Учет чрезвычайных доходов. Какие ситуации относятся к чрезвычайным. Что относится к чрезвычайным доходам и расходам
Любой налогоплательщик в той или иной степени может пострадать от стихийных бедствий, техногенных катастроф, террористических актов или иных чрезвычайных обстоятельств. В большинстве подобных случаев у организации возникают расходы и убытки, связанные с порчей и уничтожением имущества. Однако иногда появляются и доходы.
Чрезвычайные обстоятельства хозяйственной деятельности? это стихийные бедствия, пожары, аварии, эпидемии и т. п. Это следует из п. 13 ПБУ 10/99 и п. 9 ПБУ 9/99. Для налогоплательщиков последствия указанных событий могут быть самыми разными: от незначительного повреждения запасов, товаров, материалов, основных средств и иного имущества, принадлежащего организации, до полного его уничтожения. Что же следует предпринять организации, попавшей в чрезвычайную ситуацию, а также какие существуют особенности признания и документального оформления расходов и доходов, полученных в результате возникновения такой ситуации? Инвентаризация имущества Организации, пострадавшей от непредотвратимых обстоятельств, прежде всего, нужно установить размер причиненного ущерба. Для этого она должна провести инвентаризацию. Согласно п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) проведение инвентаризации обязательно в случае стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями. В ходе инвентаризации определяется сумма поврежденных и уничтоженных ценностей, а также устанавливается уцелевшее имущество. Проведение инвентаризации и оформление ее результатов осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49. Этот документ может быть использован не только в целях бухгалтерского учета, но и в целях налогообложения. Результаты инвентаризации оформляются инвентаризационными описями. По итогам инвентаризации непригодное для дальнейшего использования имущество списывается, а материалы (запчасти, лом и др.), полученные при списании этого имущества, которые можно использовать или продать, приходуются. Списание и принятие на учет имущества, пострадавшего в результате непредвиденных обстоятельств, оформляется соответствующими первичными документами. Так, материально-производственные запасы, непригодные для дальнейшего использования, списываются по фактической себестоимости на основании акта по форме №МБ-8, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а. Для списания основных средств используются формы №ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)», ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» и ОС-4б «Акт о списании групп объектов основных средств» (утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. №7). Основные средства списываются по остаточной стоимости. Материальные ценности, оставшиеся от списанного имущества, которые могут быть использованы в деятельности организации, приходуются на основании акта на списание и требования-накладной №М-11. Также применяется форма №М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений». Данные материальные ценности приходуются по цене возможного использования. Признание «чрезвычайных» расходов Стоимость поврежденного и уничтоженного имущества? это только часть расходов, которые появляются у организации при возникновении непредвиденных обстоятельств. После стихийного бедствия, пожара или аварии, как правило, необходимо ликвидировать их последствия. Например, привести в порядок территорию, разобрать обломки сгоревшего здания и т. д. Затраты на эти цели также относятся к расходам, связанным с чрезвычайными обстоятельствами. Отражение расходов в налоговом и бухгалтерском учете В налоговом учете затраты, возникающие в результате чрезвычайных обстоятельств, включаются во внереализационные расходы. Так, в подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ говорится, что потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией их последствий, учитываются при исчислении налога на прибыль. Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации по этим основным средствам, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). Уменьшение налоговой базы вызывает также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества). В бухгалтерском учете все затраты, возникающие в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств, относятся к прочим расходам. Согласно Плану счетов они отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчета 91-2) в корреспонденции со счетами учета имущества и денежных средств (01, 04, 10, 43, 50), расчетов с персоналом по оплате труда (70) и др. Следует иметь в виду, что затраты по устранения последствий стихийного бедствия, пожара, наводнений и т.п. не могут быть включены в расходы по обычным видам деятельности, поскольку не связаны с производством и реализацией продукции, а также выполнением работ (оказанием услуг), осуществляемых в рамках деятельности организации. Согласно общему порядку, установленному в п. 18 ПБУ 10/99, в бухучете «чрезвычайные» расходы являются расходами того отчетного периода, в котором были произведены. При этом расходы в виде стоимости списанных материально-производственных запасов и иного имущества признаются в том месяце, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). Пример 1 ООО «Амврозия» занимается переработкой куриного мяса. В результате аварии на электростанции на предприятии 5 октября 2010 года была отключена электроэнергия. Это привело к прекращению работы холодильного оборудования и порче хранящейся в нем готовой продукции. Кроме того, из-за перепадов напряжения в сети один из холодильников вышел из строя и подлежит ремонту. В ходе инвентаризации товарно-материальных ценностей (была завершена 8 октября 2010 года) установлено, что испорчено продукции на сумму 87 000 руб. Стоимость работ по ремонту холодильного оборудования, выполненных специализированной организацией, составила 46 020 руб. (включая НДС 7020 руб.). Данные работы закончены и приняты ООО «Амврозия» по акту 15 октября 2010 года. В налоговом учете организация в октябре 2010 года вправе включить в состав внереализационных расходов стоимость списанной продукции? 87 000 руб. и прочие расходы? стоимость работ по ремонту холодильного оборудования? 39 000 руб. (46 020 руб. ? 7020 руб.). В бухгалтерском учете ООО «Амврозия» были сделаны следующие проводки: На 8 октября 2010 года: Дт91-2 - Кт43 ? списана пришедшая в негодность готовая продукция на сумму 87 000 руб.; На 15 октября 2010 года: Дт91-2 - Кт60 ? учтена стоимость работ по ремонту холодильного оборудования на сумму 39 000 руб.; Дт19 - Кт60 ? учтен НДС, предъявленный по ремонтным работам в размере 7020 руб. Документальное подтверждение расходов Как уже отмечалось, стоимость имущества, пострадавшего в результате чрезвычайных ситуаций и непригодного для дальнейшего использования, списывается на основании соответствующих актов. Затраты на оплату работ по устранению последствий чрезвычайных обстоятельств также должны быть оформлены подтверждающими документами. Для обоснования необходимости проведения этих работ руководителю организации следует издать приказ о создании комиссии, ответственной за устранение последствий стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д., и о привлечении сотрудников к работам по устранению этих последствий. В этом приказе также указывается объем работ, которые нужно выполнить, и сроки их выполнения. Факт выполнения работ подтверждается актом, подписанным названной выше комиссией. Хотя, указанные документы и подтверждают совершение хозяйственных операций, их недостаточно, чтобы признать поименованные выше затраты в качестве прочих расходов в бухучете и в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли. К этим документам необходимо приложить документы из соответствующих органов исполнительной власти, подтверждающие чрезвычайные обстоятельства. Чтобы подтвердить возникновение чрезвычайной ситуации в результате стихийного бедствия, следует обратиться в Росгидромет, пожара? в противопожарную службу МЧС России. Справку об отключении электроэнергии выдает организация, обслуживающая электросети. Дорожно-транспортное происшествие подтверждается справкой, выдаваемой должностным лицом ГИБДД. Аварию системы отопления, в результате которой затопило офис организации, подтверждает ДЭЗ. Факт отсутствия виновных лиц при хищении имущества и документов подтверждается справкой из органов внутренних дел о прекращении уголовного дела. Особенности подтверждения расходов по восстановлению утраченных документов Нередко в результате чрезвычайных обстоятельств бывает испорченным не только имущество организации, но и документы бухгалтерского и налогового учета. Они могут сгореть или размокнуть от воды. Основная задача организации в такой ситуации? принять все необходимые меры для восстановления уничтоженных документов. Особенно это важно в случае, если документы отсутствуют за период, за который ещё не проводилась выездная налоговая проверка. Сразу после происшествия в организации создается комиссия по расследованию причин гибели документов и выявлению виновных лиц. Об этом сказано в пункте 6.8 Положения «О документах и документообороте в бухгалтерском учете», утвержденного Минфином СССР от 29.07.83 №105. При необходимости в работе комиссии принимают участие сотрудники МЧС России, органов внутренних дел, уполномоченные лица организации, в ведении которой находится эксплуатация и обслуживание здания, и иных ведомств. Результаты работы комиссии оформляются актом, в котором должен быть зафиксирован факт утраты или порчи документов. Этот акт утверждается руководителем организации, к нему следует приложить справку из соответствующего ведомства о пожаре, наводнении, аварии электроподстанции, а также опись утраченных (поврежденных) документов. Такие документы выявляются по результатам инвентаризации оставшихся документов, которую в этом случае организация обязана провести в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона №129-ФЗ. Кроме того, с лиц, ответственных за сохранность документов, необходимо получить письменные объяснения. Несмотря на то что согласно п. 3 ст. 17 Закона №129-ФЗ ответственность за организацию хранения учетных документов, а также регистров бухгалтерского учета и отчетности несет руководитель организации, эти объяснения обычно берут с главного бухгалтера, так как именно в его ведении находятся первичные документы, регистры налогового и бухгалтерского учета, документы налоговой и бухгалтерской отчетности. После того как будет установлен перечень утраченных документов, организации следует приступить к их восстановлению. Для этого назначается ответственное лицо, как правило, ? главный бухгалтер. Восстанавливать бухгалтерские документы организация может собственными силами либо с привлечением сторонних лиц (например, аудиторских фирм, контрагентов, обслуживающего банка). После завершения работ по восстановлению документов, выполненных сторонними фирмами, необходимо составить акт сдачи-приемки выполненных работ. Перечисленные выше документы послужат основанием для отражения затрат организации по восстановлению документов в бухгалтерском и налоговом учете. Данные затраты, как и другие расходы, вызванные чрезвычайными событиями, в бухучете признаются в составе прочих расходов, а в целях налогообложения прибыли? во внереализационных расходах ( подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Признание «чрезвычайных» доходов В налоговом учете поступления, связанные с чрезвычайными событиями, отражаются в составе внереализационных доходов. При этом стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, учитывается в целях налогообложения прибыли на основании п. 13 ст. 250 НК РФ . Датой признания таких доходов считается дата составления акта о ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета ( подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ). Страховая выплата и суммы компенсации, возмещаемые виновным лицом, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ. Согласно этому пункту к внереализационным доходам относятся поступления в виде сумм возмещения убытков или ущерба, признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда. Датой получения подобных доходов считается дата, когда соответствующее решение суда вступило в законную силу. Основанием является подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Изложенный выше порядок признания доходов касается налогоплательщиков, определяющих доходы методом начисления. Если организация применяет кассовый метод, то стоимость материалов, полученных при списании основных средств, отражается в налоговом учете в день поступления этих материалов, а страховые выплаты и суммы компенсации от виновного лица? в день поступления средств на счета в банках и (или) кассу. На это указывает п. 2 ст. 273 НК РФ . Поступления, возникающие в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, относятся к прочим доходам организации (п. 9 ПБУ 9/99). Они отражаются по кредиту счета 91 (субсчета 91-1) в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, денежных средств и т. д. В основном указанные доходы в организациях формируются за счет двух источников: стоимости материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, и суммы страхового возмещения получаемой от страховой организации при утрате (порче) застрахованного имущества. Если будет установлен виновник чрезвычайной ситуации, то в состав указанных выше доходов включаются также суммы, поступившие от виновного лица в возмещение ущерба. Доходы в виде стоимости пригодных материальных ценностей, остающихся от списания не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, отражаются в бухучете по мере их выявления, а доходы в виде страхового возмещения признаются в том отчетном периоде, в котором страховая компания признала сумму ущерба страхователя. Что касается доходов в виде сумм компенсации убытков организации, подлежащих возмещению виновным лицом, то они включаются в состав прочих доходов в том отчетном периоде, в котором виновник согласился возместить их либо суд вынес решение о взыскании с него этих убытков. Пример 2 У ЗАО «Феличита» 25 сентября 2010 года сгорел склад, который был застрахован на сумму 1 200 000 руб. По результатам инвентаризации, проведенной 27 сентября, организация выявила и приняла к учету материалы, пригодные к дальнейшему использованию, на сумму 45 000 руб. Страховая компания 15 октября 2010 года признала размер ущерба организации и 19 октября выплатила страховое возмещение в полной сумме (1 200 000 руб.). ЗАО «Феличита» в налоговом учете в целях налогообложения прибыли доходы и расходы признает по методу начисления, поэтому общество отразило в составе внереализационных доходов:- 27 сентября? выявленные в ходе инвентаризации материалы на сумму 45 000 руб.;
- 15 октября? страховое возмещение в размере 1 200 000 руб.
Чрезвычайные расходы – это те траты, которые появились внезапно и в большом объеме. Это особая статья учета.
Что собой представляют чрезвычайные расходы
Чрезвычайные расходы – это те расходы, которые появились вследствие чрезвычайных обстоятельств. Последние характеризуются этими особенностями:
- Редкость появления, невозможность предугадать событие.
- Не входят в перечень ЧП, которые характерны для сферы деятельности компании.
- Обстоятельства никак не связаны с решениями руководства.
Примерами чрезвычайных обстоятельств могут быть аварийные ситуации, пожары, наводнения, торнадо, землетрясения, национализация собственности. Соответствующие примеры даны в пункте 13 ПБУ 10/99, которые утверждены Приказом Минфина №33 от 6 мая 1999 года. Понятие чрезвычайных положений также дано в статье 1 ФЗ №68 от 21.12.1994, статье 242 ГК РФ. ЧР могут быть следующими:
- Убыток от вынужденной приостановки производственных процессов.
- Средства, направленные на ликвидацию ущерба от чрезвычайной ситуации.
- Стоимость ценностей, которым нанесен ущерб.
Если компании в результате ЧП не было нанесено никакого ущерба, то и ЧР не будет.
Бухучет чрезвычайных трат
После ЧП (наводнение и прочее) необходимо провести инвентаризацию. Нужна она для того, чтобы определить точный размер ущерба. Назначается инвентаризационная комиссия. Ее функция в данной ситуации – обнаружение испорченных и поврежденных объектов. В процессе мероприятия составляются списки. Имеет смысл составить отдельные списки имущества, которое не подлежит или подлежит восстановлению.
Объекты, которые нельзя эксплуатировать в дальнейшем, списываются. Для списания средств составляется специальный . Если это материально-производственные ценности, для их списания оформляется . Списание ценностей выполняется по их реальной себестоимости, ОС – по остаточной цене. Остаточная стоимость определяется путем извлечения разницы между начальной стоимостью и амортизацией. Списываются объекты в месяце проведения инвентаризации. Оставшиеся детали приходуются, для чего составляется требование-накладная.
Траты на устранение последствий ЧП фиксируются на счете 99 «Убытки». Корреспонденцией этого счета являются счета 01, 04, 10, 43, 50, 70 и другие. Траты нужно учитывать в периоде, в котором возникло ЧП.
Бухгалтерские проводки
При бухучете чрезвычайных трат используются эти проводки:
- ДТ91/2 КТ01. Списание остаточной стоимости ОС.
- ДТ91/2 КТ04. Списание остаточной стоимости нематериального объекта.
- ДТ91/2 КТ10. Списание стоимости материальных активов.
- ДТ91/2 КТ43. Учет трат на списание готовых товаров.
- ДТ99 КТ68. Восстановление суммы , ранее принятой к учету.
- ДТ99 КТ20 (70, 69, 60). Затраты на работу по ликвидации последствий ЧП.
- ДТ10 КТ99. Оприходование материалов.
ВАЖНО! Проводки должны выполняться в отчетном периоде, в котором образовались чрезвычайные обстоятельства.
Пример №1
У фирмы «Строймастер» сгорело складское помещение. Это помещение застраховано на сумму 1 000 000 рублей. После чрезвычайной ситуации была проведена инвентаризация. В результате ее обнаружены ценности, пригодные для дальнейшей эксплуатации, на сумму 50 000 рублей. Страховой организацией был признан ущерб на сумму 1 000 000 рублей. Была выплачена страховка. В данном случае будут выполнены эти проводки:
- ДТ10 КТ91/1. Оприходование материалов на сумму 50 000 рублей.
- ДТ76/1 КТ91/1. Фиксация в структуре прочих доходов выплаченной страховки на сумму миллион рублей.
- ДТ51 КТ76/1. Получение страховки на сумму миллион рублей.
Полученные средства (страховка) должны быть отнесены к .
Пример №2
В компании «Строймастер» произошло затопление. Выполнена инвентаризация, по итогам которой выявлен непоправимо испорченный материал на сумму 80 000 рублей. Также произошла поломка оборудования. Стоимость ремонта этой техники равна 39 000 без учета НДС. Компанией должны быть выполнены эти проводки:
- КТ91/2 ДТ43. Списание материалов, которые пришли в негодность, на сумму 80 000 рублей.
- ДТ91/2 КТ60. Учет стоимости ремонта на сумму 39 000 рублей.
- ДТ19 КТ60. Учет НДС по ремонту.
Проводка о списании материалов должна подтверждаться специальным актом.
Как подтвердить траты на восстановление испорченных документов
Из-за чрезвычайных обстоятельств портится не только имущество, но и документы. Последние невозможно продать, однако они также обладают большой ценностью. Если бухгалтерская или налоговая документация была утрачена (к примеру, она сгорела), нужно ее восстановить. Восстановление бумаг принципиально в том случае, если они не были проверены в рамках налоговой проверки. Процедура эта подразделяется на эти этапы:
- Инвентаризация документов, необходимость которой оговорена в пункте 2 статьи 12 ФЗ №129.
- Фирма организует комиссию, которая должна установить причины утраты документов. Соответствующее указание дано в пункте 6.8 Положения «О документообороте в бухучете» №105, утвержденного Минфином 29 июля 1983 года. Иногда деятельность комиссии предполагает взаимодействие с МЧС.
- Итоги деятельности комиссии фиксируются в акте. В нем прописывается факт порчи документов. Акт необходимо утвердить руководителю.
- К документу прилагается справка о чрезвычайном положении, выданная уполномоченными органами, опись бумаг, которые были утрачены.
- Назначается лицо, ответственное за восстановление бумаг. Обычно это главный бухгалтер.
- За восстановлением документов можно обратиться к посреднической фирме. После завершения восстановления создается акт сдачи-приемки работ.
- Именно на основании акта сопутствующие траты фиксируются в учете.
Траты на восстановление документов (в рамках бухучета) признаются в составе прочих расходов. В рамках налогового учета они будут отражены в структуре внереализационных трат на основании подпункта 6 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Расходы учитываются в стандартном порядке.
Налоговый учет
Порядок налогообложения трат оговорен в главе 25 НК РФ. В рамках налогового учета чрезвычайные траты будут отнесены к внереализационным доходам на основании пункта 2 статьи 265 НК РФ. Размер ущерба устанавливается исходя из сведений налогового учета о стоимости утраченных ценностей. Признание расходов может осуществляться на основании общих правил, оговоренных в статье 252 НК РФ. В этой статье указано, что все расходы должны быть обоснованными, а также документально подтвержденными.
При определении налога на прибыль база, облагаемая налогом, сокращается на размер чрезвычайных расходов. Для учета трат необходимо установить факт ущерба, а также отсутствие виновных лиц.
ВАЖНО! Если виновные лица установлены, расходы нельзя признавать чрезвычайными.
НДС
В письме УМНС от 7 апреля 2003 года 24-14/18657 указано, что компенсация, выплаченная третьим лицом на возмещение ущерба, если она направлена на восстановление имущества, не будет облагаться налогом. Спорным моментом также является вопрос о восстановлении НДС, который начислен на стоимость списанных ценностей. Налоговые органы считают, что предъявленный НДС нужно восстанавливать. Связано это с тем, что списанные объекты не использовались в целях, признающихся объектом налогообложения. Следовательно, на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, ранее начисленные суммы не могут приниматься к вычету.
Ни одна организация не застрахована от возникновения чрезвычайных ситуаций, к которым можно отнести стихийные бедствия, пожары, аварии, наводнения, землетрясения и т.д. Расходы, которые организация при этом несет, она учитывает в качестве чрезвычайных. Какие существуют особенности учета этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете?
Порой, организация затрудняется, какие расходы отнести к чрезвычайным, а какие к расходам по обычным видам деятельности.
- Редкость возникновения;
- Не характерны для обычного вида деятельности (не являются нормой для него);
- Не зависят от решений руководства.
Насколько произошедшее событие чрезвычайно, необходимо рассматривать с учетом особенностей деятельности конкретной организации.
Бухгалтерский учет чрезвычайных расходов
Если произошла чрезвычайная ситуация, то, прежде всего, проводится для выявления размера полученного ущерба, выявляется испорченное, поврежденное имущества, устанавливается уцелевшее имущество. В процессе инвентаризации заполняются инвентаризационные описи.
Выявленное испорченное имущество, не подлежащее дальнейшему использованию, подлежит списанию. Основные средства списываются на основании , 4-а или 4-б. Если в результате списания остались какие-либо запчасти, пригодные к дальнейшему использованию, то они приходуются на склад на основании требования-накладной М-11. Материально-производственные запасы списываются на основании акта МБ-8.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными. Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:
1. нарушение своих обязанностей партнерами предприятия;
2. отсутствие на рынке необходимых предприятию материально производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.);
3. отсутствие у предприятия необходимых денежных средств.
Данный перечень является закрытым. Следовательно, иные обстоятельства в определенных случаях могут быть признаны чрезвычайными. Рассмотрим эти обстоятельства.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер. Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ «О защите населения и территории от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.
Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден. За подтверждением того, что понесенные предприятием убытки действительно стали следствием чрезвычайной ситуации, необходимо обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таких ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. д.).
Чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных обстоятельств. К таким поступлениям могут, в частности, относиться:
1. страховое возмещение;
2. стоимость материальных ценностей, остающихсяот списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию.
Доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов предприятия. Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования.
Чрезвычайные расходы включаются в состав внереализационных расходов предприятия. Это могут быть:
1. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;
2. уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
3. потери от остановки производства;
4. затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий.
Доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации отражаются в бухгалтерском учете непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки.
4. Учёт доходов и расходов по обычным видам деятельности
Учет доходов и расходов по операциям продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчикам выполненных работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям продажи позволяет выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Этот счет является синтетическим счетом первого порядка, поэтому операции, к нему относящиеся, необходимо учитывать на соответствующих субсчетах, отражающих все показатели, формирующие финансовый результат от продажи. К счету 90 могут быть открыты следующие субсчета:
90/1 «Выручка»,
90/2 «Себестоимость продаж»,
90/3 «НДС»,
90/4 «Акцизы»,
90/9 «Прибыль/убыток от продаж».
Счет 90/1 «Выручка» предназначен для отражения и обобщения выручки организации, как части ее доходов от обычных видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счета и обобщается как кредитовое сальдо, показывающее сумму выручки накопительно с начала отчетного года. Счет 90/1 закрывается по окончании отчетного года. На основании расчетно-платежных документов, оформляющих конкретную операцию купли-продажи, сумму выручки отражают следующим образом: Дт 62»Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90/1.
Продажи за наличные деньги, поступающие непосредственно в кассу торгового предприятия, отражаются в бухгалтерском учете: Дт 50 «Касса» Кт 90/1.
Операции продажи, в которых покупатель предъявляет для оплаты расчетную пластиковую карту или чек, записываются на счетах: Дт 57 «Переводы в пути» Кт 90/1.
Сумма себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг, относящаяся к признанной сумме выручки, списывается с кредита счетов учета затрат на производство и расходов на продажу в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»: Дт 90/2 Кт 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные». Суммы скидок (накидок), относящихся к проданным товарам, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 42 «Торговая наценка» методом красного сторно. В случае когда в соответствии с учетной политикой, принятой в организации, расходы управленческого и коммерческого характера признаются организацией в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности, они в качестве условно постоянных подлежат списанию в дебет счета 90 в полном объеме: Дт 90/2 Кт 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Одновременно в бухгалтерском учете организации отражается сумма налогов и сборов, обязательства по уплате которых возникают у организации в момент признания выручки от продаж: Дт 90 «Продажи» субсчет «НДС» или субсчет «Акцизы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
На счете 90 целесообразно вести счета третьего порядка для группировки видов выручки (по счету 90/1), видов себестоимости (по счету 90/2), НДС или акцизов по видам выручки (по счетам 90/3 и 90/4) и др.
В течение месяца записи по счету 90 производятся в обычном порядке. По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборота по вышеуказанным субсчетам – сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90/1. выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца по дебету счета 90/9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (при наличии прибыли) или по дебету счета 99 и кредиту счета 90/9 (при выявлении убытка).
Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 «Продажи» никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи», как правило, быть не должно.
На отчетную дату при составлении годовой бухгалтерской отчетности после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Для этого оборотами со всех субсчетов списываются соответствующие сальдо на субсчет 90/9. Субсчета 90/2, 90/3 закрываются записями по кредиту в дебет субсчета 90/9. Сумма с субсчета 90/1 списывается с дебета в кредит субсчета 90/9, В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» организуется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
5. Учёт прочих доходов и расходов организации
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы» . На этом счете необходимо отражать информацию таким образом, чтобы обеспечить на ее основе заполнение соответствующих статей отчета о прибылях и убытках, как это предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и получать необходимую аналитическую информацию для контроля или раскрытия ее в примечаниях к отчетности.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
1. поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) – в установленном порядке. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
2. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков – в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
3. суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
4. суммы дооценки активов – в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
5. иные поступления.
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы», 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На субсчете 91/1 учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных). На счете записываются поступления:
1. от операций передачи своих активов в пользование другим организациям, если они не относятся к обычным видам деятельности организации;
2. от продажи и выбытия основных средств и иных активов, кроме продукции и товаров, операции с которыми отражаются на счете 90 «Продажи»;
3. поступления от участия в совместной деятельности;
4. от возврата (зачисления в доходы) ранее начисленных оценочных резервов, резервов по условные факты хоз. деятельности и других.
Поступления прочих операционных доходов отражаются по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму признанных доходов от арендных операций и предоставления прав на интеллектуальную собственность сторонним организациям, а также от продажи основных средств и других активов;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на суммы, поступающие от совместной деятельности по договору простого товарищества;
96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на суммы, восстановленные из ранее начисленных резервов.
Стоимость остаточных материальных ценностей, полученных от разборки
ликвидированных объектов основных средств, записывается по дебету счета 10 «Материалы» в кредит счета 91/1. Их стоимость определяется по ценам возможного использования.
Выявленные при инвентаризации излишки приходуются на счета учета материальных ценностей и учета затрат. При этом дебетуются счета 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты основного производства», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 58 «Финансовые вложения».
Доходы от продажи имущества, от арендных и иных аналогичных операций уменьшаются на сумму налога на добавленную стоимость, поступившую от покупателей, арендаторов и т.п. При этом делается проводка по дебету счета 91/1 и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При осуществлении участниками простого товарищества вкладов в общее имущество товарищей в неденежной форме в бухгалтерском учете передача имущества отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счетов учета передаваемого имущества. При этом разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58, и стоимостью имущества отражается в бухгалтерском учете участников простого товарищества по кредиту счета 91 /1 как операционный доход (в случае, если оценка вклада выше стоимости имущества).
Полученные доходы от штрафов, пени, неустойки за нарушение хоздоговоров, от возмещения убытков сторонними организациями и лицами отражаются по кредиту счета 91/1 в корреспонденции со счетами 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Суммы убытков, возмещаемые персоналом организации, записываются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и, соответственно, по кредиту счета 91/1.
Признанная в доходах прибыль прошлых лет отражается по дебету счетов учета расчетов с организациями и лицами и по кредиту счета 91/1. Суммы кредиторской задолженности, зачисленные в доходы по истечению сроков исковой давности – по кредиту счета 91/1 и по дебету счетов учета соответствующих расчетов.
Курсовые валютные разницы отражаются по кредиту счета 91/1 и по дебету счета 52 и счетов учета финансовых вложений и расчетов по операциям, выраженным в иностранной валюте, а также счетов 50, 55.
Признанные доходы от имущества, поступившего безвозмездно или в порядке получения гос. субсидии учитываются по кредиту счета 91/1 и по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов». Признанные доходом суммы дооценки имущества – по кредиту счета 91/1 и по дебету счетов учета имущества, стоимость которого переоценивалась.
На субсчете 91/2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных). Группировка данных, отражаемых на счете, должна обеспечить получение аналитической информации для контроля и управления, для раскрытия данных в примечаниях к бухгалтерской отчетности.
На счете обобщается информация о расходах организации:
На предоставление активов в пользование сторонним организациям или лицам, если такие операции не относятся к обычным видам деятельности данной организации;
Связанных с продажей и выбытием основных средств и иных активов, кроме денежных средств в российской валюте, продукции и товаров;
На образование оценочных резервов и резервов под условные факты хозяйственной деятельности;
На оплату услуг кредитных организаций (кроме процентов) и других.
Совокупность прочих расходов отражается по дебету счета 91/2 в корреспонденции со счетами:
01 «Основные средства» на остаточную стоимость выбывающих объектов основных средств. При этом к счету 01 может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма начисленной амортизации.
03 «Доходные вложения в материальные ценности» на остаточную стоимость проданных (выбывших) объектов, относящихся к категории доходных вложений;
04 «Нематериальные активы» на стоимость выбывших объектов нематериальных активов и амортизационных отчислений по объектам, неисключительные права по которым переданы сторонним организациям, а также по объектам, списанным в связи с окончанием срока их полезного использования. Эта стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации.
07 «Оборудование к установке» на стоимость проданного оборудования;
08 «Вложения во внеоборотные активы» на стоимость проданных объектов незавершенного строительства;
10 «Материалы» на стоимость материальных запасов, списанным по причине порчи или переданных безвозмездно сторонним организациям и лицам;
51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» на оплату услуг кредитных организаций за ведение счетов, оформление переводов и других услуг;
58 «Финансовые вложения» на фактическую стоимость проданных ценных бумаг и иных финансовых вложений, а также на разницу между оценкой вклада в уставный капитал (или в общее имущество товарищей), произведенного в неденежной форме, и стоимостью переданного имущества
96 «Резервы предстоящих расходов», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» на суммы отчислений в соответствующие резервы.
Расходы на демонтаж и упаковку выбывающих основных средств, дополнительные расходы на имущество, сданное в аренду, расходы, возникающие в ходе совместной деятельности и другие аналогичные, отражаются по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 91/2 «Прочие расходы».
Балансовая стоимость дебиторской задолженности, проданной в соответствии с законодательством другим организациям, списывается по дебету счета 91/2 в корреспонденции со счетами учета расчетов, на которых она была учтена.
Признанные к возмещению штрафы, пеня, неустойки за нарушение хоз. договоров, убытки другим организациям и лицам отражаются по дебету счета 91/2 и по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расходы по выявленным убыткам прошлых лет отражаются по кредиту счетов учета расчетов или учета активов, в зависимости от причины убытков: в результате ошибок в расчетах или ошибочной оценки имущества в корреспонденции со счетом 91/2.
Дебиторская задолженность, списанная в расходы за истечением сроков исковой давности, и безнадежные долги записываются по дебету счета 91/2 и кредиту счетов учета соответствующих расчетов.
Признанные расходами курсовые валютные разницы отражаются по дебету счета 91/2 и кредиту счетов: 52, 50, 55, 58, а также счетов учета расчетов, выраженных в иностранной валюте.
Суммы уценки имущества, списанные в расходы, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 и кредиту счетов учета имущества, которое переоценивалось.
Фактическая себестоимость проданных работ или услуг, выполненных или оказанных в связи с формированием операционных доходов организации (например, услуги, оказанные в связи с выбытием объектов основных средств); отражены расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, а также расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».
Создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». Создание резерва по сомнительным долгам отражается по кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и дебету счета 91/2.
Проценты за пользование краткосрочным кредитом или займом отражаются по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»; соответственно, по долгосрочным кредитам – по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Начисление оплаты труда работникам, а также обязательные отчисления на социальные нужды от начисленных сумм оплаты труда в случае, когда указанные работники заняты в деятельности, отличной от обычных видов деятельности организации, учитываются как прочие расходы по дебету счета 91/2 и кредиту счетов 70 «Расчеты по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 и кредитового оборота по субсчету 91/1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые с счету 91«Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9. Сам по себе счет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» является служебным. Он предназначен для ежемесячного отражения и переноса общего финансового результата, который складывается на счетах прочих доходов и расходов, на счет 99 «Прибыли и убытки».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.
6. Учёт прибылей и убытков организации
Прибыль как конечный результат функционирования производства на уровне фирмы является элементом взаимоотношений всех участников производственного процесса. За счет прибыли фирма эволюционирует производственный процесс, осуществляет капитальные и финансовые вложения, финансирует социальные потребности. В таблице 4 представлены факторы образования, распределения и использования прибыли. Различают следующие виды прибыли:
Бухгалтерскую – часть дохода фирмы, которая остается от общей выручки после возмещения внешних издержек;
Экономическую (чистую) – то, что остается после вычитания из общего дохода фирмы всех издержек (внешних и внутренних, включая в последние нормальную прибыль предпринимателя);
Балансовую – разницу между выручкой от реализации продукции и суммой материальных затрат, амортизации и заработной платы. Именно эта прибыль является источником распределения и использования средств предприятия.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации - общей прибыли (убытка) до налогообложения и чистой прибыли (чистого убытка), обеспечивающего прирост (или уменьшение) собственного капитала организации - предназначен счет 99 «Прибыли и убытки» .
Налогооблагаемая база по налогу на прибыль определяется правилами, установленными Налоговым кодексом Российской Федерации, а правила эти не являются идентичными с положениями по бухгалтерскому учету формирования прибыли. Вполне возможна ситуация, когда организация указывает в бухгалтерской отчетности убыток до налогообложения, и при этом начисляет налог на прибыль, увеличивающий сумму чистого убытка за период.
Информация, отражаемая на счете прибылей и убытков, должна обеспечить необходимые данные для составления отчета о прибылях и убытках. Нужная для составления отчета информация содержится также на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы». Показатели, формируемые на этих последних счетах, также используются для детального раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках.
Финансовый результат хозяйственной деятельности отражается на счете прибылей и убытков в виде сальдо, характеризующего сопоставление и соизмерение всех доходов и расходов (прибылей и убытков). Доходы и прибыли отражаются на кредитовой стороне счета 99, а расходы и убытки – на дебетовой. Следовательно, кредитовое сальдо по счету 99 представляет собой превышение доходов над расходами, то есть прибыль. Соответственно, дебетовое сальдо – превышение расходов над доходами – отражает убыток организации. Доходы и расходы, прибыли и убытки регистрируются на счете нарастающим итогом с начала отчетного периода – счет прибылей и убытков отражает динамику процесса получения прибыли. Этот счет органично связан с бухгалтерским балансом и позволяет выявить приток и отток капитала по каждой операции.
Счет «Прибыли и убытки» в общем виде:
Отражает движение части собственного капитала в течение отчетного периода;
Позволяет учесть динамику показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода; результат отражается в форме сальдо из доходов и расходов организации;
Тесно связан с бухгалтерским балансом – финансовый результат представляет собой сравнение чистой стоимости имущества на начало и конец отчетного периода, он вытекает из записей на счетах актива и пассива баланса.
Информационная функция счета прибылей и убытков дает возможность получить обобщенную и детализированную информацию о показателях рентабельности и уровне доходов и расходов; причинах достижения данного уровня финансовых результатов; устойчивости доходов и расходов; возможности распределения прибыли на выплату дивидендов и другие цели.
В течение отчетного года накопительным итогом на счете отражается:
1. прибыль (убыток) от продаж, формируемый на счете 90 «Продажи»;
2. прибыль (убыток), возникающие из сопоставления прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;
3. чрезвычайные потери, расходы и доходы, возникающие в связи со стихийными бедствиями и другими чрезвычайными обстоятельствами;
4. расходы по налогообложению прибыли, включая санкции за нарушение налогового законодательства – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5. сальдо чистой прибыли, чистого убытка, как итоговый показатель деятельности организации за отчетный период.
Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» может формироваться на счетах второго порядка следующего содержания:
99/1 «Результат операций продажи»;
99/2 «Результаты прочих операций»;
99/3 «Чрезвычайные доходы»;
99/4 «Чрезвычайные расходы»;
99/5 «Расходы по налогу на прибыль»;
99/9 «Чистая прибыль/убыток за период».
Счет 99/1 формирует существенную часть прибыли от обычной деятельности до налогообложения или соответственно убытка. По кредиту счета записывается прибыль от продаж, по дебету – убыток, в корреспонденции со счетом 90/9 «Сальдо прибыли/убытка от продаж». На счете 99/1«Результат операций продажи» данные записываются накопительно. Сальдо по счету закрывается только по окончании отчетного периода в корреспонденции со счетом 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период».
Счет 99/2 отражает сальдо составления прочих доходов и расходов за отчетный период и формирует вторую основную часть прибыли (убытка) до налогообложения. Сальдо прибыли по операциям, составляющим прочие доходы и расходы, записывается по кредиту счета 99/2 в корреспонденции со счетом 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Сальдо убытка записывается на тех же счетах, но в обратном порядке – дебет счета 99/2, кредит счета 91/9.
Счета 99/3 и 99/4 предназначены для отражения информации о доходах и расходах, возникающих в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Данные доходы записываются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета денежных средств и счетов учета расчетов и по кредиту счета 99/3 «Чрезвычайные доходы». Чрезвычайные расходы, признанные в отчетном периоде, бухгалтерском учете отражаются следующим образом: по дебету счета 99/4 «Чрезвычайные расходы», по кредиту счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (на остаточную стоимость утраченного имущества) или по кредиту счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и других счетов учета ТМЦ (на балансовую стоимость утраченного) или по кредиту счетов расчетов (на расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств).
Счет 99/5 предназначен для учета начисленных по декларациям и другим налоговым отчетам платежей по налогу на прибыль, по перерасчету данного налога, а также суммы причитающихся к оплате налоговых санкций. Начисленные суммы записываются по дебету счета 99/5 «Расходы по налогу на прибыль» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Счет 99/9 «Чистая прибыль/убыток за период» предназначен для ежемесячного подсчета и отражения конечного финансового результата за отчетный год (нарастающими суммами с начала года).
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации – основа для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Инструкция Министерства финансов РФ по применению Плана счетов бухгалтерского учета, предусматривает, что счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается только по окончании отчетного года в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». То есть, заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается с дебета (кредита) счета 99 в кредит (дебет) счета 84.
Прибыль, полученная налогоплательщиком, признается объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. Для целей бухгалтерского учета расчеты по налогу на прибыль регулируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
7. Отчётность о прибылях и убытках
Суммы доходов и расходов в бухгалтерском балансе не отражаются. В нем содержится только информация о доходах и расходах будущих периодов, резервах будущих периодов. Прослеживается прямая связь между бухгалтерским балансом организации и ее отчетом о прибылях и убытках. В бухгалтерском балансе отражается итоговая характеристика соотношения доходов и расходов организации – ее чистая прибыль. Показатель нераспределенной прибыли в балансе характеризует величину чистой прибыли, накопленную с начала деятельности организации.
Чистый убыток организации, как отрицательная величина относительно нераспределенной прибыли и капитала вообще, также отражается в балансе накопительным итогом с начала возникновения чистого убытка. Накопительный итог чистого убытка показывается в балансе организации до тех пор, пока не будет найдено решение о его покрытии и списании с баланса. (Бухгалтерский баланс см. Приложение 1).
Финансовый результат – прибыль или убыток за отчетный период – важнейший показатель хозяйственной деятельности любой организации. Для хозяйствующих субъектов существенным является не общий финансовый результат деятельности, а результат, характеризующийся показателями чистой и нераспределенной прибыли, непокрытого убытка. Сведения о формировании и использовании прибыли, содержащиеся в отчетности о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации. (Отчет о прибылях и убытках см. Приложение 2)
Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы претерпел весьма существенные изменения, стал более компактным и удобным для использования, по своему содержанию приблизился к требованиям международных стандартов финансовой отчетности. Обязательный минимум статей в отчете о прибылях и убытках и дополнительное раскрытие информации о доходах и расходах, которая имеет важное значение для понимания отчетных статей прибылей и убытков, причин и факторов их формирования, оговорено в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
На сегодняшний день отчет о прибылях и убытках (Форма №2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);
2. Об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
3. О внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытках) до налогообложения, налоге на прибыль и иных аналогичных платежах, о прибыли (убытках) от обычной деятельности;
4. О чрезвычайных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.
Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию и о предполагаемых в следующем году доходах на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли (убытках) прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). Отчет о прибылях и убытках по форме, рекомендованной Министерством финансов РФ приведен в приложении к данной курсовой работе.
В международной практике сложились два основных подхода (формата) к составлению отчетности о прибылях и убытках. Первый формат основан на раскрытии затрат на производство по элементам затрат, второй – на себестоимости продукции. Оба формата позволяют получить совершенно идентичные результаты, но по-разному раскрывают данные о формировании финансовых результатов (см. таблицу 4).
Операционная прибыль по формату затрат.
Первым пунктом любого отчета о прибылях и убытках являются оборот по продажам и поступления выручки. В эту статью входят нижеследующие позиции:
1. Доходы от продажи, проката и сдачи в аренду при обычной хозяйственной деятельности;
2. доходы от услуг, оказанных организацией; страховые возмещения за проданные товары;
3. доходы от лицензионных платежей, процентов и дивидендов (данные доходы входят в выручку в соответствии с МФСО).
Доходы уменьшаются на сумму налога с оборота и других налогов, включаемых в цену товара, а также на стоимость возврата товара от покупателей. Изменения в запасах готовых изделий и незавершенного производства вычисляются как разность в остатках на начало и конец отчетного периода.
Работа, выполненная для собственных нужд, капитализирование в организации: оборудования собственного изготовления, расходов на ввод в эксплуатацию машин, оборудования, иных объектов, работ по реконструкции и расширению организации.
Прочие виды доходов от хоз. деятельности – поступления от прочей продажи, не типичной для организации. Затраты на производство и оперативную хоз. деятельность:
Стоимость сырья и материалов, расходы на промышленные работы и услуги со стороны, на приобретение электрической, тепловой и иной энергии и т.д.
Расходы на оплату труда персонала, различные денежные компенсации;
Расходы на социальное обеспечение; установленные законом обязательные взносы; расходы на пенсионное и медицинское обеспечение; обязательные взносы в Пенсионный фонд и т.п.
Амортизационные отчисления и другие суммы, списываемые в погашение стоимости материальных и нематериальных долгосрочно эксплуатируемых активов.
Прочие эксплуатационные затраты (расходы на рекламу, фрахт, различные виды связи и т.п.).
Операционный результат от продажи получают путем сложения всех доходов по позициям 1-4 и вычитания из полученной суммы всех расходов по позициям 5-8.
Операционная прибыль по формату себестоимости.
1. Оборот по продажам включает доходы от продажи товаров и услуг обычной хозяйственной деятельности, ненужных материальных запасов, собственных полуфабрикатов, другие доходы. Изменения в стоимости запасов продукции и незавершенного производства не учитываются.
2. Себестоимость проданной продукции, товаров и услуг. Валовой операционный результат от реализации (позиция 1 – позиция 2). Коммерческие расходы; учитываются в том отчетном периоде, к которому относятся. Сюда относятся расходы отделов сбыта, рекламы, маркетинга и др.
Административно-управленческие расходы за отчетный период.
Операционный финансовый результат от реализации (позиция 3 – позиция 4 – позиция 5).
3. Иные доходы и расходы, включаемые в отчет о прибылях и убытках. Это доходы и результаты, не связанные непосредственно с операциями по продажам (доходы от долевого участия в других организациях, дивиденды, проценты и т.п.)
Общий финансовый результат подсчитывается по следующей схеме:
общая прибыль до налогообложения (+);
нетипичные доходы (+) или расходы (-);
налог на нетипичные доходы (-);
прочие налоги (-).
8. Учет доходов и расходов на ООО «Камплекс»
В Налоговом кодексе РФ определения понятий «чрезвычайные доходы» и «чрезвычайные расходы» нет. Такие термины есть в бухгалтерском учете.
Начнем с доходов. Им посвящено Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №32н.
В соответствии с пунктом 9 этого документа чрезвычайные доходы - это средства, поступившие в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.). К таким доходам относятся:
стоимость материальных ценностей, которые остались после списания имущества, непригодного к восстановлению и дальнейшему использованию;
страховое возмещение.
Согласно подпункту 13 статьи 250 Налоговой кодекса РФ, матери-альные ценности, полученные после демонтажа и разборки ликвидируемых основных средств, - это внереализационные доходы предприятия. Само собой, такой порядок применим и к основным средствам, уничтоженным в результате чрезвычайных обстоятельств. Иначе говоря, для целей налогообложения материалы, которые остались после того, как списали разрушенный объект, включают в состав внереализационных доходов. Также к внереализационным доходам относится и сумма страхового возмещения. Так сказано в пункте 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Теперь расскажем о чрезвычайных расходах. В пункте 13 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. №ЗЗн, сказано, что чрезвычайными считаются расходы, возникающие впоследствии чрезвычайных обстоятельств. В частности, такими расходами могут быть:
стоимость уничтоженных и испорченных производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей;
затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.
104
Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварии и других чрезвычайных ситуаций, а также затраты на их предотвращение или ликвидацию - это внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Так сказано в подпункте 6 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Итак, для целей налогообложения прибыли чрезвычайные доходы и расходы списывают на внереализационные доходы или расходы соответст-венно.
Заметьте: чтобы уменьшить налогооблагаемый доход на сумму чрезвычайных расходов, необходимо иметь документы, подтверждающие что фирма лишилась части имущества из-за аварии, стихийного бедствия и т. п. Такие бумаги могут предоставить службы, которые занимаются ликвидацией последствий непредвиденных ситуаций (МЧС России, Государственная противопожарная служба и т. п.).
И еще одно замечание. После пожара, аварии или стихийного бедствия обязательно надо провести инвентаризацию имущества. Об этом говорится в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете».
