортизации

Таблица 7

Величина налога на добычу полезных ископаемых при применении нелинейного метода амортизации

Изменение НДПИ в случае применения нелинейного метода начисления амортизации, вызвано именно меняющимся по годам размером амортизационных отчислений. Из таблиц видно, при использовании нелинейного метода начисления амортизации общая сумма уплаченного налога на добычу полезных ископаемых на 414 тыс. руб. больше, чем при линейном методе.

При расчете транспортного налога в качестве налоговой базы используется мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Поскольку на налоговую базу никаким образом не влияет порядок начисления амортизации и в обоих вариантах проекта используется одна и та же техника, то сумма ежегодно уплачиваемого транспортного налога будет одинаковой. Транспортный налог, выплачиваемый при реализации проекта за каждый год, составит 46 тыс. руб.

Расчет налога на имущество производится согласно статье 375 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В проекте для расчета налога на имущество использовался линейный способ начисления амортизации. В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Таким образом, величина налога на имущество в обоих вариантах будет одинаковой и по годам реализации проекта составит суммы, представленные в таблице 8.

Таблица 8

Величина налога на имущество

Для осуществления проекта предусматриваются следующие инвестиционные затраты:

• 145 090 тыс. руб. капитальных вложений;
• 8 272 тыс. руб. оборотного капитала.

Распределение чистых денежных потоков по годам реализации проекта при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации представлены в таблице 9 и на рисунке 4.

Таблица 9

Чистые денежные потоки по проекту при применении линейного и нелинейного методов амортизации

Рисунок 4. График распределения чистых денежных потоков по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Чистая текущая стоимость (NPV) проекта при использовании линейного метода начисления амортизации составит 135 696 тыс. руб., при использовании нелинейного метода начислении амортизации – 139 375 тыс. руб.

Таким образом, проведенные расчеты позволяют говорить о том, что применение нелинейного метода начисления амортизации позволяет увеличить чистую текущую стоимость проекта . Достижение этого результата становится возможным за счет снижения текущей стоимости расходов по налогу на прибыль.

В качестве отрицательных можно отметить два момента. Во-первых, нелинейный метод начисления амортизации имеет ограничение в своем применении: он не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

Во-вторых, применение нелинейного метода амортизации приводит к необходимости проводить параллельно два расчета:

• один для нахождения налоговой базы по налогу на имущество, которая определяется по данным бухгалтерского учета;
• второй для определения налоговой базы по налогу на прибыль, которая определяется в соответствии с 25 главой НК РФ.

Однако второй недостаток, несмотря на то, что он делает расчеты более трудоемкими по сравнению со случаем применения линейного метода начисления амортизации, может быть сведен к минимуму благодаря современным методам автоматизации.

Литература:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 No1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
3. Приказ Минфина России от 30.01.2001 No 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»

1.Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности 5

2. Изменения в налоге на прибыль 17

2.1. Методы амортизации 17

2.2. Амортизационная премия 19

2.3 Оценка методов амортизации 20

2.4 Амортизационные группы 21

2.5. Списание недоначисленной амортизации 28

2.6 Специальные коэффициенты 29

2.7 Включение объекта в состав амортизируемого имущества 30

Заключение 32

Список использованной литературы 34

Введение

Законом №224-ФЗ в ст. 284 НК РФ внесено одно из самых важных для налогоплательщиков изменений. Общая ставка налога на прибыль с 1 января 2009 года снижена с 24% до 20%. Причем, согласно уточнениям, внесенным Федеральным законом от 30.12.08 №305-ФЗ, с 2009 года в федеральный бюджет налог следует уплачивать по ставке 2%, а в региональный – по ставке 18%. Кроме того, сохранилось право органов власти субъектов РФ снижать еще на 4% ставку налога на прибыль, подлежащего зачислению в региональный бюджет, для отдельных категорий налогоплательщиков.

Организациям, распределяющим налог на прибыль между обособленными подразделениями, необходимо учесть изменение, внесенное Законом №224-ФЗ в п. 2 ст. 288 НК РФ. Оно касается только налогоплательщиков, которые перешли на начисление амортизации нелинейным методом и сгруппировали все объекты амортизируемого имущества по отдельным амортизационным группам (подгруппам). При распределении между обособленными подразделениями авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих уплате в региональный бюджет, такие организации вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

В рамках совершенствования амортизационной политики, начиная с 2009 года, концептуально пересмотрен подход к начислению амортизации в налоговых целях. Кодексом для налогоплательщиков налога на прибыль организаций предусмотрена возможность отказа от пообъектного начисления амортизации и переход к начислению амортизации методом убывающего остатка по укрупненным амортизационным группам (пулам). При применении нелинейного метода начисления амортизации налогоплательщики получили возможность относить на расходы до 50 процентов первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. При этом у налогоплательщиков сохраняется право выбора одного из двух методов начисления амортизации.

Одновременно для основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам, величина так называемой «амортизационной премии» (то есть, возможности относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств) была увеличена с 10 процентов до 30 процентов. Таким образом, при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3–7 амортизационным группам налогоплательщики получили возможность относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации.

1. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности

Одним из важнейших источников финансирования организаций являются амортизационные отчисления, представляющие собой сумму износа основных производственных фондов и нематериальных активов. Они входят в состав себестоимости производимой продукции и после ее реализации в виде выручки поступают на расчетный счет хозяйствующего субъекта.

С 1 января 2010 г. введен специальный коэффициент (но не выше 2) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности (введен Федеральным законом от 23.11.2009 N 261-ФЗ).

Действующие амортизационные нормы позволяют существенно увеличить величину амортизации и списать намного больше стоимости имущества в начальный период его эксплуатации. Таким образом, организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить свою платежеспособность и ускорить процесс возврата ранее авансированного капитала.

Амортизационная политика является составной частью общей научно-технической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства.

На основе амортизационной политики государства каждое предприятие разрабатывает и реализует собственную амортизационную политику. Она базируется на установленных государством принципах, методах и нормах амортизационных отчислений (сроках полезного использования).

Амортизационная политика предприятия — это управление амортизационными отчислениями, которые образуются в процессе эксплуатации основных фондов (и нематериальных активов). Амортизационную политику предприятия определяют из экономической стратегии, состава основных фондов, методов оценки стоимости амортизирующих объектов, уровня инфляции и др. Амортизируемым имуществом предприятия является большинство видов основных средств (за исключением земли), а также нематериальные активы. Основные средства принимаются на баланс предприятия по их первоначальной стоимости, куда также входит стоимость транспортировки и монтажных работ, после чего из них вычитается амортизация, т.е. получается остаточная стоимость. Амортизационные отчисления (амортизационный фонд) — это главная составляющая финансового обеспечения воспроизводства основных средств. Характеристикой качества управления оборотом основного капитала выступают:

величина основных фондов и ее динамика;

степень соответствия величины амортизационного фонда стоимости основных средств;

оптимальность структуры;

своевременность замены;

эффективность использования;

другие коэффициенты движения, состояния, структуры и пр.

В процессе формирования амортизационной поли-тики предприятия учитываются следующие факторы:

а) объем используемых основных фондов и не материальных активов, подлежащих амортизации;

б) методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;

в) реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;

г) разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;

д) состав и структура используемых основных фондов;

е) темпы инфляции в стране;

ж) инвестиционная активность предприятия в предстоящем периоде.

При выборе методов амортизацииисходят из действующей законодательной базы в этой области, предполагаемого периода использования амортизационных активов и задач формирования инвести-ционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников. Решение о применении метода прямолинейной (линейной) или ускоренной амортизации основных фондов предприятие принимает самостоятельно.

Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели:

а) осуществление капитального ремонта основных фондов;

б) осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов;

в) приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных с инновационной деятельностью).

Это не исключает временного использования этих средств до их востребования на инвестиционные цели в различных формах краткосрочных финансовых вложений. В процессе формирования амортизационной политики должны быть определены гарантии целевого использования средств амортизационного фонда и регламентированы условия финансовых операций с ними до их использования в инвестиционном процессе.

В условиях ограниченного применения возможных методов амортизации оценка эффективности амортизационной политики предприятия основана на сравнении двух альтернатив: денежном потоке (суммы прибыли и амортизационных отчислений) при прямолинейной и при ускоренной амортизации отдельных амортизируемых активов (или всей их суммы).

Расчет годового эффекта ускоренной амортизации отдельных амортизируемых активов может быть произведен по следующей формуле:

Э уа =(А у —А п ) —(А у —А п ) ×(1 – СНп)×К кп , где

Э уа — годовой эффект ускоренной амортизации актива, определяемый суммой дополни тельного денежного потока;

А у — годовая сумма амортизационных отчислений при ускоренной амортизации ак тива;

А п – годовая сумма амортизационных отчислений при прямолинейной (линейной) амортизации актива;

СН П – ставка налога на прибыль, выраженная десятичной дробью;

К Кп – коэффициент капитализации чистой прибыли, выраженный десятичной дробью. Расчет годового эффекта в форме дополнительного денежного потока может быть дополнен рас четом эффекта от использования этой суммы в форме краткосрочных финансовых вложений (если сумма дополнительного денежного потока не реинвестируется в основные фонды в этом же периоде).

По экономической природе амортизационные отчисления обеспечивают простое воспроизводство ценностей, однако они относятся к финансовым ресурсам. Дело в том, что износ зданий, сооружений, машин, оборудования, транспортных средств не возмещается сразу же по мере начисления и образования амортизационных отчислений. Последние могут накапливаться и расходоваться на расширение и обновление производства, на вложения в ценные бумаги и высокодоходные проекты и т. д.

Таким образом, согласно экономической концепции, под амортизацией понимается средство распределения затрат на приобретение долгосрочных активов во времени и регулирования тем самым величины финансового результата, приходящегося на отчетные периоды.

Регулирование финансового результата составляет основу финансовой амортизационной концепции. При этом в отличие от концепции экономической, акцент делается на возможности и направлениях использования высвобождаемого финансового результата. Амортизация, с точки зрения экономической концепции, есть потребленная стоимость, а с финансовой - сумма, накопленная для последующего реинвестирования.

Налоговая (фискальная) составляющая амортизации, так же как и в двух предыдущих случаях, предполагает уменьшение величины финансового результата, однако в данном случае он служит не столько мерой эффективности хозяйственной деятельности, сколько объектом налогообложения, поскольку речь идет о величине налогооблагаемой прибыли.

Страницы: следующая →

1234Смотреть все

1. Экономика и управление в современной электроэнергетике России

   Книга >> Экономическая теория

   … и мазута сильное влияние оказывает многие внеэкономические факторы, в том числе политика , проводимая правительством … Ф.№ 2) – EBIT + Амортизационные отчисления (Форма № 5) = EBITDA — Проценты к уплате (стр. 070 Ф.№ 2) — Налог на прибыль отчетного периода …

2. Путеводитель по бюджетному учету и налогам практическое пособие по бухгалтерскому учету для бюджетных и автономных учреждений

   Книга >> Налоги, налогообложение

   … и влияния агрессивной … │себестоимости (согласно │ │ │ │ │учетной политике ) │ │ │ ├─────┼─────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤ │ 3 │ Отражение разницы … числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль (пп. …

3. Стратегический менеджмент (24)

   Книга >> Менеджмент

   Как влияет амортизация на налог на прибыль

   силы является анализ политики профсоюзов, оказывающих влияние на этот рынок, … государство, определяя порядок амортизационных отчислений, позволяет предпринимателю … в стране. Чистая прибыль  чистая прибыль до уплаты налогов : прибыль организации после учета …

4. Экология и экономика природопользования

   Реферат >> Экология

   … оказывают огромное влияние на выбор эколого-экономической политики . Например … , завышая амортизационные отчисления, … на превентивные мероприятия; 5 - подоходный налог ; 6 - налог на прибыль ; 7 - налог на землю; 8 - налог на добавленную стоимость; 9 - налог на …

5. Основные направления социально-экономической политики правительства российской федерации на долг

   Реферат >> Экономика

   … , поскольку практически не оказывали влияние на трудовые отношения на уровне конкретных предприятий. 5.2. Цели … при расчете базы налога на прибыль все обоснованные издержки, а также либерализация амортизационной политики , снижение и максимальная …

6. Управление персоналом (54)

   Реферат >> Государство и право

   … влияние на выбор кадровой политики (ориентация на набор работников со стороны или на перераспределение собственных), на … налоговая политика (например, скидка с налога на прибыль при … в форме амортизационных отчислений, списываемых на себестоимость продукции …

Хочу больше похожих работ…

Все статьи Пять простых способов, которые позволят снизить налог на прибыль за счет амортизации (Крылова М., Лахман Р.)

Как снизить первоначальную стоимость основного средства.
Компании устанавливают минимальный срок полезного использования.
В чем преимущества нелинейного метода начисления амортизации.

Имущество компании признается амортизируемым, если принадлежит ей на праве собственности, используется для извлечения дохода, при этом срок его полезного использования превышает 12 месяцев, а первоначальная стоимость — 40 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). В процессе начисления амортизации стоимость имущества списывается на расходы. При этом суммы начисленной амортизации включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. ст. 256 — 259.3 НК РФ).
Некоторые компании считают, что снижение налога на прибыль за счет увеличения амортизационных отчислений — достаточно рискованный и трудоемкий способ налоговой оптимизации. В то же время практика показывает, что многим налогоплательщикам удается увеличить сумму амортизационных отчислений (либо снизить первоначальную стоимость объекта) и тем самым сэкономить налог на прибыль.

Рассмотрим, какие методы экономии позволяют организациям снизить налог на прибыль за счет амортизации и насколько их применение рискованно с налоговой точки зрения.

Способ 1. Применение амортизационной премиив отношении объектов основных средств

Суть способа

Применение амортизационной премии — один из самых распространенных способов снижения налога на прибыль. Амортизационная премия позволяет единовременно признать в расходах часть затрат на приобретение или сооружение основного средства. Размер амортизационной премии может составлять до 10% от первоначальной стоимости основных средств, включенных в любую амортизационную группу. И не более 30% в отношении основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Оставшаяся часть капитальных вложений, связанных с приобретением или сооружением объектов, списывается в расходы через амортизацию (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).
Компания вправе применять амортизационную премию и в отношении капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением или частичной ликвидацией основных средств (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ). Причем если в течение срока полезного использования объекта организация неоднократно осуществляла указанные мероприятия, то она может применять амортизационную премию при проведении каждого из них. Об этом говорится в Письме Минфина России от 09.08.2011 N 03-03-06/1/462. При этом амортизационная премия включается в состав косвенных расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала начисления амортизации или дата изменения первоначальной стоимости основного средства (абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ).
Отметим, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью компании. Амортизационную премию можно применять выборочно, то есть не ко всем объектам основных средств. В учетной политике для целей налогообложения общество вправе самостоятельно установить, к каким конкретно объектам или группам объектов применяется амортизационная премия, а также закрепить ее размер. Такой подход разделяет Минфин России в Письме от 30.10.2014 N 03-03-06/1/55106.

Нюансы применения

Компания не вправе применять амортизационную премию по основным средствам, полученным безвозмездно (абз. 2 и 3 п. 9 ст. 258 НК РФ). Нельзя применять амортизационную премию и в отношении основных средств, которые получены в качестве вклада в уставный капитал. Ведь общество, получившее объекты в качестве вклада в уставный капитал, не осуществило никаких расходов на их приобретение. Поэтому применить амортизационную премию по таким объектам налогоплательщик не вправе. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295 и от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122. Аналогичного мнения придерживаются и суды (Постановление ФАС Московского округа от 16.10.2013 N А40-145565/12-91-646 и Определение ВАС РФ от 25.02.2011 N ВАС-974/11).
Если в течение пяти лет с момента ввода в эксплуатацию основного средства, по которому была применена амортизационная премия, общество продаст объект взаимозависимому лицу, то сумму амортизационной премии придется восстановить. Премия включается в состав внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором объект был реализован (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ). Такой порядок распространяется на ОС, введенные в эксплуатацию с 1 января 2008 г. (п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). При выбытии имущества в связи с ликвидацией или хищением амортизационную премию восстанавливать не нужно (Письма Минфина России от 28.09.2012 N 03-03-06/1/510 и от 20.03.2009 N 03-03-06/1/169).

Способ 2. Установление минимально возможного срока полезного использования актива

Суть способа

Для увеличения суммы амортизационных отчислений компании устанавливают минимально возможный срок полезного использования объекта. Положения п. 1 ст. 258 НК РФ позволяют сделать это. В частности, срок полезного использования налогоплательщик определяет самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Еще один способ установить минимальный срок — приобрести имущество, не указанное в Классификации основных средств. В этом случае срок полезного использования организация также устанавливает самостоятельно в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ).

Нюансы применения

В Классификации основных средств можно выбрать минимальный срок полезного использования, установленный для конкретной амортизационной группы, к которой относится объект.

Влияние амортизационных отчислений на налог на прибыль

То есть это минимальный срок в годах плюс один месяц. Например, технологическое оборудование для предприятий торговли входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше пяти лет до семи лет включительно. Таким образом, минимально возможный срок для такого оборудования будет равен 61 месяцу.

Примечание. В Классификации ОС компании выбирают минимальный срок полезного использования объекта.

Кроме того, согласно п. 7 ст. 258 НК РФ срок полезного использования объекта, бывшего в употреблении, компания вправе установить с учетом срока эксплуатации этого объекта предыдущими собственниками. Такой порядок касается в том числе и имущества, полученного в порядке правопреемства в ходе реорганизации или в качестве вклада в уставный капитал. Но, по мнению Минфина России, если активы приобретаются у физлица, компания не вправе учитывать срок, в течение которого оно эксплуатировало это имущество (Письма от 15.03.2013 N 03-03-06/1/7937 и от 14.12.2012 N 03-03-06/1/658). Поскольку физлица не устанавливают срок полезного использования и не начисляют амортизацию.

Способ 3. Уменьшение первоначальной стоимости объекта

Суть способа

Уменьшение первоначальной стоимости объекта является одним из самых популярных способов. При формировании первоначальной стоимости часть расходов выгоднее учесть единовременно, а не списывать их посредством амортизации. Это прежде всего расходы на консультационные услуги, платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество, суммы комиссионных вознаграждений, суммы таможенных пошлин (пп. 1, 3, 15 и 40 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть это сопутствующие расходы, связанные с приобретением объектов основных средств.

Нюансы применения

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Включение сопутствующих затрат в состав косвенных расходов противоречит положениям п. 1 ст. 257 НК РФ (Письма Минфина России от 04.06.2013 N 03-03-06/1/20327, от 06.02.2012 N 03-03-06/1/70 и от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413).
При защите своей позиции налогоплательщик может ссылаться на нормы п. 4 ст. 252 НК РФ. Согласно данной норме, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, компания вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие затраты. Главное — прописать алгоритм учета спорных расходов в учетной политике для целей налогообложения. В ней нужно зафиксировать самостоятельный порядок учета таможенных пошлин, консультационных услуг и т.д. Суды считают так же (Постановления ФАС Поволжского от 14.12.2010 N А55-7603/2010 и Уральского от 13.09.2011 N Ф09-5521/11 округов, Определение ВАС РФ от 30.11.2011 N ВАС-15301/11).

Способ 4. Применение нелинейного метода амортизации в отношении основных средств

Суть способа

Использование нелинейного метода амортизации (ст. 259.2 НК РФ) позволяет увеличить сумму амортизационных отчислений. При использовании данного метода компания уже в первые годы эксплуатации объекта может списать почти половину первоначальной стоимости объекта в расходы.

Нюансы применения

Здания, сооружения, передаточные устройства, относящиеся к восьмой — десятой группам, амортизируются только линейным методом (абз. 2 п. 3 ст. 259 НК РФ). Кроме того, метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества (п. 1 ст. 259 НК РФ).
При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не раньше чем через пять лет после начала применения нелинейного метода. Пятилетний срок отсчитывается с 1 января 2009 г. (п. 1 ст. 259 НК РФ и Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41).

Способ 5. Применение повышающего коэффициента к норме амортизации

Суть способа

С 1 января 2014 г. повышающий коэффициент 2 в отношении ОС, используемых в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, не применяется к вновь приобретенным объектам (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). В настоящее время применение повышающего коэффициента к норме амортизации возможно, к примеру, только в рамках договора лизинга (Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"). Лизинговые операции имеют ряд существенных налоговых льгот. Прежде всего это касается налога на прибыль. Поскольку в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга, компания вправе применять коэффициент ускорения, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Это позволит гораздо быстрее учесть расходы на приобретение объекта.

Нюансы применения

Коэффициент применяется только к основным средствам, относящимся к четвертой амортизационной группе и выше. Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя (п. 4 ст. 421 и ст. 422 ГК РФ). При этом амортизацию с коэффициентом ускорения вправе начислять та сторона, на балансе которой учитывается объект лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ). Причем у лизингополучателя арендные платежи относятся на расходы за минусом сумм амортизации по имуществу, полученному в лизинг (пп. 10 п. 1 ст. 264 и пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).

Если вы не нашли на данной странице нужной вам информации, попробуйте воспользоваться поиском по сайту:

Затраты на приобретение основных средств (ОС) и в налоговом, и в бухгалтерском учете списываются в расходы через амортизацию. В налоговом учете метод амортизации влияет на величину налогооблагаемой прибыли. От способа начисления амортизации в бухгалтерском учете зависит скорость уменьшения остаточной стоимости ОС и себестоимость выпускаемой продукции. Это может иметь значение при уплате налога на имущество и при управлении себестоимостью.
Конечно, с учетом того, что "движимые" ОС, принятые к учету начиная с 01.01.2013, объектом налогообложения по налогу на имущество не являются, выбор способа амортизации в бухгалтерском учете с позиции минимизации налогового бремени для многих организаций не актуален. Но он может быть актуален для тех, кто хочет ускорить снижение остаточной стоимости ОС для перехода со следующего года на упрощенную систему налогообложения.
Но прежде чем мы рассмотрим возможные методы (способы) амортизации, разберемся, как амортизация в бухгалтерском учете влияет на ключевые показатели отчетности.

Как амортизация влияет на отчетность

Начнем с баланса . Когда организация приобретает ОС, предполагается, что оно принесет ей как минимум столько же экономических выгод, сколько составляют затраты на его приобретение (строительство). Поэтому при первоначальном признании ОС актив отражается в балансе по стоимости затрат на его приобретение. По мере истечения срока полезного использования (СПИ) объект ОС "зарабатывает" для организации некий доход, но одновременно количество выгод, заключенных в нем, уменьшается. Накопленная амортизация (кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств") - это та часть стоимости актива, которая уже потреблена. Когда организация формирует в балансе показатель группы статей "Основные средства" (для этого дебетовое сальдо счета 01 "Основные средства" уменьшается на кредитовое сальдо счета 02 "Амортизация основных средств"), она информирует пользователя отчетности о том, сколько потенциальных выгод осталось в ОС на отчетную дату.

Для справки. Амортизация ОС - систематическое списание в расходы его стоимости в течение срока полезного использования.

Не менее важен показатель амортизации для отчета о финансовых результатах . Именно благодаря амортизации выполняется правило соответствия доходов и расходов, о котором говорится в "расходном" ПБУ 10/99 (Пункт 19 ПБУ 10/99). Такой же принцип есть в Концепции составления и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, далее - Концепция МСФО). Кстати, в Концепции МСФО, в отличие от ПБУ 10/99, прямо говорится, что соответствие доходов и расходов достигается именно за счет механизма амортизации активов. Тем самым полученная выручка уменьшается на часть стоимости ОС, которое ее "заработало".
Таким образом, при выборе способа начисления амортизации в бухучете нужно принимать во внимание влияние амортизации на отчетность. Чем лучше способ начисления амортизации отражает процесс "воплощения" ОС в доходы организации, тем достовернее будет и стоимость ОС в балансе, и себестоимость продаж (а значит, и прибыль) в отчете о финансовых результатах.

Различия между бухгалтерской и налоговой амортизацией

Способы (методы) начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете устанавливаются в учетной политике. Но на этом сходство заканчивается.
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговой амортизации нет глубокого экономического смысла. Это только способ распределения стоимости ОС для постепенного включения в расходы.

Критерии	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Какие способы (методы) начисления амортизации применимы (Пункт 18 ПБУ 6/01; п. 1 ст. 259 НК РФ)	Линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	Линейный метод; - нелинейный метод
В отношении чего устанавливается способ (метод) амортизации	В отношении группы однородных ОС. Например, можно установить линейный способ для объектов недвижимости, а для станков - способ списания стоимости пропорционально объему продукции	В отношении всего амортизируемого имущества организации. В отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10-ю амортизационные группы, всегда применяется линейный метод (Пункт 3 ст. 259 НК РФ)
Как часто можно менять способ (метод) амортизации	Выбранный для объекта ОС (группы однородных ОС) способ амортизации нельзя изменить в течение всего срока эксплуатации объекта (Пункт 18 ПБУ 6/01)	Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного года. Однако переход с нелинейного на линейный метод возможен не чаще одного раза в 5 лет (Пункт 1 ст. 259 НК РФ). То есть, установив нелинейный метод, организация должна будет применять его не менее 5 лет (Письмо Минфина России от 24.04.2012 N 03-03-10/41)
Применение специальных коэффициентов	Коэффициент может применяться в отношении любых основных средств, по которым амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка (Пункт 19 ПБУ 6/01)	Коэффициенты могут применяться в отношении амортизируемых ОС (Статья 259.3 НК РФ): - используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности; - относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности; - являющихся предметом договора лизинга (кроме относящихся к 1 - 3-й амортизационным группам); - используемых только для научно- технической деятельности; - принадлежащих сельскохозяйственным организациям промышленного типа; - принадлежащих резидентам промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны

Примечание. В налоговом учете может применяться амортизационная премия, которая сама по себе амортизацией не является. Если амортизационная премия применяется, то в налоговом учете амортизируется стоимость ОС за минусом суммы амортизационной премии (Пункт 9 ст. 258 НК РФ).

Способы амортизации в бухгалтерском учете

1. Линейный способ

При его применении сумма ежемесячной амортизации будет рассчитываться по формуле:

В этом случае затраты на приобретение ОС списываются равномерно в течение всего срока полезного использования объекта. То есть на протяжении всего периода эксплуатации ОС ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой.

Совет. Так как объекты недвижимости, как правило, приносят доходы равномерно в течение всего СПИ, чисто экономически наиболее обоснованный способ их амортизации - линейный.

2. Способ уменьшаемого остатка

Годовая сумма амортизации на протяжении срока эксплуатации каждый год будет меняться, но внутри года ежемесячная сумма амортизации будет одинаковой. Формула расчета такая:

Размер повышающего коэффициента организация устанавливает в учетной политике (Пункт 19 ПБУ 6/01).

При применении этого способа в учетной политике следует предусмотреть порядок начисления амортизации в последний год срока полезного использования ОС:

(или) в последний год срока полезного использования ОС списать остаточную стоимость равными долями;

При применении этого способа, в отличие от линейного, затраты на приобретение ОС учитываются в себестоимости продукции (работ, услуг) неравномерно. В первые годы эксплуатации ОС, пока его остаточная стоимость высокая, сумма начисленной амортизации больше, чем при линейном способе. Но по мере уменьшения остаточной стоимости ОС сумма годовой амортизации снижается. Однако остаточная стоимость из-за значительного снижения в начале использования ОС всегда будет меньше при этом способе, чем при линейном.

Совет. Способ уменьшаемого остатка стоит выбрать, если:
(или) вам известно, что оборудование проработает 10 лет, но основная нагрузка придется на первые несколько лет его эксплуатации, так как со временем оно начнет ломаться и простаивать;
(или) вы планируете выпускать новый вид продукции и приобретаете для этого производственную линию. Известно, что выручка от продаж в первые годы будет выше, чем в следующие. Так как, по информации маркетологов, продукция будет пользоваться высоким спросом в первые 2 года, а затем продажи значительно упадут. Именно в этих случаях способ уменьшаемого остатка даст наиболее достоверную информацию в отчетности, так как именно на те периоды, когда оборудование принесет большую выручку, придутся основные суммы амортизации.

3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При этом способе, как и при способе уменьшаемого остатка, суммы ежегодной амортизации будут различными. Формула расчета:

Последствия начисления амортизации этим способом очень похожи на те, которые возникают при способе уменьшаемого остатка. В первые годы эксплуатации ОС списывается значительная доля затрат на его приобретение и очень быстро снижается остаточная стоимость. Кстати, в проекте нового ПБУ "Учет основных средств" этого способа амортизации нет. Но пока его еще можно применять.

4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Формула для расчета ежемесячных амортизационных отчислений будет такой:

Применять этот способ можно только к ОС, на которых производится продукция (с помощью которых выполняются работы).
При этом сумма амортизации и размер остаточной стоимости зависят от интенсивности использования ОС при изготовлении продукции (выполнении работ). Очевидно, если выпуск продукции ограничен по каким-то причинам (например, нет спроса), сумма амортизации будет меньше. Если объем выпускаемой продукции будет расти, то будут расти и расходы. Поскольку доходы зависят от выпуска продукции, то такой способ амортизации лучше, чем другие, соотносит расходы с полученными доходами. То есть уменьшаются шансы получить бухгалтерский убыток.

Внимание! В проекте нового ПБУ "Учет основных средств" предусматривается возможность менять способ амортизации по объекту ОС в течение срока его полезного использования.

Единственная сложность этого способа - достоверно определить предполагаемый объем выпуска продукции (выполнения работ) на конкретном оборудовании. По-хорошему, конечно, это должен делать не бухгалтер, а соответствующие технические службы. Поскольку любой срок полезного использования, в том числе выраженный в предполагаемом объеме продукции, является оценочным значением, его надо регулярно пересматривать и в случае необходимости корректировать (Пункт 3 ПБУ 21/2008).

Сравниваем способы в бухучете

Для наглядности рассмотрим на графиках динамику изменения суммы амортизации и остаточной стоимости при применении в бухгалтерском учете разных способов.

Исходные данные: приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование стоимостью 300 000 руб. Установлен срок полезного использования - 5 лет. Для способа уменьшаемого остатка принят коэффициент 2. Для способа списания стоимости пропорционально объему продукции предположим, что годовые объемы производства продукции будут 2000, 4000, 5600, 5600, 2800 единиц. Предполагаемый объем продукции за весь срок полезного использования - 20 000 единиц.

Сумма амортизации в бухгалтерском учете

Изменение остаточной стоимости ОС при разных способах начисления амортизации

х - линейный способ;
@ - способ уменьшаемого остатка;
о - способ списания стоимости по сумме чисел лет;
* - способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Методы амортизации в налоговом учете

Их всего два: линейный и нелинейный. Независимо от метода амортизации организации вправе применять амортизационную премию и специальные коэффициенты. Амортизационная премия уменьшает первоначальную стоимость ОС в момент, когда оно принимается на учет. После уменьшения первоначальной стоимости рассчитывается ежемесячная сумма амортизации. Она может быть увеличена (уменьшена), если организация применяет коэффициенты. Но поскольку не все это делают, мы не указываем их в формулах.

1. Линейный метод

При нем сумма ежемесячной амортизации определяется по каждому объекту амортизируемого имущества, так же как и в бухгалтерском учете, по формуле:

Только этот метод позволяет избежать различий между налоговой и бухгалтерской амортизацией, и то лишь в случае, если не применять амортизационную премию и установить одинаковый СПИ.

2. Нелинейный метод

Амортизация начисляется не по отдельному объекту ОС, а по всей амортизационной группе (подгруппе). Имущество распределяется по амортизационным группам (подгруппам) (Пункты 1, 13 ст. 258 НК РФ) в соответствии со сроками полезного использования, определяемыми на дату ввода в эксплуатацию, с учетом Классификации основных средств (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). При этом применяется формула:

Амортизационные группы перечислены в п. 3 ст. 258 НК РФ, а норма амортизации для каждой группы установлена в п. 5 ст. 259.2 НК РФ. Суммарный баланс рассчитывается на 1-е число года, с начала которого применяется нелинейный метод, как суммарная остаточная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе) (Пункт 2 ст. 259.2, п. 1 ст. 322 НК РФ). Ежемесячно суммарный баланс амортизационной группы уменьшается на сумму начисленной за месяц амортизации (Пункт 4 ст. 259.2 НК РФ).

Сравниваем методы в налоговом учете

Также на графиках рассмотрим начисление амортизации при применении линейного и нелинейного методов. Исходные данные: приобретено основное средство с первоначальной стоимостью 300 000 руб. Оно отнесено к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования 5 лет. Других ОС в рассматриваемой амортизационной группе нет.

Сумма амортизации в налоговом учете

Изменение остаточной стоимости ОС при разных методах амортизации

* - линейный метод;
х - нелинейный метод.

Из примера видно, что нелинейный метод более выгоден для снижения налоговой нагрузки в первые годы эксплуатации основного средства, поскольку списывается основная сумма затрат на его приобретение. В последующие годы сумма амортизации снижается.

Когда остаточная стоимость объекта, входящего в амортизационную группу, снизится до незначительных размеров, сумма амортизации становится минимальной и начислять амортизацию приходится за пределами срока полезного использования объекта, в том числе в случае его выбытия.

Сблизить бухгалтерский и налоговый учет можно, если первоначальная стоимость ОС в бухучете и налоговом учете одинаковая. Для этого надо:

• применять линейный способ (метод) начисления амортизации;
• не применять в налоговом учете амортизационную премию (Пункт 9 ст. 258 НК РФ) и повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации (Статья 259.3 НК РФ);
• установить в бухгалтерском и налоговом учете одинаковые СПИ.

Эта статья профессора Я.В. Соколова (1938-2010) фактически представляет собой приглашение к более глубокому осмыслению темы, поднятой в предыдущей статье (см. БУХ 1С № 4, стр. 42) - амортизации как категории бухгалтерского учета. Говоря о двух функциях амортизации - элемента затрат и фонда реновации активов, Я.В. Соколов показывает, что любое методологическое решение в учете - это, с одной стороны, ответ на определенные информационные запросы конкретных групп заинтересованных лиц, с другой стороны - это вариант осмысления информационного содержания отражаемых бухгалтером фактов экономической жизни.

Амортизационная политика позволяет регулировать финансовые результаты хозяйствующих субъектов. Выбирая методы начисления амортизации и способы ее бухгалтерского отражения, можно увеличить или уменьшить величину финансового результата. К этому вел бухгалтеров долгий путь.

Начало

Изначально приобретение недвижимости, а более правильно по нынешней терминологии, основных средств, фиксировалось как расход: Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Касса, то есть вся затраченная сумма отражалась как расход. Это было реалистично: купили предмет и, естественно, отразили потраченные деньги как расход. Потом стали поступать иначе и стали писать Дебет счета Недвижимость, Кредит счета Касса, то есть расхода нет, а есть только изменение структуры актива (имущества): были деньги, стали какие-то новые предметы. И только потом при списании (ликвидации) объекта составлялась запись Дебет счета Прибыли и убытки, Кредит счета Недвижимость, то есть расход переносился с момента приобретения (или уплаты) на время его ликвидации. Но во всех случаях никому и в голову не приходило, что по мере эксплуатации объекта образуется какой-то фонд реновации. (Правда, потом это слово станет очень популярным.)

Где-то около XVI века возникла тенденция не сразу по получении (или оплате) поступающих основных средств отражать их как денежные расходы, а растягивать эти расходы на весь период эксплуатации объекта. Бухгалтеры стали рассуждать так: благодаря недвижимости, потом скажут основному средству, хозяйствующий субъект получает прибыль, и ее величина зависит от эффективности организации хозяйственных процессов. Из всего полученного за отчетный период дохода следует изъять только ту стоимость основных средств, которая падает на данный отчетный период. Так, в сущности, в учете основные средства стали трактоваться как расходы будущих периодов. При этом никому и в голову не приходило, что в подобном случае может быть образован некий доход. Изначально все понимали, как скажем Хатфильд, - один из классиков бухгалтерии, что оборудование идет на встречу с помойкой, а там доходы не предвидятся.

Однако нашлись люди, которые, не без основания, заметили, что амортизация -- это часть себестоимости, и как таковая она оплачивается в цене продаваемых товаров (и/или услуг) и, следовательно, часть выручки, которую получает продавец, может составлять фонд, благодаря которому можно обновлять (заменять) изношенные объекты. Фонд этот назвали очень модным в конце XIX века словом - фонд реновации. В это же время очень знаменитая по тем временам поэтесса, Тэффи, пришла к выводу, что язык Пушкина устарел, и она взялась переводить его тексты на современный язык. И замечательная строчка: "Зима!.. Крестьянин, торжествуя, на дровнях обновляет путь" теперь звучала так: "Зима! Пейзанин, экстазуя, ренувелирует шоссе". О фонде реновации - обновления у нас одним из первых заговорил Е.Е. Сиверс, глава петербургской школы, но в пику ему глава московской школы Р.Я. Вейцман, подобно Хатфильду, стал утверждать, что амортизация никакого отношения к фондам не имеет, а представляет просто растянутое списание ранее понесенных расходов и счет Амортизация - это конр-актив, уточняющий первоначальную оценку основных средств, доводя ее до остаточной стоимости.

Что думают экономисты

Д. Риккардо (1772-1823) был первым, кто обратил внимание на то, что амортизация возмещается в процессе воспроизводства. Следовательно, она является фондом реновации. Вряд ли Сиверс читал его труды.

Но экономистам всех мастей, начитавшимся Риккардо, больше всего нравилась в бухгалтерии идея Е.Е. Сиверса. Они увидели тут источник средств, и кое-кто видит его до сих пор.

Парадокс

Парадокс амортизации в том, что ее долгие годы все бухгалтеры рассматривали как растянувшееся списание (декапитализацию) ранее понесенных расходов. Многие так считают и сегодня. Однако все экономисты и вслед за ними некоторые бухгалтеры стали ее рассматривать как некую наценку к себестоимости (или, что то же самое, ее часть), позволяющую накопить фонд для возмещения ликвидируемых основных средств.

Убеждение экономистов в том, что амортизация это доход, достигло высшей точки в СССР. Поскольку она входила и в плановую, и в фактическую себестоимость, то по этой формальной причине было принято решение переамортизировать основные средств, т.е. величина начисленной амортизации оказывается больше стоимости самих средств. Это якобы обеспечивало, вопреки К. Марксу, сопоставимость себестоимости готовых изделий, выработанных в различные отчетные периоды. Но на самом деле сила была в другом аргументе. Трактуя амортизацию как доход, казна изымала под этим предлогом значительную часть оборотных средств в бюджет. При этом мы видели, что величина начисленной по пассиву амортизации значительно выше того денежного обеспечения, которое она имеет в активе.

Отсюда следует, что это была уже не амортизация, а в сущности то, что потом назовут платой за фонды. В современных условиях это невозможно, но тогда все предприятия в финансовом отношении были филиалами Госбанка.

Предложения

Некоторые профессоры видят в амортизации, подобно великим предшественникам, источник капиталовложений в обновление парка: 1) изъятие амортизации из состава себестоимости и включение ее в продажную цену и 2) отказ от линейного метода ее начисления как единственно правильного. По мнению авторов, первый подход обеспечит наличие денежных средств под амортизацию, а второй позволит увеличить сам фонд реновации. Рассмотрим эти утверждения.

Сейчас амортизация - часть себестоимости. Она начисляется по кредиту специального счета в корреспонденции со счетами: Основное производство (часть амортизации, приходящаяся на незавершенное производство), Готовая продукция (произведенные, но не проданные товары) и Продажи. Данные этого счета отражают как отгруженную (проданную), так и оплаченную продукцию. Только в последней части амортизация наполнена деньгами (да и это не очевидно).

Предположим, что начислена амортизация в 1000 тыс. руб. К моменту составления баланса в сальдо незавершенного производства ее окажется 350 тыс. руб., в запасах готовой продукции - 400 тыс. руб., в отгруженной, но не оплаченной готовой продукции - 150 тыс. руб., в отгруженной и оплаченной - 100 тыс. руб. Следовательно, в пассиве весь объем якобы амортизационного фонда - 1 000 тыс. руб., но в активе ему противостоит всего 100 тыс. руб. Они лежат на расчетном счете и используются в текущем обороте фирмы, поэтому некоторые немецкие бухгалтеры трактуют их как кредит и предлагают на них начислять проценты.

Но самое важное это то, что в условиях рыночной экономики продажная цена может дать очень маленькую прибыль, а может не иметь ее вообще. Следовательно, даже в случае реализации готовой продукции далеко не во всех случаях амортизация оказывается даже частично покрытой денежными средствами, тем более это важно для случаев реализации ценностей по бартеру, а не за деньги. Более того, доля начисленной, но не реализованной за деньги амортизации в незавершенном производстве, готовой продукции нереализованной и отгруженной, но не оплаченной продукции может быть различна, а скорость ликвидности, т.е. превращения в деньги у них неодинакова.

Теперь ясно, что сумма начисленной амортизации всегда значительно больше, чем доля денежных средств, относящихся к ней, в выручке предприятия.

Иногда сторонники фонда реновации понимают это обстоятельство и поэтому предлагают отказаться от капитализации части амортизационных отчислений (незавершенное производство и готовая продукция) и списывать всю амортизацию в дебет счета Продажи. Но, во-первых, это возврат в XIX век, когда поступали именно так, во-вторых, реальных денег на расчетном счете от этого больше не станет; в-третьих, это уменьшит финансовый результат текущего отчетного периода.

Все это делает первое предложение вряд ли приемлемым.

Что касается предложения второго, то тут надо сказать, что самое большое заблуждение многих экономистов заключается в том, что они полагают, будто бы от способов расчета амортизации может оказаться больше или меньше денег в распоряжении собственников хозяйствующих субъектов. На самом деле, конечно, считать ту же амортизацию можно по-разному, но денег от этого не станет ни больше, ни меньше.

В самом деле, если и есть какие-то деньги в выручке, относящиеся к амортизации, то все равно эта часть реально смешана со всей денежной массой, поступающей на расчетный счет, и естественно, что этими суммами, опять таки, если они и есть реально, а это, как мы видели, весьма проблематично, собственник распоряжается как живой наличностью, за их счет он выплачивает зарплату и налоги, оплачивает товары и т.д. и т.п., т.е. реальный хозяин не выделяет реновацию и не связывает ее с амортизацией, ибо он покупает новое оборудование не за счет амортизации, а за счет или своих наличных денег, или полученного кредита.

Итоги

Можно сказать, что те, кто считают амортизацию частью прибыли и поэтому думают, что в активе ей противостоят деньги, не очень ошибаются.

К этому есть основания, но, во-первых, их всегда меньше, чем начисленной амортизации, и, во-вторых, меняя методы начисления амортизации, прибегая к ее идеализации, никак нельзя увеличить реальные денежные доходы.

Можно думать, что из начисленных денег следует больше или меньше израсходовать на капиталовложения, но только из тех средств, которые есть в наличии на счетах денежных.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Пермский институт (филиал)

ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Экономического анализа и статистики

По дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Вариант № 4

Работу выполнила:

студентка гр. учетно-финансового факультета

Работу проверил:

преподаватель

Оценка…………………

Дата…………………….

Подпись………………..

Вопрос 1.

Налог на прибыль: амортизируемое имущество, способы начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода, и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежит амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительств, ценные бумаги.

Не подлежит амортизации имущество бюджетных, некоммерческих организации и других организации в соответствии с НК РФ.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или ля управления организацией.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства: переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации (гл. 25 ст. 256 НК РФ).

Согласно ст. 259 Налогового кодекса, амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Для целей налогового учета налогоплательщик может применять следующие методы начисления амортизации: линейный, нелинейный. Причем выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего срока полезного использования объекта амортизируемого имущества (периода начисления амортизации).

2. Задача.

Определите сумму налога на доходы физического лица, начисленного за налоговый период по договору страхования.

Известно:

1. Гражданин заключил договор добровольного страхования жизни на 3 года с внесением ежегодно страхового взноса в размере 60 000 руб.

3. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования – 7,75 %.

4. По факту наступления страхового случая выплачена страховка в размере 190 000 руб.

По налогу на доходы физических лиц порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен статьей 213 Налогового кодекса Российской Федерации

Согласно пункту 5 названной статьи при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией за физических лиц (в том числе по договорам добровольного страхования жизни). Исключение составляют, в частности, суммы взносов по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам. К таким договорам относится и договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней.

Обязанность по исчислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц с сумм страховых взносов возлагается на организацию, уплачивающую такие взносы (согласно пункту 1 статьи 226 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 213 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по добровольному долгосрочному (на срок не менее пяти лет) страхованию жизни и в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок) страхователей или застрахованных лиц.

Из смысла данной нормы следует, что страховая выплата по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, производимая при наступлении страхового случая (смерти физического лица в результате несчастного случая или болезни, утраты (постоянной или временной) трудоспособности (общей или профессиональной) в результате несчастного

случая или болезни), не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц независимо от срока действия договора страхования. Страховая выплата по договору добровольного страхования жизни не будет облагаться налогом на доходы физических лиц только в том случае, если срок действия договора составляет пять или более лет.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее пяти лет, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не превышают сумм, внесенных физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных страховщиками на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации на момент заключения договора страхования (согласно пункту 2 статьи 213 Налогового кодекса). В противном случае разница между указанными суммами учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 224 настоящего Кодекса.

Суммы перечисленных организацией страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни работников (с которых уже был уплачен налог на доходы физических лиц), по нашему мнению, следует учитывать для целей налогообложения в том же порядке, что и суммы страховых взносов, уплаченных самими физическими лицами.

Сумма за 3 года перечисленная в страховую компанию равна 60000 + (60 000*7,75%+60 000) + (124650*7,75%+60 000) = 258 960 рублей

Сумма выплаченной страховки при наступлении страхового случая равна 190 000 руб., Это меньше чем та сумма, которую физическое лицо перечислило в стразовую компанию, следовательно, сумм к начислению налога нет.

3. Задание в тестовой форме.

Ставки налога на имущество организаций устанавливаются:

1) Федеральными законами;

2) Законами субъектов РФ в пределах, определенных федеральным законодательством; ВЕРНО!

3) Представительными органами местного самоуправления;

4) Правительством РФ в пределах, определенных федеральным законодательством.

Литература

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант +».
2. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая (с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант +».
3. О налоге на имущество физических лиц. Закон РФ от 09.12.91 № 2003-1(с изменениями и дополнениями). Информационно-консультационная база «Консультант +».

4. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы, М: «Финансы и статистика», 2003.

5. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение, 4-е изд. – СПб: Питер, 2007.

6. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение, М.: АСАДЕНА, 2002.

1. Журнал «Бухгалтерский учет».
2. Журнал « Российский налоговый курьер».