Главная Журналы Доходы и расходы по обычным. Доходы по обычным видам деятельности. Чрезвычайные доходы и расходы

Доходы и расходы по обычным. Доходы по обычным видам деятельности. Чрезвычайные доходы и расходы

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Понятие финансового результата, классификация доходов и расходов для целей учета, формирование и использование чистой прибыли (убытка).

Резервный капитал Понятие, характеристика, способ формирования резервного капитала. Его роль в деятельности предприятия. Счета учета формирования резервного капитала. Корреспонденция счетов.

Создание резервного капитала в обязательном порядке касается акционерных обществ. Остальные организации могут создавать резерв в добровольном порядке.

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

резервный фонд;
иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

резервный фонд;
специальный фонд акционирования работников;
специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

резервный фонд;
иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Внимание! Организация вправе организовать учет своих специальных фондов (на выплату дивидендов по привилегированным акциям, на акционирование работников и т.п.) на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Но вне зависимости от счета, на котором эти фонды учитываются в бухгалтерском учете, в Бухгалтерском балансе они показываются по строке "Резервный капитал".

Внимание! Распределение прибыли (в том числе на формирование резервного капитала) по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. При этом в отчетном периоде, за который организацией распределяется прибыль, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке выполняется запись, отражающая это событие (п. п. 3, 5, 10 ПБУ "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98).

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом общества и должен составлять не менее 5% уставного капитала для акционерного общества (размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом).

Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также на выкуп собственных акций и погашение облигаций. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год. Резервный капитал не может быть использован для других целей.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 "Резервный капитал". По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Проводки:
Д84 К82 - Сформирован резервный капитал (учтены ежегодные отчисления)
Д82 К84 - Покрыт убыток за счет резервного капитала

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетами: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 "Резервный капитал"

Финансовые результаты

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация доходов для целей учета

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

Доходы организации (ПБУ 9/99)
От обычных видов деятельности	Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг	Поступления связанные с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* · участием в уставных капиталах других организаций* · прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)	· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · поступления в возмещение причиненных организации убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; · курсовые разницы; · сумма дооценки активов; · прочие внереализационные доходы.	Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): · страховое возмещение, · стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
· сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; · суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; · в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; · в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Классификация расходов для целей учета

Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99 представлена в таблице.

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам деятельности	Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка по элементам: · материальные затраты; · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация; · прочие затраты.	Выбытие активов, связанное с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации; · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности ; · участием в уставных капиталах других организаций ; · с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; · оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; · отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; · прочие В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)	· штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · возмещение причиненных организацией убытков; · убытки прошлых лет; · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; · курсовые разницы; · сумма уценки активов; · перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; · на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · прочие.	Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): · Потери от вынужденной остановки производства · Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий · Потери активов в результате чрезвычайных происшествий (по остаточной стоимости
Не признаются расходами организации:
· суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов; · вклады в капиталы других организаций; · суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п; · в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; · в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Доходы и расходы по обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом 2. сумма выручки может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации 4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю 5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства 2. сумма расходов может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

1. Понятие финансовых результатов

При формировании конечного финансового результата учитываются:

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности;

Прибыль (убыток) от прочих операций;

Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

2. Структура и порядок формирования финансовых результатов

Доходы организации :

1.От обычных видов деятельности:

Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг

2. Прочие доходы: Поступления связанные с:

Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации;

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности;

Участием в уставных капиталах других организаций;

Прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

Продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками;

Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

Поступления в возмещение причиненных организации убытков;

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы;

Сумма дооценки активов;

Прочие внереализационные доходы.

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.):

Страховое возмещение;

Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Не признаются доходами организации:

Сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

В порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога;

В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходы организации:

1.По обычным видам деятельности:

Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Группировка по элементам:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

2.Прочие расходы:

Выбытие активов, связанное с:

Предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*;

Предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *;

Участием в уставных капиталах других организаций *;

С продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции;

Оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов;

Отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

Прочие

* В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности)

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Убытки прошлых лет;

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

Курсовые разницы;

Сумма уценки активов;

Перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью;

На осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

Прочие.

Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.):

Потери от вынужденной остановки производства;

Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий.

Не признаются расходами организации:

Суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов;

Вклады в капиталы других организаций;

Суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам;

В порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка;

В погашение кредитов, займов, полученных организацией.

3. Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов:

1. выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий:

У организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации;

Право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

Сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

2. расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:

Расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства;

Сумма выручки может быть надежно оценена;

Существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Рассмотрим показатели, отражаемые в разделе I отчета о прибышях и убытках.
Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичные обязательный платежей)» отражает выручку от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров и т.п., исчисленную в соответствии с принятой организацией учетной политикой и правилами ведения бухгалтерского учета с учетом скидок, наценок, изменений условий договоров, расчетов неденежными средствами и других обстоятельств, относящихся к формированию данной выручки.
Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При выполнении работ (оказании услуг) выручка признается, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким об
разом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции включается в отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.
Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», и определяется по методу учета по отгрузке независимо от момента признания выручки в целях налогообложения. Строка заполняется по данным аналитического учета к счету 90 (журнал-ордер № 11 или аналогичный учетный регистр). При этом в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счетов 62, 50 - Кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг.
Выручка показывается за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин, на суммы которых в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90-3 - Кредит счета 68 - отражена сумма налоговых обязательств организации по налогам и сборам.
Пример
У ОАО «Линда» два вида деятельности: производство продукции и оптовая торговля.
В 2008 г. ОАО «Линда» реализовало продукцию собственного производства на сумму 3600 тыс. руб. (в том числе НДС - 600 тыс. руб.), а выручка от продажи товаров составила 1200 тыс. руб. (в том числе НДС - 200 тыс. руб.).
В 2007 г. ОАО «Линда» продало продукции собственного производства на 2400 тыс. руб. (в том числе НДС - 400 тыс. руб.), а оптовой торговлей не занималось.
Рассмотрим порядок заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 г.
По строке 010 следует отразить показатели:

в графе 3 - 4000 тыс. руб. (3600 тыс. - 600 тыс. + 1 200 тыс. -

200 тыс.);

в графе 4 - 2000 тыс. руб. (2400 тыс. - 400 тыс.).

В том числе следует расшифровать: от производства продукции - 3000 тыс. руб.; от продажи товаров - 1000 тыс. руб.
Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражает затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде
продукции, работам, услугам. Этот показатель вычитается из суммы, отраженной в строке «Выручка...», поэтому приводится в скобках.
При формировании показателя учитываются расходы по обычным видам деятельности. Расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
В зависимости от учетной политики по этой строке может отражаться как полная производственная себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и сокращенная себестоимость, когда общехозяйственные расходы списывают в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». При формировании данного отчетного показателя в бухгалтерском учете организации делаются следующие записи в зависимости от профиля своей деятельности.

Предприятия, производящие и реализующие готовую продукцию:

Дебет счета 90 - Кредит счетов 43, 45 - списана себестоимость проданной продукции.

Предприятия торговли и общественного питания:

Дебет счета 90 - Кредит счета 41 - списана покупная стоимость товаров (без НДС).

Предприятия, выполняющие работы, оказывающие услуги:

Дебет счета 90 - Кредит счета 20 - списана себестоимость оказанных работ, услуг.
Организации, которые используют для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», отражают по строке 020 сумму превышения фактической себестоимости товаров, работ, услуг над нормативной (плановой) себестоимостью. При этом в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет счета 90-2 - Кредит счета 40 - списано превышение фактической себестоимости готовой продукции над нормативной (плановой), если фактическая себестоимость превыгсила нормативную;
Дебет счета 90-2 - Кредит счета 40 (сторно) - себестоимость продукции уменьшена на сумму превышения плановой себестоимости над фактической. В этом случае данные по строке 020 уменьшаются.
Пример (продолжение)
Себестоимость продукции собственного производства, которую ОАО «Линда» продало в 2008 г., составила 2888 тыс. руб. Себестоимость продукции, проданной в 2007 г., - 1500 тыс. руб.
Фактическая себестоимость товаров, проданных в 2008 г., равна 500 тыс. руб.
По строке 020 отчета за 2008 г. в круглых скобках следует указать следующие суммы:

в графе 3 - 3388 тыс. руб., в том числе: затраты на производство продукции - 2888 тыс. руб.; покупная стоимость товаров - 500 тыс. руб.;
в графе 4 - 1500 тыс. руб.

При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.
По строке 029 «Валовая прибышь» отражается валовая прибыть организации, которая определяется расчетным путем как разница между выручкой от продаж и себестоимостью проданный товаров, продукции, работ, услуг.

Пример (продолжение)
По строке 029 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 612 тыс. руб. (4000 - 3388);
в графе 4 - 500 тыс. руб. (2000 - 1500).

Показатель «Коммерческие расходы» отражает затраты, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. Данные виды расходов отражаются в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу». Коммерческие расходы отражаются в отчете о прибылях и убытках отдельно и в том случае, если учетной политикой организации предусмотрено, что она полностью включает коммерческие расходы в себестоимость проданных товаров в отчетном периоде. При частичном списании эти расходы подлежат распределению. При списании коммерческих расходов в бухгалтерском учете делается проводка:
Дебет счета 90 - Кредит счета 44 - списаны расходы коммерческого характера.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» израсходовало 100 тыс. руб. на доставку продукции покупателям. В 2007 г. на эти цели было потрачено 40 тыс. руб.
Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.
По строке 030 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 -100 тыс. руб.;
в графе 4 - 40 тыс. руб.

Показатель «Управленческие расходы» отражает управленческие расходы организации, если ее учетной политикой установлено, что эти расходы полностью признаются в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В качестве условно постоянных они подлежат списанию в дебет счетов в полном объеме проводкой:
Дебет счета 90 - Кредит счета 26 - списаны полностью учтенные в отчетном периоде расходы управленческого характера.
Если указанные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство», то отражаются по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Пример (продолжение)
В 2008 г. административные расходы ОАО «Линда» составили 40 тыс. руб., а в 2007 г. - 50 тыс. руб.
Кроме того, в 2008 г. предприятие уплатило земельный налог в сумме 30 тыс. руб., а в 2007 - 50 тыс. руб.
По строке 040 формы № 2 ОАО «Линда» должно записать в круглых скобках следующие суммы:

в графе 3 - 70 тыс. руб. (40 + 30);
в графе 4 - 100 тыс. руб. (50 + 50).

Показатель «Прибыль (убыток) от продаж» отражает финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он рассчитывается как разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг и себестоимостью проданной продукции, товаров, работ, услуг, коммерческими и управленческими расходами.
Если организация получила убыток от продажи товаров, продукции, работ, услуг, то сумма убытка показывается в круглых скобках.
Пример (продолжение)
По строке 050 формы № 2 ОАО «Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 442 тыс. руб. (4000 - 3388 - 100 - 70);
в графе 4 - 360 тыс. руб. (2000 - 1500 - 40 - 100).

Раздел II. «Прочие доходы и расходы»
В этом разделе отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Показатель «Проценты к получению» включает суммы причитающихся доходов, не связанных с участием организации в уставном капитале других организаций либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются:

проценты, начисленные по облигациям, банковским вкладам и депозитам;
проценты по государственным ценным бумагам;
проценты по займам, предоставленным другим организациям;
суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:
Дебет счета 76 - Кредит счета 91 - отражена задолженность по процентам и платежам банков.
Показатель «Проценты к уплате» отражает проценты, начисленные организации за временное пользование кредитами и займами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. По этой строке отражаются также суммы процентов по облигациям, акциям, подлежащие уплате в соответствии с договорами.
В бухгалтерском учете эти суммы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» следующей записью:
Дебет счета 91 - Кредит счетов 66, 67 - начислена задолженность по кредитам и займам.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» заплатило проценты по кредитам в сумме 20 тыс. руб.
В 2007 г. проценты по кредитам составили 10 тыс. руб.
По строке 070 формы № 2 ОАО «Линда» в круглых скобках указываются следующие суммы:

в графе 3 - 20 тыс. руб.;
в графе 4 - 10 тыс. руб.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает поступления от долевого участия в уставном капитале других организаций, если данный вид деятельности не признан в качестве основного, а также прибышь от совместной деятельности.
Доходы от долевого участия в уставном капитале других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления источником их размеров. По этой строке показываются вышлага, подлежащие получению:

от участия в уставном капитале других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия);
от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Для расчета показателя принимается кредитовый оборот субсчетов счета 91 «Прочие доходы и расходы», на которых отражены такие доходы.
Пример (продолжение)
В 2008 г. ОАО «Линда» получило дивиденды в сумме 33 тыс. руб.
В 2007 г. ОАО «Линда» дивидендов не получало.
По строке 080 отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» нужно указать следующие суммы:

в графе 3 - 33 тыс. руб.;
в графе 4 ставится прочерк.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. доходы и расходы подразделяются на два вида: от обычных видов деятельности и прочие. При этом расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.д.) также являются прочими расходами и соответственно должны отражаться не на счете 99 «Прибыли и убытки», а на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Показатель «Прочие доходы» отражает следующие виды прочих доходов организации:

Пример (продолжение)
За 2008 г. ОАО «Линда» имело доход от продажи активов в сумме 101,5 тыс. руб.
В 2007 г. эти доходы отсутствовали.
В 2008 г. в учете ОАО «Линда» были отражены положительные
курсовые разницы в сумме 4 тыс. руб.
В 2007 г. положительные курсовые разницы составляли 10 тыс.
руб.
По строке «Прочие доходы» отчета о прибылях и убытках ОАО
«Линда» должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 105,5 тыс. руб.;
в графе 4 - 10 тыс. руб.

Показатель «Прочие расходы» отражает следующие виды расходов:

Пример (продолжение)
За 2008 г. ОАО «Линда» имело расходы по продаже активов в сумме 102,5 тыс. руб.
В 2007 г. сумма расходов по содержанию законсервированных мощностей равнялась 1 тыс. руб.
Налог на имущество организации составил 4 тыс. руб. в 2008 г. и 2 тыс. руб. в 2007 г.
По строке «Прочие расходы» отчета о прибылях и убытках ОАО «Линда» в круглых скобках должно указать следующие суммы:

в графе 3 - 106,5 тыс. руб.;
в графе 4 - 3 тыс. руб.

Данные по прочим доходам и расходам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели строк заполняются на основе аналитических данных к счету 91 (журналыьордера № 13, 15 или аналогичные регистры).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Этот показатель может быть рассчитан по формуле
Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль (убыток) от продаж + Проценты к получению - Проценты к уплате +
+ Доходы от участия в других организациях + Прочие доходы -

Прочие расходы.

Пример (продолжение)
ОАО «Линда» должно сформировать показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» следующим путем:

в графе 3 - 454 тыс. руб. (442 - 20 + 40 + 105,5 - 106,5);
в графе 4 - 357 тыс. руб. (360 - 10 + 10 - 3).

По строке «Отложенные налоговые активы» отражается на основе аналитических данных к счету 09 «Отложенные налоговые активы» величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Показатель рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она будет отражаться в форме № 2 в круглых скобках.
Пример (продолжение)
ОАО «Линда» на 01.01.2006 имело по счету 09 сальдо 4,62 тыс. руб. В течение 2008 г. ОАО «Линда» получило убыток от реализации амортизируемого имущества в сумме 1 тыс. руб. Величина отложенного налогового актива (Дебет счета 09 - Кредит счета 68) составила 240 руб. (1 тыс. руб. х 24%). В декабре 2008 г. в бухгалтерском учете был отражен прочий доход по безвозмездно полученным основным средствам в сумме 13,75 тыс. руб. (Дебет счета 98 - Кредит счета 91-1). В том же месяце была отражена сумма уменьшения возникшего в ноябре отложенного налогового актива: Дебет счета 68 - Кредит счета 09 - 3,3 тыс. руб. (13,75 тыс. руб. х 24%). В 2007 г. этот показатель составлял 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые активы» должен быть сформирован следующим путем и отражен в круглых скобках:

в графе 3 - (3) тыс. руб. (0,24 - 3,3 = -3,06);
в графе 4 - 5 тыс. руб. - без круглых скобок.

Показатель «Отложенные налоговые обязательства» формируется на основе аналитических данных к одноименному счету 77 и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период.
Показатель «Отложенные налоговые обязательства» рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредиту счета 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она отражается в форме № 2 в круглых скобках.
Пример (продолжение)
ОАО «Линда» на 1 января 2008 г. имело по счету 77 сальдо 12,115 тыс. руб. В январе - декабре 2008 г. суммы налогооблагаемых временных разниц и отложенных налоговых обязательств составили:
В 2007 г. - 5 тыс. руб. Следовательно, показатель «Отложенные налоговые обязательства» должен быть сформирован следующим путем:

в графе 3 - 8 тыс. руб. (10,777 - 18,585 = -7, 808) без круглых скобок;
в графе 4 - 5 тыс. руб. - в круглых скобках.

По строке «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с порядком, установленным законодательством Росий- ской Федерации. Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Текущий налог на прибыль за каждый отчетный период должен признаваться в бухгалтерской (финансовой) отчетности в качестве обязательства, равного сумме неуплаченной величины налога.

Пример (продолжение)
Для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» по данным формы № 2 в 2008 г. следует произвести следующий расчет:
УРНП ± ПНО ± ОНА ± ОНО,
где УРНП - условный расход (доход) по налогу на прибыль; определяется как произведение прибыли (убытка) до налогообложения на ставку налога на прибыль;
ПНО - постоянное налоговое обязательство;
ОНА - отложенный налоговый актив;
ОНО - отложенное налоговое обязательство.
Постоянное налоговое обязательство - это суммы налога на прибыль, которые возникают только в налоговом учете и отражаются в бухгалтерском учете на счете прибылей и убытков. В 2008 г. эта величина составила 24,792 тыс. руб. а в 2007 г. - 31 тыс. руб. Тогда текущий налог на прибыль составят:
в 2008 г.: 454 тыс. руб. х 24% + 24,792 тыс. руб. - 3,060 тыс. руб. + + 7,808 тыс. руб. = 138,5 тыс. руб.;
в 2007 г.: 357 тыс. руб. х 24% + 31 тыс. руб. + 5 тыс. руб. - 5 тыс. руб. = 116,68 тыс. руб.
В форме № 2:

в графе 3 - 139 тыс. руб.;
в графе 4-117 тыс. руб.

Показатель «Чистая прибыть (убыток) отчетного периода» для целей бухгалтерского учета и составления отчетности формируется расчетным путем. Прибыть (убыток) до налогообложения увеличивается на величину отложенный налоговый активов и уменьшается на величину отложенный налоговый обязательств и текущего налога на прибыть. Такой алгоритм расчета правомерен при положительные значениях показателей «Отложенные налоговые активы» и «Отлаженные налоговые обязательства». В противном случае и при наличии убытков от производственно-финансовой деятельности возможных иные алгоритмы расчета.
Пример (продолжение)
Величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:
Прибыль (убыток) до налогообложения ± ОНА ± ОНО. Конкретно величина чистой прибыли за 2008 г. рассчитывается следующим образом:

454 тыс. руб. - 3,060 тыс. руб. + 7,808 тыс. руб. - 138,5 тыс. руб. = = 320,248 тыс. руб.
В форме № 2 по данной строке будет указано:

в графе 3 - 320 тыс. руб.;
в графе 4 - 240 тыс. руб.

Справочные данные
Постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо на конец года не имеют, поэтому их сумма показывается в форме № 2 только справочно. Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» постоянное налоговое обязательство - это сумма налога на прибыль, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Чтобы рассчитать постоянное налоговое обязательство, нужно умножить постоянную разницу на ставку налога на прибыль. В свою очередь, постоянная разница - это суммы, которые отражаются в бухгалтерском, но не в налоговом учете.
Кроме того, в форме № 2 отражается базовая и разводненная прибыль на акцию. Для расчета этих показателей следует воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н.
Согласно этим Методическим рекомендациям сначала рассчитывается средневзвешенное количество обыкновенных акций. Для этого количество обыкновенных акций на 1-е число каждого месяца отчетного периода суммируют и делят на количество месяцев. После этого из чистой прибыли вычитают сумму дивидендов по привилегированным акциям и остаток делят на полученное средневзвешенное число обыкновенных акций.
Для расчета разводненной прибыли представляют, что все привилегированные акции обменяны на обыкновенные. После этого чистую прибыль делят на суммарное количество обыкновенных акций: тех, что были с самого начала, и тех, что получены в результате конвертации привилегированных акций.
Пример (продолжение)
По итогам 2008 г. ОАО «Линда» получило чистую прибыль в размере 320 000 руб.
Средневзвешенное количество акций общества за 2008 г. - 9220 шт.

В 2008 г. ОАО выпустило 1000 привилегированных акций с дивидендами в размере 20 руб. на каждую и с правом конвертации одной привилегированной акции в три обыкновенные.
Базовая прибыль на одну акцию составляет:
((320 000 руб. - 1000 привилег. акций х 20 руб./акцию: 9220 акций) = 32,53 руб.
Разводненная прибыль на одну акцию будет равна:
= 26,18 руб. В 2007 г. данные показатели не исчилялись.
В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводятся отдельные виды доходов и расходов. Например, расшифровываются штрафы, пени, неустойки, прибыль прошлых лет, курсовые разницы по операциям с валютой, оценочные резервы и др.

Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. О том, что относится к доходам от обычных видов деятельности, а также об особенностях учета расходов по обычным видам деятельности расскажем в нашей консультации.

Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Есть отдельные виды доходов, которые могут быть как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Их отнесение к той или иной группе зависит от того, является ли такой доход предметом деятельности организации. Что относится к предмету деятельности, каждая организация определяет самостоятельно с учетом критерия существенности, систематичности доходов и иных факторов.

Доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами могут признаваться:

поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата);
поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти);
поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99 , независимо от их вида именуются выручкой и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Доходы от прочих видов деятельности, не являющиеся выручкой, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

При рассмотрении доходов от обычных видов деятельности мы приводили виды доходов, которые могут учитываться на счете 90 или 91 в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности организации. Соответственно, если такие доходы, как арендная плата, лицензионные платежи и иные аналогичные доходы являются предметом деятельности организации, то к расходам по обычным видам деятельности относятся также расходы, связанные с ведением такой деятельности.

Можно сказать, что расходы организации по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с получением доходов, учитываемых на счете 90.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.

Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет самостоятельно с учетом своих потребностей.

Учет расходов по обычным видам деятельности: проводки

Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90, а также счетов учета затрат, включенных в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары». Среди основных счетов учета затрат по обычным видам деятельности можно отметить:

20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
44 «Расходы на продажу.

Приведем примеры бухгалтерских записей по учету расходов по обычным видам деятельности:

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Начислена зарплата основным производственным рабочим	20	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена амортизация оборудования цеха	25	02 «Амортизация основных средств»
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации	26	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны материалы на производство продукции	20	10 «Материалы»
Учтены расходы по доставке товаров до покупателей	44	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списана себестоимость реализованных товаров	90, субсчет «Себестоимость продаж»	41 «Товары»