Главная Как создать свой бизнес? Нормативный метод учет затрат применяется. Формулы расчета нормативных затрат. Учет использования сырья и материалов

Нормативный метод учет затрат применяется. Формулы расчета нормативных затрат. Учет использования сырья и материалов

Рассмотрим на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости :

Пример: Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца - 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая отчисления на социальные нужды, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед.

Расчет фактической себестоимости единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА»:

№ п/п Операция Расчет Сумма

1 Определение нормативов 1 600 руб. х 200 ед. 320 000 руб.

себестоимости выпуска

2 Определение отклонения от норм - экономия - 8 000 руб.

перерасход - 15 000 руб.

3 Определение факта изменения норм: 1 500 руб. х 40 ед 60 000 руб.

Остаток незавершенного производства

на начало периода по старым нормам;

Остаток незавершенного производства 1 600 руб. х 40 ед. 64 000 руб.

на начало периода по нормам, принятым

в текущем периоде;

Эффект изменения норм 60 000 - 64 000 - 4 000 руб.

4 Определение фактической 320 000 руб. + 15 000 руб. – 323 000 руб.

8 000 руб. – 4 000 руб.

5. Определение индексов отклонений от

норм и изменения норм:

Индекс экономии (ИЭ) ((–8 000)/ 320 000) х 100% –2,50%

Индекс перерасхода (ИП) (15 000/ 320 000) х 100% 4,69%

Индекс изменения норм (ИИ) ((–4 000)/ 320 000) х 100% –1,25%

6. Определение фактической Сфакт = 1 600 х (100% – 1 615,04 руб.

себестоимости единицы выпуска 2,5% + 4,69% – 1,25%)

Индексы отклонений от норм и изменения норм определяются по общей формуле: Индекс (%) = (Сумма отклонений от норм или сумма изменений норм / Нормативная себестоимость выпуска) х 100%.

Из данных расчетов следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

Следует отметить, что фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путём. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчёта по приведенной выше формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Коэффициент распределения при этом определяется как частное от деления полученных отклонений по изделиям групп на нормативную себестоимость изделий группы.

Соблюдение такого алгоритма учета и расчетов хотя и является весьма трудоемким процессом, но при этом позволяет получить достоверную информацию о затратах, пригодную для последующего анализа и контроля.

Следует сказать, что нормативный метод имеет модификации, а именно существует полный и неполный учет нормативных затрат.

Организация полного учета изложена выше. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях :

Остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

При незначительном изменении норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Следует отметить, что одной из важнейших проблем при внедрении нормативного метода является организация нормативного хозяйства. Под нормативным хозяйством предприятия понимается система норм и нормативов расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические цели, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление, которые пересматриваются по мере осуществления организационно-технических мероприятий.

Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обоснованности норм затрат, разработку новых и недостающих норм, пересмотр действующих. Нормативные издержки остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нормативов строго индивидуален для каждого предприятия. Чем чаще предприятия меняют ассортимент продукции или совершенствуют технологию, тем чаще им приходится разрабатывать или пересматривать нормы, так как это напрямую связано с осуществлением прибыльного бизнеса.

1.2. Общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости, используемая при нормативном методе

Особенностью нормативного метода учета затрат и калькулирования является использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг).

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена в приложении 2. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство». По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции – 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учитываются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца(или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается запись:

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж» 20 руб.

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Прибыль / убыток от продаж» 20 руб.

Кт 99 «Прибыли и убытки»

В приложении 3 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от реализации – 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый результат – 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись(проводка 6):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

И скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Дт 90 «Продажи»,субсчет «Себестоимость продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки»

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной себестоимости.

Особенность счета заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Понятие "нормативные затраты" связано с расчетом норм издержек на материалы, рабочую силу и накладные расходы на научной основе. Оно указывает на определенный уровень затрат, обусловленный рядом ограничений.

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

* прямые материальные затраты;
* прямые затраты труда;
* общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях -- на базе данных о прошлых затратах.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, -- эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.
2. Нормативное количество основных материалов.
3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).
4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.
5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.
6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения.

Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Полная себестоимость продукции, планируемой к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе - смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета, стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним" организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов:

- базовые;
- идеальные;
- достижимые;
- текущие.

Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. В силу этого при изменении технологии производства, уровня цен и т.п. данные нормативы не могут служить для контроля за текущими затратами и ситуацией в области издержек производства, так как они не отражают реальной стоимости в конкретный момент времени. На практике базовые нормативы используются достаточно редко.

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:

1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов;
2) отсутствие непроизводительного труда;
3) отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудования;
4) отсутствие простоев в производственном процессе.

Все перечисленные условия относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Эти нормативы достаточно широко распространены на практике, так как в самих нормативах заложены корректировки на допустимый перерасход материалов, на допустимые потери времени на обработку продукции, на допустимый выход из строя оборудования и т.п. Практическое использование подобных нормативов создает базу для измерения отклонений, возникающих в ходе производства. Иными словами, достижимые нормативы представляют собой тот уровень нормативных затрат, который должен быть достигнут.

Достижимые нормативы - это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа:

- на первом этапе устанавливается уровень переменных затрат, т.е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходов;
- на втором этапе устанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д.

Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

В практике работы предприятий процесс разработки нормативов осуществляют управляющие, которые в рамках своих структурных подразделений должны разрабатывать уровень ожидаемой эффективности, определяемый уровнем нормативных издержек.

Нормативные издержки сравниваются с реальными затратами. При этом управляющий анализирует расхождение с точки зрения их причин и ответственных лиц. При положительных расхождениях выявляется экономия, при отрицательных - перерасход. Другими словами, осуществляется управление методом исключения, т.е. наиболее существенные отклонения в интересах управления анализируются на предмет их минимизации.

Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на промышленном предприятии подразумевает соблюдение определенной последовательности бухгалтерских действий:

1) на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;
2) в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;
3) возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;
4) определяются причины возникших отклонений;
5) на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

1) прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;
2) укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Анализ занимает важное место в системе управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

1. Основные понятия в нормативном методе учета затрат и его сущность

1.1 Понятие нормативного метода учета затрат и его сущность

Нормативный метод характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирования себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма - это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

Извещения об изменениях норм оформляются:

¾техническим отделом по расходу материалов;

¾плановым отделом по изменению цен на материалы;

¾отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;

¾службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Для разработки норм калькуляции на предприятии создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т.е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм.

Наличие документов на отклонения от норм, кодов причин и виновников отклонений позволяют бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм, для руководителей предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Фс) продукта рассчитывается по следующей формуле (1.1).

где Нс-нормативная себестоимость;

Он-отклонения от норм;

Ин-изменение норм.

Использование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты определяются заранее. Они являются плановыми. Нормативные затраты - это не то же самое, что и сметные затраты. Смета относится ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета - оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа следующим образом.

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой "единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т.е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.

Калькулирование - это процесс определения себестоимости определенного объекта затрат.

Под объектами затрат понимают сегменты деятельности предприятия, которые требуют измерения связанных с ними затрат (таблица 1.1).

Таблица 1.1 - Примеры объектов затрат (объектов калькулирования)

Объект затратПримерИзделиеСтиральный порошок «Радуга»УслугаРейс авиакомпании «Чита-Москва»ПроектСтроительство нефтяного терминалаЗаказчикОбщий объём реализации обуви магазину «Дом обуви»ДеятельностьКонтроль уровня качества телевизоровПодразделениеОтдел маркетингаПрограммаПрограмма подготовки магистров деловой администрации

Следует отметить, что на промышленных предприятиях затраты обычно сначала относятся к соответствующим подразделениям, а затем - к видам продукции (услугам), которые вырабатываются соответствующими подразделениями.

1.2 Принципы нормативного метода учёта затрат, его типы и значение в деятельности предприятия (планирование, контроль, анализ)

Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулирования себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат.

Действенность нормативного метода проявляется в том, что он предполагает своевременное вмешательство в формирование производственных затрат, строгое соблюдение технико-технологической и производственной дисциплины. Данный метод выступает активным средством ресурсосбережения и дает возможность выявить как внешние, так и внутрипроизводственные резервы снижения затрат. Это метод повседневного текущего контроля и выявления новых резервов экономии, выполняющий роль метода снижения себестоимости продукции и повышения рентабельности производства.

Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты.

Базовые;

Идеальные;

Достижимые;

Текущие.

Таблица 1.2 - Условия для идеальных нормативов

Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как:отсутствие перерасхода материалов и других запасов;отсутствие непроизводительного труда;отсутствие аварий, порчи и других причин простоев оборудованияотсутствие простоев в производственном процессе

Все перечисленные условия (таблица 1.2) относятся к категории нереальных (идеальных), а потому идеальные нормативы практически мало используются в производстве.

Достижимые нормативы - это тот уровень нормативов, который в наибольшей степени соответствует практической реализации. Обычно эти нормативы разрабатываются в два этапа, которые представлены в таблице 1.3.

Таблица 1.3 - Этапы разработки нормативов

На первом этапеустанавливается уровень переменных затрат, т.е. уровень затрат труда производственных рабочих, основных материалов и переменных производственных накладных расходовНа втором этапеустанавливается уровень непроизводственных издержек на единицу продукции, например, при составлении сметы определяются показатели затрат на отчетный период: затраты на аренду, на оплату труда управленческого персонала, объем производства и т.д.

Исходя из вышесказанного, нормативы время от времени требуют пересмотра и обновления. С точки зрения управления нормативами их желательно обновлять в следующих случаях:

¾при изменениях в спецификации продукции или при изменении технологии производства;

¾при величине отклонений от нормативов, достигающей значений, сопоставимых с нормативами.

Многие зарубежные предприятия пересматривают нормативы при составлении ежегодных смет

Нормативный метод учета затрат и формирования себестоимости предполагает соблюдение следующих принципов:

¾предварительное составление калькуляции и нормативной себестоимости по каждому изделию;

¾ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

¾учет фактических затрат в течение месяца подразделяет их на расходы по нормам и отклонения от норм;

¾установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

¾определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

¾на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция по изделиям;

¾в течение определенного периода (месяца) нормативная себестоимость корректируется с учетом изменений;

¾возникшие в течение месяца изменения и отклонения от нормативной себестоимости учитываются отдельно;

¾определяются причины возникших отклонений;

¾на основании фактических расходов определяется фактическая себестоимость продукции.

При необходимости нормативы корректируются. Существует два способа корректировки:

¾прямой подетальный пересчет, т.е. данные об остатках незавершенного производства, полученного в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножается на величину норм. Этот способ наиболее достоверный, но трудоемкий, так как возникает необходимость пересчета остатков всех деталей независимо от места их нахождения;

¾укрупненный счет по калькуляционной стоимости. Этот способ менее трудоемкий, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

Таблица 1.4 - Задачи анализа себестоимости продукции

Задачи анализа себестоимости продукцииоценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затратустановление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;анализ себестоимости отдельных видов продукциивыявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции.

Анализ фактической себестоимости продукции предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ себестоимости единицы важнейших видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение или понижение плановых затрат. Для глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Нормативный метод калькулирования себестоимости предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и др.).

2. Учет производственных затрат по нормативному методу

2.1 Учет использования сырья и материалов

Для повышения эффективности использования производственных ресурсов в условиях применения нормативного метода, прежде всего, необходимо наладить тщательным учет затрат по нормам. Для этого требуется изучить действующую организацию учета материальных ресурсов, труда и заработной платы, применяемые первичные документы, выявить отклонения от требований нормативных документов.

Основной задачей организации учета является усиление контроля за экономным и рациональным использованием сырьевых, топливно-энергетических и других материальных ресурсов, а также за соблюдением лимита материальных затрат. Важной предпосылкой учета и контроля сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии для технологических целей, других материальных ценностей является установление строгою порядка лимитирования отпуска и учета их выдачи в цехи, на производственные участки и рабочие места.

Основным первичным документом, которым оформляется отпуск материалов в производство в пределах норм, является лимитно-заборная карта. Лимитирование отпуска материалов в производство осуществляют плановые отделы предприятия по своим производствам. Лимитно-заборная карта выписывается плановым отделом в двух экземплярах. Один экземпляр передастся кладовщику, другой мастеру участка потребителя материала. При получении материала мастера цехов расписываются в экземпляре склада, а кладовщик в экземпляре участков. После каждой операции в карте указывают остаток лимита.

При получении материалов с центрального склада предприятия кладовщики расписываются взаимно в экземплярах центрального склада. После оформления реквизитов верхней части лимитно-заборной карты ее отправляют на утверждение, В ней указывают: наименование, количество и стоимость материалов, отпущенных со склада, номер склада, номер цеха-получателя, номер заказа или вид продукции, на производство которой отпущены материалы, или статья общепроизводственных (общехозяйственных) расходов. Нижняя часть лимитно-заборной карты предназначена для отражения фактического отпуска материалов и контроля за использованием лимита.

До внедрения нормативного учета материальная ответственность за полученные и израсходованные материальные ценности возлагалась только на производителя работ, а с внедрением нормативною учета бригадир стал ответственным перед прорабом, поскольку он фактически получает материалы, расходует их, а следовательно, и должен нести ответственность за правильность их расходования. Бригада получает материалы непосредственно от кладовщиков, которые в свою очередь получают со складов предприятия. Полученные материалы они полностью раздают бригадирам немедленно по получении их и фиксируют этот отпуск в книге, где на каждою бригадира открыт лицевой счет. Бригадир ежедневно в этой книге расписывается за полученное количество материалов. Данные книги заносятся в соответствующую графу нормативного наряда и сопоставляются с нормативным количеством материалов, потребных для выполнения объема работ по наряду. Материальная ответственность за сохранность материалов, возложенная на бригадиров, помогает бороться с бесхозяйственностью и с отклонениями, так как за экономию материалов каждая бригада получает премию, а за перерасход лишается ее. Сигнальная документация позволяет навести порядок в расходовании материалов и повысить ответственность бригадиров и звеньевых за их расходованием. С каждым месяцем количество отклонений становится все меньше и меньше, а удельный вес компенсируемых затрат все больше и больше.

Отпуск материалов на рабочие места по лимитно-заборным картам производится до 25-26-го числа каждого месяца, именно в эти сроки происходит «закрытие» карт на текущий месяц. В конце месяца заведующий складом комплектует лимитно-заборные карты по цехам-получателям и сдает их бухгалтеру материальной группы предприятия сборного железобетона для обработки. А экземпляры лимитно-заборных карт, находящиеся у получателя, служат основанием для заполнения материальных отчетов об использовании материалов за месяц.

Материальный отчет - это документ оперативного контроля за использованием материалов в производстве. В нем находит отражение нормативный и фактический расход каждого вида материалов за месяц в объеме выпускаемых изделий. Материальные отчеты составляются мастерами, проверяются и подписываются начальником цеха сдаются в бухгалтерию.

Однократный, редко повторяющийся отпуск материалов оформляется требованиями - разовыми документами, основным реквизитом которых является количество затребованных и отпущенных со складов материалов. Требования выписываются, так же как лимитно-заборные карты, в двух или трех экземплярах.

Сверхлимитный отпуск материалов и их замена оформляются сигнальными требованиями, а возврат неиспользованных материалов накладными или теми же лимитно-заборными картами. Чтобы лишить возможности незаконно маневрировать материалами путем получения их для одних изделий и фактического расходования для других, ежемесячно незавершенное производство подлежит инвентаризации и обсчету по установленным нормативам расхода материалов. Таким путем выявляется потребное количество материалов для незавершенного производства на каждое изделие, сопоставляемое с количеством отпущенных на это изделие материалов, учтенных в лимитной карте.

Расходом материалов на производство считается количество материалов, отпущенных со склада за вычетом возврата материалов, не начатых обработкой на конец месяца в цехах. На материалы, оставшиеся в цехах на конец месяца не запущенными в производство, составляется накладная на внутреннее перемещение (на возврат) последним днем месяца. По этой накладной такие материалы списываются с кредита счета 20 на дебет счета 10. Одновременно составляется требование на отпуск материалов со склада первым днем нового месяца, по которому материалы списываются с кредита счета 10 на дебет счета 20. На основании первичных документов о расходе материалов составляется ведомость распределения материалов по направлениям расхода. При журнально-ордерной форме учета составляется разработочная таблица ф. №1.

2.2 Учет выработки и заработной платы производственных рабочих

Для расчета заработка, прежде всего, надо знать количество времени, отработанное каждым работником. Учет рабочего времени ведется в табеле типовой формы. По каждому цеху, отделу предприятия составляется отдельный табель. В табеле записываются все работники по категориям и табельным номерам. Ежедневно по каждому работнику делаются записи проработанного и не проработанного времени, особо выделяются сверхурочные часы, часы ночной смены, льготные часы подростков и т.д. Невыходы на работу отмечаются установленными к табелю буквенными обозначениями. Кроме табеля для учета отработанного времени составляются списки работавших сверхурочно, в ночную смену, листки о простое. Время выполнения государственных и общественных обязанностей подтверждается справками. Табель подсчитывается два раза в месяц и со всеми относящимися к нему документами передается в бухгалтерию.

Для начисления заработка сдельщикам необходимо знать, кроме отработанного времени, и выработку. В зависимости от учета индивидуальной выработки каждого рабочего или учета выполненной коллективом или бригадой работы применяют индивидуальную и коллективную формы оплаты труда.

Учет выработки продукции и выполненных работ, необходимый для исчисления заработной платы при сдельной оплате труда, должен обеспечить получение точной информации о количестве и качестве выработанной продукции и выполненных работ, правильное определение уровня выполнения норм выработки и нормированных заданий рабочими в строгом соответствии с фактически отработанным временем и размера их заработной платы, контроль за соответствием объема выработанной продукции и выполненных работ количеству материалов и полуфабрикатов, выданных в производство и израсходованных в нем. Такой контроль осуществляют мастера, начальники участков, работники технического контроля и другие работники, на которых возложены эти обязанности в зависимости от специфики организации производства и уровня механизации учетных работ.

Методы учета выработки и контроля качества продукции на предприятии, в цехах и на участках обусловлены технологией и организацией производственных процессов, характером вырабатываемой продукции и формами оплаты труда. В зависимости от перечисленных условий на предприятиях сложились различные системы учета выработки. Они учитывают способ получения первичной информации о выработке и применяемые при этом формы первичных документов, способы распределения общего заработка между членами бригады и др. При каждой из систем выработка фиксируется документами, состав показателей которых определяют требованиями оперативного, бухгалтерского и статистического учета труда и заработной платы (наряд на сдельную работу, ведомость учета выработки, маршрутные листы). Обязательной информацией в документах является табельный номер исполнителя, характеристика выполненной работы, число принятых годных и забракованных изделий, нормы времени, расценки и вид оплаты. Документацию по учету выработки заполняют на основе технологических карт, действующих норм и расценок и выдают бригадиру или рабочему до начала работы. В первичные документы заранее проставляют данные об установленных нормах времени, нормах выработки и т.п.

2.3 Учет потери брака и простоев

Производственные потери представляют собой непроизводительные затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от брака и простоев. Задачи снижения и повышения качества продукции требуют решительной борьбы с бесхозяйственностью и потерями, полного и своевременного их учета с установлением причин и виновников потерь. В связи с этим потери or брака выделяют в калькуляции себестоимости отдельной статьей.

Брак представляет собой детали и готовые изделия, выполненные с нарушением требований чертежей, технических условий и стандартов, в силу чего они не могут быть использованы по прямому назначению. Брак, обнаруженный на предприятии рабочими, является внутренним. Недоброкачественная продукция, обнаруженная у потребителя, представляет собой внешний брак. В зависимости от технической возможности и экономической целесообразности исправления брака подразделяют на исправимый и неисправимый. Неисправимый брак по техническим и экономическим соображениям исправлению не подлежит. Стоимость исправления таких изделий выше стоимости изготовления новой.

Борьба с потерями от брака предполагает хорошо налаженный, своевременный учет потерь от брака, выявление причин и виновников его, разработку организационно-технических мероприятий по его устранению и недопущению, материальную ответственность виновных лиц.

Оперативный учет потерь от брака по причинам и виновникам осуществляется отделом технического контроля. Определение себестоимости забракованных изделий, сумм удержаний с виновников брака, дополнительных затрат по его исправлению и потерь от брака является функцией бухгалтерии.

Себестоимость исправимого брака складывается из расходов на сырье, материалы и заработную плату, пошедших на исправление и доведение изделия до степени годности, и соответствующей доли общепроизводственных расходов. Общехозяйственные расходы в затраты по исправлению бракованной продукции не включаются. Внешний брак, обнаруженный у потребителя, оценивается по производственной себестоимости изготовителя продукции, расходам по его транспортировке и замене. В учете допускается в целях упрощения и удешевления расчетов оценивать брак по плановой или нормативной его себестоимости.

Первичным документом, фиксирующим брак, является извещение (акт) о браке. В нем указываются наименование изделия, на котором обнаружен брак, стоимость материалов и сумму заработной платы, число забракованных изделий, виновников и причины выработки бракованной продукции. Себестоимость забракованных изделий определяют так: затраты на материалы и заработную плату включают но нормам, а расходы по содержанию и эксплуатации оборудования и общепроизводственные расходы в соответствующей доле - по их фактическому уровню.

Затраты по браку учитываются на активном счете 28 «Брака в производстве». По дебету этого счета отражают: по неисправимому браку - себестоимость забракованных изделий, а по исправимому все расходы, связанные с его исправление. По кредиту счета производят записи, частично уменьшающие потери от брака: удержания с виновников брака и стоимость отходов, сдаваемых на склад. Разница между суммами дебета и кредита счета 28 «Брака в производстве» показывает окончательную сумму потерь от брака. Потери от брака ежемесячно относят на счета 20 «Основного производства» и 23 «Вспомогательных производств» и включают в себестоимость тех изделий, по которым обнаружен брак. Аналитический учет к счету 28 «Брака в производстве» ведут по цехам, видам изделий и статьям затрат. Учет ведется в ведомостях или на карточках. Затраты но браку по одному - двум изделиям можно учитывать в ведомости №12 «Затраты по цеху». При журнально-ордерной форме для учета брака предусмотрена ведомость №14 «Потери в производстве».

Учет потерь от простоев - важный участок учета. Простои приводят к непроизводительным затратам рабочего времени, к неполному использованию оборудования и выпуску продукции. Поэтому учет простоев, анализ их по причинам и виновникам образования имеет большое значение для выявления резервов роста производительности труда и увеличения выпуска продукции.

2.4 Сводный учет затрат на производство

Под сводным учетом затрат на производство понимают комплекс работ, связанных с группировкой затрат по статьям калькуляций, элементам, местам возникновения, видам или укрупненным группам продукции (объектам учета затрат), разграничением затрат между товарным выпуском и незавершенным производством с последующим использованием этих данных для составления отчетности и калькуляций фактической себестоимости изделий.

Методика и техника сводного учета при нормативном методе учета зависят от особенностей производства, варианта сводного учета, характера продукции, структуры управления, полноты внедрения нормативного учета. При нормативном учете предусматривается обязательное отражение фактических затрат в пределах норм, отклонений от норм и изменения норм.

Сводный бухгалтерский учет затрат на производство имеет два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Полуфабрикатный вариант предусматривает обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов, стоимостный учет их движения по цехам и переделам. При этом варианте учета в затраты каждого цеха входят собственные издержки и себестоимость полуфабрикатов, полученных из предыдущих цехов. В сводных по предприятию данных затраты дублируются на сумму внутризаводских оборотов. При полуфабрикатном варианте сводного бухгалтерского учета затрат на производство, помимо количественного учета движения полуфабрикатов между цехами и промежуточными складами, осуществляется также и стоимостный учет.

Бесполуфабрикатный вариант сводного бухгалтерского учета затрат на производство не предусматривает определения себестоимости полуфабрикатов по цехам. Их производство и движение учитываются лишь в натуральном выражении в системе внутризаводского оперативного учета. В расходы цехов включаются лишь собственные затраты, а все издержки производства отражаются в бухгалтерском учете без внутризаводского оборота. На предприятиях сборного железобетона применяется менее трудоемкий - бесполуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором не ведется стоимостный бухгалтерский учет их производства и движения.

Оба варианта требуют хорошо организованного количественного учета движения полуфабрикатов. Без достоверного количественного учета полуфабрикатов не может быть обеспечен и стоимостный учет. Для сводного бухгалтерского учета затрат на производство в разрезе цехов необходима информация о фактических и планово-нормативных расходах по производству изделий каждым цехом. Кроме того, надо располагать данными об объеме выпущенной цехами продукции, остатках незавершенного производства на начало и конец отчетного месяца в натуральном выражении.

Информация обобщается в «Ведомости учета затрат на основное производство (счет 20) за отчетный месяц», где в разрезе калькуляционных статей группируются затраты, оставшиеся в составе незавершенною производства на начало месяца, произведенные за отчетный период и относящиеся к незавершенному производству на конец месяца. Все эти показатели отражаются по дебету счета «Основное производство». По кредиту данного счета выделяются списания окончательного брака, используемых отходов, возврата неиспользованных материалов и прочие списания, а также фактические затраты на выпуск готовой продукции. Себестоимость незавершенного производства на начало и на конец отчетного периода не что иное как сальдо счета «Основное производство». На конец периода оно определяется суммированием остатка на начало месяца и оборота по дебету счета и вычитанием из полученного результата оборота по кредиту.

2.5 Выявление отклонений от норм и их учёт

Все отступления фактических издержек производства от действующих норм по любой калькуляционной статье затрат рассматриваются как отклонения от норм расходов. Такой подход позволяет не только организовать достоверный учет издержек производства и точное калькулирования себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм расходов для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности управленческого учета, непосредственное участие работников производственной бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов

1.Отрицательные.

2.Положительные.

Условные.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход фактических издержек производства единицы продукции в сравнении с их нормативным уровнем. Такие отклонения возникают при нарушении технологического процесса производства продукции, недостатков в организации и управлении производством.

Положительные отклонения, как правило, являются следствием мер, направленных на повышение эффективности производства (при рациональном использовании отходов, устранении брака, совершенствовании технологии производства и т.п.). положительные отклонения могут возникать при использовании заниженных норм, поэтому нормы периодически пересматриваются и при необходимости их повышают.

Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методиках составления сметной и нормативной калькуляций. По методическим соображениям ряд расходов по смете не включается в калькуляцию нормативной себестоимости, а именно: потери от брака, частично выполненные операции и др. Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании отчетного периода анализируются для выявления действительной величины отрицательных или положительных отклонений.

По характеру оформления отклонения от норм подразделяются на три группы: документированные, расчетные и неучтенные. Документированные отклонения выявляются с помощью первичных документов для учета прямых издержек производства - сырья, материалов и оплаты труда производственных рабочих. Расчетные отклонения по косвенным расходам, как правило, выявляются с помощью специальных расчетов. Неучтенные отклонения, возникшие из-за недостатков в организации управленческого учета и документирования операций по расходу, выявляются после проведения инвентаризации незавершенного производства.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Отклонения по материалам. Затраты на материалы, используемые в производстве продукта, зависят от цены материалов и от количества материалов. Так как фактическое количество использованных материалов, скорее всего, отличается от нормативного, а фактические цены - от нормативных цен, то фактические затраты будут отличаться от нормативных.

Причинами возникновения отклонения по использованию материала могут быть небрежное отношение сотрудников с материалом, закупка материала низкого качества, хищения материала, изменение требований по контролю за качеством или методов производства.

Заключение

Определение себестоимости продукции является одним из главных вопросов организации учета. Целью учета себестоимости продукции является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных ее видов и всей продукции в целом. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Анализ себестоимости продукции в разрезе статей калькуляции дает возможность не только получить наиболее полную картину изменения затрат, но и разобраться, где произошли отклонения и кто их виновник. Анализ себестоимости в калькуляционном разрезе базируется на классификации затрат по месту их возникновения независимо от экономического содержания. Именно поэтому можно установить место возникновения отклонения: основное производство, общепроизводственные, общехозяйственные, расходы.

Список источников

затрата нормативный сырье заработный

1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) №14-ФЗ от 26.01.1996 // Собрание законодательства РФ.

.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.2000 // Собрание законодательства РФ.

.Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденное приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. №94н) - М.: «Информационное агентство ИПБ - БИНФА», 2005 г.

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России №94н от 31.10.2000 // «Экономика и жизнь». - 2000.

.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета- / Бабаев Ю.А. - М.: ЮНИТИ, 2005 г.

6.Баканов М.И. Теория экономического анализа / Баканов М.И., Шеремет А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006 г.

.Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет современного предприятия» / Глушков И.Е. - М.: Новосибирск КРОИУС, ЭКОР, 2006 г.

.Кондаков Н.П. Бухгалтерский управленческий учет / Кондаков Н.П. - М.: ИНФА - М., 2007 г.

.Сухов М.В. Налоговый учет расходов на сырье и материалы/ Сухов М.В. - // Главбух, №6, 2002

.Волкова О.Н. Управленческий учет. Учебник. / Волкова О.Н. - М., ТК ВЕЛБИ, изд. - во Проспект, 2005.

.Апчерч А. Управленческий учет. / Апчерч А - М., Финансы и статистика, 2002.

.Друри К. Учет затрат методом «стандарт-кост». / Друри К. - М.: Юнити, 1998.

.Керимов В. Э Управленческий учет коммерческо-сбытовой деятельности. / Керимов В.Э., Епифанов А.А., Селиванов П.В., Крятов М.С. - М.: Экзамен, 2003.

14.Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений. / Друри К. - М.: ЮНИТИ, 2003.

15.Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов / Ивашкевич В.Б. - М.: Юристъ, 2003.

.Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учета. / Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.М.: Финансы и статистика, 1993.

.Николаева О.А Управленческий учет: Учебное пособие. / Николаева О., Шишкова Т. - М.: УРСС, 2003.

.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»./ Николаева С.А. - М.: Аналитика-пресс, 1997.

.Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: Учебник. / Новиченко П.П., Рендухов И.М - М.: Финансы и статистика, 1992.

.Палий В.Ф. Организация управленческого учета. / Палий В.Ф. - М.: Бератор-Пресс, 2003.

.Рей В.В. Управленческий учет. / Рей В.В., Палий В. - М.: Инфра-М, 1997.

.Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт. / Ткач В.И., Ткач М.В. - М.: Финансы и статистика, 1994.

.Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект./ Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж - М.: Финансы и статистика, 2001.

Репетиторство

Нужна помощь по изучению какой-либы темы?

Наши специалисты проконсультируют или окажут репетиторские услуги по интересующей вас тематике.
Отправь заявку с указанием темы прямо сейчас, чтобы узнать о возможности получения консультации.

Нормативный метод учета затрат представляет собой вид учетной подсистемы, характеризующейся наличием норм использования ресурсов и нормативных (учетных) цен этих ресурсов и использованием этих показателей для планирования и контроля.

Принято считать, что нормативный метод учета затрат применим лишь в условиях массового и крупносерийного производств, когда в больших количествах производится ограниченный ассортиментный перечень продуктов, и неприменим в условиях мелкосерийного и единичного производств. По нашему мнению, возможности этого метода гораздо шире и он применим во всех производствах, где затраты на изготовление продуктов могут сопоставляться с результатами труда (выработкой) через определенные промежутки времени.

Сущность нормативного метода характеризуется следующими особенностями:

наличие норм потребления ресурсов (затрат) и учетных цен л их ресурсов в процессах деятельности предприятия;
отражение фактических затрат с подразделением их на затраты по нормам и отклонениям;
оперативный учет отклонений от норм потребления ресурсов с установлением размера отклонений, мест их возникновения, причин и виновников образования отклонений с целью использования этих данных для управления производством;
системный учет изменений норм с целью проверки обосно- нанности текущего уровня норм и контроля экономической эффективности внедряемых организационно-технических мероприятий;
формирование отчетов о возникших затратах с детализацией выявленных отклонений по факторам и виновникам, вызвавшим данные отклонения.

Благодаря указанным особенностям нормативный метод является эффективным инструментом планирования, оперативного контроля и принятия управленческих решений и анализа.

Планирование. Наличие норм облегчает планирование потребности в производственных ресурсах (оборудование, материалы, персонал) и финансовых средств для приобретения этих ресурсов. Формирование на основе норм затрат плановых калькуляций позволяет планировать расходы, программу выпуска, отпускные цены, объем реализации, выручку и в итоге прибыль.

Оперативный контроль и принятие управленческих решений. В ходе производства по различным причинам возникают отклонения от нормального течения технологического процесса, а вместе с ними - и отклонения в потреблении производственных ресурсов, что вызывает, как правило, дополнительные затраты на изготовление. Оперативно устраняя причины нарушения норм производственного потребления, можно восстановить нормальное течение технологического процесса и предотвратить появление негативных отклонений в будущем.

Анализ. Используя аналитическую классификацию выявленных отклонений по вызвавшим их причинам, виновникам, объектам учета, становится возможным еще до окончания отчетного периода спрогнозировать результаты деятельности предприятия в целом и отдельных мест возникновения затрат (центров ответственности) и разработать программу снижения затрат.

Для внедрения нормативного метода должны быть созданы следующие предпосылки: наличие нормативного хозяйства и регламента ведения учета и анализа отклонений.

Нормативное хозяйство - термин, пришедший из отечественной экономической практики советских времен. Он обозначает систему, которая включает методологическую базу и необходимую организационно-техническую инфраструктуру, обеспечивающую:

разработку норм и учетных цен;
ревизию (пересмотр) норм и учетных цен;
внесение изменений в нормы и учетные цены.

К нормам существует определенное требование: они должны отражать действительные потребности в потребляемых ресурсах при данном технологическом и организационном уровне производства.

Принято различать:

плановые нормы и учетные цены, т.е. средние в течение определенного периода (года, квартала). Используются для средне- и долгосрочного планирования;
текущие нормы и учетные цены, т.е. действующие в данный момент. Используются для оперативного управления.

Текущие нормы и учетные цены могут совпадать с плановыми,

если в течение рассматриваемого периода не предполагается их изменение.

При разработке норм используют два основных подхода:

разработка так называемых технически обоснованных норм. В данном случае разработка норм потребления производственных ресурсов ведется конструкторскими, технологическими и другими (отделами главного механика, энергетика, металлурга, сварщика и т.д.) подразделениями предприятия на основе отраслевых справочных изданий расчетным, экспертным и экспериментальным путем;
разработка норм «от достигнутого». В этом случае как таковой разработки норм нет. В качестве норм принимаются фактически сложившиеся на предприятии к настоящему моменту величины потребления производственных ресурсов, т.е. так или иначе нормы устанавливаются на основе данных прошлых периодов.

Представленные подходы к формированию норм справедливы и по отношению к учетным ценам, которые могут разрабатываться на основе фактических значений прошлых периодов (средневзвешенное, последнее значение и т.д.) либо устанавливаться на основе плановых, прогнозных значений без учета данных прошлых периодов.

Необходимость проведения ревизии норм (к учетным ценам это относится в меньшей степени, поскольку необходимость изменения учетных цен проявляется как бы сама собой) объясняется тем, что требуется проверять, насколько:

правильно нормы были установлены изначально;
установленные нормы соответствуют текущему технологическому и организационному уровню производства на предприятии.

Формирование регламента проведения ревизии норм предполагает определение:

случаев, при которых проводится ревизия норм;
порядка формирования в разрезе видов ресурсов или выпускаемых продуктов графика (регламента) ревизии норм;
методов проведения ревизии норм по видам ресурсов (проверка расчетов, использование данных опытных наблюдений и т.д.);
ответственных за инициирование необходимости проведения ревизии, проведение ревизии, согласование и утверждение результатов ревизии и т.д.;
форм и мест хранения документов, содержащих данные о порядке проведения и результатах ревизии.

Нормативные калькуляции призваны обеспечить выполнение двух основных управленческих функций - планирования и контроля.

С одной стороны, формирование бюджета производственной себестоимости (в который входят нормативные калькуляции) является необходимым этапом при проведении процедуры планирования. В частности, без нормативных калькуляций практически невозможно создать бюджет доходов и расходов (прибылей и убытков). Кроме того, показатели нормативной себестоимости непосредственно используются при принятии решений относительно производственно-сбытовой программы.

Одновременно показатель нормативной себестоимости становится инструментом контроля, отражающим успешность реализации плана. Для составления нормативных калькуляций необходимо наличие:

нормативных карт, содержащих данные о нормах (текущих или плановых) потребления производственных ресурсов для изготовления единицы продукта;
тарифного справочника, отражающего цены на потребляемые производственные ресурсы;
четко прописанного алгоритма (методики) расчета себестоимости.

В табл. 1 приведен пример составления нормативной калькуляции.

Таблица 1.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия - колпак декоративный(100 компл.)

Наименование	Единицаизмерения	Цена за единицу, руб.	Нормарасхода	Цена, руб.
1. Основной материал:сталь Aisi 430 ВА в рулонах 0,6 мм	кг	93,8	4,00	375,20
2. Дополнительные материалы: скотч с логотипом г офрокороб 420 х 420 х 60 наклейка полиуретановая
3. Зарплата производственных рабочих	руб./ч	5	25,00	125,00
4. Общепроизводственные расходы (паспорт, сертификация, амортизация основных средств, текущий ремонт оборудования)		0,08		44,76
5. Общехозяйственные расходы	-	0,12	-	67,14
Итого	-	-	-	671,40

Описание регламента ведения учета и анализа отклонений предполагает определение:

методов выявления фактических величин потребления ресурсов в разрезе видов ресурсов (и соответственно, отклонений от нормативных величин) и лиц, ответственных за реализацию данных методов;
форм документов, используемых для отражения информации о фактическом потреблении производственных ресурсов;
порядка формирования и представления первичных отчетов (кто, когда, кому представляет отчеты);
методики анализа зафиксированных отклонений.Анализ отклонений предполагает факторный анализ отклонений, т.е. определение их причин и виновников. Этот аспект нормативного метода был глубоко проработан еще в советское время. В частности, для удобства проведения анализа предусматривалось предварительное составление классификаторов (номенклатурных перечней) причин и виновников возникновения отклонений;
порядка регулирования возникших отклонений, т.е. формирование регламента действий, направленных на восстановление нормального хода производственного процесса и (или) предотвращение подобных случаев;
порядка формирования итоговых отчетов.

Предполагается, что вторичные отчеты формируются по итогамнекоторого периода (рабочей недели, декады, месяца, квартала), носят характер сводных отчетов и могут формироваться в различных разрезах, например по причинам отклонений, виновникам отклонений, видам (статьям) затрат, видам продукции.

Учет организуется таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье. Системное документирование отклонений от норм позволяет устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при других методах, в частности при «историческом» подходе к калькулированию, причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 1.

Рис.1. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования

В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Учет затрат ведется по установленным нормативам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируется отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Выручка от реализации продукции - 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических затрат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) делается дополнительная запись:

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись(проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - 20 руб.

Д-тсч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 20 руб.

На рис. 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продукции - 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость готовой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализации - 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода) исходя из нормативных затрат выведен финансовый результат - 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 30 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки».

Рис.2. Схема учетных записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (перерасход)

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости продукции - по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости. Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие - готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.

Возможны модификации нормативного метода - полный и неполный учет нормативных затрат.

Ранее речь шла об организации полного учета. Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормирование попадаютлишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.

Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;
при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают вместе с отклонениями от норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода и качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нормативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются расчетами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существенны суммы неучтенных отклонений от норм и т.д.

Где используется: В отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции (машиностроение, металлообработка, швейное, обувное, мебельное производство и другие).
Сущность Отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Отклонения определяются методом документирования или при помощи инвентаризации.
Фактическая себестоимость рассчитывается одним из способов:

1. если объектом учета являются отдельные виды продукции, то отклонения от норм и их изменения относят на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость определяют по формуле:

Затраты фактические = Затраты нормативные + Величина отклонений от норм + Величина изменений норм.

2. если объект учета - группы однородных видов продукции, то фактическая себестоимость каждого вида получается путем распределения отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативам затрат на производство каждого вида продукции.

Виды отклонений:

1. отклонение затрат основных материалов

2. отклонение прямых трудовых затрат

3. отклонение общепроизводственных расходов

Позаказный метод учета затрат

Объектом учета и калькулирования в позаказном методе является отдельный производственный заказ, открываемый заранее на определенное количество продукции, на конкретную работу (услугу). Каждому заказу присваивается номер, который указывается на всех документах по затратам, относящимся к данному заказу (лимитно-заборные карты и требования на материалы, маршрутные листы, карты выработки и др.).

Фактическая себестоимость изделий (работ, услуг), изготавливаемых по заказу, определяется после его выполнения.

При изготовлении крупных изделий (выполнении работ, услуг) с длинным технологическим циклом заказы могут выдаваться не на изделие (работу, услугу) в целом, а на отдельные его сборочные единицы, представляющие собой законченные конструкции, либо на отдельные этапы работ, услуг.

Аналитический учет ведется в карточках, открываемых на каждый заказ, в которые записывают затраты по статьям калькуляции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной или акте на сдачу выполненных готовых изделий или работ. После этого заказ закрывают и выписку документов с обозначением номера закрытого заказа прекращают.

Принципиальная схема учета при позаказном методе следующая:

На каждый заказ, содержащий в себе конкретное количество продукции, открывается счет 20 "Основное производство";

Прямые затраты собираются непосредственно на счете 20 "Основное производство" по каждому заказу;

Косвенные расходы собираются на счетах косвенных расходов (25 и 26);

Косвенные расходы распределяются между заказами и списываются со счетов 25 и 26 на счет 20 "Основное производство" по каждому заказу;

При наличии незавершенного производства по заказу производится расчет его стоимости, величина которого остается как сальдо на счете 20;

Фактическая себестоимость готовой продукции по заказу, исчисляемая с учетом остатков незавершенного производства.

48.Сущность нормативного метода учета затрат. Нормативный метод учета затрат на производство представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости продукции, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Нормативный метод учета затрат (Standard Costing) применяется в мировой практике производственного учета с конца прошлого века. Суть его состоит в предварительном определении норм (нормативных) затрат на изделие и выявлении отклонений от норм в ходе производственного процесса, но при обязательном условии своевременного внесения изменений в действующие нормы под влиянием разных факторов. В мировой практике к числу нормируемых относятся прежде всего трудовые и материальные затраты. Главная проблема, связанная с разработкой нормативов для составления нормативной калькуляции, состоит в определении типа разрабатываемых нормативов. В международной практике используются четыре основных типа нормативов: - базовые; идеальные; достижимые; текущие. Базовые нормативы, как говорит само название, относятся к долговременным и служат индикаторами долговременных тенденций состава затрат соответствующей им технологии производства. Идеальные нормативы могут использоваться при наличии таких условий, как: 1) отсутствие перерасхода материалов и других запасов; 2) отсутствие непроизводительного труда;и т.д. Достижимые нормативы, как говорит их название, представляют собой нормативы, отражающие затраты, которые должны быть сформированы при эффективной организации производства, но при использовании факторов, оказывающих влияние на выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг). Текущие нормативы представляют собой временно действующие нормативы, которые действуют в ситуациях, когда обычные достижимые нормативы не могут быть реализованы в силу отклонений в ходе производственного процесса. Например, в силу неисправности оборудование временно, до устранения неисправности, работает ниже уровня обычной производительности.

49. Сущность показного метода учета затратна производство и калькулирования себестоимости продукции . Позаказный метод предполагает учет производственных затрат и калькулирование по индивидуальному продукту или группе однородных продуктов, которые обладают определенными свойствами и легко идентифицируются. Таким образом, объектом калькулирования выступает отдельный заказ. При этом заказ, состоящий из заранее известного количества изделий, предназначен, как правило, для отдельного заказчика (потребителя, получателя). Из изложенной сущности позаказного метода видно, что сфера его применения в основном должна быть ограничена индивидуальным производством. Кроме того, в силу определенных преимуществ данный метод также получил распространение в мелкосерийном производстве при выпуске заранее определенного количества изделий. Достоинством данного метода является то, что нет необходимости распределять затраты между законченной продукцией и незавершенным производством. Применение позаказного метода калькулирования требует соблюдения следующих условий:1 наличие системы открытия производственных заказов;2 производство продукции конкретного заказа отдельной партией;3 соблюдение отличий в количестве, виде, размере или качестве продукта каждой партии, что обуславливает разную величину их себестоимости;4 идентификация основных материалов (материалов на технологические цели), основной заработной платы производственных рабочих и прочих прямых затрат с конкретной продукцией, работами или услугами (или их группами).

50. Характеристика и объекты применения по предельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с массовым выпуском продукции, где из исходного сырья (материала) путем последовательной обработки получается готовый продукт (например, в химическом, текстильном, кирпичном, металлургическом и других производствах). Важнейшая особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат на производство является технологический передел, при котором затраты, образующие себестоимость продукции, учитываются по отдельным законченным технологическим переделам (фазам, стадиям) и статьям расходов.Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции по переделу. В соответствии с полученными данными по переделам и составляются калькуляции себестоимости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела является калькуляцией себестоимости готовой продукции.Применяются два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.При полуфабрикатном варианте прямые затраты учитываются по каждому переделу, а внутри передела - по видам продукции, косвенные - в целом по производству с распределением между переделами в установленном на предприятии порядке. Себестоимость определяется по каждому переделу, а по видам продукции внутри передела - коэффициентным методом или способом исключения затрат на сопутствующую продукцию.При бесполуфабрикатном варианте калькулируется только себестоимость готового продукта, которая состоит из затрат на сырье (материалы), расходов па заработную плату в начальном переделе и затрат на обработку в последующих переделах.

51. Попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Попроцессный метод используется для установления средней себестоимости партии одинаковых единиц затрат за период времени. Этот метод применяется в тех случаях, когда практически невозможно установить расходы, связанные с отдельными единицами затрат (как это происходит при использовании метода позаказной калькуляции), из-за непрерывного характера процесса производства. Примером единицы продукции, подходящей под определение калькуляции по процессам, является тонна нефти на нефтеперерабатывающем заводе. Нефть перерабатываются непрерывно, и каждая тонна имеет те же характеристики, что и предыдущая. Невозможно установить точные затраты на определенные тонны, прошедшие цикл переработки. Обычно производство продукции предприятия включает более одного производственного процесса. Метод калькуляции затрат производства по процессам учитывает это путем открытия отдельных «счетов процессов», для каждого процесса и накопления всех затрат по процессу на этих счетах. По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых изделий, можно легко определить в любое время. Когда основные моменты калькуляции затрат производства по процессам применяются к предоставлению предприятием услуг, то для описания используемых методов калькуляции затрат применяется термин «пооперационная калькуляция». Примером такой услуги является консультирование руководства, где единицей продукции служат часы работы. Для услуг такого рода необходим расчет средней стоимости единицы услуги за конкретный период времени, а используемые процедуры будут аналогичны тем, которые применяются при калькуляции затрат производства по процессам.

53.Учет общих и административных расходов. Обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги. Административные расходы, общехозяйственные расходы (Administrative Expense, General and Administrative Expense) - расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения - таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту категорию, различается в зависимости от видов деятельности. Обычно к административным расходам относятся:

Затраты на оплату труда управленческого персонала;

Амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

Расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

Другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Бюджет общих и административных расходов показывает:

Все расходы, не связанные с коммерческой деятельностью предприятия, а именно: затраты на содержание офиса, расходы на содержание персонала, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, относящиеся на себестоимость и т.д.

Общие и административные расходы носят постоянный характер.

Бюджет общих и административных расходов составляется на основе бюджетов подготовленных центрами ответственности.

Управленческие и коммерческие расходы планируют в отдельных бюджетах в силу различий в методах прогнозирования и оценки их эффективности. Кроме этого, принято выделять накладные расходы отдельного бизнеса или структурного подразделения - бизнес-единицы (ранее в плановой экономике для этого составлялся бюджет общепроизводственных накладных расходов). Назначение бюджета общеорганизационных расходов - определить общие и административные расходы, необходимые для существования предприятия или фирмы как организации, юридического лица. Два типа расходов отличаются по методике планирования. Первые включают те статьи затрат, которые связаны именно с отдельным видом деятельности (в торговой компании, например, с реализацией конкретного ассортимента товаров, на промышленных предприятиях - с конкретным выпускающим цехом). Второй тип состоит из расходов, которые можно подсчитать только для компании в целом, а затем (при необходимости проведения сравнительного анализа рентабельности или для расчета полной себестоимости) разложить по видам бизнесов или продукции. В небольших компаниях вместо двух бюджетов общеорганизационных управленческих и коммерческих расходов может составляться один - бюджет общеорганизационных расходов. Управленческие расходы в соответствующем бюджете не имеют привязки к объемам продаж или объемам производства, рассчитываются вне взаимосвязи с динамикой доходов малого предприятия. Большая часть расходов относится не к нормируемым, а к лимитируемым затратам, для которых надлежит установить контрольный лимит на определенный период времени. Существуют два типа расходов, различающихся по назначению и методам планирования: связанные с активами, которыми оперирует данный бизнес или с его текущими операциями и развитием. Такие статьи бюджета административно-управленческих расходов, как амортизационные отчисления, расходы по содержанию и ремонту оборудования, зданий и сооружений, арендные платежи и пр., планируются исходя из стоимости и сроков службы основных фондов, занимаемых бизнесом офисных или производственных площадей по действующим нормам и сложившейся в регионе практике расчетов и уровня цен на определенные работы, услуги, активы. Что касается другой их части - оплаты труда менеджеров и специалистов, инженерно-технического и административно-управленческого персонала, а также их командировочных, представительских, транспортных и прочих, - то их планирование носит весьма специфический характер. Планирование по принципу «от достигнутого»: в рамках такого подхода предполагается ежегодно увеличивать (индексировать) уровень административно-управленческих расходов в соответствии с темпом их роста за определенный период времени. Применение технологии организационного анализа (процесс регулярного пересмотра и оптимизации организационно-функциональной структуры управления малого предприятия) позволяет избежать необоснованного роста управленческих расходов. Порядок составления Бюджета административно-управленческих расходов: 1. Расчёт амортизации, расходов на аренду, содержание, эксплуатацию зданий и оборудования; 2. Расчёт расходов на оплату труда;3. Расчёт расходов на канцелярские товары, услуги связи, коммунальные платежи, командировочные расходы;4. Расчёт прочих расходов.Для формирования бюджета необходимо ввести значения следующих показателей расходов:

Оплата труда АУП, хозяйственного и обслуживающего персонала;

Единый социальный налог (ЕСН);

Аренда может состоять из: аренды офиса, земли, оборудования и т.д.;

Материалы, которые включают в себя: расходы, связанные на приобретения имущества, хозяйственные принадлежности и инвентарь, расходные материалы (картриджи, дискеты и т.д.) и прочие материалы;

Услуги связи (городская телефонная и мобильная связь, Интернет);

Коммунально-эксплутационные расходы, в состав которых входят: электроэнергия, водоснабжение и водоотведение, теплоснабжение, вывоз и утилизация мусора, дезобработка, уборка помещений и территорий, озеленение, охрана и прочие эксплутационные расходы;

Транспортные расходы, которые включают в себя: услуги стороннего транспорта, ремонт и техобслуживание, техосмотр, ГСМ и запчасти для транспорта;

Информационное обслуживание и программное обеспечение;

Страхование сотрудников, имущества и автотранспорта (ОСАГО);

Услуги (банковские, консультационные, аудиторские, юридические и т.д.);

Расходы на подготовку, повышение квалификации кадров;

Почтово-телеграфные расходы;

Представительские расходы;

Командировочные расходы;

57. . Учет собственного капитала: Под собственным капиталом следует понимать ту часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств. Уравнение баланса в целях определения капитала будет иметь следующий вид: К = А – О

Собственный капитал является основой начала и продолжения хозяйственной деятельности любого предприятия и является одним из существенных и важных показателей, так как выполняет следующие функции: 1. Долгосрочного финансирования – находится в распоряжении предприятия неограниченно долго; 2. Ответственности и защиты прав кредиторов – он является для внешних пользователей мерилом отношений ответственности на предприятии и защиты кредиторов от потери капитала; 3. Компенсации понесенных убытков – текущие убытки должны погашаться за счет собственного капитала; 4. Кредитоспособности – при выдаче кредита преимущество отдается предприятиям с меньшей кредиторской задолженностью и большим собственным капиталом; 5. Финансирования риска – собственный капитал используется для финансирования рискованных инвестиций, на что не могут согласиться кредиторы; 6. Самостоятельности и власти – размер собственного капитала определяет степень независимости и влияния его собственника на предприятие; 7. Распределения доходов и активов – доли отдельных собственников в капитале являются основой для распределения финансового результата и имущества при ликвидации предприятия. Как правило, предприятие организовывается с целью получения прибыли. Реализовать эту цель оно может только в условиях сохранения собственного капитала. Собственный капитал формируется двумя путями:- внесением собственниками предприятия денег и других активов;- накоплением суммы дохода, который остается на предприятии. По форме собственный капитал делится на две категории: 1.инвестированный (вложенный или оплаченный); 2. нераспределенная прибыль. По уровню ответственности собственный капитал делится на: уставный капитал и дополнительный капитал.

59. 1.Учет толлинговых операций: Толлинговые операции – это операции, связанные с переработкой давальческого сырья. То есть переработка ин.сырья с расчетами за работу исходным сырьем или продуктами переработки. В рез-те неравномерного развития пр-ных сил разные страны обладают несимметричными мощностями по добыче и переработке сырья, что создает предпосылки к заключению международных контрактов, по которым одна сторона обязуется экспортировать исходное сырье и импортировать продукты переработки или готовую продукцию, другая – перерабатывать сыре, называемое давальческим, своими ср-вами. Оплата услуг, перерабатывающих фирм по таким соглашениям осущ-ся поставками доп.кол-ва давальческого сырья. Согласно Таможенному Кодексу на тер-рии Каз-на действует 3 таможенных режима, регламентирующих режим переработки:1.переработка на таможенной тер-рии РК;2.переработка вне таможенной тер-рии РК; 3.переработка под таможенным контролем; Переработки при толлинговой операции – это изготовление товара, включая: монтаж, сборку и подгонку под другие товары; переработка и обработка товаров; ремонт товаров, включая восстановление, использование некоторых товаров, которые применяются в пр-ве или облегчают пр-во продуктов переработки, даже если эти товары полностью или частично потребляются в ходу процесса переработки.

60.Виды условий поставок: Поставки товаров могут осущ-ся как железнодорожным транспортом, так и морскими судами: При железнодорожных перевозках исп-ся условия продажи, именуемые Франко, т.е. условия продажи, по кот. продавец обязан доставить товар в определенное место за свой счет и риск, в связи с чем в цену товара включается расходы по доставке товара до этого места. Эти условия могут быть следующими: 1. Франко-завод продавца(экспортера) - Продавец изготавливает товар, а пок-ль обязан принять товар на его заводе. При этом продавец не несет ни каких расходов по доставке товара покупателю. 2. Франко-склад покупателя (импортера) - Экспортер обязан доставить товар до склада пок-ля в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, по погрузке в месте назначения и по доставке на склад пок-ля. Все эти, расходы вкл-ся в контрактную(экспортную) ст-ть товара. 3. Франко-вагон станции отправления поставщика (экспортера) - Продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления, после чего право собственности на товар при передаче товарно-распорядительных док-тов переходит к пок-лю. 4. Франко-вагон пограниченная станция страны продавца - При этой поставке продавец обязан погрузить товар в вагон и оплатить ст-ть перевозки до пограниченного пункта. 5. Франко-вагон – станция назначения ин.покупателя - Такие поставки оформляются по единому транспортному документу – железнодорожной накладной международного грузового сообщения, в котором указывается адрес конечной станции пок-ля. При морских перевозках используются условия продажи, именуемые: 1.Фоб (свободно на борту судна) – порт отправления страны продавца – при такой поставке продавец должен доставить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент и передать его пок-лю вместе с со счетом-фактурой и другими сопроводительными док-тами в соответствии с контрактом. Чистый коносамент – без налога. 2. Сиф (ст-ть, страхование, фрахт) – порт назначения пок-ля. – при этих условиях продавец обязан доставить товар за свой счет в порт отгрузки, зафрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, передать пок-лю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, страховой полис или сертификат и прочие документы. Во внешнеторговой практике также встречаются, но реже, след.виды поставок: 1. Фас (свободно вдоль борта судна) – вид договора, при кот. в цену товара вкл-ся ст-ть доставки его в порт. 2. Каф (ст-ть и фрахт) – вид договора, когда в ст-ть товара вкл-ся его морской перевозки до порта назначения. 3.Фоб – аэропорт отправления – вид договора, когда в цену товара вкл-ся транспортные и другие расходы по доставке товара и его погрузки на борт судна. «Инкортермис» носит рекомендательный хар-р и его применение в полном объеме или в определении части зависит от соглашения сторон.