Главная Франшиза услуг Налог на прибыль кик примеры. Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

Налог на прибыль кик примеры. Актуальные правила налогообложения контролируемых иностранных компаний (КИК). Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

Как бы ни откладывали налоговые специалисты и бухгалтеры задачу определиться с составом контролируемых иностранных компаний (КИК) и их потенциальной налоговой базой, ссылаясь на неустоявшееся законодательство и на более первоочередные задачи налогового резидентства, дальше уже, похоже, тянуть нельзя.

Екатерина Кузнецова, директор отдела по предоставлению услуг в области подготовки отчетности компании EY

Есть как минимум две причины, по которым я предлагаю обсудить вопрос прибыли КИК уже сейчас. Во-первых, не за горами закрытие годовой отчетности за 2015 год. В отчетности, составляемой по международным стандартам, налоговые обязательства по прибыли КИК за 2015 год должны найти свое отражение в случае если менеджмент компании определяет данные обязательства как существенные и не планирует ликвидацию КИК 1 . Соответственно, нужно хотя бы приблизительно рассчитать налоговые обязательства с тем, чтобы иметь возможность оценить их существенность для целей раскрытия.

Во-вторых, есть смысл заранее определиться с методом расчета прибыли – по данным финансовой отчетности или по правилам главы 25 НК РФ 2 , который позволит получить наиболее оптимальный результат и, соответственно, успеть организовать бизнес-процесс расчета прибыли. Об этом немного позже.

Формируем список КИК

Сначала разберемся, есть ли у нас вообще контролируемая иностранная компания . Законодатель определяет КИК как организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ , имеющую при этом в качестве контролирующего лица российского резидента. То есть сначала нам нужно понять, какие из наших иностранных дочерних и зависимых организаций могут быть квалифицированы в качестве российских налоговых резидентов. Вопросы признания иностранной компании налоговым резидентом РФ не являются темой настоящей статьи. Скажем только, что принимая решение о квалификации иностранной организации в качестве российского налогового резидента, налогоплательщик исключает данную организацию из состава своих КИК , а режим налогообложения по такой компании переходит в русло, применимое для российских организаций и уже перестает быть связанным с контролирующим лицом.

Предположим, мы разделили свои иностранные организации на налоговых резидентов РФ и остальных. Теперь давайте посмотрим квалифицируемся ли мы в качестве контролирующего лица этих «остальных» иностранных организаций.

С одной стороны, все относительно несложно, а, с другой, как и всегда у нас, все неоднозначно. Первый критерий касается доли участия. В 2015 году – это более 50% прямого или косвенного участия (с 2016 года и далее более 25% участия) или более 10%, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ в этой иностранной организации, составляет более 50%. С долями участия есть свои нюансы, предусматривающие квалификацию владеющего лица в качестве контролирующего не смотря на процент участия – мы не будем их здесь перечислять – остановимся на базовом определении.

Однако, даже если доля владения ниже установленного порога, есть второй критерий контролирующей компании – собственно наличие контроля над иностранной организацией.

Тестируем КИК на наличие исключений

Статья 25.13-1 содержит 8 случаев исключения прибыли контролируемой иностранной компании из-под налогообложения в Российской Федерации. На практике сложности могут возникнуть с критерием эффективной налоговой ставки (не менее 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций) и критерием активной деятельности иностранной компании (холдинга, субхолдинга). Еще одной проблемой может стать критерий минимального размера прибыли.

Вот с этим набором из трех блюд разберемся повнимательнее.

Как правило, подходя вплотную к вопросу проведения расчетов по КИК , компании сталкиваются с двумя взаимосвязанными вопросами: как считать, то есть методология расчета и кто собственно будет считать, то есть уже процессная составляющая. Эти два вопроса требует тщательного осмысления уже на стадии проведения тестов на исключения. Проще говоря, как тест на эффективную ставку, так и тест на минимальный уровень прибыли предполагают полностью завершенный процесс: сначала нужно посчитать прибыль компании, а потом уже определиться исключается она или нет. Проблема для многих состоит в том, что сам процесс расчета прибыли , представляет трудную задачу и необходимо найти компромиссное решение, которое позволит с достаточной степенью достоверности провести тесты в условиях ограниченных временных, ресурсных и, так сказать, информационных (контентных) возможностей.

Почему мы говорим о сложностях? Закон о внесении поправок в 376-ФЗ, переданный в Совет Федерации 29 января 2016 года, предусматривает также право налогоплательщика использовать при расчете прибыли финансовую отчетность. В ряде случаев эта отчетность может быть даже без аудиторского заключения, если постоянным местонахождением контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым у РФ есть международный договор по вопросам налогообложения. Исключение делается для государств (территорий), не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения с РФ.

Расчет прибыли КИК на основе финансовой отчетности

Вернемся к вопросу выбора метода расчета прибыли . Если мы используем в качестве базы расчета финансовую отчетность КИК, расчет эффективной ставки для сопоставления ее со средневзвешенной должен базироваться на прибыли, сформированной по данным финансовой отчетности после проведения ряда корректировок. В том числе нужны корректировки:

на суммы переоценки ценных бумаг и производных финансовых инструментов по рыночной стоимости;
финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале;
финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов;
на суммы расходов и доходов от создания и восстановления резервов 3 .

В ряде случаев необходимо будет также провести дополнительные корректировки к показателю прибыли по данным финансовой отчетности, в том числе связанные с трансфертным ценообразованием и финансовым результатом от реализации ценных бумаг. Проведение данных корректировок ограничено специальными обстоятельствами и множество вопросов, связанных с ними все еще остаются дискуссионными.

Этот способ расчета прибыли КИК относительно проще варианта с расчетом в соответствии с главой 25 НК РФ. Уже рассчитанная базовая прибыль, небольшое количество дополнительных корректировок, использование среднего курса рубля к функциональной валюте отчетности. Однако все же определенное количество неоднозначных моментов присутствует и здесь. Наверное, самым базовым вопросом, требующим от налогоплательщиков дополнительных усилий, будет, так скажем, проведение проверки ценных бумаг и производных финансовых инструментов, в отношении которых в финансовой отчетности сделаны корректировки до рыночного уровня, на соответствие данных активов категории ценных бумаг и финансовых инструментов согласно российскому законодательству.

Расчет прибыли КИК в соответствии с 25-й главой НК РФ

Второй вариант расчета прибыли КИК – по правилам главы 25 НК РФ – как раз и возвращает нас к упомянутой выше связке двух вопросов: как и кто. Потому что именно в этом случае проведение расчета может стать если не совсем невозможным, то, как минимум, проблематичным. То есть по сути кто-то может попасть вообще в непростое положение: может и нет у него КИК, прибыль которых подлежит налогообложению в Российской Федерации, но чтобы это доказать нужно сделать то, что сделать нет ни возможности ни ресурса – посчитать прибыль.

Представим, что у нас есть крупная иностранная компания, ведущая реальную экономическую деятельность в иностранной юрисдикции, имеющая солидный штат бухгалтеров, но по ряду причин не прошедшая тест на активный статус – поговорим о причинах чуть позже. Компания может вести любую деятельность – строительную, добывающую, сбытовую. На первый взгляд, кажется абсурдным: ну как крупная, реально действующая компания в иностранной юрисдикции может попасть под налогообложение в России. Чисто технически – может. Базовая проблема в том, что учет прибыли для целей налогообложения в Российской Федерации должен вестись в валюте Российской Федерации – рублях, а в рассматриваемом нами варианте использование среднего курса рубля, как в случае с финансовой отчетностью, законодателем хоть и предусмотрено, но прибыль КИК должна быть рассчитана в национальной валюте страны регистрации КИК. Это значит – определение суммы дохода или расхода в национальной валюте согласно нормам главы 25 НК РФ на дату признания соответствующего дохода или расхода, то есть – для каждой отдельной операции (выручка, приобретение товаров (работ, услуг) и пр.) Это первый этаж. Дальше идут надстройки: корректировки лимитов признаваемых расходов, корректировки методов расчета амортизации, корректировки стоимости активов, расчет незавершенного производства, корректировки по ТЦО и прочее и прочее. Открытым остается вопрос применения лимитов 25 главе НК РФ, установленных в российских рублях.

Как мы уже упоминали, законодатель предлагает пересчитывать прибыль контролируемой иностранной компании в российские рубли по среднему курсу ЦБ РФ. При этом формировать прибыль КИК предлагается исключительно в национальной валюте страны регистрации КИК.

Вернемся к нашей компании, допустим, она расположена в Бразилии, официальная валюта страны – бразильский реал, а функциональная валюта учета и финансовой отчетности – доллар США. То есть имеем тот же по сути потранзакционный пересчет, только из долларов в реалы. Налогоплательщику нужно будет создать полноценную систему параллельного ведения налогового учета по иностранной компании – КИКу – в национальной валюте и по российским правилам налогообложения.

Помня о гигантских оборотах нашей вымышленной компании, и грея в глубине души надежду, что все-таки тест на эффективную ставку мы должны пройти, разумно задаться вопросом: а зачем тратить огромные усилия на создание процесса параллельного учета (в случае различий национальной и функциональной валют), если это будет в какой-то степень бессмысленное действие: КИК не подпадет под налогообложение в РФ.

В такой ситуации можно посоветовать создать методологию аналитического расчета прибыли КИК для целей прохождения тестов, которая даст оценочный – не точный – но разумно консервативный результат, который может быть использован налогоплательщиком как доказательство прохождения теста. Аналитический расчет не предусматривает потранзакционного пересчета, а предполагает наличие ряда математических расчетов эффекта влияния основных различий в учетных системах (допустим МСФО и собственно глава 25 НК РФ), в том числе эффекта влияния курса рубля к валюте осуществления КИК операций (не функциональной валюте) и эффекта пересчета незавершенного производства. По сути речь идет о трансформационной модели пересчета показателей финансовой отчетности КИК. Такой механизм имеет дополнительное преимущество, которое может отсутствовать у классического параллельного учета – контрольный механизм перекрестной проверки данных с показателями финансовой отчетности, в идеале проаудированной в обязательном или добровольном порядке.

Используя такой механизм расчета прибыли КИК , определение минимального уровня прибыли становятся уже более реальным действием.

Что делать, если у КИК отрицательный финансовый результат

Хотелось бы заострить внимание тех, кто планирует приступать к выполнению тестирования. Не обманывайтесь отрицательным финансовым результатом КИК, сформированным в финансовой отчетности. Даже огромный убыток, если речь идет о необходимости пересчета прибыли по правилам главы 25 НК РФ, может в конечном итоге превратиться в прибыль за счет «эффекта рубля» (или иной валюты).

Это же утверждение работает и наоборот: большая прибыль по данным финансовой отчетности может «трансформироваться» в убыток или меньшую по размерам прибыл,ь если будет проведен расчет прибыли по правилам главы 25 НК РФ. Речь идет о различных правилах оценки доходов и расходов по правилам МСФО (к примеру) и по правилам главы 25 НК РФ.

Таким образом, может быть далеко не лишним, приступая к процессу определения прибыли КИК , прикинуть результат от расчетов двумя способами, ровно как и провести тесты на исключение прибыли КИК из-под налогообложения на базе как финансовой отчетности, так и на базе правил Главы 25 НК РФ. Единственное, что следует помнить о пяти-летнем моратории на изменение выбранного подхода.

Тест на активный статус

И в заключении о тесте на активный статус. Вкратце речь идет о том, что компании, у которых удельный вес определенной категории пассивных доходов не может превышать 20% для активной компании и 5% для активного холдинга (субхолдинга). Вместе с соблюдением еще ряда дополнительных требований, при не достижении лимитного порога, КИК будет исключен из-под налогообложения в Российской Федерации.

Обязательно посмотрите открытый список признаваемых законодателем пассивных видов деятельности, куда входят, в том числе, доходы от маркетинговых услуг, от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, инжиниринговых и арендных услуг.

Однако иногда даже крупная производственная компания, не имеющая никаких пассивных доходов, не сможет пройти этот тест. Или, правильнее говоря, не сможет документально подтвердить соблюдение условий для освобождения. Дело в формулировке подпункта 3 пункта 1 статьи 25.13-1. В ней говорится, что активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля пассивных доходов, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период. При этом под финансовой отчетностью понимается неконсолидированная финансовая отчетность организации.

Таким образом, следует заранее убедиться в том, что КИК, прибыль которых потенциально может подлежать налогообложению в России, составляют отдельную финансовую отчетность или оценить возможность и целесообразность ее создания.

1. Согласно принятому в третьем чтении Федеральному закону о внесении поправок в «деофшоризационный закон» (Проект № 953192-6), (далее – внесенные поправки), период безналоговой ликвидации КИК продлевается до 1 января 2018 года. Данный закон был принят Государственной Думой 29 января 2016 года и передан на рассмотрении Совету Федерации.

2. Принятые 29 января в 3м чтении поправки предоставляют налогоплательщику выбор: расчет прибыли КИК по данным финансовой отчетности или по правилам Главы 25 НК РФ.

3. Внесенные поправки расширили список корректировок суммы прибыли КИК при расчете на основании финансовой отчетности: на финансовый результат от переоценки долей в уставном (складочном) капитале, на финансовый результат дочерних (ассоциированных) организаций за исключением дивидендов).

Должна ли организация 28.03.2017г. подать декларацию по прибыли КИК?

В сентябре 2016 года Общество на правах учредителя, с обладанием 49% акций, создало дочернюю компанию в республике Азербайджан. Должна ли организация 20.03.2017г. подать уведомление о КИК?

Организация является контролирующим лицом иностранной компании. Контролирующее лицо обязано уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации; уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях; рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний; отчитаться по доходам контролируемой компании.

Сдавать уведомление об участии нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи.

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль. По доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. В налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году. Следовательно, Вы не должны 20.03.2017г. подавать уведомление о КИК, а 28.03.2017г. декларацию по прибыли КИК. Отчитаться надо будет в 2018 году.

Андрея Кизимова, действительного государственного советника РФ 3-го класса, кандидата экономических наук

Какие обязанности возникают у контролирующего лица

На организацию или гражданина, которые признаны контролирующим лицом , возлагается ряд дополнительных обязанностей, за неисполнение которых грозит налоговая ответственность.

Так, контролирующее лицо обязано:

уведомить налоговую инспекцию о своем участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) ;
уведомить налоговую инспекцию о контролируемых иностранных организациях (структурах) ;
рассчитать и уплатить налоги с доходов контролируемых компаний ;

Когда подать

По общему правилу для граждан и организаций сдавать уведомление нужно в течение трех месяцев с даты, когда возникло основание для подачи . Эту дату можно взять из правоустанавливающих документов иностранного государства. Для чего бухгалтеру их нужно иметь уже с переводом на русский язык. А сами документы ему должны предоставить юристы компании, которые разъяснят, как их правильно читать.

Специальные правила есть для физических лиц, которые на момент возникновения оснований для подачи еще не были налоговыми резидентами России, а стали ими по итогам года. Такие лица обязаны подать уведомление до 1 марта года, следующего за тем, на 31 декабря которого они:

стали налоговыми резидентами России,
имеют долю в иностранной организации более 10 процентов либо
учредили иностранную структуру без образования юридического лица.

Если организация (гражданин) полностью прекращает участие в иностранной организации (структуре), также сообщите об этом в налоговую инспекцию. Проинформируйте инспекцию в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия. Исключение – лица, которые участвуют в иностранных организациях только через прямое и (или) косвенное участие в одной или нескольких российских публичных компаниях.

Это следует из положений абзацев и пункта 3 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

Пример определения срока подачи уведомления об участии в иностранной организации (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица)

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций иностранной организации Limited CDС 22 июня 2016 года. Доля «Гермеса» в этой иностранной организации составила 51 процент. Значит, «Гермес» обязан подать уведомление об участии в иностранной организации. Крайний срок для подачи уведомления – 22 сентября 2016 года.

1 июля 2016 года «Гермес» учредил иностранную структуру без образования юридического лица (фонд). Значит, «Гермес» обязан уведомить об этом инспекцию. Крайний срок для подачи уведомления – 1 октября 2016 года.

Куда подать

Уведомление об участии в иностранных организациях подайте в налоговую инспекцию по месту своего нахождения (местожительству).

А организации, которые отнесены к категории крупнейших налогоплательщиков , должны представить уведомление по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Такие правила установлены абзацами и пункта 4 статьи 25.14 Налогового кодекса РФ.

По какой форме подать

Организации подают уведомление исключительно в электронном виде. А вот граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. и п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

В уведомлении укажите:

дату, с которой возникло основание для подачи уведомления ;
информацию о том, является ли учредитель (основатель) иностранной структуры без образования юридического лица контролирующим лицом такой структуры.

наименование иностранной организации (структуры);
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в иностранной организации;

Если сдадите уточненное уведомление до того, как ИФНС обнаружит ошибку и сообщит о ней, штрафа за недостоверность не будет (абз. 2 п. 7 ст. 25.14 НК РФ , ).

Уведомление о контролируемых компаниях

Уведомление о контролируемых иностранных компаниях должны подавать как организации, так и физические лица, которые выступают контролирующими лицами по отношению к иностранным организациям и структурам без образования юридического лица .

Обязанность сдать уведомление не зависит от того, освобождена прибыль иностранной компании от налогообложения или нет. Подавайте уведомление в любом случае (письмо Минфина России от 7 октября 2015 г. № 03-08-05/57368).

Однако если контролирующие лица прекратили участие в контролируемой иностранной компании до момента, когда надо определять налоговую базу по налогу на ее прибыль , подавать уведомление они уже не должны (письмо Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/44942).

Когда подать

Уведомление о контролируемых иностранных организациях (структурах) представьте в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом по налогу на прибыль (НДФЛ). Например, по доходам иностранной организации, полученным в 2016 году, уведомление нужно подать не позже 20 марта 2018 года. Ведь в налогооблагаемую базу такие доходы включают в 2017 году, а декларируют в 2018 году. То есть не позже 20 марта 2017 года нужно подать уведомление по доходам, которые иностранная компания получила в 2015 году.

Контролирующие лица – организации обязаны подать уведомление в инспекцию в электронной форме. А контролирующие лица – граждане – по своему усмотрению: в электронной форме или на бумаге (абз. и п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

В уведомлении укажите:

При косвенном участии, в том числе через российскую организацию или иностранную структуру без образования юридического лица, в уведомлении покажите порядок такого участия. Для этого укажите информацию о каждом последующем участнике. А именно:

наименование иностранной организации (структуры);
регистрационный номер иностранной организации, код в качестве налогоплательщика или их аналоги, присвоенные ей при регистрации (инкорпорации), ее адрес;
организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об ее учреждении, дату учреждения (регистрации), регистрационный номер (иной идентификатор);
долю участия в каждой последующей организации, через которую косвенно участвуете в контролируемой иностранной организации;
наименование, ОГРН, ИНН, КПП, если косвенное участие осуществляете через российскую организацию.

При этом за недостоверность сведений в уведомлении штрафа можно избежать. Для этого нужно подать уточненное уведомление до того, как ИФНС обнаружила и сообщила об ошибке (письмо Минфина России от 21 октября 2016 г. № 03-12-11/2/61621).

Расчет и уплата налогов пункта 3 статьи 208, (

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Об участии в иностранных организациях, об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, о контролируемых иностранных организациях
Граждане - налоговые резиденты РФ обязаны уведомить налоговый орган по месту своего жительства (п. 3.1 ст. 23, п. п. 1, 2, 4 ст. 25.14 НК РФ):
- о своем участии в иностранных организациях (если доля такого участия превышает 10%);
- об учреждении иностранных структур без образования юридического лица;
- о контролируемых иностранных организациях, в отношении которых они являются контролирующими лицами.

Опытные специалисты "Капитал Сервис" помогут Вам составить такой отчет.

Стоимость услуги - 2 000 рублей

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) нужно представить в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомление о контролируемых иностранных организациях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором вами как контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с гл. 23 НК РФ (п. 2 ст. 25.14 НК РФ).
Повторное уведомление об участии в иностранных организациях требуется только в случае, если изменились основания для представления такого уведомления (например, увеличена доля вашего участия).
В случае прекращения участия в иностранных организациях вам следует проинформировать об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (п. 3 ст. 25.14 НК РФ).
Уведомления можно представить как в электронной форме, так и на бумажном носителе (п. 4 ст. 25.14 НК РФ).

Неправомерное непредставление в установленный срок в налоговый орган уведомления (ст. 129.6 НК РФ):
- о контролируемых иностранных организациях за календарный год или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 руб. по каждой контролируемой иностранной организации;
- об участии в иностранных организациях или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 руб. по каждой иностранной организации.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПРИКАЗ
от 13 декабря 2016 г. N ММВ-7-13/679@

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ И ПОРЯДКА
ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ
КОМПАНИЯХ, А ТАКЖЕ ФОРМАТА И ПОРЯДКА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЯХ
В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ

В соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 и пунктом 4 статьи 25.14 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 31, ст. 3824; 2016, N 27, ст. 4177) приказываю:

Утвердить:

форму уведомления о контролируемых иностранных компаниях согласно приложению N 1 к настоящему приказу;

порядок заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях согласно приложению N 2 к настоящему приказу;

формат представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме согласно приложению N 3 к настоящему приказу;

порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме согласно приложению N 4 к настоящему приказу.

Управлениям Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации довести настоящий приказ до нижестоящих налоговых органов.
Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя руководителя Федеральной налоговой службы, координирующего работу по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов и правильностью исчисления налогов и сборов по итогам проведения налоговых проверок.

Руководитель
Федеральной налоговой службы
М.В.МИШУСТИН

Приложение N 2
Утвержден
приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

ПОРЯДОК
ЗАПОЛНЕНИЯ ФОРМЫ УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ
ИНОСТРАННЫХ КОМПАНИЯХ

I. Общие положения

1. Порядок заполнения формы уведомления о контролируемых иностранных компаниях (далее - Порядок) разработан в соответствии с подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 23 и статьей 25.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
2. Положения, предусмотренные настоящим Порядком, применяются налогоплательщиками - физическими и юридическими лицами, признаваемыми контролирующими лицами контролируемых иностранных компаний в соответствии со статьей 25.14 Кодекса.
3. Сведения в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях (далее - Уведомление) представляются на дату получения налогоплательщиком дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главами 23 и 25 Кодекса.

II. Общие требования к заполнению Уведомления

4. Уведомление заполняется рукописным способом чернилами черного либо синего цвета или с использованием соответствующего программного обеспечения в одном экземпляре.
Все разделы и поля Уведомления подлежат обязательному заполнению, за исключением случаев, установленных настоящим Порядком.
Не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или иного аналогичного средства, двусторонняя печать документа на бумажном носителе, скрепление листов документов, приводящее к порче бумажного носителя.
5. Каждому показателю соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знакомест. В каждом поле указывается только один показатель.
Исключение составляют показатели, значением которых является дата или десятичная дробь.
Для даты предусмотрены три поля: день, месяц и год, разделенные знаком "." (точка). Например, 31.12.2016.
Для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком "." (точка). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе - дробной части десятичной дроби.
Заполнение полей Уведомления значениями текстовых, числовых, кодовых показателей осуществляется слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Заполнение текстовых полей Уведомления осуществляется заглавными печатными символами.
В случае отсутствия какого-либо показателя во всех знакоместах соответствующего поля проставляется прочерк. Прочерк представляет собой прямую линию, проведенную посередине знакомест по всей длине поля.
В случае, если знакомест для указания дробной части больше, чем цифр, то в свободных знакоместах соответствующего поля ставится прочерк. Например, доля участия налогоплательщика в иностранной организации составляет 53,87423 процента. Указанный показатель должен заполняться по формату: 3 знакоместа для целой части и 15 знакомест для дробной части. Следовательно, в Уведомлении он должен выглядеть следующим образом: "53-.87423----------".
6. Страницы Уведомления имеют сквозную нумерацию, начиная с первого листа. Показатель номера страницы Уведомления (поле "Стр."), имеющий три знакоместа, записывается в определенном для нумерации поле, слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа.
Например, для первой страницы - "001"; для десятой страницы - "010".
7. При распечатке на принтере Уведомления, заполненного с использованием соответствующего программного обеспечения, допускается отсутствие обрамления знакомест и прочерков для незаполненных знакомест, расположение и размеры зон значений показателей не должны изменяться. Печать знаков должна выполняться шрифтом Courier New высотой 16 - 18 пунктов.

III. Порядок заполнения страницы 001 формы Уведомления

8. В полях "ИНН" и "КПП" в верхней части каждой страницы Уведомления указываются:
организацией - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП), присвоенные ей при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения, организацией, отнесенной в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков - КПП, присвоенный при постановке на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;
физическим лицом - ИНН, при наличии у физического лица документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе (Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, отметки в паспорте гражданина Российской Федерации), и использующего ИНН наряду с персональными данными.
9. В поле "Номер корректировки" указывается:
цифра "0" - в случае представления налогоплательщиком первичного Уведомления;
цифры, начиная с "1" - согласно порядковому номеру уточненного Уведомления.
В случае подачи уточненного Уведомления представляются все листы ранее поданного Уведомления (за исключением листов Уведомления, в отношении которых предоставляются новые или уточненные сведения), а также листы с новыми либо уточненными сведениями.
10. В поле "Период, за который представляется уведомление" указывается налоговый период (календарный год) по налогу на прибыль организаций или налогу на доходы физических лиц, за который налогоплательщиком представляется Уведомление в соответствии с пунктом 2 статьи 25.14 Кодекса.
11. В поле "Представляется в налоговый орган (код)" указывается код налогового органа по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории Российской Федерации), в который представляется Уведомление.
Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со статьей 83 Кодекса к категории крупнейших налогоплательщиков, указывают код налогового органа по месту своего учета в качестве крупнейших налогоплательщиков, в который представляется Уведомление.
12. В поле "Налогоплательщик (код)" указывается соответствующая цифра:
"1" - российская организация;
"2" - физическое лицо;
"3" - иностранная организация в случае, если такая иностранная организация признается налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии со статьей 246.2 Кодекса.
13. В поле "Сведения о налогоплательщике" указывается:
- для налогоплательщика - организации - полное наименование организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительном документе;
- для налогоплательщика - физического лица - фамилия, имя и отчество (при наличии) указываются полностью. Сведения о физическом лице заполняются на странице 002 Уведомления.
14. В поле "Данное уведомление составлено на _____ страницах" указывается количество страниц, на которых составлено Уведомление.
15. В поле "с приложением копий документов на _____ листах" указывается количество листов копий документов, подтверждающих полномочия представителя, а также документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса. В случае подачи уточненного Уведомления указывается количество листов копий документов, подтверждающих полномочия представителя, а также документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 9 статьи 25.13-1 Кодекса в отношении новых или уточненных сведений (при наличии).
16. В разделе "Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящем уведомлении, подтверждаю":
1) при указании лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении, в поле, состоящем из одного знакоместа, проставляется соответствующая цифра:
"1" - физическое лицо;
"2" - представитель физического лица;
"3" - руководитель организации;
"4" - представитель организации;
2) в поле "фамилия, имя, отчество руководителя организации либо ее представителя полностью" указываются построчно полностью фамилия, имя и отчество (при наличии) руководителя организации либо представителя, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении;
3) в поле "ИНН" указывается ИНН физического лица, указанного в подпункте 2 настоящего пункта, при наличии у него документа, подтверждающего постановку на учет в налоговом органе (Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, отметки в паспорте гражданина Российской Федерации), и использующего ИНН наряду с персональными данными;
4) в поле "Номер контактного телефона" указывается номер контактного телефона, по которому можно связаться с лицом, подтверждающим достоверность и полноту сведений в Уведомлении (с указанием телефонных кодов, требующихся для обеспечения телефонной связи). Номер телефона указывается без пробелов и прочерков;
5) в поле "Адрес электронной почты" указывается адрес электронной почты для осуществления взаимодействия налоговых органов с лицом, подтверждающим достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении, в электронном виде;
6) в поле, отведенном для подписи, проставляется подпись лица, подтверждающего достоверность и полноту сведений, указанных в Уведомлении;
7) в поле "Дата" указывается дата подписания Уведомления;
8) в поле "Наименование документа, подтверждающего полномочия представителя" указывается вид документа, подтверждающего полномочия представителя.
17. Раздел "Заполняется работником налогового органа" содержит сведения о коде способа представления Уведомления (указывается код, определяющий способ и вид представления Уведомления в налоговый орган согласно приложению N 1 к настоящему Порядку), количестве страниц Уведомления, количестве листов копии документа, подтверждающего полномочия представителя, а также документов, подтверждающих соблюдение условий для применения освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии со статьей 25.13-1 Кодекса, приложенных к Уведомлению, дате его представления (получения), номере, под которым зарегистрировано Уведомление, фамилии и инициалах имени и отчества (при наличии) работника налогового органа, принявшего Уведомление, его подпись.

IV. Порядок заполнения страницы 002 "Сведения о физическом лице" формы Уведомления

18. Страница 002 "Сведения о физическом лице" формы Уведомления заполняется в случае представления Уведомления налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем и не указывающим в представляемом в налоговый орган Уведомлении свой ИНН.
Сведения указываются в соответствии с документом, удостоверяющим личность физического лица:
1) в поле "Пол" - соответствующая цифра:
"1" - мужской пол;
"2" - женский пол;
2) в поле "Дата рождения" - дата рождения (число, месяц, год);
3) в поле "Место рождения" - место рождения физического лица;
4) в поле "Гражданство" - соответствующая цифра:
"1" - гражданин Российской Федерации;
"2" - иностранный гражданин;
"3" - лицо без гражданства.
При наличии у гражданина Российской Федерации двойного гражданства указывается цифра "1";
5) в поле "Код страны (для иностранного гражданина)" - цифровой код страны, гражданином которой является физическое лицо, в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
19. При заполнении поля "Сведения о документе, удостоверяющем личность" указываются:
1) код вида документа, удостоверяющего личность физического лица согласно приложению N 2 к настоящему Порядку;
2) реквизиты документа, удостоверяющего личность (серия и номер документа, дата его выдачи, наименование органа, выдавшего документ), в соответствии с реквизитами документа, удостоверяющего личность физического лица.
20. В поле "Сведения о документе, подтверждающем регистрацию физического лица по месту жительства (месту пребывания)" (заполняется в случае наличия у физического лица документа, удостоверяющего личность, отличного от паспорта) указываются:
1) код вида документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (месту пребывания) согласно приложению N 2 к настоящему Порядку;
2) реквизиты документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (месту пребывания) (серия и номер документа, дата выдачи, наименование органа, выдавшего документ), в соответствии с реквизитами документа, подтверждающего регистрацию физического лица по месту жительства (месту пребывания).
21. В поле "Адрес места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации" указывается:
почтовый индекс, код региона, район, город, населенный пункт, улица (проспект, переулок, проезд и иное), номер дома (владения), номер корпуса (строения), номер квартиры в соответствии с паспортом гражданина Российской Федерации, видом на жительство или документом, подтверждающим регистрацию по месту жительства (если представлен документ, удостоверяющий личность, отличный от паспорта). При отсутствии места жительства в Российской Федерации указывается адрес места пребывания в Российской Федерации в соответствии с документом, подтверждающим регистрацию по месту пребывания. Цифровой код региона указывается согласно приложению N 3 к настоящему Порядку.
При заполнении сведений о месте жительства (месте пребывания) физического лица для городов федерального значения поля "Район" и "Город" не заполняются.
22. В поле "Адрес места жительства в стране постоянного проживания иностранного гражданина (лица без гражданства)" указывается адрес места жительства в стране постоянного проживания. В поле "Код страны" указывается цифровой код страны, гражданином которой является физическое лицо в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

V. Порядок заполнения Листа А "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" формы Уведомления

23. Лист А "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" формы Уведомления (далее - Лист А) заполняется в отношении контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией. В случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом в отношении нескольких контролируемых иностранных компаний, являющихся иностранными организациями, то в отношении каждой такой контролируемой иностранной компании заполняется отдельный Лист А.
24. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Например, ИО -

Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, то каждой такой контролируемой иностранной компании присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
В случае изменения статуса налогового резидентства контролируемой иностранной компании номер контролируемой иностранной компании сохраняется и повторно не присваивается.

25. В поле "Наименование иностранной организации" указывается полное наименование иностранной организации в русской и латинской транскрипции.
26. В поле "Код государства (территории) регистрации (инкорпорации)" указывается трехзначный цифровой код государства (территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
27. В поле "Регистрационный номер (номера) в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги (при наличии)" указывается регистрационный номер (номера) (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации), или их аналоги.
28. В поле "Код (коды) налогоплательщика в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги (при наличии)" указывается код (коды) налогоплательщика (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации), или их аналоги.
29. В поле "Адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) (при наличии)" указывается полный юридический адрес иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации).

VI. Порядок заполнения Листа А1 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" формы Уведомления

30. Лист А1 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" формы Уведомления (далее - Лист А1) заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, на Листе А.
31. Раздел "Общие сведения" заполняется следующим образом:
1) в поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, присвоенный на Листе А;
2) в поле "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации" указывается соответствующий код основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании согласно приложению N 4 к настоящему Порядку.
В случае, если налогоплательщик указал цифру "1" напротив соответствующего кода, налогоплательщик вправе указать цифру "0" напротив кода, соответствующего основанию, которое не выполняется в отношении налогоплательщика, и (или) указать цифру "2" напротив кода, соответствующего основанию, факт выполнения которого налогоплательщиком не оценивался;
3) в поле "Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной организации" указывается соответствующая цифра:
"0" - нет;
"1" - да.
Цифра "1" указывается в случае, если лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно признает себя контролирующим лицом иностранной организации по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 6 статьи 25.13 Кодекса (пункт 13 статьи 25.13 Кодекса).
В случае самостоятельного признания контролирующим лицом иностранной организации поле "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации" заполняется согласно подпункту 2 настоящего пункта.
32. Раздел "Сведения об участии в иностранной организации" заполняется в случае признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации в силу участия в иностранной организации:
1) в поле "Вид участия" указывается соответствующий код вида участия в иностранной организации согласно приложению N 5 к настоящему Порядку:
"0" - нет,
"1" - да.
В случае, если в отношении налогоплательщика выполняется несколько оснований, то цифра "1" указывается напротив соответствующих кодов.
Код 205 в поле "Вид участия" указывается только в случае выбора кода 102 в поле "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации";
2) в поле "Доля прямого участия (в процентах)" указывается доля прямого единоличного участия налогоплательщика в иностранной организации, в том числе в случае, если единоличное участие налогоплательщика в иностранной организации является смешанным (прямым и косвенным). В случае, если налогоплательщик не осуществляет прямого единоличного участия в иностранной организации, в поле указывается ноль ("0");
3) в поле "Доля косвенного участия (в процентах)" указывается доля косвенного единоличного участия налогоплательщика в иностранной организации (при наличии), в том числе в случае, если единоличное участие налогоплательщика в иностранной организации является смешанным (прямым и косвенным). В случае, если налогоплательщик не осуществляет косвенного единоличного участия в иностранной организации, в поле указывается ноль ("0");
4) в поле "Доля смешанного участия (в процентах)" указывается общая величина доли единоличного прямого и косвенного участия налогоплательщика в иностранной организации в случае, если участие в иностранной организации является смешанным;
5) в поле "Доля совместного участия с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми (в процентах)" указывается доля участия налогоплательщика в иностранной организации совместно с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми (если применимо).
Заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 204 в поле "Вид участия".
6) в поле "Доля совместного участия с налоговыми резидентами Российской Федерации (в процентах)" указывается доля участия налогоплательщика в иностранной организации совместно с налоговыми резидентами Российской Федерации, не являющимися супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми налогоплательщика (если применимо).
Заполняется в случае выбора налогоплательщиком кода 205 в поле "Вид участия".
33. Раздел "Сведения о контроле в отношении иностранной организации" заполняется в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом иностранной организации в силу осуществления контроля в соответствии с пунктом 6 статьи 25.13 Кодекса над такой иностранной организацией.
В поле "Основание (наименование и реквизиты документа)" указывается наименование, а также номер и дата документа, из которого следует, что налогоплательщик осуществляет контроль над иностранной организацией.

VII. Порядок заполнения Листа Б "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица" формы Уведомления

34. Лист Б "Сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица" формы Уведомления (далее - Лист Б) заполняется в отношении контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица.
В случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом в отношении нескольких контролируемых иностранных компаний, являющихся иностранной структурой без образования юридического лица, то в отношении каждой такой контролируемой иностранной компании заполняется отдельный Лист Б.
35. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Например, ИС - 0 0 0 0 1

Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, то каждой такой контролируемой иностранной компании присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной структуры без образования юридического лица, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
В случае, если налогоплательщик перестает являться контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, данным налогоплательщиком номер контролируемой иностранной компании повторно не присваивается.
36. В поле "Организационная форма (код)" указывается соответствующая цифра:
"1" - фонд;
"2" - партнерство;
"3" - траст;
"4" - товарищество;
"5" - иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления.
37. В поле "Наименование иностранной структуры без образования юридического лица" указывается полное наименование иностранной структуры без образования юридического лица в русской и латинской транскрипции. В случае отсутствия наименования указывается информация, идентифицирующая организационную форму иностранной структуры без образования юридического лица в соответствии с личным законом этой иностранной структуры без образования юридического лица и (или) ее учредительными документами.
38. В поле "Наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица" указывается наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица в русской и латинской транскрипции (при наличии).
39. В поле "Дата учреждения (регистрации)" указывается дата учреждения иностранной структуры без образования юридического лица или дата регистрации иностранной структуры без образования юридического лица в стране учреждения в случае, если осуществлялась регистрация иностранной структуры без образования юридического лица.
40. В поле "Код государства (территории) учреждения (регистрации)" указывается трехзначный цифровой код государства (территории) учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
41. В поле "Регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве (на территории) учреждения (регистрации) или их аналоги (при наличии)" указывается регистрационный номер (иной идентификатор) (при наличии) иностранной структуры без образования юридического лица в государстве (на территории) учреждения (регистрации) или их аналоги.
42. Поле "Иные сведения, идентифицирующие иностранную структуру без образования юридического лица" заполняется в случае наличия иных сведений, идентифицирующих иностранную структуру без образования юридического лица.

VIII. Порядок заполнения Листа Б1 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица" формы Уведомления

43. Лист Б1 "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компанией, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица" формы Уведомления (далее - лист Б1) заполняется в случае, если налогоплательщик указал сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, на Листе Б.
44. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, присвоенный на Листе Б.
45. В поле "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица" указывается соответствующий код основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом контролируемой иностранной компании согласно приложению N 4 к настоящему Порядку.
В случае, если налогоплательщик указал цифру "1" напротив соответствующего кода, налогоплательщик вправе указать цифру "0" напротив кода, соответствующего основанию, которое не выполняется в отношении налогоплательщика, и (или) указать цифру "2" напротив кода, соответствующего основанию, факт выполнения которого налогоплательщиком не оценивался.
46. В поле "Самостоятельное признание контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица" указывается соответствующая цифра:
"0" - нет;
"1" - да.
Цифра "1" указывается в случае, если лицо, признаваемое налоговым резидентом Российской Федерации, самостоятельно признает себя контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица по основаниям, предусмотренным пунктами 10 или 12 статьи 25.13 Кодекса (пункт 13 статьи 25.13 Кодекса).
В случае самостоятельного признания контролирующим лицом иностранной организации поле "Основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации" заполняется согласно пункту 45 настоящего Порядка.
47. В поле "Наименование и реквизиты документа (документов) иностранной структуры без образования юридического лица, подтверждающих выполнение оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица" указывается наименование, а также номер и дата документа (документов), подтверждающих выполнение оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица.

IX. Порядок заполнения Листа В "Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании" формы Уведомления

48. Лист В "Сведения о финансовой отчетности контролируемой иностранной компании" формы Уведомления (далее - Лист В) заполняется в отношении финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, сведения о которой представлены на Листе А или Листе Б.
49. В поле "Номер контролируемой иностранной компании" указывается уникальный номер контролируемой иностранной компании, присвоенный контролируемой иностранной компании на Листе А или Листе Б.
50. В поле "Определение прибыли контролируемой иностранной компании" указывается:
1) цифра "1" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса;
2) цифра "2" - в случае, если прибыль контролируемой иностранной компании определяется в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса.
51. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность" указывается дата окончания периода, за который составляется финансовая отчетность контролируемой иностранной компании за финансовый год.
52. В поле "Дата составления финансовой отчетности за финансовый год" указывается дата составления финансовой отчетности контролируемой иностранной компании в соответствии с ее личным законом.
53. В поле "Дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании" указывается дата, являющаяся последним днем периода, за который определяется прибыль контролируемой иностранной компании, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 309.1 Кодекса.
54. В поле "Дата составления аудиторского заключения" указывается дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании за финансовый год, если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется контролируемой иностранной компанией добровольно.
55. В поле "Основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании" указывается соответствующий код основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании согласно приложению N 6 к настоящему Порядку:
"0" - нет;
"1" - да.
В случае, если в отношении прибыли контролируемой иностранной компании выполняется несколько оснований, то цифра "1" указывается напротив соответствующих кодов.

X. Порядок заполнения Листа Г "Раскрытие порядка участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании при наличии косвенного участия" формы Уведомления

56. Лист Г "Раскрытие порядка участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании при наличии косвенного участия" формы Уведомления (далее - Лист Г) заполняется в целях раскрытия косвенного участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании. Лист Г заполняется только в отношении единоличного участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании (то есть без учета участия совместно с супругом(-ой) и (или) несовершеннолетними детьми и (или) участия лиц, признаваемых налоговыми резидентами). Если Уведомление представляется в отношении нескольких контролируемых иностранных компаний, в которых налогоплательщик принимает косвенное участие, то Лист Г заполняется в отношении каждой такой контролируемой иностранной компании.
57. В разделе "Сведения о косвенном участии налогоплательщика в контролируемой иностранной компании" указываются:
1) в поле "Номер контролируемой иностранной компании" - присвоенный налогоплательщиком цифровой уникальный номер контролируемой иностранной компании;
2) в поле "Наименование контролируемой иностранной компании" - полное наименование контролируемой иностранной компании в русской транскрипции;
3) в поле "Доля косвенного участия - итого (в процентах)" - сумма выраженных в процентах долей косвенного участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании по всем последовательностям участия в данной контролируемой иностранной компании.
58. В разделе "Раскрытие участия в контролируемой иностранной компании" последовательно указываются контролируемая иностранная компания и иностранные (российские) организации, через которые осуществляется участие налогоплательщика в конечной для каждой последовательности контролируемой иностранной компании:
1) в поле "Номер последовательности участия" - цифровой номер последовательности участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании и иностранных (российских) организациях, через которые налогоплательщик принимает косвенное участие в контролируемой иностранной компании. Указанный номер присваивается налогоплательщиком самостоятельно;
2) в поле "Доля косвенного участия в последовательности - итого (в процентах)" - выраженная в процентах доля косвенного участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании по данной последовательности участия (соответствует доле косвенного участия в конечном участнике последовательности).
59. В разделе "Участники последовательности" перечисляются последовательно все участники последовательности, указанной в поле "Номер последовательности участия" Листа Г.
Первым в последовательности указывается участник - иностранная (российская) организация или контролируемая иностранная компания, в которых налогоплательщик владеет долей прямого участия, в том числе иностранная структура без образования юридического лица, используемая налогоплательщиком для осуществления участия в контролируемой иностранной компании.
Последним в последовательности указывается контролируемая иностранная компания, косвенное участие налогоплательщика в которой раскрывается (соответствует номеру контролируемой иностранной компании в поле "Номер контролируемой иностранной компании" Листа Г).
В полях "Номер участника" указывается уникальный номер участника контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, согласно Листу А, контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, согласно Листу Б, российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании, согласно Листу Г1 и (или) иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании, согласно Листу Г2.
В полях "Доля прямого участия (в процентах)" указывается:
в отношении первого участника последовательности - доля прямого участия налогоплательщика в последующей иностранной (российской) организации или контролируемой иностранной компании;
в отношении каждого следующего участника последовательности - доля прямого участия предыдущего участника последовательности в последующей иностранной (российской) организации или контролируемой иностранной компании.
В полях "Доля косвенного участия (в процентах)" указывается:
в отношении первого участника последовательности поле не заполняется;
в отношении каждого следующего участника последовательности - доля косвенного участия налогоплательщика в каждой последующей иностранной (российской) организации или контролируемой иностранной компании.
60. Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании через несколько последовательностей участия, то Лист Г заполняется в отношении каждой такой последовательности участия.

XI. Порядок заполнения Листа Г1 "Сведения о российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании" формы Уведомления

61. Лист Г1 "Сведения о российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании" формы Уведомления (далее - Лист Г1) заполняется в отношении российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании.
Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании через несколько российских организаций, то в отношении каждой такой российской организации заполняется отдельный Лист Г1.
62. В поле "Номер российской организации" указывается цифровой уникальный номер российской организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет участие в контролируемой иностранной компании, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Например, РО - 0 0 0 0 1

Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании с использованием российской организации, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях (учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, то каждой такой российской организации присваивается уникальный номер, соответствующий номеру российской организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
В случае прекращения участия налогоплательщика в контролируемой иностранной компании через российскую организацию ее уникальный номер повторно не присваивается.
63. В поле "ОГРН" указывается основной государственный регистрационный номер организации (ОГРН).
64. В поле "ИНН" и поле "КПП" указываются соответственно идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) российской организации, присвоенные ей при постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения.
65. В поле "Полное наименование" указывается полное наименование российской организации, соответствующее наименованию, указанному в ее учредительном документе.

XII. Порядок заполнения Листа Г2 "Сведения об иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании" формы Уведомления

66. Лист Г2 "Сведения об иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие" формы Уведомления (далее - Лист Г2) заполняется в отношении иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет косвенное участие в контролируемой иностранной компании, при этом непосредственно в отношении такой иностранной организации налогоплательщик не выступает контролирующим лицом.
Если налогоплательщик принимает участие в нескольких вышеуказанных иностранных организациях, то в отношении каждой такой иностранной организации заполняется отдельный Лист Г2.
67. В поле "Номер иностранной организации" указывается цифровой уникальный номер иностранной организации, с использованием которой налогоплательщик осуществляет участие в контролируемой иностранной компании, присваиваемый налогоплательщиком самостоятельно.

Например, ИО - 0 0 0 0 1

Если налогоплательщик принимает участие в контролируемой иностранной компании с использованием иностранной организации, сведения о которой представлены в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 25.14 Кодекса, то каждой такой иностранной организации присваивается уникальный номер, соответствующий номеру иностранной организации, присвоенному налогоплательщиком в уведомлении об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица).
В случае прекращения участия налогоплательщика в иностранной организации ее уникальный номер повторно не присваивается.
68. В поле "Наименование иностранной организации" указывается полное наименование иностранной организации в русской и латинской транскрипции.
69. В поле "Код государства (территории) регистрации (инкорпорации)" указывается трехзначный цифровой код государства (территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.
70. В поле "Регистрационный номер (номера) в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги (при наличии)" указывается регистрационный номер (номера) (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации), или их аналоги.
71. В поле "Код (коды) налогоплательщика в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) или их аналоги (при наличии)" указывается код (коды) налогоплательщика (при наличии), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации), или их аналоги.
72. В поле "Адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) (при наличии)" указывается полный юридический адрес иностранной организации в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации).

Приложение N 1
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,

от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

КОДЫ,
ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ СПОСОБ И ВИД ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ
В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН

Приложение N 2
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,
утвержденному приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

КОДЫ
ВИДОВ ДОКУМЕНТОВ, УДОСТОВЕРЯЮЩИХ ЛИЧНОСТЬ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА

	Паспорт гражданина Российской Федерации
	Свидетельство о рождении
	Военный билет
	Временное удостоверение, выданное взамен военного билета
	Паспорт иностранного гражданина
	Свидетельство о рассмотрении ходатайства о признании лица беженцем на территории Российской Федерации по существу
	Вид на жительство в Российской Федерации
	Удостоверение беженца
	Временное удостоверение личности гражданина Российской Федерации
	Разрешение на временное проживание в Российской Федерации
	Свидетельство о предоставлении временного убежища на территории Российской Федерации
	Свидетельство о рождении, выданное уполномоченным органом иностранного государства
	Удостоверение личности военнослужащего Российской Федерации Военный билет офицера запаса
	Иные документы

Приложение N 3
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,
утвержденному приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

СУБЪЕКТЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

	Республика Адыгея (Адыгея)
	Республика Башкортостан
	Республика Бурятия
	Республика Алтай
	Республика Дагестан
	Республика Ингушетия
	Кабардино-Балкарская Республика
	Республика Калмыкия
	Карачаево-Черкесская Республика
	Республика Карелия
	Республика Коми
	Республика Марий Эл
	Республика Мордовия
	Республика Саха (Якутия)
	Республика Северная Осетия - Алания
	Республика Татарстан (Татарстан)
	Республика Тыва
	Удмуртская Республика
	Республика Хакасия
	Чеченская Республика
	Чувашская Республика - Чувашия
	Алтайский край
	Краснодарский край
	Красноярский край
	Приморский край
	Ставропольский край
	Хабаровский край
	Амурская область
	Архангельская область и Ненецкий автономный округ
	Астраханская область
	Белгородская область
	Брянская область
	Владимирская область
	Волгоградская область
	Вологодская область
	Воронежская область
	Ивановская область
	Иркутская область
	Калининградская область
	Калужская область
	Камчатский край
	Кемеровская область
	Кировская область
	Костромская область
	Курганская область
	Курская область
	Ленинградская область
	Липецкая область
	Магаданская область
	Московская область
	Мурманская область
	Нижегородская область
	Новгородская область
	Новосибирская область
	Омская область
	Оренбургская область
	Орловская область
	Пензенская область
	Пермский край
	Псковская область
	Ростовская область
	Рязанская область
	Самарская область
	Саратовская область
	Сахалинская область
	Свердловская область
	Смоленская область
	Тамбовская область
	Тверская область
	Томская область
	Тульская область
	Тюменская область
	Ульяновская область
	Челябинская область
	Забайкальский край
	Ярославская область

	Санкт-Петербург
	Еврейская автономная область
	Ханты-Мансийский автономный округ - Югра
	Чукотский автономный округ
	Ямало-Ненецкий автономный округ
	Республика Крым
	Севастополь
	Иные территории, включая город и космодром Байконур

Приложение N 4
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,
утвержденному приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

КОДЫ
ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА КОНТРОЛИРУЮЩИМ
ЛИЦОМ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

	Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации составляет более 25 процентов (подпункт 1 пункта 3 статьи 25.13 Кодекса)
	Физическое или юридическое лицо, доля участия которого в иностранной организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой иностранной организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 50 процентов (подпункт 2 пункта 3 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, в отношении которого не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над иностранной организацией в своих интересах (пункт 6 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, в отношении которого не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над иностранной организацией в интересах супруга (супруги) (пункт 6 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, в отношении которого не соблюдаются условия, установленные пунктом 3 статьи 25.13 Кодекса, но при этом осуществляющее контроль над иностранной организацией в интересах несовершеннолетних детей (пункт 6 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, которое является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица и которое вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры частично или полностью (подпункт 1 пункта 10 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, которое является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица и которое вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью (подпункт 2 пункта 10 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, которое является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица и которое сохранило за собой право на имущество, переданное этой структуре (подпункт 3 пункта 10 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, которое является учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица и которое осуществляет над этой структурой контроль (пункт 8 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, не являющееся учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, осуществляет контроль над такой структурой и имеет фактическое право на доход (его часть), получаемый такой структурой (подпункт 1 пункта 12 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, не являющееся учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, осуществляет контроль над такой структурой и вправе распоряжаться имуществом такой структуры (подпункт 2 пункта 12 статьи 25.13 Кодекса)
	Лицо, не являющееся учредителем (основателем) иностранной структуры без образования юридического лица, осуществляет контроль над такой структурой и вправе получать имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора) (подпункт 3 пункта 12 статьи 25.13 Кодекса)

Приложение N 5
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,
утвержденному приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

КОДЫ
ВИДОВ УЧАСТИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Приложение N 6
к Порядку заполнения формы
уведомления о контролируемых
иностранных компаниях,
утвержденному приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

КОДЫ
ОСНОВАНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
КОНТРОЛИРУЕМОЙ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ

	Контролируемая иностранная компания является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами (подпункт 1 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (подпункт 2 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для иностранной организации, определяемая в соответствии со статьей 25.13-1 Кодекса по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой контролируемой иностранной компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (подпункт 3 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания является либо активной иностранной компанией, либо активной иностранной холдинговой компанией, либо активной иностранной субхолдинговой компанией (подпункт 4 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности (подпункт 5 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания является одной из следующих иностранных организаций:
	эмитентом обращающихся облигаций;
	организацией, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям;
	организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация (подпункт 6 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании заключаемых с государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) организациями соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции, либо на основании иных аналогичных соглашений, заключаемых на условиях распределения риска (подпункт 7 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)
	Контролируемая иностранная компания является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья (подпункт 8 пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса)

Приложение N 4

Утвержден
приказом ФНС России
от 13.12.2016 N ММВ-7-13/679@

ПОРЯДОК
ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УВЕДОМЛЕНИЯ О КОНТРОЛИРУЕМЫХ ИНОСТРАННЫХ
КОМПАНИЯХ В ЭЛЕКТРОННОЙ ФОРМЕ

Общие положения

Настоящий Порядок представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях в электронной форме (далее - Порядок) определяет общие правила представления в налоговые органы уведомления о контролируемых иностранных компаниях (далее - Уведомление) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи участниками информационного обмена (налогоплательщиками, их представителями, налоговыми органами, а также операторами электронного документооборота, обеспечивающими обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота (далее - операторы электронного документооборота)).
В процессе электронного документооборота при представлении Уведомления в налоговый орган по телекоммуникационным каналам связи также участвуют технологические электронные документы:

1) подтверждение даты отправки по форме и формату согласно приложениям N 1 и N 2 к Порядку представления организациями и индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами, занимающимися частной практикой, и адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ "Об утверждении форм и форматов сообщений, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения форм сообщений и порядка представления сообщений в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 11.07.2011, регистрационный номер 21307), с изменениями, внесенными приказами ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-6/790@ "О внесении изменений в приказы Федеральной налоговой службы от 28.09.2009 N ММ-7-6/475@, от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 21.12.2011, регистрационный номер 22728), от 28.10.2014 N ММВ-7-14/556@ "О внесении изменений в приказ ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 18.11.2014, регистрационный номер 34752), от 11.08.2015 N СА-7-14/345@ "О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@" (зарегистрирован Министерством юстиции Российской Федерации 27.08.2015, регистрационный номер 38704) (далее - Порядок, утвержденный приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@);

2) квитанция о приеме по форме и формату согласно приложениям N 3 и N 4 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@;

3) уведомление об отказе в приеме по форме и формату согласно приложениям N 5 и N 6 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@;

4) извещение о получении электронного документа по форме и формату согласно приложениям N 7 и N 8 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@. Извещение о получении электронного документа по телекоммуникационным каналам связи формируется на каждый документ и технологический электронный документ из указанных в подпунктах 1 - 3 настоящего пункта;

5) информационное сообщение о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, по форме и формату согласно приложениям N 10 и N 11 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@, в случае подписания Уведомления представителем налогоплательщика.

1) в случае представления налогоплательщиком (его представителем) Уведомления в налоговый орган, в компетенцию которого не входит прием этого Уведомления;

2) в случае если Уведомление не соответствует утвержденному формату;

3) в случае отсутствия в Уведомлении усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации - налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика или несоответствия усиленной квалифицированной электронной подписи руководителя организации - налогоплательщика (физического лица - налогоплательщика), уполномоченного представителя налогоплательщика.

Процедуры представления Уведомления в электронной форме

по телекоммуникационным каналам связи

Налогоплательщиком формируется Уведомление в электронной форме, подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью и представляется по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган.
Налогоплательщик в течение следующего рабочего дня после отправки Уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи должен получить:

1) подтверждение даты отправки;

2) квитанцию о приеме (уведомление об отказе в приеме), подписанную усиленной квалифицированной электронной подписью налогового органа.

При получении уведомления об отказе в приеме налогоплательщик устраняет указанные в этом уведомлении ошибки и повторяет процедуру представления Уведомления.

При получении Уведомления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного Уведомления налоговый орган в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет налогоплательщику.

При наличии оснований для отказа в приеме Уведомления налоговый орган формирует уведомление об отказе в приеме, подписывает усиленной квалифицированной электронной подписью и направляет его налогоплательщику.

Оператор электронного документооборота:

1) фиксирует дату представления Уведомления и формирует подтверждение даты отправки;

2) подписывает подтверждение даты отправки своей усиленной квалифицированной электронной подписью и высылает его одновременно участникам информационного обмена. Подтверждение направляется оператором электронного документооборота налоговому органу вместе с Уведомлением в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

С 2015 по 2017 год были внесены существенные изменения в российское налоговое законодательство, а также выпущены многочисленные разъяснения Минфина России, касающиеся новых правил налогообложения прибыли иностранных компаний, контролируемых российскими бенефициарами.

Представляем Вам краткий обзор наиболее важных положений налогового законодательства, повлиявших на налогообложение прибыли иностранных компаний в России с учетом имеющихся разъяснений Минфина России.

1. Иностранные организации/структуры, являющиеся КИК

В 2015 году Закон ввёл сразу несколько новых понятий, а именно: «контролируемая иностранная компания» (далее - КИК), «иностранная структура без образования юридического лица», «контролирующее лицо» и др., а также возложил ряд новых обязанностей на налогоплательщиков.

В отношении структур без образования юридического лица (например, трастов) Закон устанавливает, что по умолчанию контролирующим лицом такой структуры признается учредитель (основатель) такой структуры.

Учредитель не признается контролирующим лицом только если одновременно соблюдаются все следующие условия:

такое лицо не вправе получать (требовать получения) прямо или косвенно прибыль (доход) этой структуры полностью или частично;
такое лицо не вправе распоряжаться прибылью (доходом) этой структуры или ее частью;
такое лицо не сохранило за собой права на имущество, переданное этой структуре (имущество передано этой структуре на условиях безотзывности);
такое лицо не осуществляет контроль над этой структурой.

Кроме этого, контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица также признается иное лицо, не являющееся ее учредителем (основателем), например, бенефициар, если такое лицо осуществляет контроль над такой структурой и при этом в отношении этого лица выполняется одно из следующих условий:

такое лицо имеет фактическое право на доход, получаемый такой структурой;
такое лицо вправе распоряжаться имуществом такой структуры;
такое лицо вправе получить имущество такой структуры в случае ее прекращения (ликвидации, расторжения договора).

2. Уведомление об участии в иностранной организации и о КИК

Закон возлагает на налогоплательщиков обязанность уведомить налоговые органы РФ:

об участии в иностранной компании, если доля участия превышает 10%;
о контролируемых иностранных компаниях;

Таким образом, в случае если, например, по итогам 2016 года (т.е. на 31.12.2017) физическое лицо признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании и налоговым резидентом Российской Федерации, то такое лицо обязано представить уведомление о контролируемых иностранных компаниях в срок до 20 марта 2018 года.

3. Расчёт прибыли контролируемой иностранной компании (КИК)

Прибыль КИК — это сумма прибыли этой компании, уменьшенная на величину дивидендов, выплаченных этой КИК в календарном году, следующим за годом, за который составляется финансовая отчетность, и рассчитываемая по правилам ст. 309.1 НК РФ.

Прибыль КИК определяется одним из следующих способов:

по данным её финансовой отчётности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью КИК признаётся величина прибыли компании до налогообложения;
по правилам, установленным главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций», для налогоплательщиков - российских организаций.

При этом прибыль КИК на основании данных финансовой отчётности может быть определена при выполнении одного из условий:

в случае если КИК находится в государстве, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ;
если в отношении финансовой отчётности КИК представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.

При этом используется неконсолидированная финансовая отчётность, составленная в соответствии со стандартом, установленным личным законом КИК, либо Международными стандартами финансовой отчётности.

Таким образом, прибыль КИК - офшорной компании может быть определена по данным финансовой отчётности, если будет представлено соответствующее аудиторское заключение.

Определение прибыли на основании норм главы 25 НК РФ производится в том случае, если прибыль КИК нельзя подтвердить данными финансовой отчётности в соответствии с установленными выше требованиями, или по желанию налогоплательщика. При этом такой способ определения прибыли (по главе 25 НК РФ) должен применяться в течение пяти лет.

При расчёте прибыли КИК производится корректировка на суммы переоценки ценных бумаг и других финансовых инструментов, суммы резервов, а также суммы прибыли/убытка дочерних компаний.

Прибыль КИК уменьшается на выплаченные дивиденды , а в отношении иностранных структур без образования юридического лица - на величину распределённой прибыли (причём не только в пользу контролирующих лиц) и подлежит пересчету в рубли с применением среднего курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации , определяемого за период, за который, в соответствии с личным законом КИК, составляется финансовая отчетность за финансовый год.

4. КИК, прибыль которых освобождается от налогообложения в РФ

Закон прямо прописывает случаи, в которых прибыль КИК освобождается от налогообложения.

Кроме этого, прибыль КИК освобождается от налогообложения в следующих случаях:

1) КИК является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль между участниками или иными лицами;

2) КИК зарегистрирована в государстве - члене Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве;

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой компании по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) КИК относится к активным иностранным компаниям, активным иностранным холдинговым компаниям или активным иностранным субхолдинговым компаниям;

5) КИК является банком или страховой организацией, осуществляющимей деятельность на основании лицензии или иного специального разрешения;

6) КИК является эмитентом обращающихся облигаций, организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции.

8) КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

При подаче уведомления о КИК контролирующее лицо обязано документально подтвердить наличие оснований для освобождения прибыли КИК от налогообложения.

5. Дата признания прибыли КИК

Прибыль КИК у контролирующего лица признается на дату:

принятия решения о распределении прибыли (дивидендов);
на 31 декабря года, следующим за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность (в случае, если решения о распределении прибыли не принято).

К примеру, если не производилась выплата дивидендов, прибыль КИК, подсчитанная по результатам финансовой отчетности за 2015 год, признается прибылью контролирующего лица на 31 декабря 2016 года и включается в его налоговую декларацию по НДФЛ за 2016 год.

6. Подача налоговой декларации по КИК и уплата налога

Налоговая декларация контролирующим лицом подается и налог уплачивается:

Если контролирующее лицо - организация, то декларацию по налогу на прибыль необходимо подать до 28 марта года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 28 марта этого же года.

Если контролирующее лицо - физическое лицо, то декларацию по НДФЛ необходимо подать до 30 апреля года, в котором подается уведомление о КИК. При наличии прибыли и отсутствии льгот, налог необходимо оплатить до 15 июля этого же года.

7. Устранение двойного налогообложения прибыли КИК

Сумма налога, исчисленного в отношении прибыли КИК, может быть уменьшена пропорционально доле участия контролирующего ее лица на следующие суммы налога:

налоги, уплаченные КИК в соответствии с законодательством иностранных государств и законодательством Российской Федерации (в том числе налога на доходы, удерживаемого у источника выплаты дохода);
налог на прибыль организаций, уплаченный с прибыли постоянного представительства этой контролируемой иностранной компании в Российской Федерации.

При этом контролирующее лицо обязано документально подтвердить факт уплаты налога с прибыли КИК.

8. Срок применения льготного порядка при ликвидации КИК

Закон предусматривает льготный порядок налогообложения для физических лиц при ликвидации иностранных компаний, при котором, доходы в виде имущества (за исключением денежных средств), полученные при такой ликвидации физическим лицом, освобождаются от налогообложения.

Аналогичный льготный порядок налогообложения предусмотрен также в отношении юридических лиц, на которых данная льгота распространяется, в том числе, и на полученные ими при ликвидации КИК денежные средства .

Льготный порядок налогообложения при ликвидации иностранных компаний и структур без образования юридического лица действует, если соответствующая КИК будет ликвидирована до 1 января 2018 года.

9. Корпоративное налоговое резидентство

Иностранная организация может быть добровольно или принудительно признана российским налогоплательщиком, в случае если местом ее управления является Российская Федерация.

В свою очередь, местом управления иностранной организацией признается Российская Федерация при соблюдении одного из следующих условий:

исполнительный орган организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из Российской Федерации;
главные должностные лица организации (лица, уполномоченные планировать и контролировать деятельность, управлять деятельностью предприятия и несущие за это ответственность) преимущественно осуществляют руководящее управление этой иностранной организацией в Российской Федерации.

Законодательством предусмотрен перечень компаний, которые могут быть признаны налоговыми резидентами РФ только в добровольном порядке.

Если иностранная компания самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, она имеет право применить ставку 0 процентов на полученные дивиденды (при принудительном признании такое право не предоставляется).

10. Последствия несоблюдения положений о контролируемых иностранных компаниях

За несоблюдение установленных НК требований в отношении КИК установлена следующая ответственность:

штраф в сумме 50000 рублей за неподачу уведомления об участии в иностранной компании (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
штраф в сумме 100000 рублей за неподачу уведомления о КИК (штраф взыскивается в отношении каждой компании, в отношении которой не подано уведомление);
20%-й штраф от суммы такой налоговой недоимки, возникшей в связи с неуплатой налога с прибыли КИК с 2017 года.

12.10.2016

Скорее всего, в связи с принятием Федерального закона о внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций) №376-ФЗ (далее – «ФЗ – 376» или «Закон о КИК») у Вас возник ряд вопросов.

Мы надеемся, что дальнейшее информационное письмо поможет разъяснить некоторые из них, а также в принципе даст возможность скорректировать работу Вашего бизнеса в условиях деоффшоризации российского законодательства.

1. О чем необходимо уведомлять Налоговую Службу?

Налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту своей регистрации:

1) о своем участии в иностранных организациях (в случае, если доля такого участия превышает 10 процентов).

2) об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контроле над ними или фактическом праве на доход, получаемый такой структурой (включая случаи, когда налогоплательщик выступает учредителем такой структуры или лицом, имеющим фактическое право на доход (прибыль) такой структуры в случае его распределения, то есть является бенефициаром такой структуры);

3) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

2. До какого числа необходимо уведомить налоговый орган?

В соответствии с ч. 3 ст. 4 ФЗ – 376 Налоговый орган необходимо было уведомить до 15 июня 2015 года . (Если контролируемая иностранная компания была зарегистрирована до указанного числа).

С момента возникновения участия в иностранной контролируемой компании необходимо уведомить налоговую службу в течение 3- х месяцев.

3. Что такое контролируемая иностранная компания (КИК)?

КИК признается компания, которая соответствует двум условиям:

1) организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации;

2) контролирующими лицами организации являются организации и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

В том числе, КИК признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и/или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации

4. Являюсь ли я контролирующим лицом КИК?

Контролирующим лицом в отношении КИК будет признано:

1) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации составляет более 25 процентов;

2) физическое или юридическое лицо, доля участия которого в организации (для физических лиц - совместно с супругами и несовершеннолетними детьми) составляет более 10 процентов, если доля участия всех лиц, признаваемых налоговыми резидентами Российской Федерации, в этой организации (для физических лиц - включая супругов и несовершеннолетних детей) составляет более 50 процентов.

5. Я не являюсь ни директором, ни акционером компании, а единственными документами, в которых есть мое имя и название компании на одном листе являются Доверенность и Трастовая декларация. Могу ли я быть признан контролирующим лицом?

Да, можете. Вы можете быть признаны контролирующим лицом, если являетесь бенефициаром компании, то есть Вы оказываете или имеете возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли (дохода) после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре (соглашении), предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и (или) иными лицами.

То есть, если Вы прямо или косвенно влияете на принятие решений в организации, а также прямо или косвенно несете риски за принятые организацией решения, с точки зрения налоговых органов РФ, Вы осуществляете контроль за иностранной компанией, а, значит, являетесь контролирующим лицом. Соответственно, Вам необходимо заявить о наличии у Вас КИК.

6. Раньше у меня была иностранная компания, которую я контролировал, но я ее давно не использую. Более того, я даже не плачу за ее продление государственные пошлины. Мне эта компания не нужна, я ее «бросил». Должен ли я уведомлять Налоговую службу о наличии у меня КИК?

Да, должны. Если Ваш случай похож на ситуацию, описанную выше, то у Вас существует обязанность уведомления налоговых органов.

Можно не уведомлять о компаниях, в которых Вы были контролирующим лицом в следующих случаях:

1) Компания была должным образом ликвидирована до 14.06.2015 года. Это значит, что у Вас есть сертификат о ликвидации компании. Во всех иных случаях, компания не считается ликвидированной должным образом.

2) Компания была полностью передана иному лицу, а процедура передачи была должным образом легализована и завершена. В зависимости от того, каким способом была произведена передача компании, у Вас на руках должны быть соответствующие документы, которые подтвердят такую передачу.

7. Может ли кто-то за меня уведомить Налоговую Службу?

Декларацию о КИК Вы можете заполнить только от своего имени и подать ее 1 раз в год, занеся в нее все данные по Вашим компаниям. Отнести декларацию в Налоговую можете Вы самостоятельно либо Ваше доверенное лицо по доверенности, выпущенной от Вас. Доверенность должна быть нотариально заверена. В доверенности должны быть прописаны полномочия по представлению Ваших интересов в органах гос. власти, желательно указать конкретный налоговый орган.

8. Как подать уведомление в Налоговую службу? Существует ли какая-либо форма?

9. Какую информацию должно содержать уведомление?

Закон определяет, какая информация должна содержаться в уведомлении о КИК. Так, уведомление должно содержать:

1) период, за который представляется уведомление;

2) наименование иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), уведомление об участии в которой (об учреждении которой) представлено налогоплательщиком;

3) регистрационный номер (номера), присвоенный иностранной организации в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации), код (коды) иностранной организации в качестве налогоплательщика в государстве (на территории) ее регистрации (инкорпорации) (или их аналоги), адрес в государстве (на территории) регистрации (инкорпорации) иностранной организации при их наличии;

4) организационная форма иностранной структуры без образования юридического лица, наименование и реквизиты документа об учреждении иностранной структуры без образования юридического лица, дата учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица, регистрационный номер (иной идентификатор) в государстве учреждения (регистрации) иностранной структуры без образования юридического лица при их наличии (или их аналоги);

5) дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

6) дата составления финансовой отчетности организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год в соответствии с ее личным законом;

7) дата составления аудиторского заключения по финансовой отчетности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) за финансовый год (если в соответствии с личным законом или учредительными (корпоративными) документами этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности или такой аудит осуществляется иностранной организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) добровольно);

8) доля участия налогоплательщика в иностранной организации, раскрытие порядка участия налогоплательщика в иностранной организации при наличии косвенного участия, в том числе через российскую организацию и (или) с использованием иностранной структуры без образования юридического лица, в случае, если налогоплательщик признается контролирующим лицом такой иностранной структуры без образования юридического лица, с указанием следующих сведений:

Сведения, предусмотренные подпунктами 2, 3 и 4 настоящего пункта, - в отношении каждой последующей организации (иностранной структуры без образования юридического лица), через которую (с использованием которой) реализовано косвенное участие в иностранной организации;

Наименование, основной государственный регистрационный номер, идентификационный номер налогоплательщика, код причины постановки на учет налогоплательщика - российской организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;

Доля участия в каждой последующей организации, через которую реализовано косвенное участие в иностранной организации;

9) описание оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной компании;

10) описание оснований для освобождения прибыли контролируемой иностранной компании от налогообложения в соответствии с настоящим Кодексом.

Под финансовой отчетностью понимается неконсолидированная финансовая отчетность организации.

10. Подлежит ли прибыль КИК налогообложению в соответствии с Налоговым Кодексом РФ?

Прибыль контролируемой иностранной компании учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу, если ее величина, составила более 10 000 000 рублей.

Однако, как мы видим из пункта 10 предыдущего вопроса, прибыль может быть освобождена от налогообложения в России. Законодатель определил 8 оснований, по которым прибыль КИК может не облагаться налогом на территории Российской Федерации:

1) она является некоммерческой организацией, которая в соответствии со своим личным законом не распределяет полученную прибыль (доход) между акционерами (участниками, учредителями) или иными лицами;
2) она образована в соответствии с законодательством государства - члена Евразийского экономического союза и имеет постоянное местонахождение в этом государстве (Армения, Белоруссия, Казахстан, Киргизия, Россия);

3) эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой иностранной организации, определяемая в соответствии с настоящей статьей по итогам периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 75 процентов средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций;

4) она является одной из следующих контролируемых иностранных компаний:

активной иностранной компанией;

активной иностранной холдинговой компанией;

активной иностранной субхолдинговой компанией;

5) она является банком или страховой организацией, осуществляющими деятельность в соответствии со своим личным законом на основании лицензии или иного специального разрешения на осуществление банковской или страховой деятельности;

6) она является одной из следующих иностранных организаций:

эмитентом обращающихся облигаций;

организацией, которой были уступлены права и обязанности по выпущенным обращающимся облигациям, эмитентом которых является другая иностранная организация;

7) она участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых на основании заключаемых с государством (территорией) или с уполномоченными правительством такого государства (территории) организациями соглашений о разделе продукции, концессионных соглашений, лицензионных соглашений или сервисных соглашений (контрактов), аналогичных соглашениям о разделе продукции, либо на основании иных аналогичных соглашений, заключаемых на условиях распределения риска.

Прибыль контролируемых иностранных компаний, указанных в настоящем подпункте, освобождается от налогообложения при соблюдении всех следующих требований:

иностранная организация участвует в проектах по добыче полезных ископаемых в качестве стороны соглашения (контракта), указанного в абзаце первом настоящего подпункта;

доля доходов, полученных от участия в соглашениях (контрактах), указанных в абзаце первом настоящего подпункта, за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в общей сумме доходов такой организации по данным ее финансовой отчетности за указанный период либо доходы у такой организации за указанный период отсутствуют;

8) она является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья.

11. На основании каких документов рассчитывается прибыль КИК?

Подтверждение показателей доходности компании являются документы финансовой отчетности, подготовленные в соответствии с законодательством страны инкорпорации (регистрации) компании. Под финансовой отчетностью понимается неконсолидированная финансовая отчетность компании.

Налогоплательщик - контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:

1) финансовая отчетность контролируемой иностранной компании или в случае отсутствия финансовой отчетности иные документы;

2) аудиторское заключение по финансовой отчетности контролируемой иностранной компании, если в соответствии с личным законом этой контролируемой иностранной компании установлено обязательное проведение аудита такой финансовой отчетности.

12. По закону страны регистрации моей компании, я не должен сдавать финансовую отчетность. Необходимо ли мне сдавать финансовую отчетность в таком случае? В соответствии с каким законом сдавать отчетность в таком случае?

Да, необходимо, поскольку только финансовая отчётность сможет подтвердить показатели Вашей компании. Данные показатели будут важны, если Вы хотите претендовать на освобождение прибыли КИК от налогообложения по основаниям 3 и 5 из девятого вопроса. Если в юрисдикции, где зарегистрирована компания, нет требования об обязательной сдаче финансовой отчетности, необходимо сдать отчетность в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета и аудита.

13. Является ли непредставление уведомления Налоговой службы о КИК налоговым правонарушением?

Непредставление уведомления об участии в иностранных организациях по основаниям и в установленные сроки признается налоговым правонарушением, ответственность за которое предусмотрена 129.6 части первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Хотели бы обратить Ваше внимание, что при наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами Российской Федерации, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица), но такое лицо не направило в налоговый орган уведомление, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить в течение двадцати дней необходимые пояснения или представить уведомление в установленный налоговым органом срок.

Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения..

Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком - физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками - организациями, но не менее 100 000 рублей.

14. Как верно скорректировать работу бизнеса в свете всех выше обозначенных вопросов?

В свете последних изменений, мы бы хотели обратить Ваше внимание, что в первую очередь необходимо собрать всю информацию по бизнес-структурам и Вашему участию в них. Также, необходимо подготовить хотя бы черновой вариант финансовой отчетности, чтобы четко понимать, возможно ли претендовать на основания по освобождению прибыли компании от налогообложения.

Корректировка работы бизнес-структуры в свете деоффшоризации российского налогового законодательства возможна, но требует индивидуального подхода в каждом случае.

Быстро и конфиденциально.
Квалифицированный специалист даст бесплатную консультацию по телефону, поможет Вам определиться и назначит встречу в удобное Вам время.
Звоните прямо сейчас по телефону: