Переход с усн на осно. возможные причины и особенности. Переход на упрощенку с общей системы налогообложения

Применение упрощенки в настоящее время осуществляется на добровольной основе, но имеет ряд ограничений по количеству работников, размеру доходов и стоимости основных средств. Так, перейти на упрощенный режим могут ИП и юрлица, имеющие в подчинении не более 100 человек, при условии получения дохода за три прошедших квартала, не превышающего установленный кодексом лимит в 45 млн.руб.(без учета коэффициент-дефлятора). К организациям предъявляются также условия по ограничению стоимости основных средств (далее ОС) (не более 100 млн. на 1 октября года, в котором подается уведомление на смену режима), доли в уставном капитале иных организаций (не более 25%) и ряд иных ограничений, установленных НК РФ.

 

Упрощенная система налогообложения (УСН, УСНО) является одним из специальных режимов обложения, предусматривающая для своих плательщиков ряд льгот по уплате налогов, ведению бухучета и представлению отчетности. Переход на УСН, в соответствии с Налоговым кодексом России, производится на добровольной основе, но требует соблюдения определенных условий и предполагает ряд ограничений для лиц его выбравших.

Перейти на упрощенку можно с любого режима без исключения, но совмещать можно лишь с некоторыми: Патентом и ЕНВД. Нахождение одновременно на УСН и ЕСХН, УСН и ОСН законодательством не допускается.

Ограничения разделяются на два вида:

• Для перехода на упрощенку;
• Для применения упрощенного режима

Перечень указанных требований является исчерпывающим и общим для всех налогоплательщиков, за некоторыми исключениями. Так, отдельные требования не распространяются на плательщиков ЕНВД и ИП.

Требования к применению упрощенного спецрежима

Находиться на УСНО может юрлицо или предприниматель при соблюдении ряда требований, закрепленных в Налоговом кодексе (далее Кодекс):

Средняя численность сотрудников не превышает 100 человек;

При совмещении упрощенного режима и ЕНВД учитывается общее количество сотрудников по обоим видам деятельности.

Общая сумма доходов не превышает за отчетный или налоговый период установленный лимит.

В соответствии с кодексом размер доходов, позволяющих оставаться на упрощенном режиме не должен быть более 68,82 млн. руб.(сучетом коэффициента-дефлятора)Необходимо отметить, что в общую сумму доходов, указываемых в заявлении о переходе на УСН, не включаются доходы по видам деятельности, по которым применяется вмененный налог, а также полученные доходы в виде дивидендов.

Важно: В случае если индивидуальный предприниматель одновременно применяет патент и упрощенку, то сумма доходов учитывается суммарно по указанным спецрежимам.

Доля участия иных юрлиц в уставном капитале не превышает 25%.

Если уставной капитал компании на 25 и более процентов состоит из вклада какой-либо организации применять упрощенку данная компания не имеет права. Об этом прямо говорится в НК РФ.

Отсутствие филиалов и представительств

Если юрлицо имеет хотя бы один филиал или представительство - применение УСН невозможно. Однако из этого правила есть исключение. Так, например, если ЮЛ имеет обособленное подразделение не наделенное статусом филиала или представительства и не зарегистрированное в ЕГРЮЛ, оно может применять УСНО.

• Стоимость (остаточная) ОС не превышает 100 млн. руб.

Необходимо отметить, что Кодексом указанное требование адресуется только организациям. В связи, с чем при переходе на упрощенку ИП не указывают размер остаточной стоимости своих основных средств. Однако контролирующие органы настаивают на соблюдении указанного условия всеми налогоплательщиками УСН. Таким образом, ИП стоимость (остаточная)ОС которых на отчетный или налоговый период превысила установленный лимит, теряют право на применение упрощенного спецрежима.

Условия для перехода на УСН в 2015 году

Помимо описанных выше требований к применению упрощенки для перехода на нее необходимо также учитывать размер полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов, а именно:

• Сумма доходов за прошедшие девять месяцев года, в котором представляется уведомление о смене режима, не должна превышать 51 615 млн. руб.(с учетом коэффициента-дифлятора)

В случае если до применения УСНО организация применяла ЕНВД, то ограничения по доходам в данном случае нет и указывать их в заявлении на переход на упрощенку не нужно. При нахождении на режимах ОСН/ЕНВД доходы учитываются только по общей системе обложения. Указанное требование распространяется лишь на юрлица. Размер доходов ИП при переходе на УСН значения не имеет.

Кто не может применять УСНО

Находиться на упрощенном режиме налогообложения не могут организации, перечисленные в соответствующей статье Кодекса . К ним в числе прочих относятся:

• Бюджетные и казенные учреждения;
• Банки и Ломбарды;
• Инвестиционные и НПФ;
• Нотариусы и адвокаты частной практики;
• Юрлица и ИП, применяющие единый сельхозналог;

Необходимо отметить, что условия перехода на УСН в 2016 году пока изменений не претерпели. Единственное, что необходимо будет учесть в 2016 при подаче уведомления о смене режима, так это показатель коэффициент-дефлятора на новый год и в соответствии с ним рассчитать предельные суммы доходов для применения и перехода на УСН.

Порядок перехода на УСНО

Когда и какие документы необходимо представить для перехода на упрощенку

Для вновь созданных юрлиц и ИП (образец заполнения скачать)

При переходе с общей системы налогообложения (скачать образец заполнения)

При переходе с ЕНВД при прекращении обязанности плательщика вмененного налога (образец заполнения)

При переходе с ЕНВД при осуществлении деятельности, облагаемой ранее вмененным налогом

Подводя итоги, вкратце обозначим ключевые моменты применения упрощенной системы налогообложения:

• Совмещение упрощенки возможно лишь с Патентом и ЕНВД. Общий режим и сельхозналог не предполагают одновременное нахождение на упрощенной системе обложения;
• Организация и ИП лишаются права на применение упрощенного спецрежима при превышении установленного лимита доходов,численности сотрудников и стоимости основных средств, подлежащих амортизации.
• В случае, если за 9 прошедших месяцев сумма доходов превысит лимит в 51 615 млн.руб. перейти на упрощенный режим налогоплательщик не сможет
• Срок представления уведомления на применение упрощенки зависит от причины перехода на данный режим, но по общему правилу представить его в налоговый орган необходимо до 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется применения упрощенки.

Общая налоговая система является налоговым режимом по умолчанию. То есть, если предприниматель или организация при регистрации в органах государственного учета и контроля не изъявили желания перейти на какую-либо специальную налоговую систему, то они автоматически применяют ОСНО. Однако бывают случаи, когда по каким-либо обстоятельствам ИП и предприятия вынуждены перейти на традиционный общий режим с иных налоговых режимов в процессе осуществления коммерческой деятельности. В этом материале рассмотрим ситуацию, когда переход на общую систему происходит с упрощенного режима налогообложения.

С УСН на ОСНО: основания для перехода

Упрощенный налоговый режим чрезвычайно удобен для представителей малого и среднего бизнеса. Он освобождает налогоплательщиков от сложного учета по налогам и бухгалтерии, предоставляет довольно низкие налоговые ставки и позволяет избежать уплаты сразу нескольких видов налогов, за счет уплаты лишь одного. Поэтому среди предпринимателей он является востребованным и весьма распространенным. Тем не менее, ситуации перехода с него на общую, более сложную, налоговую систему встречаются.

Причины для этого могут быть:

• Добровольные . В этом случае для перехода на ОСНО от предпринимателя или компании требуется уведомление по строго установленному образцу. Подавать его нужно в налоговую службу по месту постановки на учет ближе к концу завершения годового налогового периода (но не позже 15 января нового года);
• Принудительные . В этом случае перейти на общий режим налогообложения ИП или организацию заставляют обстоятельства, по которым утрачивается право применения «упрощенки». Такой переход происходит автоматически, в любое время года.

Условия вынужденного перехода с УСН на ОСНО

ИП или предприятие теряет право применять УСН, если нарушены следующие показатели:

• количество денежных средств, полученных в виде дохода от любых видов деятельности, превысило лимит в 60 миллионов рублей;
• остаточная стоимость основных средств выше 100 миллионов рублей;
• число наемного персонала в отчетный период стало выше 100 человек;
• участие в уставном капитале иных юридических лиц превысило предел в 25%;
• наступило применение тех видов деятельности, которые запрещены к использованию на УСН.

Эти и некоторые другие факторы служат законным основанием для принудительного перехода на общий налоговый режим – полный их перечень можно найти в НК РФ.

Внимание! Вернуться с ОСНО обратно на «упрощенку» можно будет только через год после утраты права на ее применение. Для этого нужно будет в стандартном порядке подать в налоговую службу уведомление о переходе на УСН.

Сроки перехода на ОСНО с УСН

Если фирма или предприниматель вынуждены перейти на ОСНО, они обязаны сделать это не позже чем через 15 дней, после окончания того месяца, в котором было утрачено право применения «упрощенки».

При этом нужно подать налоговую декларацию по УСН не позднее 25 числа того месяца, который следует за отчетным с применением УСН.

При переходе на ОСНО по собственному желанию подать уведомление в налоговую инспекцию надо не позже 15 января года, следующего за отчетным по «упрощенке».

Налоговые обязательства, возникающие при переходе на ОСНО

Как только организация или предприниматели перешли на ОСНО, перед ними встает необходимость оплачивать новые виды налогов.

Для юридических лиц это будут:

• НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;;
• имущественный налог по ставке до 2,2%;
• налог на прибыль либо по классической ставке 20%, либо по специальным ставкам от 0% до 30%.

ИП на ОСНО оплачивают следующие виды налогов:

• НДС по одной из трех возможных ставок: 0%, 10%, 18%;
• имущественный налог физ. лиц — до 2%;
• налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — 13%.

Внимание! Ставки НДС могут иметь разные значения. 18% — наиболее часто применяемая налоговая ставка, которую использует большая часть бизнесменов, 10% — ставка, установленная для ограниченного перечня товаров, прописанных в НК РФ (фармацевтические и медицинские товары, продукты питания, детские товары). Нулевая ставка встречается крайне редко и используется только в экспортных операциях.

К сведению. Плательщики НДС могут быть избавлены от , но только тогда, когда доход ИП или организации за три месяца подряд составил менее двух миллионов рублей (за исключением тех коммерсантов, которые занимаются продажей подакцизных товаров).

Восстановление НДС

Еще одна процедура, без которой переход на ОСНО невозможен — (НДС).

Этот процесс должен включать в себя два основных пункта:

• начисление налога по операциям по выполнению работ, отгрузке товара, оказанию услуг, произведенным начиная с 1 числа того месяца, когда было начато применение общего режима;
• начисление налога по авансовым платежам, полученным от контрагентов нового плательщика ОСНО.

На все эти операции должны быть оформлены счета-фактуры, чтобы впоследствии передать их второй стороне для соблюдения условий по вычету НДС.

Одновременно с этим у предприятия или ИП на ОСНО возникает право на на основании счетов-фактур поступающих от контрагентов по четырем основаниям.

1. По тем материальным ценностям, которые не были отпущены со склада организации и не дошли до производства, а значит и не были оплачены;
2. По тем товарам, которые на момент перехода были проданы, но не были оплачены;
3. По тем товарам, которые не были реализованы;
4. По проведенным работам, предоставленным услугам, а также проданному товару, которые были оплачены на «упрощенке», но не были получены общем режиме.

По трем первым пунктам возмещать НДС следует в первом квартале работы по ОСНО. Четвертый пункт подразумевает возмещение по факту приемки вышеозначенных товаров, работ и услуг к учету.

Особенности перехода с УСН на ОСНО: новая отчетность и учет

Как только налогоплательщик переходит на ОСНО, перед ним возникает обязательство подавать в налоговую инспекцию новые виды деклараций. В частности, начиная с того квартала, когда впервые была применена общая налоговая система, нужно оформлять и предавать налоговым специалистам:

• декларацию по налогу на прибыль (до 28 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по НДС (до 25 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом);
• декларацию по имущественному налогу (до 30 числа включительно месяца, следующего за отчетным кварталом).

Кроме деклараций, налогоплательщикам на ОСНО необходимо на постоянной основе вести несколько документов:

• КУДиР (Книгу доходов и расходов) для ИП;
• книгу покупок и продаж;
• журнал ордеров (приходных и кассовых).

Несмотря на всю привлекательность упрощенного налогового режима, порой предприятия и ИП вынужденно или добровольно переходят на классическую общую систему налогообложения. Причем если добровольный переход возможен только с началом нового налогового периода, вынужденно перейти на ОСНО можно в любое время. Процесс этот требует соблюдения определенных процедур и автоматически усложняет ведение бухгалтерского и налогового учета. Однако, одновременно с этим, применение ОСНО существенно расширяет возможности предпринимателей и организаций в плане перспектив и развития бизнеса.

В последнее время организациям все чаще приходится оптимизировать свои расходы и искать резервы для повышения доходности бизнеса. Один из вариантов для работающих на общей системе налогообложения – сэкономить на НДС и перейти на применение УСН при сохранении прежнего уровня продажных цен. Но для бухгалтера смена режима налогообложения – это дополнительная сложность в работе. Мы поможем избежать проблем и напомним, как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ОСН на УСН.

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

ПРИМЕР. ДОХОД В ВИДЕ АВАНСА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) получила в ноябре 2016 года аванс в счет оказания услуг в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Услуги оказаны в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
- 236 000 руб. – отражено поступление аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 51
- 36 000 руб. – возвращен НДС заказчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»
- 36 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса, возвращенный заказчику.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»   КРЕДИТ 90-1
- 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»
- 200 000 руб. – зачтена сумма аванса в счет оплаты оказанных услуг.

А для целей налогообложения организация в январе 2017 года признает «упрощенный» доход в сумме 200 000 рублей.

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

ПРИМЕР. ОТСУТСТВИЕ ДОХОДА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) продала в ноябре 2016 года товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Оплата поступила в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки (списание стоимости товаров не рассматриваем):

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1

- 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – получена оплата за товары.

А для целей налогообложения доход в сумме 200 000 руб. организация признала в ноябре 2016 года. Отражать доход в январе 2017 года (по факту получения денег) не нужно.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

• на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
• на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Обратите внимание

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ гласит, что «входной» НДС следует восстановить в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Эту сумму нужно включить в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли в квартале, предшествующем переходу на применение УСН (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264, подп. 1 п. 7 ст. 272, п. 1 ст. 285 НК РФ, письма Минфина России от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205, от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от 24.04.2007 № 03-11-05/78, УФНС России по г. Москве от 24.12.2009 № 16-15/136335).

Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2017 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51

в декабре 2016 года:

- 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2) *    КРЕДИТ 19

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
- 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
- 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2017 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
- 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10
- 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).

С января 2017 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
- 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
- 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2)   КРЕДИТ 19
- 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
- 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
- 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41
- 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.

в феврале 2017 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
- 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Организация в декабре 2016 года приобрела товары стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 руб.) и продала их покупателю за 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 руб.). Товары оплачены поставщику в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60
- 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60
- 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19
- 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1
- 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41
- 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62
- 236 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51
- 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

Для целей налогообложения в расходы IV квартала 2016 года нужно включить фактическую себестоимость товаров – 150 000 рублей. А «упрощенных» расходов у организации не возникает.

Переход на упрощенную систему налогообложения (УСН, «упрощенку») обещает немалую экономию. Но вопрос о том, как перейти на УСН, надо проработать заранее, чтобы избежать ошибок.

Опишем порядок действий при переходе организации с общего режима налогообложения (ОСН) на упрощенную систему налогообложения (УСН).

На УСН можно перейти с нового года, если фирма-налогоплательщик отвечает определенным требованиям и успеет до 31 декабря 2017 года подать уведомление о переходе на «упрощенку» в свою налоговую инспекцию (п. 1 ст. 346.13 НК РФ) по форме № 26.2-1 (утв. приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).

Восстановить «входной» НДС

Прежде всего необходимо восстановить к уплате в бюджет «входной» НДС по активам, приобретенным во время использования ОСН, которые будут использоваться в «упрощенный» период.

Это необходимо сделать, потому что:

• организации на УСН не платят НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ)
• закон обязывает восстановить НДС, ранее принятый к вычету по товарам (работам, услугам), приобретенным до перехода на УСН, но не использованным в текущей деятельности (подп. 3 п. 2 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановление надо произвести в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (абз. 5 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ), т. е. если есть желание перейти на УСН с 2018 года, то НДС надо восстановить в IV квартале 2016 года. В этот же период надо восстановить «входной» НДС по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), которые будут и далее использоваться в хозяйственной деятельности.

Сумму восстанавливаемого НДС по указанным активам определяют по следующей формуле (абз. 2 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ):

НДС к восстановлению = Сумма НДС, принятая к вычету при приобретении ОС или НМА x Остаточная стоимость ОС или НМА в бухучете на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН / Первоначальная стоимость ОС или НМА в бухучете.

Порядок отражения восстановленного НДС нормативно не урегулирован. Следовательно, надо определить его самим, и закрепить его в бухгалтерской учетной политике (ч. 4 ст. 8 закона о бухучете, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от решения налогоплательщика восстановленный НДС учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов (п. п. 4 , , ПБУ 10/99). Объяснить это легко: с одной стороны, восстанавливаемый НДС можно считать расходом, производимым в рамках обычной хозяйственной деятельности, и эта сумма может быть признана управленческим расходом. С другой стороны, восстановление сумм налога можно оценить и как операцию, не связанную с производством и продажей продукции, и в таком случае восстановленный налог квалифицируется как прочий расход.

Отражение на счетах бухучета восстановленного НДС также возможно двумя путями:

• с предварительным использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
• без использования указанного счета, т. е. записью по дебету счета 91-2 (26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счета-фактуры, НДС по которым восстанавливается, регистрируются в книге продаж за IV квартал года, предшествующего переходу на УСН (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). При расчете налога на прибыль восстановленный НДС следует включить в прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Нельзя увеличивать на эту сумму первоначальную стоимость товаров (материалов, ОС или НМА).

Восстановленный НДС учитывается в прочих расходах в последний год применения ОСН (см, например, разъяснения Минфина, данные в письмах от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205 , от 27.01.2010 № 03-07-14/03). Таким образом, при переходе на УСН с 2018 года, восстановленный НДС должен быть включен в прочие расходы за 2017 года.

Пример 1 Первоначальная стоимость объекта ОС, используемого для нужд управления, в бухгалтерском и налоговом учете составляет 70 000 руб. Остаточная стоимость ОС на 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН - 50 000 руб. НДС в сумме 12 600 руб. принят к вычету. Операцию по восстановлению НДС следует отразить следующим образом:

Счет-фактура, на основании которого НДС принят к вычету, регистрируется в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению (п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

НДС по полученным авансам. Выявить и вернуть

Необходимо выявить НДС по полученным авансам, отгрузка в счет которых состоится после перехода на УСН. Это прямое указание закона: в случае если до перехода на УСН налогоплательщик получил аванс, то на его сумму необходимо было начислить НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Эту сумму можно принять к вычету после отгрузки товаров (оказания услуг) (п. 8 ст. 171 , п. 6 ст. 172 НК РФ).

Однако после перехода на УСН платить НДС уже не надо (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), следовательно, новоиспеченный «упрощенец» лишается и права на вычет НДС с полученного аванса. Чтобы избежать этого, надо вернуть «авансовый» НДС покупателю (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Для этого можно предложить два способа.

Способ № 1: вернуть только «авансовый» НДС

Порядок действий в данном случае будет следующим:

• договариваемся с покупателем об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС;
• подписываем соглашение об этом;
• возвращаем покупателю «авансовый» НДС.

Вся эта процедура должна быть закончена до начала года перехода на УСН, например, при переходе в 2018 году – не позднее 31.12.2017 года.

«Авансовый» НДС принимается к вычету в IV квартале года, предшествующего переходу на УСН (п. 5 ст. 346.25 НК РФ). Счет-фактура, составленный при получении аванса от покупателя, регистрируется в книге покупок за это квартал (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Способ № 2: вернуть всю сумму аванса

• заключить с покупателем соглашение о возврате аванса (или о расторжении договора);
• перечислить покупателю весь аванс, в том числе НДС;
• зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который организация составила при получении аванса от покупателя (п. 22 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по НДС, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137);
• принять к вычету НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ).

«Переходные» период: выявить и учесть

Ситуация: аванс получен на ОСН, а товары (работы, услуги) будут отгружены при применении УСН. Эти авансы не учитываются при расчете налога на прибыль за год, предшествующий переходу на УСН. Но на 1 января первого года применения УСН сумма этих авансов включается в доходы (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), т. е учитывается при расчете «упрощенного» налога за I квартал «упрощенного» года.

Пример 2 С 2018 года предполагается переход на УСН. В 2017 году фирма работает на ОСН. При расчете налога на прибыль доходы и расходы применялся метод начисления. Допустим, 30 декабря 2017 года будет получен аванс в счет оказания ему консультационных услуг, а сами услуги будут оказаны в феврале-марте 2018 года. Организация не учитывает этот аванс при расчете налога на прибыль за 2017 год, но с 1 января 2018 года компания включает сумму аванса в доходы, признаваемые на УСН, т. е. учтет эту сумму при расчете «упрощенного» налога за I квартал 2018 года.

Отгрузка на ОСН, оплата на УСН

Еще одна распространенная ситуация: товар (работа, услуги) отгружены в период применения ОСН, а оплата поступит в период применения УСН.

В этом случае выручку от реализации товаров (работ, услуг) следует учесть при расчете налога на прибыль. Неважно, что в период поступления оплаты режим налогообложения будет иной: при методе начисления дата оплаты значения не имеет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Сумма, поступившая от покупателя, не включается в доходы, учитываемые на УСН (подп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример 3 В декабре 2017 года исполнитель оказал клиенту информационные услуги на сумму 100 000 руб. Акт об оказании услуг стороны подписан 28 декабря 2017 года, клиент перечислил деньги в январе 2018 года. И при расчете налога на прибыль за 2017 год исполнитель включил в доходы 100 000 руб. В январе 2018 года сумма, полученная от клиента, не будет отражена в доходах, учитываемых исполнителем на УСН.

«Переходные» расходы: выявить и отразить

«Переходные» расходы учитывают «упрощенцы» с объектом «доходы минус расходы» (п. 2 ст. 346.18 НК РФ). Организация с объектом «доходы» не сможет учесть никаких расходов ни текущих, ни «переходных» (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы оплачены на ОСН, но относятся к периоду применения УСН

Такая ситуация может возникнуть, если сырье и материалы не были переданы в производство до перехода на УСН, или о выполненных работах (оказанных услугах), акт об оказании которых будет подписан, когда организация перейдет на «упрощенку», либо об остатке прямых расходов, приходящихся на «незавершенку». Налогоплательщик вправе учесть эти расходы при расчете налога, уплачиваемого в связи с УСН (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку они оплачены и относятся к периоду применения УСН (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Порядок учета «переходных» расходов зависит от их вида.

«Переходные» расходы, оплаченные на ОСН и учтенные на УСН

Порядок учета «переходных» расходов, оплаченных на общей системе и учтенных на упрощенной системе налогообложения, выглядит следующим.

Вид расходов	Когда включаются в расходы на упрощенной системе налогообложения
Расходы на оплату работ или услуг сторонних исполнителей	На день подписания акта о выполнении работ или оказании услуг (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
Стоимость сырья и материалов, которые не были переданы в производство до перехода на УСН
Стоимость товаров, которые не были реализованы до перехода на УСН	На день передачи товаров покупателю (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 , подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ)
Прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству или остаткам нереализованной продукции	На 1 января первого года применения упрощенной системы налогообложения (см. письмо Минфина от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233)

Пример 4 В IV квартале приобретена партия товара по цене 177 000 руб. (в т. ч. НДС 27 000 руб.). С 1 января следующего года организация переходит на УСН. В I квартале следующего года реализован товар за 250 000 руб. (без НДС), оплата от покупателя получена во II квартале. В учете торговой организации приобретение товаров и их последующую продажу в случае если товары приобретены в период нахождения организации на ОСН с применением метода начисления, а реализованы покупателю и оплачены поставщику после перехода организации на применение УСН с объектом «доходы минус расходы» следует отразить следующим образом:

	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Бухгалтерские записи IV квартала
При приобретении товаров
Отражена фактическая себестоимость товаров (177 000 - 27 000)				Отгрузочные документы
Принят к вычету НДС, предъявленный поставщикомБухгалтерские записи I квартала текущего года
При реализации товаров
Признан доход от реализации				Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных				Бухгалтерская справка-расчет
При оплате товаров
Оплачены товары поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерская запись II квартала текущего года
Получена плата за товары от покупателя				Выписка банка по расчетному счету

Расходы учтены на ОСН, но будут оплачены после перехода на УСН

В таком случае расходы нельзя признать при расчете «упрощенного» налога (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ), поскольку мы уже уменьшили на эти суммы налогооблагаемую базу по другому налогу - налогу на прибыль. Так что эти «переходные» расходы относятся к ОСН, и оснований учитывать их учета на УСН нет. Дела не меняет и факт оплаты после перехода на спецрежим.

Пример 5 Предположим, что в декабре 2017 года фирма воспользуется услугами юридической компании. Акт на сумму 100 000 руб. будет подписан 31 декабря 2017 года. В 2018 году фирма переходит на УСН. Долг перед юридической фирмой погашен в январе 2018 года. Фирма учитывает расходы на юридические услуги в размере 100 000 руб. при расчете налога на прибыль за 2017 года. Повторно эти расходы при применении УСН не учитываются.

Остаточная стоимость недоамортизированных ОС и НМА. Как рассчитать

Это придется сделать «упрощенцам» с объектом «доходы минус расходы». Прежде всего, следует выявить все ОС и НМА, которые были приобретены до перехода на УСН и не были полностью самортизированы.

Остаточная стоимость ОС или НМА = Цена приобретения (сооружения, изготовления или создания) - Сумма начисленной амортизации.

После перехода на УСН организация включает в расходы остаточную стоимость недоамортизированных ОС и НМА (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Порядок списания зависит от срока полезного использования объекта.

Как списать ОС и НМА, которые были приобретены на ОСН до перехода на УСН

Срок полезного использования недоамортизированного ОС или НМА	Порядок включения остаточной стоимости в расходы
До трех лет включительно	Полностью в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения. То есть ежеквартально по 25% от остаточной стоимости объекта ОС или НМА
Свыше трех до 15 лет включительно	50% от остаточной стоимости в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения; 30% от остаточной стоимости в течение второго календарного года; 20% от остаточной стоимости в течение третьего календарного года
Свыше 15 лет	Равными долями в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения

В течение года эти расходы учитываются равными долями (абз. 5 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). В учете они отражаются на последний день каждого квартала (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Т. Д. Бурсулая, Ведущий аудитор ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Порядок и условия начала применения упрощенной системы налогообложения

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения. Организации указывают в уведомлении также остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Так как установленной формы заявления нет, налоговые органы рекомендуют использовать форму 26.2-1 .

Доходы переходного периода

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, на дату перехода включают в налоговую базу суммы денежных средств, полученные до перехода на УСН в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО "ИНТЕР" получило от контрагента предоплату в сумме 100 000 руб.

===> 1 января 2010 г. ООО "ИНТЕР" признаёт доход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Организации, которые до перехода на УСН при исчислении налога на прибыль использовали метод начислений, не включают в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему налогообложения, если указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

В декабре 2009 г. ООО "ИНТЕР" оказало услуги контрагенту на сумму 100 000 руб. и отразило эту сумму в доходах в целях исчисления налога на прибыль.

===> ООО "ИНТЕР" не признаёт доход в сумме 100 000 руб. и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы переходного периода

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО "ИНТЕР" перечислило контрагенту предоплату в сумме 100 000 руб. в счет предстоящего оказания услуг.

===> ООО "ИНТЕР" признаёт расход в сумме 100 000 руб. и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Расходы, осуществленные организацией после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН.

Пример

В декабре 2009 г. ООО "ИНТЕР" заключило договор с контрагентом на оказание услуг.

25 января 2010 г. услуги были оказаны и сторонами был подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

В феврале 2010 г. ООО "ИНТЕР" оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО "ИНТЕР" в феврале 2010 г. признаёт расход и отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Пример

В декабре 2009 г. организации "ИНТЕР" контрагентом были оказаны услуги и подписан акт сдачи-приемки оказанных услуг.

В январе 2010 г. ООО "ИНТЕР" оплатило оказанные ему услуги.

===> ООО "ИНТЕР" не признаёт расход и не отражает его в Книге учета доходов и расходов.

Основные средства и нематериальные активы

При переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями главы 25 настоящего Кодекса.

Пример

===> ООО "ИНТЕР" по состоянию на 01.01.10 г. отражает остаточную стоимость основных средств (НМА) в разделе II Книги учета доходов и расходов.

В отношении приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на УСН стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

Налог на добавленную стоимость

Суммы НДС, ранее принятые к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки подлежат восстановлению.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со НК.

Пример

На дату перехода остаточная стоимость основных средств (по данным бухгалтерского учета) равна 500 000 руб.

===> ООО "ИНТЕР" в IV квартале 2009 г. надо восстановить ранее принятый к вычету НДС в сумме 90 000 руб. (500 000 х 18%).

Налог на добавленную стоимость с полученного аванса

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на УСН выполняют следующее правило: суммы НДС, исчисленные и уплаченные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на УСН в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на УСН, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода на УСН, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям.