Главная Оборудование для бизнеса Расходы на обслуживающие производства и хозяйства. Обслуживающие хозяйства: учет и налогообложение

Расходы на обслуживающие производства и хозяйства. Обслуживающие хозяйства: учет и налогообложение

Если обслуживающие производства и хозяйства производят продукцию, которую потребляют сотрудники организации, ее сначала оприходуйте, а затем стоимость продукции спишите на затраты соответствующего структурного подразделения. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости , делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 29
- оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44... ) Кредит 43
- учтена стоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Если организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости, делайте проводки:

Дебет 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости») Кредит 40 (29)
- оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств по нормативной себестоимости;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44... ) Кредит 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»)
- учтена нормативная себестоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Подробнее о том, как вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, см. Как вести учет затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным способом .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 29, 40, 43).

Если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, в момент их реализации (предоставления) сделайте проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- отражен доход от продажи продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 29 (43)
- учтена стоимость продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС ).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в учете реализацию работ (услуг) .

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Если обслуживающие производства и хозяйства одновременно оказывали услуги (выполняли работы) нескольким подразделениям организации, их стоимость нужно распределить. Это необходимо, чтобы знать, какая стоимость услуг обслуживающих производств и хозяйств будет увеличивать затраты соответствующего подразделения организации. То есть, какая сумма будет отнесена в дебет счетов 20, 25, 26, 29 и т. д. Порядок распределения расходов разработайте самостоятельно. Например, расходы можно распределять пропорционально зарплате сотрудников, работающих в соответствующих подразделениях организации, обслуживаемых обслуживающими производствами и хозяйствами. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Сальдо на конец месяца по счету 29 будет показывать стоимость незавершенного производства (Инструкция к плану счетов). Такая ситуация может возникнуть, когда работы или услуги на конец месяца не завершены (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

ОСНО

Налоговый учет доходов и расходов по деятельности обслуживающих производств и хозяйств ведите обособленно от других видов деятельности в соответствии с правилами статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат обслуживающих производств и хозяйств

ООО «Альфа», помимо основных подразделений, имеет обслуживающее производство - столовую, которая предоставляет питание всем сотрудникам организации на платной основе, а также другим лицам.

В марте затраты столовой составили 277 080 руб., в том числе:

материальные расходы на приготовление пищи - 75 000 руб.;
зарплата (в т. ч. взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний) рабочих - 52 080 руб.;
амортизация оборудования столовой - 150 000 руб.

На начало и конец месяца остатков незавершенного производства в столовой нет.

В марте сотрудникам организации столовая реализовала продукцию на 217 370 руб. (в т. ч. НДС - 33 158 руб.). Выручка от реализации продукции другим лицам составила 144 914 руб. (в т. ч. НДС - 22 106 руб.).

В учетной политике для целей бухучета установлено, что затраты столовой распределяются пропорционально полученной выручке.

В бухучете затраты столовой и предоставление питания бухгалтер отразил так.

В марте:

Дебет 29 Кредит 10
- 75 000 руб. - переданы продукты для приготовления обедов;

Дебет 29 Кредит 70 (69)
- 52 080 руб. - начислена зарплата сотрудникам столовой (страховые взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты сотрудников столовой);

Дебет 29 Кредит 02
- 150 000 руб. - учтена амортизация, начисленная по оборудованию, используемому в столовой;

Дебет 73 Кредит 91-1
- 217 370 руб. - реализована продукция столовой сотрудникам организации;

Дебет 76 Кредит 91-1
- 144 914 руб. - реализована продукция столовой другим лицам;

Дебет 91-2 Кредит 29
- 278 680 руб. - учтена в составе расходов стоимость реализованной продукции столовой;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 55 264 руб. (33 158 руб. + 22 106 руб.) - начислен НДС с реализации продукции столовой.

Так как столовая является обслуживающим производством, в налоговом учете бухгалтер рассчитал финансовый результат от ее деятельности обособленно. В составе доходов при расчете налога на прибыль он учел 307 020 руб. (217 370 руб. + 144 914 руб. - 55 264 руб.), в составе расходов - 277 080 руб.

УСН

Если организация платит единый налог с доходов, расходы обслуживающих производств и хозяйств налоговую базу не уменьшают. Такие организации не учитывают никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). При этом, если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам, при расчете единого налога будет учитываться только доход от их реализации (п. 1 ст. 346.15 и ст. 249 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, затраты обслуживающих производств и хозяйств учитывайте в порядке , предусмотренном в статье 346.17 Налогового кодекса РФ. При этом расходы должны входить в перечень затрат, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Этот порядок применяйте и если обслуживающие производства и хозяйства реализуют продукцию, оказывают услуги (выполняют работы) другим организациям и гражданам (ст. 346.17 НК РФ).

ЕНВД

В отношении услуг, которые обслуживающие производства и хозяйства оказывают сторонним потребителям, в муниципальных образованиях, где расположены эти подразделения, может быть предусмотрено применение ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ). В таком случае организация вправе перевести деятельность своих вспомогательных подразделений на этот специальный налоговый режим. Для этого она должна встать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД .

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход по конкретному виду деятельности организации (п. 1, 2 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на определение налоговой базы по ЕНВД расходы обслуживающих производств и хозяйств не влияют.

Если организация применяет ЕНВД в отношении основной деятельности и в отношении деятельности обслуживающих производств и хозяйств, налоги нужно рассчитывать отдельно по каждому виду деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Если организация совмещает ЕНВД с упрощенкой, организуйте раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, осуществляемой в рамках каждого из специальных налоговых режимов (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, по затратам обслуживающих производств и хозяйств, услуги (работы) которых потреблялись в деятельности, переведенной на ЕНВД, и деятельности на общей системе налогообложения, необходимо организовать раздельный учет для налога на прибыль и НДС (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 и п. 4, 4.1 ст. 170 НК РФ).

Часть затрат обслуживающих производств и хозяйств, которые относятся к деятельности на общей системе налогообложения, будет увеличивать расходы по налогу на прибыль . Часть затрат обслуживающих производств и хозяйств, относящуюся к деятельности на ЕНВД, при налогообложении не учитывайте (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Для учета входного НДС по затратам обслуживающих производств и хозяйств, относящимся к обоим видам деятельности, также организуйте раздельный учет. Часть НДС, относящуюся к деятельности на общей системе налогообложения, можно принять к вычету при соблюдении общих условий , установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ. Часть НДС, относящуюся к деятельности на ЕНВД, необходимо учесть в стоимости услуг (работ) (п. 4,и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Доходы и расходы обслуживающих производств (больницы, детские лагеря и т. д.) определяют отдельно от общей налоговой базы. Связано это с тем, что убыток от их деятельности учитывается при расчете налога на прибыль в особом порядке. Он применяется и в случае, если объекты сданы в аренду. С этим соглашаются и чиновники.

Что такое обслуживающее производство (хозяйство)

К обслуживающим производствам и хозяйствам (далее - ОПХ) могут относиться следующие подразделения организаций (ст. 275.1 Налогового кодекса РФ):

Объекты жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ), например гостиница, общежитие;

Объекты социально-культурной сферы (медсанчасть, пансионат и др.);

Подсобные хозяйства;

Учебно-курсовые комбинаты и др.

При этом деятельность таких подразделений не может быть основной для организации. Она должна носить вспомогательный характер (письмо Минфина России от 25 марта 2005 г. № 03-03-01-04/425).

Отметим, что объекты, отвечающие признакам обслуживающего производства (например, общежитие), могут арендоваться или быть переданными в аренду. По мнению чиновников финансового ведомства, и в этом случае налоговую базу по таким объектам рассчитывают отдельно от налоговой базы, определяемой в общем порядке.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 9 марта 2011 г. № 03-03-06/1/129, от 21 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/109.

Для кого предназначены услуги обслуживающих производств

Товары (работы, услуги) обслуживающих производств должны предназначаться одновременно как своим работникам, так и сторонним лицам. Это следует из буквального прочтения части 2 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ.

К примеру, если пансионат оказывает услуги только работникам предприятия или только сторонним лицам, он не признается объектом ОПХ.

Однако контролирующие органы считают, что данное обстоятельство не относится к квалифицирующему признаку обслуживающего производства. Если подразделение подпадает под определение объекта обслуживания, оно должно признаваться таковым в любом случае. Независимо от того, для кого предназначены его товары, работы, услуги (письма Минфина России от 25 марта 2005 г. № 03-03-01-04/4-25, ФНС России от 23 сентября 2005 г. № 02-1-08/200@).

Арбитры придерживаются той же точки зрения (определение ВАС РФ от 30 октября 2007 г. № 12325/07, постановление ФАС Северо-Западного округа от 24 октября 2008 г. № А42-4459/2007). Поэтому безопаснее учитывать эту позицию и применять к таким подразделениям нормы, относящиеся к ОПХ.

Если на предприятии есть медпункты и объекты общепита

Такие подразделения не относятся к обслуживающим производствам (хозяйствам). Но только в том случае, если оказывают услуги исключительно работникам предприятия. Затраты на их содержание учитываются единовременно как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 7, 48 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Согласен с этим и Минфин России (письма от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/146, от 14 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/86). При этом чиновники подчеркнули, что деятельность медпунктов должна быть обусловлена требованиями трудового законодательства (ст. 212, 213 Трудового кодекса РФ). В отношении иной деятельности медпунктов налоговая база определяется отдельно согласно статье 275.1 Налогового кодекса РФ.

Определяем финансовый результат подразделения

Итак, прибыль (убыток) обслуживающего производства определяется отдельно от финансового результата по иным видам деятельности (ч. 1 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ). Следовательно, по каждому подразделению необходимо рассчитать относящиеся к нему:

Доходы от реализации и внереализационные доходы;

Расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Данные доходы и расходы определяются по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (письма Минфина России от 27 октября 2008 г. № 03-03-06/1/603, от 28 февраля 2008 г. № 03-03-05/14). Например, налоги на землю и имущество, уплачиваемые по объектам обслуживающих производств, учитываются в налоговой базе данных подразделений.

Учитываем прибыль (убыток)

Положительная разница между доходами и расходами (прибыль) обслуживающего производства облагается в общеустановленном порядке. Она увеличивает прибыль предприятия, налог с которой уплачивается по ставке 20 процентов (п. 1 ст. 284 Налогового кодекса РФ).

Убыток обслуживающего хозяйства уменьшает облагаемую по ставке 20 процентов прибыль (увеличивает общий убыток) лишь при определенных условиях. Если они не выполняются, погасить убыток можно в течение десяти лет и только за счет будущей прибыли данного подразделения (ч. 5, 6 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).

Условия для учета убытка в текущем периоде

Чтобы учесть убыток обслуживающего производства в общей налоговой базе, необходимо соблюсти три условия (ч. 5 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).

1. Стоимость реализуемых подразделением предприятия товаров (работ, услуг) сопоставима со стоимостью подобных товаров (работ, услуг), реализуемых специализированными организациями (то есть организациями, для которых данный вид деятельности признается основным - это, как правило, различного рода ГУПы, МУПы, предприятия коммунального хозяйства, бюджетные учреждения);

2. Расходы на содержание объектов ОПХ не превышают обычных расходов спецорганизаций на обслуживание аналогичных объектов;

3. Условия деятельности обслуживающих производств и спецорганизаций существенно не отличаются.

При этом выполнение данных условий должно быть подтверждено документально (постановление Президиума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 7841/08).

Из сложившейся практики обслуживающие производства сравнивают со спецорганизациями, которые находятся в том же муниципальном образовании.

Однако в открытых источниках информации о деятельности таких организаций может не быть. Также вполне вероятно, что сама организация откажется ее предоставить. Ведь она не обязана это делать.

В данном случае учесть убыток обслуживающего производства в общей налоговой базе будет затруднительно. Погашать его придется в следующих периодах за счет прибыли этого подразделения.

Если спецорганизация отсутствует

На практике не исключены ситуации, когда спецорганизации на территории муниципального образования по местонахождению обслуживающего производства отсутствуют. По мнению ВАС РФ, это не должно ставить предприятие в неравное положение с иными организациями, по местонахождению которых спецорганизации имеются.

Поэтому для учета в общей налоговой базе расходов подразделений ОПХ достаточно соблюсти требования статьи 252 Налогового кодекса РФ. При этом данные расходы отражаются в полной сумме. Такой вывод следует из уже упомянутого постановления Президиума ВАС РФ от 25 ноября 2008 г. № 7841/08.

>|Согласно статье 252 Налогового кодекса РФ, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.|<

Отметим, что до 1 января 2011 года в таких случаях убыток обслуживающего подразделения также можно было учесть единовременно. Однако этот убыток рассчитывался исходя из расходов подразделения, которые не превышали нормативов, утвержденных органом власти данного субъекта РФ (ч. 9 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ в соответствующей редакции).

Особенности для градообразующих предприятий

Некоторые предприятия имеют статус градообразующих. То есть численность работников таких предприятий превышает 25 процентов от работающего населения соответствующего населенного пункта. Это следует из пункта 1 статьи 169 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ (далее - Закон № 127-ФЗ).

Такие организации вправе признать в общей налоговой базе фактические расходы на содержание некоторых обслуживающих производств. Это касается объектов ЖКХ и социально-культурной сферы. По остальным обслуживающим подразделениям (например, подсобным хозяйствам) убытки признаются в общем порядке (ч. 7 ст. 275.1 Налогового кодекса РФ).

При этом существует позиция, согласно которой численность работников следует определять исходя из количества специалистов подразделений предприятия, находящихся в соответствующем населенном пункте. Однако, по мнению чиновников финансового ведомства, в расчет необходимо брать общее количество работников предприятия. Включая специалистов филиалов и иных обособленных подразделений.

Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 6 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/219, от 31 марта 2011 г. № 03-03-06/1/192. Безусловно, данный подход более выгоден организациям.

Отметим также, что до 1 января 2011 года часть 7 статьи 275.1 Налогового кодекса РФ действовала несколько в иной редакции. Расходы обслуживающих подразделений признавались для целей налогообложения только в пределах нормативов, утвержденных органами местного самоуправления. При этом содержащиеся в данной норме правила распространялись на любые предприятия, общая численность работников которых превышала 5000 человек.

>|Предприятие приравнивается к градообразующему, если численность его работников более 5000 человек (п. 2 ст. 169 Закона № 127-ФЗ).|<

Однако Минфин России считал, что пункт 2 статьи 169 Закона № 127-ФЗ неприменим для целей статьи 275.1 Налогового кодекса РФ (письма от 18 апреля 2008 г. № 03-03-05/40, от 8 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/71). В свою очередь арбитражные суды с этим не соглашались (определение ВАС РФ от 10 января 2008 г. № 10888/04, постановление ФАС Московского округа от 3 марта 2009 г. № КА-А40/999-09).

Важно запомнить

Объекты общепита и медпункты, которые обслуживают только работников предприятия, не относятся к обслуживающим хозяйствам. Прибыль (убыток) обслуживающего производства определяется отдельно от финансового результата по иным видам деятельности. При этом убыток подразделения учитывается в общей налоговой базе при соблюдении определенных условий. В противном случае он погашается только за счет будущей прибыли этого же подразделения. Градообразующие организации расходы объектов ЖКХ и социально-культурной сферы списывают в общем порядке.

Статья напечатана в журнале "Учет в производстве" №6, июнь 2011 г.

Предприятие построило и эксплуатирует платную специализированную школу и дома для предоставления в аренду. Построенные сети коммуникаций и автодороги введены в эксплуатацию для всех построенных объектов. Затраты по школе учитываются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», по арендному жилью на счете 20 «Основное производство». Вопрос: Необходимо ли делить сумму начисленной амортизации построенным коммуникациям и автодорогам по видам деятельности? Если да, то как определить пропорцию?Дополнение к вопросу 664022. Основным видом деятельности является строительство и эксплуатация сетей и объектов строительства и предоставление их в аренду. Школа является обслуживающим хозяйством.В учетной политике прописано применение 20 счета, аудиторы говорят надо использовать 29. Как нам обосновать свою точку зрения?

Действительно, для обобщения информации о затратах производств, которые являются обслуживающими, Планом счетов Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н рекомендован счет 29. В связи с этим, любое обслуживающее подразделение на счете 29 выделяет:

– прямые затраты;
– косвенные расходы.

К прямым расходам относятся затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающих подразделений предприятия; К ним можно отнести материальные затраты (сырье и материалы), оплату труда обслуживающих сотрудников, начисления на заработную плату, амортизационные отчисления по имуществу, используемому в обслуживающих подразделениях.

К косвенным расходам относятся частью расходов вспомогательных производств.

Сети коммуникаций и автодороги к данному перечню не относится. То есть эксплуатация указанных объектов непосредственно не связана с формированием себестоимости услуг обслуживающих производств и хозяйств. Поэтому в Вашем случае учетная политика составлена верно.

Это следует из Инструкции по применению плана счетов Приказа Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы обслуживающих производств и хозяйств

В бухучете к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подразделения организации, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, являющихся целью создания организации. Это:

подсобные хозяйства;
объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы;
учебно-курсовые комбинаты;
другие аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию услуг сотрудникам и (или) сторонним лицам.

Бухучет: отражение затрат

Бухучет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Бухучет: списание затрат

После того как услуги (работы) обслуживающих производств и хозяйств будут оказаны (выполнены), их стоимость (т. е. расходы, учтенные по дебету счета 29) спишите со счета 29 на счета учета потребителей услуг. Себестоимость услуг (работ) рассчитывайте исходя из фактических затрат на их оказание (выполнение), которые собираются по дебету счета 29 (Инструкция к плану счетов). При этом применяйте тот метод учета затрат и калькулирования себестоимости , который закреплен в учетной политике для целей бухучета.

Если потребителем услуг (работ) были сотрудники организации, сделайте такие проводки:

Дебет 23 (25, 26, 29, 44, 70, 73, 91-2...) Кредит 29
– учтена стоимость оказанных услуг (выполненных работ) обслуживающих производств и хозяйств в составе затрат на производство, расчетов с персоналом, прочих расходов и т. д.

Так поступайте, например, если организация предоставляет сотрудникам бесплатное питание .

Если обслуживающие производства и хозяйства производят продукцию, которую потребляют сотрудники организации, ее сначала оприходуйте, а затем стоимость продукции спишите на затраты соответствующего структурного подразделения. Если организация учитывает готовую продукцию по фактической себестоимости , делайте проводки:

Дебет 43 Кредит 29
– оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44... ) Кредит 43
– учтена стоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Если организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости, делайте проводки:

Дебет 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости») Кредит 40 (29)
– оприходована продукция обслуживающих производств и хозяйств по нормативной себестоимости;

Дебет 23 (25, 26, 29, 44... ) Кредит 43 (43 субсчет «Готовая продукция по нормативной себестоимости»)
– учтена нормативная себестоимость произведенной обслуживающим производством и хозяйством продукции в составе расходов соответствующих структурных подразделений.

Подробнее о том, как вести учет готовой продукции по нормативной себестоимости, см. Как вести учет затрат на производство продукции (работ, услуг) нормативным способом .

Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
– отражен доход от продажи продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств;

Дебет 90-2 (91-2) Кредит 29 (43)
– учтена стоимость продукции, услуг (работ) обслуживающих производств и хозяйств, уменьшающих доходы от их продажи;

Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС на стоимость проданных услуг (работ) (если данная операция облагается НДС).

Подробнее о том, как учитывать доходы и расходы при реализации услуг (работ), см. Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг) .

Выделение обслуживающих производств в отдельный сегмент бухгалтерии обусловлено необходимостью соблюдения особого порядка учета убытка от результатов их деятельности при расчете суммы . Норма распространяется на этот тип производств и хозяйств и в ситуациях, когда их активы сдаются в аренду.

Что относится к группе обслуживающих производств и хозяйств

Налоговый кодекс в ст. 275.1 дает определение обслуживающим производствам и приводит классификацию подразделений, входящих в такую группу хозяйств. Под этим видом производственной деятельности понимаются технологии и операции, которые не имеют прямого отношения к основному направлению работы компании. Все действия в рамках этих производств направлены на создание оптимальных условий для выполнения отдельных задач ключевыми промышленными цехами.

К числу обслуживающих хозяйств можно причислить:

объекты сферы ЖКХ, представленные гостиничными комплексами, корпусами общежитий;
объекты социальной или культурной направленности (госпиталь, санчасть, медицинский пункт, бани, спортивные площадки, детские лагеря);
подсобное хозяйство;
функционирующие комбинаты учебно-курсового типа.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Обслуживающие хозяйства не могут быть ключевым сегментом работы предприятия, они призваны дополнять основные производственные мощности.

Объекты, числящиеся в категории обслуживающих производств, могут передаваться третьим лицам путем заключения с ними договора аренды. Разрешается пользование в таких хозяйствах активами, не принадлежащими организации на праве собственности. Продукты деятельности обслуживающих производств могут как использоваться самим предприятием-изготовителем, так и продаваться наравне с товарами основной ассортиментной линии.

ЗАПОМНИТЕ! Главная задача, которую должны выполнять обслуживающие производства, заключается в обеспечении непрерывности функционирования основных мощностей учреждения, оптимизации работы всех систем предприятия и удовлетворении потребностей промышленных отделов.

В случаях поломки оборудования в цехах обслуживающие производства могут на временной основе взять на себя выполнение части заказов. Результатами работы обслуживающих хозяйств становятся изготовленные ими полуфабрикаты, заготовки, материалы и услуги. На практике могут возникать ситуации, когда на продукцию обслуживающих производств под влиянием внешних факторов создается ажиотажный спрос. В этих ситуациях предприятия инициируют переориентацию производства и делают выпуск такого вида товаров основной деятельностью. При смене курса развития и вида деятельности расходы по этим объектам будут учитываться как по основному производству.

Типовая структура обслуживающих производств содержит такие подразделения:

Транспортный отдел, занимающийся перевозкой грузов, доставкой оборудования по территории предприятия. Может подразделяться на несколько самостоятельных подразделений (ремонтная группа, диспетчерский транспорт, эксплуатационная служба).
Снабженческий и сбытовой отдел, отвечающий за обеспеченность производственных цехов материальными активами, за утилизацию материалов, признанных негодными или опасными для применения, продажу невостребованных ценностей.
Складские комплексы, которые нужны для сбора и хранения разных типов материалов, объектов основных средств для использования их в производстве в будущем.
Бытовые здания и помещения.
Пункты общественного питания.
Социально-культурные объекты.

Учет расходов

Расходные операции обслуживающих хозяйств находят свое отражение на бухгалтерском счете 29. Учет таких видов затрат должен вестись обособленно, аналитика показывается в разрезе каждого производственного сектора обслуживающего назначения и отдельно по видам трат. Норма установлена Приказом Минфина от 31 октября 2000 № 94н. Для этой цели используются субсчета:

29.1 — предназначен для аккумулирования расходов, связанных с эксплуатацией объектов ЖКХ, в частности по оплате коммунальных услуг, квартирной платы, арендных платежей по нежилым помещениям;
29.2 — в дебетовых оборотах показывает суммы расходов мастерских, оказывающих услуги населению бытового характера (по пошиву и ремонту одежды, обуви), в кредит заносятся поступающие оплаты за произведенные работы;
29.3 — для систематизации сумм расходов объектов общепита;
29.4 — субсчет, отведенный для учета затратных операций, связанных с содержанием и обслуживанием учреждений для детей дошкольного возраста (ясельные группы, детские сады);
29.5 — нужен для отражения расходной стороны при эксплуатации домов отдыха и санаторных учреждений, культурных и спортивных объектов, оздоровительных комплексов, расходы должны покрываться вырученными суммами за путевки и билеты на зрелищные мероприятия;
29.6 — внедряется в учет для накопления расходов банных комплексов, прачечных, пекарен, душевых и других объектов обслуживающего назначения;
29.7 — используется для учета некоммерческих видов деятельности.

Счет 29 является активным, сальдо по нему формируется дебетовое.

СПРАВОЧНО! Все накопленные остатки по 29 счету свидетельствуют о наличии незавершенного производства в цехах обслуживающих хозяйств. В бухгалтерском балансе эти суммы показываются в строке 1210 в составе запасов (Приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н).

Обороты по счету отражают информацию:

в дебет записываются расходы прямого типа, которые имеют непосредственное отношение к процессу изготовления продукции обслуживающими подразделениями;
в кредит заносятся сформированные по факту суммы себестоимости продукции, которая прошла все необходимые технологические циклы и признана завершенной.

Списание кредитовых оборотов по 29 счету происходит в корреспонденциях с участием дебета счетов:

по учету материальных активов и готовых изделий;
по учету расходов отделами, являющимися потребителями изготовленной продукции в обслуживающих цехах;
для отражения выручки от продаж;
для учета расчетов, проводимых с дебиторами и кредиторами (счет 76);
по отражению источников покрытия затратных статей, предназначенных для содержания детских учреждений дошкольного типа.

Бухгалтерские проводки

Типовые проводки с кредитованием 29 счета возможны при следующих видах операций:

Дебетование счета 29 происходит в случаях списания расходов на подотчетных лиц путем кредитования 71 счета. Обязательно должно быть обоснование в форме авансового отчета. Если в фактическую себестоимость переносятся суммы потерь от брака, произведенного обслуживающими отделениями, то в учете эта операция находит отражение в проводке Д29 – К28. Основанием для формирования такой корреспонденции может быть оформленный и подписанный акт списания забракованной продукции. Когда обслуживающие хозяйства нуждаются в пополнении численности молодняка, стоимость его списания реализуется записью Д29 – К11.

Если на балансе организации находятся обслуживающие производства и хозяйства, учет их затрат ведется обособленно. Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению для этих целей предназначен активный счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ().

Что относится к обслуживающим производствам и хозяйствам

Обслуживающие производства и хозяйства – это такие производства, хозяйства, которые не связаны с основной деятельностью организации, ради которой организация была создана (производство продукции, выполнение работ или оказание услуг). К примеру, на балансе промышленного предприятия находится общежитие для своих работников, компания открывает столовую для организации их питания или построила санаторий для отдыха и лечения сотрудников и иных лиц. Затраты таких производств и хозяйств и являются обслуживающими (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Учет на счете 29

Расходы обслуживающих производств и хозяйств собираются по дебету счета 29 и в зависимости от вида затрат могут отражаться так (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 29 – Кредит счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Кредитуется счет 29 на суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Например, стоимость оприходованных материалов или готовой продукции, изготовленных силами обслуживающих производств и хозяйств, отражается так:

Дебет счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» - Кредит счета 29

Если работы или услуги обслуживающих производств и хозяйств были потреблены внутри самой организации, проводки могу быть такие:

Дебет счетов 25, 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. – Кредит счета 29

Когда работы или услуги, выполненные обслуживающими производствами и хозяйствами, реализуются на сторону, себестоимость этих работ и услуг списывается так:

Дебет счета 90 «Продажи» - Кредит счета 29

Соответственно, на стоимость выполненных работ или оказанных услуг признается выручка:

Дебет счета 62 – Кредит счета 90

Дебетовый остаток счета 29 на отчетную дату показывает стоимость незавершенного производства обслуживающих производств и хозяйств. В бухгалтерском балансе эта величина отражается по строке 1210 «Запасы» (